ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA DE UNA COMPAÑÍA EXPORTADORA DE
PLATANOS EMPACADOS
Sangolquí, Septiembre del 2012
Diego Andrés Boada Gallardo
INTRODUCCION
Las NIIF son la convergencia hacia a un lenguaje contable único universal.
La adopción de NIIF en Ecuador es de importancia, dado que el marco contable ecuatoriano estaba incompleto y desactualizado.
Las NIIF buscan generar información financiera confiable
Diego Andrés Boada Gallardo
PROCESO DE CONVERSION
Clasificación de las compañías en 3 grupos.
Grupo 1: Compañías reguladas por la Ley de Mercado de Valores, compañías de auditoríaGrupo 2: Activos superiores a US$4 millones, holding, economía mixta, sucursales extranjerasGrupo 3: Las restantes
Diego Andrés Boada Gallardo
LA COMPAÑIA
Exportadora de plátano y yuca, pelados y empacados.
Incursionando en la elaboración de chips de plátano, para mercado externo
Creada en el año 2007
Diego Andrés Boada Gallardo
APLICABILIDAD NIIF PyMESResolución SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 de la SuperCías.
Al 31 de diciembre de 2009:
US$300 mil en Total de ActivosUS$1.2 millones en Ventas27 Trabajadores
Por tanto, puede adoptar NIIF para PyMES
Diego Andrés Boada Gallardo
FASES DE IMPLEMENTACION
1. Diagnóstico conceptual - Visión general sobre los potenciales efectos de adopción
2. Evaluación de impacto - Impactos en la aplicación de los requerimientos de la nueva normativa contable
3. Implementación - Obtención de ajustes, registro y estados financieros proforma.
Diego Andrés Boada Gallardo
DIAGNOSTICO CONCEPTUAL
ASPECTOS RELEVANTES:
• Aplicación de exención de valor razonable o revaluación como costo atribuido
• Medición a valor razonable de activos y pasivos financieros
Diego Andrés Boada Gallardo
EVALUACION DE IMPACTO
ASPECTOS RELEVANTES:
• Presentación de juego completo de EEFF (Balance General, Estado de Resultados, Estado de cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo, Notas)
• Definición de políticas adecuadas para reconocimiento y medición de PP&E
Diego Andrés Boada Gallardo
IMPLEMENTACION
Diego Andrés Boada Gallardo
31/12/2010 31/12/2011
2011 2012
Fecha de
Transición
31/12/2012
1. Costo atribuido de terrenos
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
v/r Incremento a valor razonable de terrenos
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NEC DEBITO CREDITO NIIF
Terrenos 46,000 50,000 96,000
Result. Acum. Adopción NIIF (50,000) (50,000)
2. Recálculo de depreciación
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
2. Recálculos de depreciación
v/r Corrección de error en cálculos de depreciación
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NEC DEBITO CREDITO NIIF
Result. Acum. Adopción NIIF 2,683 2,683
Deprec. Acumulada PP&E (31,080) (2,683) (33,763)
3. Costo atribuido de vehículos
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
3. Costo atribuido de Vehículos
v/r Inclusión de valor residual y recálculo de depreciación
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Deprec. Acumulada Vehículos (10,364) 3,400 (6,964)
Result. Acum. Adopción NIIF (3,400) (3,400)
4. Costo atribuido de edificios
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
Costo atribuido de Edificios
v/r Cambio de vida útil y recálculo de depreciación
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NEC DEBITO CREDITO NIIF
Deprec. Acumulada Edificios (3,570) 1,275 (2,295)
Result. Acum. Adopción NIIF (1,275) (1,275)
5. Baja de activos
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
v/r Baja de activos por aplicación de política de reconocimiento
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NEC DEBITO CREDITO NIIF
Result. Acum. Adopción NIIF 3,185 3,185
Deprec. Acumulada PP&E (31,080) 897 (30,183)
Costo PP&E 201,006 (4,082) 196,924
6. Baja en cuentas por cobrar y otras
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
v/r Depuración de cuentas por cobrar
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NEC DEBITO CREDITO NIIF
Result. Acum. Adopción NIIF 18,796 18,796
Cuentas por cobrar 15,832 (15,832) (1,275)
Otras cuentas por cobrar 12,661 (2,694) 9,697
7. Reclasificación de sobregiros
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
7. Reclasificación de sobregiros
v/r Reclasificación al pasivo de sobregiros bancarios
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Bancos (19,179) 19,179
Pasivos financieros (19,179) (19,179)
8. Baja de pasivos financieros
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
8. Baja de pasivos financieros
v/r Cuentas por pagar que no corresponden a obligaciones de la compañía
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Pasivos financieros 36,333 36,333
Result. Acum. Adopción NIIF (36,333) (36,333)
9. Valor razonable de pasivos financieros
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
9. Valor razonable de pasivos financieros
v/r Cuentas por pagar sin vencimiento ni acuerdo de pago de intereses, valoradas a valor razonable
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Pasivos financieros 10,406 10,406
Result. Acum. Adopción NIIF (10,406) (10,406)
10. Costo amortizado de pasivos financieros
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
v/r Valoración a costo amortizado de obligaciones con instituciones financieras
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Result. Acum. Adopción NIIF 1,318 1,318
Pasivos financieros (1,318) (1,318)
11. Baja de gastos de constitución
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
v/r Baja de gastos de constitución , al no cumplir criterios de reconocimiento como activo.
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NEC DEBITO CREDITO NIIF
Result. Acum. Adopción NIIF 1,003 1,003
Gastos constitución, neto 1,003 (1,003)
12. Baja de gastos de desarrollo y marcas
Registros en fecha de transición (31-Dic-10)
v/r Baja de gastos de desarrollo y marcas , al no cumplir criterios de reconocimiento como activo.
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Result. Acum. Adopción NIIF 28,497 28,497
Intangibles 28,497 (28,497)
Diego Andrés Boada Gallardo
EEFF PROFORMA EN FECHA DE TRANSICIONCOMPAÑÍA EXPORTADORABalance GeneralAl 31-Dic-10
CUENTAS Saldo NEC Débito Crédito Saldo NIIF
ACTIVO CORRIENTECaja y bancos -18,868 19,179 0 311 Inversiones temporales 23,711 0 0 23,711 Cuentas por cobrar comerciales 15,832 0 -15,832 0 Inventarios 9,853 0 0 9,853 Gastos anticipados y otras cxc 12,661 243 -3,207 9,697 Total activos corrientes 43,189 19,422 -19,039 43,572
PASIVO NO CORRIENTEPropiedad, planta y equipo 169,925 55,658 -6,850 218,733 Otros activos 88,294 878 -30,378 58,794 Total activos no corriente 258,219 56,536 -37,228 277,527
TOTAL ACTIVOS 301,408 75,958 -56,268 321,099
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EEFF PROFORMA EN FECHA DE TRANSICION
CUENTAS Saldo NEC Débito Crédito Saldo NIIF
PASIVO CORRIENTEObligaciones a corto plazo 0 0 -19,179 -19,179 Cuentas por pagar -201,868 46,739 0 -155,129 Gastos acumulados y otras cxp -43,276 7,773 -7,773 -43,276 Total pasivo corriente -245,144 54,512 -26,952 -217,584
PASIVO NO CORRIENTEObligaciones a largo plazo -35,174 0 -1,318 -36,492 Total pasivo no corriente -35,174 0 -1,318 -36,492
PATRIMONIOCapital -400 0 0 -400 Reservas -6,067 0 0 -6,067 Utilidades retenidas -14,623 0 0 -14,623 Resultados acumulados por adopcion de NIIF 0 55,481 -101,414 -45,933 Total Patrimonio -21,090 55,481 -101,414 -67,022
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO -301,408 109,993 -129,684 -321,099
13. Baja de activosRegistros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
13.Baja de activos
v/r Baja de activos registrados como adiciones en 2011 y que no cumplen con la política para su registro
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Otros gastos 78 444 522
Costo PP&E 234,234 (444) 233,790
14. Ajustes de depreciaciónRegistros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
v/r Ajuste al costo y gasto por depreciación en base a los listados definitivos de activos fijos
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NEC DEBITO CREDITO NIIF
Deprec. Acumulada PP&E (51,571) 4,358 (47,213)
Gastos administrativos 309,698 (2,615) 307,083
Costo de ventas 855,848 (1,743) 854,105
15. Reverso de ajustes registrados en cartera
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
v/r Reverso de registro de ajustes por depuración de cartera, registrados por la compañía en el año 2011
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Cuentas por cobrar 7,737 15,832 23,568
Otras cuentas por cobrar 122,460 2,964 125,424
CxC accionistas (18,796) (18,796)
16. Reverso de ajustes registrados por sobregiros
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
16.Reverso de ajustes registrados por sobregiros
v/r Reverso de registro de ajustes por reclasificación de sobregiros, registrados por la compañía en el año 2011
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Pasivos financieros 19,179 19,179
Bancos 980 (19,179) (18,199)
17. Valor razonable de pasivos financieros
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
v/r Actualización de valoración de pasivos financieros a valor razonable
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Gastos financieros 7,285 3,030 10,315
Pasivos financieros (3,030) (3,030)
18. Costo amortizado de pasivos financieros
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
v/r Actualización de valoración de pasivos financieros por obligaciones a costo amortizado
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Pasivos financieros 1,318 1,318
Gastos financieros 7,285 (1,318) 5,968
19. Baja de gastos de constitución
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
v/r Reverso del gasto por amortización registrado por la Compañía durante el año 2011
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Amort. Acum. Gastos Constit. (1,880) 1,003 (877)
Costo de ventas 855,848 (1,003) 854,845
20. Baja de gastos de desarrollo
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
20.Baja de gastos de desarrollo
v/r Reverso del gasto por amortización de desarrollo registrado por la Compañía durante el año 2011
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Amort. Acum. Gastos Desarr. (10,992) 10,992
Costo de ventas 855,848 (10,992) 844,856
21. Baja de fondos de garantía
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
21. Baja de fondos de garantía
v/r Reverso de baja de fondos en garantía registrado por la Compañía durante el año 2011
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Intangibles 4,713 4,713
Cuentas por cobrar accionistas (4,713) (4,713)
22. Baja de cuentas de accionistas
Registros al cierre del primer período comparativo (31-Dic-11)
22. Baja de cuentas de accionistas
v/r Baja de cuentas a accionistas, debido a que no serán liquidadas posteriormente, y son producto de ajustes a cuentas registrados por la Compañía en el 2011.
Diego Andrés Boada Gallardo
NEC DEBITO CREDITO NIIF
Utilidades retenidas (20,411) 31,935 11,524
Cuentas por cobrar accionistas (31,935) (31,935)
Diego Andrés Boada Gallardo
EEFF PROFORMA AL CIERRE DEL PRIMER PERIODO COMPARATIVO
COMPAÑÍA EXPORTADORABalance GeneralAl 31-Dic-11
CUENTAS Saldo NEC Débito Crédito Saldo NIIF
CORRIENTECaja y bancos 1,955 19,179 -19,179 1,955 Inversiones temporales 23,711 0 0 23,711 Cuentas por cobrar comerciales 7,737 15,832 -15,832 7,737 Inventarios 11,911 0 0 11,911 Gastos anticipados y otras cxc 122,460 3,451 -58,895 67,016 Total activos corrientes 167,773 38,462 -93,906 112,330
NO CORRIENTEPropiedad, planta y equipo 182,663 60,016 -7,295 235,384 Otros activos 37,416 17,586 -30,378 24,624 Total activos no corriente 220,079 77,602 -37,673 260,008
TOTAL ACTIVOS 387,852 116,064 -131,578 372,338
Diego Andrés Boada Gallardo
EEFF PROFORMA AL CIERRE DEL PRIMER PERIODO COMPARATIVO
CUENTAS Saldo NEC Débito Crédito Saldo NIIF
CORRIENTEObligaciones a corto plazo -10,985 19,179 -19,179 -10,985 Cuentas por pagar -229,386 46,739 -3,030 -185,677 Gastos acumulados y otras cxp -98,169 7,773 -7,773 -98,169 Total pasivo corriente -338,540 73,691 -29,982 -294,831
NO CORRIENTEObligaciones a largo plazo -24,000 1,318 -1,318 -24,000 Jubilacion patronal y desahucio 0 0 0 0 Total pasivo no corriente -24,000 1,318 -1,318 -24,000
PATRIMONIOCapital -400 0 0 -400 Reservas -6,067 0 0 -6,067 Utilidades retenidas -20,411 31,935 0 11,524 Resultados acumulados por adopcion de NIIF 0 55,481 -101,414 -45,933 Resultado del ejercicio 1,565 3,475 -17,671 -12,632
Total Patrimonio -25,313 90,891 -119,085 -53,508
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO -387,852 165,899 -150,385 -372,338
Diego Andrés Boada Gallardo
EEFF PROFORMA AL CIERRE DEL PRIMER PERIODO COMPARATIVO
CUENTAS Saldo NEC Débito Crédito Saldo NIIF
Ingresos -1,259,112 0 0 -1,259,112 Costo de ventas 855,848 0 -13,738 842,110 Margen bruto -403,263 0 -13,738 -417,002
Gastos administrativos 309,698 0 -2,615 307,083 Gastos de ventas 78,961 0 0 78,961 Gastos financieros 7,285 3,030 -1,318 8,998 Total Gastos Operacionales 395,944 3,030 -3,933 395,042
Otros gastos / ingresos -1,798 445 0 -1,353 0
Utilidad antes de impuestos y participacion -9,117 3,475 -17,671 -23,313
Impuesto a la renta 9,303 0 0 9,303 Participacion a trabajadores 1,379 0 0 1,379
Utilidad neta 1,565 3,475 -17,671 -12,632
CONCLUSIONES
• Impacto moderado en los estados financieros en su conjunto
• Efecto de US$46 mil en la cuenta patrimonial de resultados acumulados por adopción NIIF
• Implicación tributaria mínima.• Obtención de estados financieros razonables
Diego Andrés Boada Gallardo
RECOMENDACIONES
• Promover la aprobación de los efectos por conversión a NIIF de parte de los socios
• Registrar contablemente los efectos• Persuadir la contratación de actuarios para
evaluar las obligaciones por beneficios definidos
• Capacitar al personal financiero contable
Diego Andrés Boada Gallardo