SISTEMA FISCAL ESPAÑOLSISTEMA FISCAL ESPAÑOL&&
INTRODUCCIÓN AL IRPFINTRODUCCIÓN AL IRPF
Lorenzo Gil MaciáLorenzo Gil MaciáAnálisis Económico AplicadoAnálisis Económico Aplicado
Universidad de AlicanteUniversidad de Alicante
SUMARIOSUMARIO
1ª PARTE1ª PARTE APROXIMACIÓN ECONÓMICA AL APROXIMACIÓN ECONÓMICA AL
SISTEMA FISCAL ESPAÑOLSISTEMA FISCAL ESPAÑOL
2ª PARTE2ª PARTEINTRODUCCIÓN AL IRPFINTRODUCCIÓN AL IRPF
1ª PARTE1ª PARTE APROXIMACIÓN ECONÓMICA APROXIMACIÓN ECONÓMICA AL SISTEMA FISCAL ESPAÑOLAL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
1.1.- ¿Por qué pagamos tributos?1.1.- ¿Por qué pagamos tributos?
1.2.- ¿Cuál es la estructura territorial del SF español?1.2.- ¿Cuál es la estructura territorial del SF español?
1.3.- ¿Cómo se grava la capacidad económica?1.3.- ¿Cómo se grava la capacidad económica?
1.1.- ¿Por qué pagamos tributos?1.1.- ¿Por qué pagamos tributos?MANDATO CONSTITUCIONALMANDATO CONSTITUCIONAL
Art. 31.1 CE:Art. 31.1 CE:
““Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos
de acuerdo con su capacidad económica mediante un de acuerdo con su capacidad económica mediante un
sistema tributario justo inspirado en los principios de sistema tributario justo inspirado en los principios de
igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá
alcance confiscatorio.”alcance confiscatorio.” GENERALIDADGENERALIDAD
IGUALDADIGUALDAD
PROGRESIVIDADPROGRESIVIDAD
NO CONFISCATORIEDADNO CONFISCATORIEDAD
CAPACIDAD ECONÓMICACAPACIDAD ECONÓMICA
PRINCIPIOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALESCONSTITUCIONALES
1.2.- ¿Cuál es la estructura 1.2.- ¿Cuál es la estructura territorial del SF español?territorial del SF español? (1/2)(1/2)
Los tributos se aplican en Los tributos se aplican en todo el TEtodo el TE, si bien atendiendo a las siguientes , si bien atendiendo a las siguientes particularidadesparticularidades::
FUERTE FUERTE AUTONOMÍA AUTONOMÍA
FISCALFISCAL
NO IVANO IVABENEFICIOS FISCALESBENEFICIOS FISCALES- Deducciones- Deducciones- Bonificaciones…- Bonificaciones…
En España recaudan impuestos:En España recaudan impuestos:
ESTADOESTADO
CC.AA.CC.AA.
ENTIDADESENTIDADESLOCALESLOCALES
1.2.- ¿Cuál es la estructura 1.2.- ¿Cuál es la estructura territorial del SF español?territorial del SF español? (2/2)(2/2)
1.3.- ¿Cómo se grava la 1.3.- ¿Cómo se grava la capacidad económica?capacidad económica? (1/2)(1/2)
SalariosSalarios
Donaciones
Donaciones
Beneficios
Beneficios
empresariales
empresariales
OBTENCIÓNOBTENCIÓNDEDE
RENTASRENTASAHORROAHORRO
==PATRIMONIOPATRIMONIO
CONSUMOCONSUMO
Rentas Rentas del del capitalcapital
Impuestos que gravan el PATRIMONIOPATRIMONIO
Impuestos que gravan el CONSUMOCONSUMO
Impuestos que gravan la RENTARENTA
¿?¿?
OBTENCIÓNOBTENCIÓNDEDE
RENTASRENTAS
AHORROAHORRO==
PATRIMONIOPATRIMONIO
CONSUMOCONSUMO
Gravan toda la renta: - IRPF- IRPF - IS- IS - IRNR- IRNRGravan algunas rentas: - ISD- ISD - IAE- IAE - IIVTNU- IIVTNU
Gravan todo el patrimonio: - IP- IPGravan algunos bienes: - IBI- IBI - IVTM- IVTM
Gravan todo el consumo: - IVA- IVA - ITP- ITPGravan algunos consumos: - IIEE: gasolina, alcohol, etc- IIEE: gasolina, alcohol, etc.
1.3.- ¿Cómo se grava la 1.3.- ¿Cómo se grava la capacidad económica?capacidad económica? (2/2)(2/2)
2ª PARTE2ª PARTE INTRODUCCIÓN AL IRPFINTRODUCCIÓN AL IRPF2.1.- Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación2.1.- Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación2.2.- Composición de la renta2.2.- Composición de la renta2.3.- Clasificación de la renta2.3.- Clasificación de la renta2.4.- Período impositivo, devengo e imputación 2.4.- Período impositivo, devengo e imputación temporaltemporal2.5.- Tipos de declaración2.5.- Tipos de declaración2.6.- Obligación de declarar2.6.- Obligación de declarar
***ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y EJEMPLO***ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y EJEMPLO
Es un tributo de carácter personal y directo que Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las PF atendiendo a sus grava la renta de las PF atendiendo a sus circunstancias personales y familiares. circunstancias personales y familiares.
Parcialmente cedido a las CCAA (competencias Parcialmente cedido a las CCAA (competencias normativas):normativas): Escala autonómica Escala autonómica Deducciones autonómicasDeducciones autonómicas Aumentar o disminuir el % deducción vivienda habitualAumentar o disminuir el % deducción vivienda habitual
Se aplica en todo el TE:Se aplica en todo el TE: Regímenes forales del País Vasco y NavarraRegímenes forales del País Vasco y Navarra Canarias, Ceuta y MelillaCanarias, Ceuta y Melilla
2.1.- Naturaleza, objeto 2.1.- Naturaleza, objeto y ámbito de aplicacióny ámbito de aplicación
2.2.- Composición de la renta2.2.- Composición de la renta El HI lo constituye la obtención de renta:El HI lo constituye la obtención de renta:
1.1. Rendimientos trabajoRendimientos trabajo2.2. Rendimientos de capital inmobiliarioRendimientos de capital inmobiliario3.3. Rendimientos de capital mobiliarioRendimientos de capital mobiliario
3.1 Participación en fondos propios de entidades3.1 Participación en fondos propios de entidades3.2 Cesión a terceros de capitales propios3.2 Cesión a terceros de capitales propios3.3 Contratos de seguro3.3 Contratos de seguro3.4 “Otros rendimientos” de capital mobiliario3.4 “Otros rendimientos” de capital mobiliario
4.4. Rendimientos de actividades económicasRendimientos de actividades económicas Estimación directaEstimación directa Estimación directa simplificadaEstimación directa simplificada Estimación objetiva (SIM)Estimación objetiva (SIM)
5.5. Ganancias y pérdidas patrimonialesGanancias y pérdidas patrimoniales Sí proceden de transmisionesSí proceden de transmisiones No proceden de transmisionesNo proceden de transmisiones
6.6. Imputaciones de rentaImputaciones de renta
Se contemplan diversas exencionesSe contemplan diversas exenciones No está sujeta al IRPF la renta sujeta al ISDNo está sujeta al IRPF la renta sujeta al ISD
15.380.182
14.919.855
4.362.3723.295.355
1.335.530
0
2.000.0002.000.000
4.000.0004.000.000
6.000.0006.000.000
8.000.0008.000.000
10.000.00010.000.000
12.000.00012.000.000
14.000.00014.000.000
16.000.00016.000.000
NÚMERO DE LIQUIDACIONES SEGÚN LAS PRINCIPALES FUENTES DE RENTAIRPF 2005
Trabajo Capital mobiliario Imputación rentas inmobiliariasActividades económicas Ganancias patrimoniales Capital inmobiliario
3.068.049
Trabajo 78,61%
Act. Económicas 7,73%
GyP patrimoniales 6,62%
Cap. Mobiliario 3,48%
Cap. Inmobiliario 1,89%
Resto 1,67%
DISTRIBUCIÓN CUANTITATIVA (PORCENTUAL) DE LAS RENTASIRPF 2005
GRAVAMENPROPORCIONAL
GRAVAMENPROGRESIVO
(ESCALAS)
2.3.- Clasificación de la renta2.3.- Clasificación de la renta
RENTA “GENERAL”RENTA “GENERAL” TRABAJOTRABAJO CAP. INMOBILIARIOCAP. INMOBILIARIO IMPUT. DE RENTAIMPUT. DE RENTA ACTIV. ECONÓMICASACTIV. ECONÓMICAS CAP. MOBILIARIO (CAP. MOBILIARIO (≠ RA)≠ RA)
GANANCIAS Y GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIM.PÉRDIDAS PATRIM.(NO TRANSMISIÓN)(NO TRANSMISIÓN)
RENTA “AHORRO”RENTA “AHORRO”CAP. MOBILIARIOCAP. MOBILIARIOParticipación en FP entidadesParticipación en FP entidadesCesión a terceros cap. propiosCesión a terceros cap. propiosContratos de seguroContratos de seguro
GANANCIAS Y GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMPÉRDIDAS PATRIM(SÍ TRANSMISIÓN)(SÍ TRANSMISIÓN)
RENTA RENTA OBTENIDAOBTENIDA
18%18% ESCALA ESTATAL + AUTONÓMICA
Base liquidable (hasta euros)
Cuota íntegra (euros)
Resto base liquidable (hasta euros)
Tipo aplicable (porcentaje)
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 4.249.,3 8.533,73 16.081,73
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
24% 28% 37% 43%
PERÍODO IMPOSITIVO PERÍODO IMPOSITIVO Año natural Año natural
DEVENGO DEVENGO 31 DICIEMBRE 31 DICIEMBRE
2.4.- Período impositivo, 2.4.- Período impositivo, devengodevengoe imputación temporale imputación temporal
20082008 20092009CRITERIOS DE CRITERIOS DE IMPUTACIÓN IMPUTACIÓN TEMPORALTEMPORAL
“…se determinan la circunstancias relevantes para la configuración
de la obligación tributaria”
► ► INDIVIDUALINDIVIDUAL
► ► CONJUNTACONJUNTA Modalidad “A”Modalidad “A” La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si
los hubiera:los hubiera:- Los hijos menores, con excepción de los que, con el - Los hijos menores, con excepción de los que, con el
consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos.consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos.- Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a - Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a
patria potestad prorrogada o rehabilitada.patria potestad prorrogada o rehabilitada.
Modalidad “B”Modalidad “B” En los casos de separación legal, o cuando no existiera En los casos de separación legal, o cuando no existiera
vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1 de este artículo.requisitos a que se refiere la regla 1 de este artículo.
2.5.- Modalidades de declaración2.5.- Modalidades de declaración
66,1%
33,9%
100%
67,7%
32,3%
100%
68,7%
31,3%
100%
69,8%
30,2%
100%
71,4%
28,6%
100%
0
1.000.000
2.000.000
3.000.000
4.000.000
5.000.000
6.000.000
7.000.000
8.000.000
9.000.000
10.000.000
11.000.000
12.000.000
13.000.000
14.000.000
15.000.000
16.000.000
17.000.000
18.000.000
Núm
ero
de li
quid
acio
nes
2001 2002 2003 2004 2005
Gráfico 1 EVOLUCIÓN DEL NÚMERO DE LIQUIDACIONES
IRPF 2001-2005
Individuales Conjuntas Total
MODALIDADES DE DECLARACIÓN
IRPF: 2001-2005
66,1%
33,9%
100%
67,7%
32,3%
100%
68,7%
31,3%
100%
69,8%
30,2%
100%
71,4%
28,6%
100%
0
1.000.000
2.000.000
3.000.000
4.000.000
5.000.000
6.000.000
7.000.000
8.000.000
9.000.000
10.000.000
11.000.000
12.000.000
13.000.000
14.000.000
15.000.000
16.000.000
17.000.000
18.000.000
Núm
ero
de li
quid
acio
nes
2001 2002 2003 2004 2005
Gráfico 1 EVOLUCIÓN DEL NÚMERO DE LIQUIDACIONES
IRPF 2001-2005
Individuales Conjuntas Total
MODALIDADES DE DECLARACIÓN
IRPF: 2001-2005
2.6.- Obligación de declarar2.6.- Obligación de declarar Los CTYTES Los CTYTES están obligados a presentar declaraciónestán obligados a presentar declaración
No tendrán que declarar:No tendrán que declarar: RI TRABAJO < 22.000 eurosRI TRABAJO < 22.000 euros
RI KMOB + GYP (con retención o ing. a cuenta) < 1.600 eurosRI KMOB + GYP (con retención o ing. a cuenta) < 1.600 euros
IMPUT. RENTAS INMOBILIARIAS, RI KMOB (sin retención IMPUT. RENTAS INMOBILIARIAS, RI KMOB (sin retención derivados de letras del Tesoro) y SUBVENCIONES VIVIENDA derivados de letras del Tesoro) y SUBVENCIONES VIVIENDA (protección oficial o de precio tasado) < 1.000 euros(protección oficial o de precio tasado) < 1.000 euros
En ningún caso tendrán que declarar los CTYTES que obtengan En ningún caso tendrán que declarar los CTYTES que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.de cuantía inferior a 500 euros.
*ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN*ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y EJEMPLO Y EJEMPLO
FASES LIQUIDACIÓN:FASES LIQUIDACIÓN:
1ª) Integración y compensación de rentas1ª) Integración y compensación de rentas
2ª) Aplicación del gravamen y MPF2ª) Aplicación del gravamen y MPF
3ª) Deducciones, pagos a cuenta y resultado 3ª) Deducciones, pagos a cuenta y resultado de la liquidaciónde la liquidación
REMANENTE DE REDUCCIONES
Saldo < 0 Saldo < 0 Saldo > 0
Compensación límite 25% del saldo positivo
A compensar en los 4 años siguientes
BASE IMPONIBLE GENERAL
REDUCCIONES: (–) por tributación conjunta (–) por planes de pensiones (–) por pensiones compensatorias (–) por aport. a Partidos Políticos
Saldo < 0 Saldo > 0 Saldo < 0
A compensar en los 4 años siguientes
A compensar en los 4 años siguientes
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
(–) Posible remanente de reducciones no aplicado en la BI general
Saldo > 0 Saldo > 0
BASE LIQUIDABLE GENERAL (BLG)
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (BLA)
1º) Integración y compensación1º) Integración y compensaciónRENTA “GENERAL”RENTA “GENERAL”
TRABAJOTRABAJO CAP. INMOBILIARIOCAP. INMOBILIARIO IMPUT. DE RENTAIMPUT. DE RENTA ACTIV. ECONÓMICASACTIV. ECONÓMICAS CAP. MOBILIARIO (CAP. MOBILIARIO (≠ RA)≠ RA)
GANANCIAS Y GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIM.PÉRDIDAS PATRIM.(NO TRANSMISIÓN)(NO TRANSMISIÓN)
RENTA “AHORRO”RENTA “AHORRO”CAP. MOBILIARIOCAP. MOBILIARIOParticipación en FP entidadesParticipación en FP entidadesCesión a terceros cap. propiosCesión a terceros cap. propiosContratos de seguroContratos de seguro
GANANCIAS Y GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMPÉRDIDAS PATRIM(SÍ TRANSMISIÓN)(SÍ TRANSMISIÓN)
REMANENTE DE REDUCCIONES
Saldo < 0 Saldo < 0 Saldo > 0
Compensación límite 25% del saldo positivo
A compensar en los 4 años siguientes
BASE IMPONIBLE GENERAL
REDUCCIONES: (–) por tributación conjunta (–) por planes de pensiones (–) por pensiones compensatorias (–) por aport. a Partidos Políticos
Saldo < 0 Saldo > 0 Saldo < 0
A compensar en los 4 años siguientes
A compensar en los 4 años siguientes
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
(–) Posible remanente de reducciones no aplicado en la BI general
Saldo > 0 Saldo > 0
BASE LIQUIDABLE GENERAL (BLG)
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (BLA)
Ejemplo 1:Ejemplo 1: RENTA “GENERAL”RENTA “GENERAL” RENTA “AHORRO”RENTA “AHORRO”
3.800 1.6204.200
680
16.500
(1.700)6.350
27.33027.330 4.1204.120
(-) 2.800
(-) 120
24.41024.410 4.1204.120
REMANENTE DE REDUCCIONES
Saldo < 0 Saldo < 0 Saldo > 0
Compensación límite 25% del saldo positivo
A compensar en los 4 años siguientes
BASE IMPONIBLE GENERAL
REDUCCIONES: (–) por tributación conjunta (–) por planes de pensiones (–) por pensiones compensatorias (–) por aport. a Partidos Políticos
Saldo < 0 Saldo > 0 Saldo < 0
A compensar en los 4 años siguientes
A compensar en los 4 años siguientes
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
(–) Posible remanente de reducciones no aplicado en la BI general
Saldo > 0 Saldo > 0
BASE LIQUIDABLE GENERAL (BLG)
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (BLA)
Ejemplo 1:Ejemplo 1: RENTA “GENERAL”RENTA “GENERAL” RENTA “AHORRO”RENTA “AHORRO”
3.800 1.6204.200
680
16.500
(4.800)6.350
27.33027.330 1.6201.620
(-) 2.800
(-) 120
24.41024.410 1.6201.620
BASE LIQUIDABLE GENERAL (BLG)
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (BLA)
Rdo. de aplicar a la BLG la escala estatal
Rdo. de aplicar a la BLG la escala autonómica
BLA x 11’1% BLA x 6’9% (–) Rdo. de aplicar al MPF la escala autonómica
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
(–) Rdo. de aplicar al MPF la escala estatal
2ª) Aplicación de gravamen y 2ª) Aplicación de gravamen y MPFMPF
ESCALA ESTATAL Base liquidable (hasta euros)
Cuota íntegra (euros)
Resto base liquidable (hasta euros)
Tipo aplicable (porcentaje)
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.772,95 5.568,26 10.492,82
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
15,66 18,27 24,14 27,13
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIARMÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Contribuyente Contribuyente 5.151 ( 5.151 (ΔΔ según edad) según edad) Descendientes Descendientes Menores de 25 años: Según el número hijos Menores de 25 años: Según el número hijos Ascendientes Ascendientes Mayores de 65 años: 918 ( Mayores de 65 años: 918 (ΔΔ según edad) según edad) Discapacidad Discapacidad Igual o mayor de 33% Igual o mayor de 33%
Ejemplo 2Ejemplo 2
ESCALA AUTONÓMICA Base liquidable (hasta euros)
Cuota íntegra (euros)
Resto base liquidable (hasta euros)
Tipo aplicable (porcentaje)
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 1.476,78 2.965,47 5.588,91
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
8,34 9,73 12,86 15,87
3ª) Deducciones, pagos a cuenta 3ª) Deducciones, pagos a cuenta
y resultado de la liquidación y resultado de la liquidación CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
(–) Tramo estatal deducción vivienda (–) 67% deducciones estatales
(–) Tramo autonómico deducción vivienda (–) 33% deducciones estatales (–) Deducciones autonómicas
CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
CUOTA LÍQUIDA TOTAL
(–) Deducción por doble imposición internacional (–) Pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados) (–) Deducción por maternidad (salvo cobro anticipado)
RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN (+/–)
SISTEMA FISCAL ESPAÑOLSISTEMA FISCAL ESPAÑOL&&
INTRODUCCIÓN AL IRPFINTRODUCCIÓN AL IRPF
Lorenzo Gil MaciáLorenzo Gil MaciáAnálisis Económico AplicadoAnálisis Económico Aplicado
Universidad de AlicanteUniversidad de Alicante
