Date post: | 30-Nov-2015 |
Category: |
Documents |
Upload: | barbara-montenegro |
View: | 136 times |
Download: | 2 times |
1
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE FINANZASESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACION Y
HACIENDA PUBLICA ENAHP-I.U.T.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
DONACIONES Y DEMAS RAMOS CONEXOS
Facilitador Dr. Jesús E. Olivares Mantilla SEDE SENIAT SAN CRISTOBAL ENERO
2.009
3
LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES DONACIONES Y
DEMAS RAMOS CONEXOS
LA SUCESION COMO INSTITUCION DE DERECHO CIVIL Y DE FAMILIA
LA SUCESION COMO INSTITUCION DE DERECHO TRIBUTARIO
4
LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES DONACIONES Y
DEMAS RAMOS CONEXOS
LA SUCESION COMO TRIBUTO
EL Dr. JUAN CARLOS COLMENARES LA DEFINE EN SU OBRA “TEMAS DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES” COMO: “LA CONTRIBUCION QUE EXIGE EL ESTADO A TODA PERSONA QUE EXPERIMENTA UN AUMENTO DE SU PATRIMONIO COMO CONSECUENCIA DE UNA TRANSMISION GRATUITA”.
5
LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES DONACIONES Y
DEMAS RAMOS CONEXOS
LA SUCESION COMO TRIBUTO
CONCEPTO: ES UN TRIBUTO DEL TIPO DE LOS IMPUESTOS, QUE TIENE POR OBJETO GRAVAR TODAS AQUELLAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES GRATUITAS, REALIZADAS POR CAUSA DE MUERTE o POR ACTO ENTRE VIVOS o DONACION.
6
LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES DONACIONES Y
DEMAS RAMOS CONEXOS
LA SUCESION MORTIS CAUSA
CONCEPTO: CONSTITUYE UN MECANISMO DE GRAVAMEN MEDIANTE EL CUAL EL ESTADO OBTIENE INGRESOS PUBLICOS TRIBUTARIOS EN BASE AL VALOR DE LAS TRANSMISIONES GRATUITAS DE PATRIMONIO, POR CAUSA DE MUERTE DEL TITULAR DEL MISMO. SE ENCUENTRA REGULADA EN LOS ARTICULOS 1 AL 75 DE LA LEY DE ISSDYDRC.
7
LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES DONACIONES Y
DEMAS RAMOS CONEXOSLA DONACION o SUCESION INTER VIVOS
CONCEPTO:
Constituye un mecanismo de gravamen mediante el cual el estado obtiene ingresos públicos tributarios en base al valor de las transmisiones gratuitas de patrimonio, POR ACTO ENTRE VIVOS. Mediante este acto, se verifica la transmisión gratuita de la propiedad entre el donante (causante) y el donatario (causahabiente), mediante la libre expresión de las voluntades de cada uno de éllos de: donar (animus donandi) y recibir (animus recipi), respectivamente. Regulada en los artículos 57 al 75 de esta Ley.
8
LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES DONACIONES Y
DEMAS RAMOS CONEXOS
LA SUCESION COMO TRIBUTO
ASPECTOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES RELATIVOS AL IMPUESTO SUCESORAL:
1.- RELACION JURIDICO TRIBUTARIA.2.- HECHO IMPONIBLE3.- OBLIGACION TRIBUTARIA4.- DETERMINACION FISCAL
9
ISSDYDRC
1.- RELACION JURIDICO TRIBUTARIA
OBLIG. TRIBUT.
LEYHECHO
IMPONIBLE
HECHO
IMPONIBLE
S A SENIAT
S P Causahabiente
10
ISSDYDRC
2.- EL HECHO IMPONIBLE: SE DEFINE COMO EL CONJUNTO DE SUPUESTOS
MATERIALES DE HECHO, ESTABLECIDOS EN LA LEY TRIBUTARIA ESPECIAL, QUE TIPIFICAN AL TRIBUTO, Y CUYA REALIZACION POR PARTE DEL SUJETO PASIVO, BIEN POR ACCION u OMISION HACEN NACER A SU CARGO UNA OBLIGACION FISCAL.
11
ISSDYDRC
3.- LA OBLIGACION FISCAL ES EL CONJUNTO DE ACCIONES Y PRESTACIONES
QUE EL CONTRIBUYENTE DEBERA CUMPLIR, CUANDO INCURRE EN LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS COMO HECHO IMPONIBLE EN LA LEY TRIBUTARIA. CONSTITUYE EL NACIMIENTO DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, Y LA CONSECUENCIA JURIDICA DE LA MATERIALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE.
12
ISSDYDRC
4.- LA DETERMINACION TRIBUTARIA
ES EL PROCESO ó PROCEDIMIENTO DE NATURALEZA JURIDICA Y CONTABLE ESTABLECIDO EN LA LEY TRIBUTARIA, QUE PERMITE: ESTABLECER SI EN DETERMINADA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA CON UN CONTRIBUYENTE EXISTE O NO UNA OBLIGACION TRIBUTARIA; Y EN CASO DE QUE EXISTA, PRECISAR SU MONTO
13
ISSDYDRC
FORMAS DE DETERMINACION TRIBUTARIA
AUTODETERMINACION SOBRE BASE CIERTA DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA MIXTA
BASE JURIDICA: Artc. 130 del COT.
14
ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA
CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS
CUALITATIVOS SUJETOS HECHO IMPONIBLE OBJETO
15
ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA
CUALITATIVOS
SUJETOS
ACTIVO: SENIAT – Artc. 156 Num. 12 de la C N y Artc. 18 del COT.
PASIVO: CAUSAHABIENTE, LEGATARIO, DONANTE, y DONATARIO – Artcs. 19, 22, y 25 del COT, en concordancia con los Artcs. 2, 57, y 63 de la Ley de ISSDYDRC.
16
ISSDYDRC ELEMENTOS DE LA DETERMINACION
TRIBUTARIA ELEMENTOS CUALITATIVOS
HECHO IMPONIBLEArtc. 36 del COT.
• MATERIA GRAVADA: Transmisión de la Propiedad por Causa de Muerte o por acto entre vivos Artc. 1 de la Ley de ISSDYDRC.
• TEMPORALIDAD: Cuando muere el Causante, o se efectúa la Donación. Artcs. 5 y 64 de la Ley de ISSDYDRC.
•TERRITORIALIDAD: domicilio del Causante, en el territorio Nacional. Artcs. 3 y 58 de la Ley ISSDYDRC
17
ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA
ELEMENTOS CUALITATIVOS
OBJETO: lo constituye el gravamen sobre el valor de la Propiedad transmitida por causa de Muerte, para generar por esta vía ingresos públicos de naturaleza TRIBUTARIA
18
ISSDYDRC
ELEMENTOS DE LA DETERMINACIONTRIBUTARIA
CUANTITATIVOS BASE IMPONIBLE: AL INGRESO, AL ENRIQUECIMIENTO,
AL VALOR DE LA FACTURA, AL VALOR
DEL PATRIMONIO, ETC
TARIFA: FIJA, PROPORCIONAL, PROGRESIVA, REGRESIVA
TIPO TRIBUTARIO: EXCLUSIONES: NO SUJECION, EXENCION, Y EXONERACION REBAJAS: PERSONALES, CARGA DE FAMILIA, INVERSIONES
(INDUSTRIALES, TURISTICAS, AMBIENTALES, ETC.) RECARGOS.
19
ISSDYDRC ELEMENTOS DE LA
DETERMINACIONTRIBUTARIA CUANTITATIVOS
BASE IMPONIBLE: está representada por la denominada CUOTA LIQUIDA HEREDITARIA, a la cuál se llega, restando al ACTIVO SUCESORAL el PASIVO SUCESORAL, obteniendo así el PATRIMONIO NETO HEREDITARIO, y dividiendo éste entre el número de herederos.
FORMULA: CLH=AS-PS/N° HEREDEROS * En los Legados, la Base Imponible la constituye
el valor del mísmo. **En las Donaciones la Base Imponible la
constituye el valor del bien donado.Base Jurídica: Artcs. 15 al 26, y 59 Ley de
ISSDYDRC.
20
ISSDYDRC ELEMENTOS DE LA
DETERMINACIONTRIBUTARIA IMPORTANTE
LA BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE LA SUCESION MORTIS CAUSA EN EL CASO DE HEREDEROS ASCENDIENTES, DESCENDIENTES Y CONYUGE DEBERA SER SUPERIOR A SETENTA Y CINCO (75) UNIDADES TRIBUTARIAS. Artc. 8 Numeral 2 de la Ley de ISSDYDRC.
LA BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE LA SUCESION INTER VIVOS o DONACION ESTARA CONSTITUIDA POR TODA DONACION QUE EXCEDA DE VEINTICINCO (25) UNIDADES TRIBUTARIAS. Artc. 66 Numeral 3 de la Ley de ISSDYDRC.
21
ISSDYDRC ELEMENTOS DE LA
DETERMINACIONTRIBUTARIA CUANTITATIVOS
TARIFA: se aplica a la BASE IMPONIBLE (CLH) para obtener el MONTO DEL IMPUESTO SUCESORAL CAUSADO (ISC), es del Tipo Progresivo. En materia Sucesoral tiene la particularidad de ser doblemente progresiva; tanto por el monto de la CUOTA LIQUIDA HEREDITARIA, como por el PARENTESCO entre CAUSANTE y CAUSAHABIENTES
FORMULA: ISC = CLH x TARIFA
BASE JURIDICA: Artcs. 7 Ley de ISSDYDRC.
22
ISSDYDRC ELEMENTOS DE LA DETERMINACIONTRIBUTARIA
CUANTITATIVOS TIPO TRIBUTARIO: está representado por:
EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE, EXENCIONES, EXONERACIONES, REDUCCIONES, y REBAJAS. Se aplica al IMPUESTO SUCESORAL CAUSADO (ISC) para obtener el IMPUESTO SUCESORAL A PAGAR (IS a P).
FORMULA: IS a P = ISC – TIPO TRIBUTARIO
BASE JURIDICA: Artcs. 8 al 11 Ley de ISSDYDRC.