Date post: | 03-Jan-2016 |
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SEMINARIO SOBRE ADMINISTRACION FINANCIERA PÚBLICA
Sistema de Costos para el Sector Público: a experiencia brasileira
Março/2011, Buenos Aires
Nelson Machado y Victor Holanda
Democratización y ampliación de la participación social en los procesos de gestión de las políticas públicas;
Presiones de la sociedad sobre los gobiernos para optimizar procesos, aumentar la eficiencia de la administración tributaria y mejorar la calidad de los gastos públicos;
Ambiente y Retos
Ambiente dinámico dificulta que un actor aislado controle los procesos y acompañe la velocidad de los cambios;
Mayor complejidad exige procesos administrativos más flexibles e integrados;
Desarrollo tecnológico de las comunicaciones, interacciones virtuales en tiempo real, redes de gestión
Ambiente y Retos
Información de Costos para el Sector Información de Costos para el Sector Público Público
REFLEXIONES
DIVERSIDADE DE PONTOS DE VISTA
• Objetivos - custo para otimização de resultados; para
melhoria de processos; para análise de alternativas.
• Método de custeio - ABC – Custeio Baseado em
Atividades; custeio direto; custeio pleno.
• Obtenção dos dados – coleta nas unidades
organizacionais; utilização dos dados do
SIAFI/SIAFEM.
DIVERSIDADE DE PONTOS DE VISTA
• Estrutura das contas - padronização x liberdade
total das unidades organizacionais.
• Integração a outros sistemas - orçamento público
como ponto de partida do sistema de custos x a
contabilidade orçamentária não fornece os dados
necessários ao sistema de custos.
ORÇAMENTO PÚBLICO E O MODELO
DE DECISÃO GOVERNAMENTAL
ORÇAMENTO PÚBLICO NO BRASIL
• Princípios que nortearam a Constituição de 1988:
• recuperação das prerrogativas do Legislativo para dispor sobre
matéria orçamentária;
• unificação orçamentária;
• integração entre plano e orçamento.
PPA
PLANO PLURIANUAL
LDO
LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS
LOA
LEI DO ORÇAMENTO ANUAL
P R O G R A M A Ç Ã O E E X E C U Ç Ã OO R Ç A M E N T Á R I A F I N A N C E I R A
INTEGRAÇÃO ENTRE PPA, LDO E LOA
Modelo de integración Decisión / Plan / Presupuesto / Ejecución / Evaluación
SOCIEDAD
PODER
LEGISLATIVO
ÓRGANOS
CENTRALES
ÓRGANOS
SECTORIALES
GERENTES DE
PROGRAMAS
ORDENADORES
DE GASTOS
DECISIONES
POLÍTICAS /
ESTRATÉGICAS
DECISIONES
OPERACIONALES
ADMINISTRATIVAS
PLAN
PRESUPUESTO
VISIÓN /
OBJETIVO
IDENTIFICACIÓN
DE PROBLEMAS
PROGRAMAS
ACCIONES
PROYECTOS /
ACTIVIDADES
EJECUCIÓNOBJETO DE
MENSURACIÓN
CRITERIOS DE
EVALUACIÓN
OBJETIVOS E
INDICADORESEFECTIVIDAD
PRODUCTOS Y
METAS
PRODUCTOS /
ACCIONES
COSTOS
EFICACIA
EFICIENCIA
FEEDBACK
CONTABILIDADE PÚBLICAX
CUSTOS
Definición Conceptual
DiversidadTerminológica
COSTO
DESPESA/GASTO
GASTO
INVERSIÓN
COSTO
INVERSIÓN
DESPESA/GASTO PRESUPUESTARIO
LIQUIDADO
COSTO
Definiciones Conceptuales
A variável financeira
Despesa Orçamentária Executada
Custos (Ideal)
(–) Despesa Executada por inscrição em RP não-processados
Contabilidade Orçamentária
(+) Restos a Pagar Liquidados no Exercício
(–) Formação de Estoques
(–) Concessão de Adiantamentos
(–) Investimentos / Inversões Financeiras / Amortização da Dívida
Contabilidade Patrimonial
(Despesa Liquidada + Inscrição em RP não-proc.)
(–) Despesas de Exercícios Anteriores
(+) Consumo de Estoques
(+) Despesa Incorrida de Adiantamentos
(+) Depreciação / Exaustão / Amortização
Despesa após ajustes orçamentários
Despesa após ajustes patrimoniais
Ajustes Patrimoniais
Ajustes Orçamentários
Conceitos - Ajustes Contábeis
GESTION ESTRATÉGICA DE
COSTOS
GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS Relación entre Determinantes de Costo, Recursos, Actividades y Objetos de Costo
Escala Alcance ExperienciaTecnologíaComplejidadModelo de GestiónEstructura de Capital
Escala Alcance ExperienciaTecnologíaComplejidadModelo de GestiónEstructura de Capital
Participación Admin. Cual. Total Utilización Capacidad instalada Layout de la fábrica Configuración del producto Conexiones en la cadena de valor Competencias y habilidades Capacidad de aprendizaje
Participación Admin. Cual. Total Utilización Capacidad instalada Layout de la fábrica Configuración del producto Conexiones en la cadena de valor Competencias y habilidades Capacidad de aprendizaje
Personal
Tecnología
Máquinas
Materiales
Diseño de productos
Entrenamiento
Usinaje
Ensamblaje
Gestión
Objetos de costo: Producto, Línea de Producto, Cliente, Área de ResponsabilidadCentro de Resultado, etc.
Medidasde
Actividad(consumo)
Medidasde
Actividad(producto)
DETERMINANTES DE COSTO actividades y recursos necesarios para ejecutarlas
DETERMINANTES DE COSTO actividades y recursos necesarios para ejecutarlas
Rec
urso
s
Act
ivid
ades
ESTR
UCTU
RALE
SO
PERA
CIO
NALE
S
Direccionadores de Costo de los
Recursos
Direccionadores de Costo de Actividades
Sistema de Información de Costos para el Sistema de Información de Costos para el Sector Público Sector Público
Modelagem
SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
• OBJETIVOS
• prover informações que auxiliem a tomada de decisão do
gestor público, bem como o controle e a avaliação da
eficiência, eficácia e da efetividade relativos aos programas
em execução ou já executados.
• LIMITES
• coligir, mensurar, resumir e relatar apenas dados internos às
entidades governamentais.
SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
• Sistema de Acumulação
• Custo dos projetos - por ordem
• Custo das atividades – por processo
SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
• Sistema de Custeio (modelo de mensuraçao)
• Custo orçado/ estimado
• Custo padrão
• Custo histórico
SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
• Método de Custeio
• Custeio Direto - método que aloca todos os custos - fixos e variáveis -
diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio
ou apropriação.
SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
• Custeio Direto - Justificativa
• Permite acompanhar o desempenho dos gestores e das
políticas públicas sem as intermináveis discussões a respeito
dos custos gerais transferidos.
• Relação custo benefício da informação.
• Está entranhado no sistema de planejamento/ orçamento/
contabilização do setor público.
SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
• Custeio por atividades no setor público
• Nada impede que órgãos específicos, a partir das informações
extraídas do sistema de informação contábil gerencial, construam
modelos específicos de análise e gerenciamento de seus custos,
seguindo o modelo ABC/ABM.
SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO
• Gestão por Resultados
• O sistema de custos facilita a aplicação da gestão por resultados no
setor público. Basta calcular a receita econômica por órgão,
programa ou atividade e confrontá-la com os custos diretos.
POLÍTICAS PÚBLICAS
determinan los programas, las actividades y los recursos para ejecutarlas
POLÍTICAS PÚBLICAS
determinan los programas, las actividades y los recursos para ejecutarlas
PPA
LDO
LOA
PPA
LDO
LOA
RECURSOS NECESARIOS
PERSONAL
MATERIAL Y SERVICIOS
EQUIPOS
RECURSOS NECESARIOS
PERSONAL
MATERIAL Y SERVICIOS
EQUIPOS
PRODUCTOS/SERVICIOS
OBJETOS DE COSTO
RELACIÓN: Políticas Públicas, Recursos, Actividades y Objetos de Costo
SISTEMA DE COSTOS DEL SECTOR PÚBLICO
PROGRAMAS
PROYECTOS
ACTIVIDADES
CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓNFUNCIONALFUNCIONAL
CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓNFUNCIONALFUNCIONAL
Funciones y subfunciones
CLASIFICACIÓNINSTITUCIONAL
(Centros de Responsabilidad) Poder
ÓrganoUGOUGE
Sistema de Costos del Sector Público
Modelo Aplicado (Adm. Pública Federal)
Proceso de Implantación
(Adm. Pública Federal)
T n
Cic
lo d
e D
esa
rrollo
Est
raté
gic
oPro
ceso
de
Pla
nif
icaci
ón
Puntos de reflexión y monitoreo de alto nivel
Seminarios Seminarios
CICLO DE DESARROLLO ESTRATÉGICO
11 septiembre 3 y 4 diciembre
T n 1 T n 2
Noviembre
2008 2009
NoviembreNoviembre 11 septiembreNoviembre 3 y 4 diciembre11 septiembrenoviembrenoviembre 11 septiembre24 abrilnoviembre 3 y 4 diciembre
T n 3 T n x
Talleres Talleres Reflexiones Reflexiones
2010
1 a 3 de septiembre
Trabajos Trabajos
Sistema de Informação de Custos: um Datawarehouse
Variável Física
Variável Física
Variável Financeira
Custo = Variável financeira
Variável física
Variável Financeira
SiafiSidorSigplan Siape Siasg Siorg
Infra Sig`s
Sieg
Dimensión Tecnológica
Web ServicesPlataforma BajaBase de Datos
7
SiorgGrupo de Usuarios
Estructura Organizacional
Grupo de Informaciones
Dimensión Física-operacionalSectoriales
Muito obrigado