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Simposium: “El Sistema Fiscal Español en tiempos de crisis:

¿cambios o reforma?”

José Mª Durán Cabré

Alejandro Esteller Moré

UB & IEB

Barcelona, a 4 de Diciembre de 2012

1

ÍNDICE INAUGURACIÓN1. Presentación

2. Foro Fiscal-IEB

3. Radiografía del Sistema Fiscal Español

3.1. Marco

3.2. Datos cuantitativos básicos: nominales

3.3. Datos cuantitativos básicos: efectivos

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta

4. Temas clave de una reforma fiscal

4.1. Impuesto a impuesto

4.2. Administración tributaria

4.3. Descentralización

2

1. Presentación (I)

- Cada dos años, el Institut d’Economia de Barcelona (IEB) – en el marco desu programa de investigación en Federalismo Fiscal - organiza unSimposium orientado al análisis económico de cuestiones relevantes delas finanzas públicas en España.

- En esta ocasión, el análisis se separa un poco del foco habitual - laestructura descentralizada de gobiernos en España -, para centrarse en elSistema Fiscal.

- No obstante, desde un primer momento, el IEB consideró que era untema relevante y de actualidad sobre el cual valía la pena organizareste evento. En este sentido, querríamos agradecer la confianzadepositada por los patronos de la Fundación, por el director académicodel IEB (Dr. Martí Parellada), así como la de los directores de la línea deinvestigación en Federalismo Fiscal (Dra. Núria Bosch & Dr. Albert Solé-Ollé).

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1. Presentación (y II)

- De manera muy especial, querríamos agradecer también el apoyofinanciero y logístico de las siguientes entidades:

- Por último, y no menos importante, a los codirectores de la iniciativa nosgustaría tener un pequeño recuerdo para el catedrático Dr. AlexandrePedrós, fallecido en 2010, y que en cierta medida nos ha podido inspirara la hora de poner en marcha esta iniciativa. En este sentido, el Dr. JorgeMartínez-Vázquez, quien fuese alumno suyo, se encargará de hacer unabreve glosa sobre él antes de su presentación.

4

2. Foro Fiscal-IEB (I)

- Este acto es una fase más del Foro Fiscal-IEB:

www.ieb.ub.edu/foro-fiscal

- El Foro pretende ser un marco de análisis dinámico e interactivosobre la realidad de nuestro SF. En concreto, éste consta de las siguientesfases:

Fase 1: Punto de partida (a cargo de los co-directores)

Fase 2: Reflexión (a cargo de especialistas seleccionados)

Fase 3:Opinión (a cargo de cualquier persona interesada)

Fase 4: Simposium (presentación Fase 2 + Conf. inaugural+ Conf. invitada &Mesa redonda)

Fase 5: Informe final (coordinado por los co-directores)

5

2. Foro Fiscal-IEB (I)

- Este acto es una fase más del Foro Fiscal-IEB:

www.ieb.ub.edu/foro-fiscal

- El Foro pretende ser un marco de análisis dinámico e interactivosobre la realidad de nuestro SF. En concreto, éste consta de las siguientesfases:

Fase 1: Punto de partida (a cargo de los co-directores)

Fase 2: Reflexión (a cargo de especialistas seleccionados)

Fase 3:Opinión (a cargo de cualquier persona interesada)

Fase 4: Simposium (presentación Fase 2 + Conf. inaugural+ Conf. invitada& Mesa redonda)

Fase 5: Informe final (coordinado por los co-directores)

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2. Foro Fiscal-IEB (y II)

- De manera paralela a las fases anteriores, hemos lanzado una encuestaentre los fiscalistas profesionales para que valoren la realidad denuestro SF, y que más adelante utilizaremos a modo de radiografía delsistema.

- Cabe decir que en un futuro próximo planeamos que la encuesta,posiblemente algo adaptada, sea enviada a los empleados de laadministración tributaria. De esta forma, tendremos una radiografíamás completa de nuestro SF.

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3.1. Radiografía del SF: el marco (I)

- Nuestro SF tiene 35 años. Su estructura básica data de 1977 con la Ley deMedidas Urgentes de Reforma Fiscal en 1977, cuando el déficitpúblico también era importante (alrededor del 2% sobre el PIB) ycreciente.

- En aras de la justicia impositiva, la Reforma implicó un cambio desistema al poner los pilares de la imposición directa en España, a travésde la introducción de un Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas(IRPF) y un Impuesto sobre el Patrimonio (IP).

- La introducción del IVA en 1986 supone la culminación de la reforma en elcampo de la imposición indirecta.

- No obstante, nuestra economía y nuestro entorno institucional hancambiado sobremanera: formamos parte de un área económica común,estamos en un entorno globalizado, el desarrollo tecnológico ha sido muyimportante, somos más ricos y nuestro sector público está altamentedescentralizado.

8

3.1. Radiografía del SF: el marco (II)

- A la par de estos cambios, el SF también lo ha hecho, pero de una maneraalgo compulsiva (hiperactividad legislativa) y algo condicionada por elcorto plazo, ya sea motivado por cuestiones electorales opresupuestarias. Veremos, que esta percepción es compartida con los fiscalistasprofesionales (encuesta).

- La combinación de ambas características hacen que el SF sea cada vezmás complejo y no facilite la necesaria planificación personal yempresarial (incertidumbre – inseguridad jurídica).

9

3.1. Radiografía del SF: el marco (II)

Cuantificando la complejidad del SFE

1.400

1.500

1.600

1.700

1.800

1.900

2.000

2.100

2.200

2.300

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Años

Núm

ero

de p

ágin

as

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3.1. Radiografía del SF: el marco (II)

- A la par de estos cambios, el SF también lo ha hecho, pero de una maneraalgo compulsiva (hiperactividad legislativa) y algo condicionada por elcorto plazo, ya sea motivado por cuestiones electorales opresupuestarias. Veremos, que esta percepción es compartida con los fiscalistasprofesionales (encuesta).

- La combinación de ambas características hacen que el SF sea cada vezmás complejo y no facilite la necesaria planificación personal yempresarial (incertidumbre – seguridad júrídica).

- Ante esta situación, no pedimos un cambio de sistema (1845: impulsadopor Ramón de Santillana; y 1977: por Fuentes-Quintana), pero tampocopequeños cambios. En su lugar, los cambios acaecidos en España sonsuficientemente importantes como para plantear una reforma enprofundidad de nuestro SF. Pretendemos que el Foro sirva de instrumentode reflexión.

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3.2. Datos cuantitativos básicos: tipos nominales

IRPF SOCIEDADES IVAMARGINAL

MÁXIMO GENERAL GENERAL

ESPAÑA 51,9% – 56% 30% 21%

EUROPA (27) 38% 23,5% 21,1%

EUROPA (15) 50% 27,6% 21,2%

SUECIA 56,6% 26,3% 25%

ALEMANIA 47,5% 29,8% 19%

FRANCIA 46,8% 36,1% 19,6%

ITALIA 47,3% 31,4% 21%

REINO UNIDO 50,0% 24% 20%

Fuente: Comisión Europea 2012

12

3.2. Datos cuantitativos básicos: economía sumergida

Peso (%) de la economía sumergida sobre el PIB

5

10

15

20

25

30

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

EspañaUE (15)AlemaniaFranciaItaliaReino Unido

Fuente: Schneider y Buehn, 2012

13

3.3. Datos cuantitativos básicos

Fuente: Comisión Europea

25

30

35

40

45

50

55

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

EspañaUE (27)AlemaniaFranciaItaliaReino UnidoDinamarcaIrlanda

Presión fiscal

14

3.3. Datos cuantitativos básicos

Fuente: OCDE

% Impuestos sobre total recaudación impositiva

25,42

9,65

24,64

19,72

8,48

5,33

8,53

24,56

10,61

24,63

19,78

7,79

5,55

7,09

24,69

8,43

26,59

20,02

7,99

5,50

6,79

25,33

9,27

27,67

18,34

8,52

4,22

6,16

25,44

9,01

27,55

19,29

7,50

5,65

5,56

26,26

6,79

29,54

18,73

7,57

5,09

6,02

18,59

8,94

34,92

17,50

7,52

4,60

5,51

19,86

12,49

32,31

16,19

5,82

8,09

5,24

21,70

5,54

37,71

17,00

6,68

6,12

5,25

0%

20%

40%

60%

80%

100%

2000 2007 2009 2000 2007 2009 2000 2007 2010

OtrosRiquezaAccisasConsumo generalSeg SocISOCIRPF

UE (15) ESPAÑAOCDE

15

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (I)

- Breve descripción:

- Enviada a profesionales del sector por parte de AEDAF y de REAF para sercontestada on-line a través de EncuestaFacil.com

- Han contestado 283 profesionales

- Anónima (+ filtro adicional a través del IP de cada ordenador)

- Pregunta abierta: muy significativo el volumen de aportaciones

- Objetivo: obtener una radiografía del sistema, impuesto a impuesto, enespecial en relación a la complejidad normativa y de gestión, y los efectossobre la eficiencia – en el ámbito empresarial e individual – de cada impuesto.

- Características de las respuestas:

- Experiencia: 60% +20 años en el sector

- Volumen de negocio: <300.000 euros (54%), hasta 1M (85%)

- Distribución territorial (ver siguiente Tabla)

16

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (II)

CA % Encuestas % Población % PIBAndalucía 7.8 17.93 13.55

Aragón 3.19 2.85 3.18

Asturias, Principado de 3.55 2.29 2.16

Balears, Illes 2.13 2.37 2.50

Canarias 4.26 4.57 3.89

Cantabria 0.71 1.25 1.24

Castilla y León 5.67 5.38 5.36

Castilla- La Mancha 2.48 4.43 3.54

Cataluña 25.18 15.83 18.66

ComunitatValenciana 15.6 10.84 9.59

Extremadura 0.35 2.35 1.63

Galicia 6.38 5.92 5.37

Madrid, Comunidad de 14.54 13.81 17.65

Murcia, Región de 2.13 3.19 2.62

Navarra, Comunidad Foral de 1.42 1.35 1.74

País Vasco 3.55 4.61 6.20

Rioja, La 1.06 0.68 0.76

17

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (II)

CA % Encuestas % Población % PIBAndalucía 7.8 17.93 13.55

Aragón 3.19 2.85 3.18

Asturias, Principado de 3.55 2.29 2.16

Balears, Illes 2.13 2.37 2.50

Canarias 4.26 4.57 3.89

Cantabria 0.71 1.25 1.24

Castilla y León 5.67 5.38 5.36

Castilla- La Mancha 2.48 4.43 3.54

Cataluña 25.18 15.83 18.66

ComunitatValenciana 15.6 10.84 9.59

Extremadura 0.35 2.35 1.63

Galicia 6.38 5.92 5.37

Madrid, Comunidad de 14.54 13.81 17.65

Murcia, Región de 2.13 3.19 2.62

Navarra, Comunidad Foral de 1.42 1.35 1.74

País Vasco 3.55 4.61 6.20

Rioja, La 1.06 0.68 0.76

18

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (III)

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

hace 5 años hace 10 años hace 15 años hace 20 años

Considera que el sistema fiscal español es más complejo de lo que era hace…

Sí No

19

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (IV)

60,07

95,05

39,22

19,08

18,73

66,43

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Deficiente redacción de la normativa por parte del legislador

Modificación continua de la normativa (inseguridad jurídica)

Atribución de poder normativo en el ámbito fiscal a las CCAA

Internacionalización de la economía y movilidad de las basesimpositivas

Complejidad creciente del propio funcionamiento del mercado

Interpretación de las leyes por parte de la administración(incluyendo Tribunales Económico-Administrativos)

A qué factor o factores se debe, según su parecer, tal incremento en el nivel de complejidad (factores endógenos)

20

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (V)

16%

42%

26%

16%

IS

Condiciona las decisiones sobre cómo financiarse (financiación propia y ajena)

1=totalmente en desacuerdo

2=poco de acuerdo

3= bastante de acuerdo

4= totalmente de acuerdo

21

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (VI)

6%

15%

37%

42%

IRPF

Los empresarios que tributan a título individual según la estimación objetiva por módulos pagan menos de lo que les correspondería pagar según el resultado real de su actividad

1=totalmente en desacuerdo

2=poco de acuerdo

3= bastante de acuerdo

4= totalmente de acuerdo

3%

9%

24%

64%

La estimación objetiva por módulos facilita el fraude en el IRPF y en otros impuestos del sistema fiscal

1=totalmente en desacuerdo

2=poco de acuerdo

3= bastante de acuerdo

4= totalmente de acuerdo

22

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (VII)

5%

20%

42%

33%

IVA

Es un impuesto complejo como consecuencia de la aplicación de los diversos regímenes especiales

1=totalmente en desacuerdo

2=poco de acuerdo

3= bastante de acuerdo

4= totalmente de acuerdo

23

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (VIII)

13,41

2,54

77,17

6,88

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90

Luchar contra el fraude fiscal en general (fase de inspección)

Luchar contra las grandes tramas de fraude fiscal (fase deinspección)

Luchar contra pequeños incumplimientos fiscales (fase degestión)

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

En base a su experiencia profesional, ¿qué características reflejan mejor en la práctica el papel de la AEAT?

24

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (IX)

35%

42%

20%

3%

La lucha contra el fraude fiscal en los impuestos cuya gestión está cedida a las administraciones tributarias de las CCAA de régimen común es similar entre autonomías

1=totalmente en desacuerdo

2=poco de acuerdo

3= bastante de acuerdo

4= totalmente de acuerdo

25

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (X)

6%

30%

28%

36%

Las diferencias en la imposición de las sucesiones entre CCAA ha provocado cambios ficticios en la residencia fiscal de las personas

1=totalmente en desacuerdo

2=poco de acuerdo

3= bastante de acuerdo

4= totalmente de acuerdo

26

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (XI)

12%

88%

¿Cree que, en la situación que vive el país, es necesaria una reforma global del sistema fiscal español?

0= No

1= Sí

27

3.4. Datos cualitativos: resultados encuesta (XII)

En base a la complejidad, impuestos prioritarios a la hora de plantear una reforma (normativa)

05

10152025303540

1=mínima 2=poca 3=bastante 4=máxima

%

IVA

Normativa

Gestión

05

1015202530354045

1=mínima 2=poca 3=bastante 4=máxima

%

IRPF

Normativa

Gestión

28

4.1. Temas clave de una reforma impositiva: IRPF (I)

-Valorar la naturaleza del impuesto sintético vs. dual (56-51,9/27 vs. 43/19)

- Base imponible:

- Alcance de la compensación de rentas entre períodos impositivos

- Tratamiento fiscal de la vivienda

- Estimación objetiva para actividades empresariales y profesionales

- Bonificaciones:

- Instrumentos ahorro previsión: base/cuota/límites

- Mínimos personal y familiar: base/cuota/importes

- Tipos marginales

- Relación con el mercado laboral: ¿impuesto negativo?

Ponente: Juanjo Rubio & Desiderio Romero Relator: Miguel Cruz

29

4.1. Temas clave de una reforma impositiva: IS (II)

-Tratamientos particulares:

- Régimen fiscal de las PYMES (¿tiene sentido?)

- Entidades financieras (externalidades)

- Instituciones de inversión colectiva (SICAV; elusión fiscal)

- Base imponible: tratamiento del coste financiero (propio vs. ajeno)

- Deducciones: sencillez y eficiencia

- Tipo impositivo (nominal y efectivo)

- Mercado único y globalización

- Costes de gestión y control operaciones vinculadas

- Armonización UE

Ponente: Emilio Albi Relator: Jorge de Juan

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4.1. Temas clave de una reforma impositiva: Riqueza (III)

- Impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD):

- Realidad (movilidad/elusión) vs. el deseo (igualdad de oportunidades/redistribución)

- Tratamientos diferenciados: padres a hijos; herencia vs. donación; o empresa familiar ovivienda habitual

- Armonización fiscal: España

- Impuesto sobre el patrimonio (IP):

- ¿Tiene sentido? ¿Es un buen impuesto?

- ¿Modificación o eliminación?

- Impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITPAJD):- Facilitador del funcionamiento del mercado de la vivienda

- Impuesto sobre bienes inmuebles:- Tratamientos especiales- Actualización valor catastral

Ponente: Alejandro Esteller Relator: Antonio Durán-Sindreu

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4.1. Temas clave de una reforma impositiva: Consumo (IV)

- Impuesto sobre el valor añadido (IVA):

- Tipo impositivo: nivel general (¿adecuado para nuestras necesidadesfinancieras en el largo plazo?); mix adecuado con el IRPF; devaluación fiscal(instrumento contra-cíclico); estructura de tipos (súper-reducido, reducido ygeneral… ¿es racional?)

- Exenciones (dejando de lado las técnicas): ¿son adecuadas?

- Gravamen de las entidades financieras

- Régimen Simplificado y del Recargo de Equivalencia

- Fraude fiscal: ¿cómo se puede reducir? (normativa + control)

- Imposición especial:

- Nivel de los tipos impositivos

- Fiscalidad sobre el automóvil: objetivo medioambiental

- Otros posibles hechos imponibles (p.e., ¿obesidad?)

Ponente: José Mª Durán Relator: José Manuel de Bunes

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4.2. Temas clave de una reforma impositiva: Administración tributaria

- A pesar del avance tecnológico, en comparación con otros países, el número depersonal de la administración tributaria parece escaso, y más aún el dedicadoa tareas de inspección y control. ¿Sería eficiente aumentar el tamaño en recursoshumanos de nuestras administración?

- Dejando de lado la cuestión de escala y la asignación del personal por áreas, ¿hayotras formas, por ejemplo, interacción con el contribuyente, que puedan mejorar elcumplimiento fiscal voluntario?

- Desde el punto de vista institucional, ¿se ha adaptado nuestra administracióntributaria correctamente a la actual estructura fiscal descentralizada?

-Y/o, alternativamente, igual, habría que pensar en una administración tributariamás integrada, como mínimo, a nivel de la UE o coordinada con el resto depaíses miembros.

Ponente: Jorge Onrubia Relator: Josep Costa

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4.3. Temas clave de una reforma impositiva: Descentralización

- Autonomía tributaria: ¿se ha hecho un uso adecuado de ésta para fomentar laresponsabilidad fiscal? O, ¿se ha de estimular de alguna manera el uso de éstapara fomentar la responsabilidad fiscal?

- ¿Se puede avanzar algo más en la descentralización fiscal?:

- Imposición sobre la renta de sociedades?

- Ingresos basados en el principio del beneficio

- Fiscalidad medioambiental

- ¿Tiene sentido descentralizar – sin ningún mecanismo de armonización – laimposición sobre la riqueza?

Ponente: Jorge Martínez-Vázquez Relator: Santiago Díaz