Tema 5Cálculo del Resultado
Contabilidad Financiera y Analítica I
2008-2009
Jose Luis Ucieda
John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un negocio de compraventa de coches usados. negocio de compraventa de coches usados. Ambos aportaron €5.000 al negocio y compraron Ambos aportaron €5.000 al negocio y compraron dos coches dos coches exactamente igualesexactamente iguales: uno por €1.000 y : uno por €1.000 y otro por €1.500. Cada uno logró vender un coche otro por €1.500. Cada uno logró vender un coche por €2.000.por €2.000.
John: “Mi beneficio es de €1.000 ya que asumo John: “Mi beneficio es de €1.000 ya que asumo que vendí el coche que me costó €1.000”que vendí el coche que me costó €1.000”
Denise: “Mi beneficio es de €500 ya que asumo Denise: “Mi beneficio es de €500 ya que asumo que vendí el coche que me costó €1.500”que vendí el coche que me costó €1.500”
¿Quién está en lo cierto? ¿Quién ha ganado más?¿Quién está en lo cierto? ¿Quién ha ganado más?
Objetivos de Aprendizaje Diferenciar entre Resultado Total y Resultado
Periódico: Implicaciones Entender las hipótesis básicas
Devengo y empresa en funcionamientoDevengo y empresa en funcionamiento Entender el principio de correlacion de ingresos y
gastos Entender y registrar las operaciones relacionadas
con amortizaciones, deterioros, enajenaciones, y ajustes de periodificación
Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos y gastos
Explicar y realizar la periodificación del resultado
Socias et al. (2008): 7.3 – 7.6
Indice
1. Definición del Resultado
2. Cálculo del Resultado
3. Amortizaciones
4. Deterioros
5. Ajustes por periodificación
6. Resultado según la actividad
¿Cuál es el resultado de un negocio?Ejemplo:
Jackie decide vender palomitas a la entrada Jackie decide vender palomitas a la entrada de un partido de futbol. Compra bolsas de de un partido de futbol. Compra bolsas de palomitas por 1.000 euros y logra venderlas palomitas por 1.000 euros y logra venderlas todas todas por 1.600 euros.por 1.600 euros.
¿Cuál es el resultado del ‘negocio’?¿Cuál es el resultado del ‘negocio’?¿Y si decide hacerlo todos los domingos que ¿Y si decide hacerlo todos los domingos que
haya partido?haya partido?
1. Definición de Resultado
¿Cuándo empieza y termina un negocio?
DineroDineroDineroDinero DineroDineroDineroDinero
100
120
Resultado (Total) del NegocioRetorno – Inversión Inicial =
120 – 100 = 20
Resultado (Total) del NegocioRetorno – Inversión Inicial =
120 – 100 = 20
1. Definición de Resultado
1. Definición de Resultado Resultado Total:
Retorno total y absoluto de un negocio desde su Retorno total y absoluto de un negocio desde su nacimiento hasta su términonacimiento hasta su término
Pero… ¿Y si los negocios duran muchos años? ¿Esperamos hasta el final para conocer el resultado?¿Esperamos hasta el final para conocer el resultado? ¿Cuántos impuestos se pagan cada año?¿Cuántos impuestos se pagan cada año? ¿Cómo saben los dueños si el negocio va bien o ¿Cómo saben los dueños si el negocio va bien o
mal?mal? Necesidad de calcular el Resultado Periódico
Y establecer la situación financiera patrimonial de la Y establecer la situación financiera patrimonial de la entidad en forma periódicaentidad en forma periódica
¿Qué tiene en distintos momentos del tiempo?¿Qué tiene en distintos momentos del tiempo? ¿Cuánto ha ganado (perdido) en este período de ¿Cuánto ha ganado (perdido) en este período de
tiempo?tiempo?
1. Definición de Resultado ¿Cuál es la periodicidad adecuada?
¿Cada cuánto tiempo calculamos el resultado y ¿Cada cuánto tiempo calculamos el resultado y la situación financiera patrimonial?la situación financiera patrimonial?
Dos teorías en juego: Un año, 12 meses. No tiene por qué coincidir con Un año, 12 meses. No tiene por qué coincidir con
el año natural (enero – diciembre)el año natural (enero – diciembre) Ciclo operativoCiclo operativo
Desde que se inicia el ciclo hasta que acabaDesde que se inicia el ciclo hasta que acabaDesde compra materiales hasta el cobro de ventasDesde compra materiales hasta el cobro de ventas
Ambas tienen ventajas e inconvenientesAmbas tienen ventajas e inconvenientes Depende del tipo de actividad (p.ej.: Depende del tipo de actividad (p.ej.:
constructoras)constructoras)
1. Definición de Resultado¿Cómo se calcula el Resultado de un
Ejercicio?Ingresos del período – Gastos necesariosIngresos del período – Gastos necesarios
Principio de Correlación de Ingresos y GastosEl Resultado de 2007 es la diferencia entre El Resultado de 2007 es la diferencia entre
los Ingresos de 2007 y los Gastos necesarios los Ingresos de 2007 y los Gastos necesarios para conseguir esos Ingresospara conseguir esos Ingresos
¿Sabes calcular el Resultado? John Smith tiene un negocio de compraventa de John Smith tiene un negocio de compraventa de
coches usados. Aporta €5.000 al negocio con los que coches usados. Aporta €5.000 al negocio con los que compra dos coches, uno por €1.000 y otro por compra dos coches, uno por €1.000 y otro por €1.500. Vende uno de los dos por €2.000. ¿Cuál es el €1.500. Vende uno de los dos por €2.000. ¿Cuál es el beneficio?beneficio?
Un transportista compra un camión para transportar Un transportista compra un camión para transportar mercancías por €50.000. Al cabo de 8 años debe dar mercancías por €50.000. Al cabo de 8 años debe dar de baja el camión por su estado (y comprar otro). En de baja el camión por su estado (y comprar otro). En balance figura por €50.000. ¿Tiene una pérdida de balance figura por €50.000. ¿Tiene una pérdida de €50.000 ese año?€50.000 ese año?
Hace un año que John Smith vendió un coche a un Hace un año que John Smith vendió un coche a un cliente por €3.000 y sigue sin cobrar. Recientemente cliente por €3.000 y sigue sin cobrar. Recientemente ha oido que está en suspensión de pagos. ¿Cuánto ha oido que está en suspensión de pagos. ¿Cuánto tiempo debe mantener el saldo de €3.000 en la tiempo debe mantener el saldo de €3.000 en la cuenta clientes?cuenta clientes?
2. Cálculo del Resultado
Objetivo de la Información contableMostrar la Mostrar la imagen fiel imagen fiel del patrimonio, del patrimonio,
resultados, y flujos de efectivoresultados, y flujos de efectivoRegulación contable (PGC)
Hipótesis básicasHipótesis básicasContabilización en base a devengoContabilización en base a devengoEmpresa en funcionamientoEmpresa en funcionamiento
Criterios de registroCriterios de registro¿Cuándo registrar un ingreso o un gasto?¿Cuándo registrar un ingreso o un gasto?
Normas de valoraciónNormas de valoración¿Cuándo y cómo valorar A, P, N, I, y G?¿Cuándo y cómo valorar A, P, N, I, y G?
2. Cálculo del Resultado
2. Cálculo del ResultadoHipótesis básicas
DevengoDevengoLas transacciones se registran cuando se produce Las transacciones se registran cuando se produce
el devengo, (nacen derechos y obligaciones)el devengo, (nacen derechos y obligaciones)Transacciones: 2 corrientes, real y financiera. El Transacciones: 2 corrientes, real y financiera. El
devengo se produce con la corriente realdevengo se produce con la corriente real
2. Cálculo del ResultadoHipótesis básicas
DevengoDevengoEjemplos:Ejemplos:
Jack el pintor acaba de pintar las oficinas de una Jack el pintor acaba de pintar las oficinas de una empresa por €12.000, pero no lo cobrará hasta empresa por €12.000, pero no lo cobrará hasta pasados 2 meses. Jack no se apunta el ingreso pasados 2 meses. Jack no se apunta el ingreso hasta que cobre el servicio. hasta que cobre el servicio.
Julie es dueña de una tienda de regalos que Julie es dueña de una tienda de regalos que ofrece tarjetas regalo. Cuando vende una registra ofrece tarjetas regalo. Cuando vende una registra el cobro y un ingresoel cobro y un ingreso
2. Cálculo del Resultado Hipótesis básicas
Empresa en funcionamientoEmpresa en funcionamientoSe presume que la empresa tiene una vida útil ilimitada Se presume que la empresa tiene una vida útil ilimitada
y por lo tanto, la valoración que se realice de los y por lo tanto, la valoración que se realice de los activos y pasivos de la empresa no tiene como objetivo activos y pasivos de la empresa no tiene como objetivo determinar su valor de liquidacióndeterminar su valor de liquidación
EjemploEjemploJohn Smith y Denise Gómez tienen cada uno un John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un
terreno valorado en €3.000 que alquilan para eventos. terreno valorado en €3.000 que alquilan para eventos. Denise decide dejar el negocio. Se dispone a vender el Denise decide dejar el negocio. Se dispone a vender el terreno y lo valora a valor de mercado: €10.000 euros terreno y lo valora a valor de mercado: €10.000 euros por lo que reconoce un beneficio de €7.000. John en por lo que reconoce un beneficio de €7.000. John en cambio sigue en el negocio y sigue valorando el cambio sigue en el negocio y sigue valorando el terreno por €3.000, sin reconocer beneficioterreno por €3.000, sin reconocer beneficio
¿Ha ganado Denise €7.000? ¿Los ha ganado John?¿Ha ganado Denise €7.000? ¿Los ha ganado John?
Criterios de registro¿Cuándo se reconoce un ingreso?¿Cuándo se reconoce un ingreso?¿Cuándo se reconoce un gasto?¿Cuándo se reconoce un gasto?
Normas de valoración¿Cómo se valora un activo?¿Cómo se valora un activo?
Un camión para una empresa de transportesUn camión para una empresa de transportes
¿Cuándo hay que valorarlo?¿Cuándo hay que valorarlo?¿Al adquirirlo, al venderlo, al usarlo?¿Al adquirirlo, al venderlo, al usarlo?
2. Cálculo del Resultado
Cuestiones sobre el cálculo del resultadoCorrecciones de valorCorrecciones de valor
Amortización (irreversibles)Amortización (irreversibles)Deterioro (reversibles)Deterioro (reversibles)
Ajustes por periodificaciónAjustes por periodificaciónReclasificación de cuentasReclasificación de cuentasCorrección de erroresCorrección de errores
2. Cálculo del Resultado
3. AmortizacionesJack el pintor compró un compresor el 31 de diciembre de 2004 por €10.000 y lo registró como gasto. En 2008 lo tira y se compra otro.
2004 2005 2006 2007 2008
ESTADO DE PyG
+ Ingresos servicios 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000
- Gastos (23.000) (13.000) (13.000) (13.000) (35.000)
- Adquis. Compresor (10.000) (12.000)
- Otros gastos (13.000) (13.000) (13.000) (13.000) (13.000)
- Pérdida Compresor (10.000)
= Resultado Ejercicio (8.000) 2.000 2.000 2.000 (20.000)
BALANCE
Compresor (en AnC) 10.000 10.000 10.000 10.000 12.000
Definición:Expresión contable del proceso real de Expresión contable del proceso real de
depreciación (pérdida de valor) de un activo depreciación (pérdida de valor) de un activo por causas técnicas, físicas, u obsolescenciapor causas técnicas, físicas, u obsolescencia
Ejemplo:Ejemplo:Jack el pintor compra un compresor por €10.000Jack el pintor compra un compresor por €10.000No tiene dudas de que el compresor pierde valor No tiene dudas de que el compresor pierde valor
cada vez que lo usa y pasa el tiempo, pero no cada vez que lo usa y pasa el tiempo, pero no sabe cómo registrar esa pérdida de valorsabe cómo registrar esa pérdida de valor
¿Cómo calcula la pérdida de valor?¿Cómo calcula la pérdida de valor?¿Cómo registra (asiento) la pérdida de valor?¿Cómo registra (asiento) la pérdida de valor?
3. Amortizaciones
Cálculo de la amortización Imposible realizar el cálculo exactoImposible realizar el cálculo exacto Se usan estimacionesSe usan estimaciones Variables para el calculoVariables para el calculo
Valor de Adquisición Valor de Adquisición [[VAVA]: el valor por el que se registra el ]: el valor por el que se registra el activo a amortizar, que es la pérdida de valor máximaactivo a amortizar, que es la pérdida de valor máxima
Vida útil Vida útil [[vuvu]: tiempo que ]: tiempo que estimamos estimamos podremos usar el activo podremos usar el activo en condiciones normales. Se mide en años o unidades en condiciones normales. Se mide en años o unidades técnicas (km, horas)técnicas (km, horas)
Valor residual Valor residual [[VRVR]: valor que ]: valor que estimamos estimamos tendrá el activo al tendrá el activo al final de su vida útil. Puede ser cerofinal de su vida útil. Puede ser cero
Cuota de amortización Cuota de amortización [[caca]: importe ]: importe estimado estimado de la pérdida de la pérdida de valor por período (unidad de medida de de valor por período (unidad de medida de vuvu))
Amortización AcumuladaAmortización Acumulada [ [AAAA]: pérdida de valor acumulada ]: pérdida de valor acumulada desde la adquisición a una fecha concretadesde la adquisición a una fecha concreta
Valor Neto Contable Valor Neto Contable [[VNCVNC]: VA – AA, valor del activo a ]: VA – AA, valor del activo a efectos contables (según libros) a una fecha concretaefectos contables (según libros) a una fecha concreta
3. Amortizaciones
Cálculo de la amortizaciónca = (VA – VR) / vuca = (VA – VR) / vuEjemplo:Ejemplo:
El compresor de Jack tiene un VA de €10.000 y El compresor de Jack tiene un VA de €10.000 y estima poder usarlo durante 5 años [vu] tras los estima poder usarlo durante 5 años [vu] tras los cuales espera poder venderlo como chatarra [VR] cuales espera poder venderlo como chatarra [VR] por unos €1.000por unos €1.000
ca = (10.00 – 1.000) / 5 = 1.800ca = (10.00 – 1.000) / 5 = 1.800Jack estima que el compresor perderá €1.800 de Jack estima que el compresor perderá €1.800 de
valor cada año o €150 cada mes.valor cada año o €150 cada mes.
3. Amortizaciones
Cálculo de la amortización¿Cuánto vale el compresor en cada año ¿Cuánto vale el compresor en cada año
según libros?según libros?
3. Amortizaciones
Año VA ca AA VNC
2004 10.000 10.000
2005 10.000 1.800 1.800 8.200
2006 10.000 1.800 3.600 6.400
2007 10.000 1.800 5.400 4.600
2008 10.000 1.800 7.200 2.800
2009 10.000 1.800 9.000 1.000
9.000
Coinciden
Es el VR
Registro de la amortizaciónLa pérdida de valor del compresor en cada La pérdida de valor del compresor en cada
período es una disminución de activo y Neto, período es una disminución de activo y Neto, es decir, un GASTO de Explotación.es decir, un GASTO de Explotación.
Dos opciones: método directo e indirectoDos opciones: método directo e indirectoSe prefiere el indirecto por dar más informaciónSe prefiere el indirecto por dar más información
3. Amortizaciones
Cuenta Tipo Debe Haber
Gasto por amortización GasEx 1.800
Compresor AnC 1.800
Gasto por amortización GasEx 1.800
Amort.Acumul.Compresor AnC 1.800
DirectoDirecto
IndirectoIndirecto
Registro de la amortización
3. Amortizaciones
2004 2005 2006 2007 2008
BALANCE
Activo no Corriente 13.500 11.700 9.900 8.100 15.500
Compresor 10.000 8.200 6.400 4.600 12.000
Otros Activos 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500
Activo no Corriente 13.500 11.700 9.900 8.100 15.500
Compresor 10.000 10.000 10.000 10.000 12.000
Otros Activos 3.500 3.500 3.500 3.500 3.500
Amortizac. Acumul. (1.800) (3.600) (5.400)
Dir
ec
toD
ire
cto
Ind
ire
cto
Ind
ire
cto
Objetivos de la amortizaciónContableContable
Correcta valoración del activoCorrecta valoración del activoEconómicaEconómica
Se imputa al Resultado del ejercicio el desgaste o Se imputa al Resultado del ejercicio el desgaste o pérdida de valor del activo como un de los gastos pérdida de valor del activo como un de los gastos o consumos del proceso productivo necesario para o consumos del proceso productivo necesario para obtener los ingresosobtener los ingresos
FinancieroFinancieroPermite la recuperación del valor del activo Permite la recuperación del valor del activo
detrayendo de los beneficios una parte para detrayendo de los beneficios una parte para cuando haya que reponerlocuando haya que reponerlo
3. Amortizaciones
3. Amortizaciones ¿Qué pasa cuando vendemos o damos de baja
un activo parcial o totalmente amortizado? Ejemplo:
El 2 de enero de 2008, Jack vende su compresor El 2 de enero de 2008, Jack vende su compresor viejo por €4.500. Amortización Acumulada en esa viejo por €4.500. Amortización Acumulada en esa fecha €5.400fecha €5.400
Cuenta Tipo Debe Haber
Efectivo AC 4.500
Compresor AnC 10.000
Amortización Acumulada AnC 5.400
Pérdida enajenación Compresor GasEx 100
Joe el fontanero instaló un sistema de nuevo de tuberías a la empresa Sinpa S.L. hace 1 año. El valor de los servicios ascendió a €20.000 y Joe contabilizó
¿Cuánto tiempo debe mantener el saldo de clientes en Balance?¿Y si se enterara de que la empresa está en quiebra?
4. Deterioros
Cuenta Tipo Debe Haber
Clientes AC 20.000
Ingresos prestación de servicios IngEx 20.000
DefiniciónPérdida de valor de un activo Pérdida de valor de un activo reversiblereversible
Ejemplo:El Activo de Joe, ‘Clientes’, que figura en El Activo de Joe, ‘Clientes’, que figura en
Balance por €20.000 por el servicio prestado Balance por €20.000 por el servicio prestado a Sinpa S.L. hace más de un año, ¿muestra a Sinpa S.L. hace más de un año, ¿muestra la imagen fiel del patrimonio de la entidad?la imagen fiel del patrimonio de la entidad?
4. Deterioros
Cálculo del Deterioro de un activoEl deterioro es la pérdida de valor de un El deterioro es la pérdida de valor de un
activo que puede recuperarse posteriormenteactivo que puede recuperarse posteriormenteVariables:Variables:
VL: Valor en Libros del activo, equivalente al Valor VL: Valor en Libros del activo, equivalente al Valor de Adquisición del mismode Adquisición del mismo
VR: Valor Recuperable del activo, bien mediante VR: Valor Recuperable del activo, bien mediante su venta o mediante su usosu venta o mediante su uso
Existe deterioro si VR < VLExiste deterioro si VR < VLD: Deterioro del activo, D = VL – VRD: Deterioro del activo, D = VL – VR
4. Deterioros
Cálculo del Deterioro de un activoEjemploEjemplo
Joe habla con Sinpa S.L. para reclamar sus Joe habla con Sinpa S.L. para reclamar sus €20.000 y le dicen que tienen problemas €20.000 y le dicen que tienen problemas económicos y que sólo podrán pagarle €12.000económicos y que sólo podrán pagarle €12.000
VL: €20.000VL: €20.000VR: €12.000VR: €12.000D = VL – VR = 20.000 – 12.000 = 8.000D = VL – VR = 20.000 – 12.000 = 8.000
4. Deterioros
VR < VL Deterioro
Registro del deterioro El deterioro supone la disminución del valor de un El deterioro supone la disminución del valor de un
activo y del neto, es decir, un GASTO, normalmente activo y del neto, es decir, un GASTO, normalmente de explotaciónde explotación
Formas de registrarlo: directo e indirecto.Formas de registrarlo: directo e indirecto. Se prefiere el indirecto por dar más informaciónSe prefiere el indirecto por dar más información
4. Deterioros
Cuenta Tipo Debe Haber
Pérdida por deterioro GasEx 8.000
Deterioro de Clientes AC 8.000
BALANCE (miles)
Activo Corriente 22
Clientes 20
Otros Activos 10
Deterioro Clientes (8)
Otros activosEl concepto del Deterioro se aplica a todos El concepto del Deterioro se aplica a todos
los activoslos activosEjemplos:Ejemplos:
Una entidad adquiriUna entidad adquirió hace 1 año acciones de ó hace 1 año acciones de Telefónica por un valor total de €50.000. Hoy el Telefónica por un valor total de €50.000. Hoy el valor de esas acciones es €28.000.valor de esas acciones es €28.000.
4. Deterioros
Cuenta Tipo Debe Haber
Pérdida por deterioro GasEx 22.000
Acciones Telefónica AnC 22.000
Reversión del deterioro¿Y si desaparecen las causas que originaron ¿Y si desaparecen las causas que originaron
el deterioro del valor de un activo?el deterioro del valor de un activo?Se reconoce como un ingreso hasta el límite Se reconoce como un ingreso hasta el límite
del deterioro reconocido previamentedel deterioro reconocido previamenteEjemplo:Ejemplo:
Pasado un cierto tiempo, la inversión en acciones Pasado un cierto tiempo, la inversión en acciones de Telefónica vuelven a tener un valor de €60.000de Telefónica vuelven a tener un valor de €60.000
4. Deterioros
Cuenta Tipo Debe Haber
Acciones Telefónica AnC 22.000
Reversión del deterioro IngEx 22.000
Peláez sigue con sus negocio de mensajería en moto. El seguro de la moto es de €400, lo paga el día 1 de octubre, y le cubre durante un año (12 meses). A la hora de calcular el resultado, ¿deberá meter como gasto los €400?
Dorothy es abogada y presta sus servicios a empresas y particulares. Tiene un piso propio que alquila a otra empresa cobrándo, cada 1 de abril, €15.000 por 12 meses. ¿Debe registrar €15.000 como ingreso en el ejercicio?
El restaurante SuPuchero paga el último dia de cada mes las nóminas de sus empleados. Además, en diciembre les paga una nómina extra del mismo importe que la nómina mensual. ¿Hay en diciembre más gastos de personal por la ‘extra’?
5. Ajustes por periodificación
Criterios de reconocimiento Ingreso (definición)Ingreso (definición)
Aumento de beneficios económicos por (1) Aumento de beneficios económicos por (1) aumentos o mejoras de activos o (2) aumentos o mejoras de activos o (2) disminuciones de pasivos, que resultan en un disminuciones de pasivos, que resultan en un aumento del Neto, distintos de las aportaciones de aumento del Neto, distintos de las aportaciones de los propietarioslos propietarios
Condiciones para reconocer (contabilizar) ingresoCondiciones para reconocer (contabilizar) ingreso Entrega de bienes o prestación de serviciosEntrega de bienes o prestación de servicios Dinero recibido (o razonablemente asegurado)Dinero recibido (o razonablemente asegurado)
5. Ajustes por periodificación
A = N + P+ + -
Criterios de reconocimientoGasto (definición)Gasto (definición)
Disminuciones de beneficios económicos durante Disminuciones de beneficios económicos durante el período contable por (1) bajas o deterioros de el período contable por (1) bajas o deterioros de activos o (2) aumento de pasivos, que resultan en activos o (2) aumento de pasivos, que resultan en una reducción del Neto, distintos de las una reducción del Neto, distintos de las devoluciones a los propietariosdevoluciones a los propietarios
Condiciones para reconocer (contabilizar) gastosCondiciones para reconocer (contabilizar) gastos Usar/Consumir recursos para conseguir ingresosUsar/Consumir recursos para conseguir ingresos El consumo de recursos ha supuesto un pago (en algun El consumo de recursos ha supuesto un pago (en algun
momento del tiempo)momento del tiempo)
5. Ajustes por periodificación
A = N + P- - +
Eres el Director de Marketing de una entidad. El final del ejercicio se acerca y tu departamento no ha vendido el número de ordenadores que estaba presupuestado. Las normas contables de la entidad dicen que un ingreso se reconoce cuando hay un pedido y el ordenador se envía (o recoge en tienda) al cliente. Si no alcanzas la cifra de ventas de presupuesto, tu puesto peligra (y la Navidad está a la vuelta de la esquina). Se te ocurre una idea. Llamas a unos amigos y les pides que compren ordenadores aunque no los quieran a cambio de conseguirles un mejor precio. Si no quieren el ordenador, pueden devolverlo en enero y recuperar el dinero. Pero a final de año, alcanzarás la cifra presupuestada.
¿Qué te parece la idea?
5. Ajustes por periodificación
Resultado del período: Ingresos período menos gastos necesariosIngresos período menos gastos necesarios
Problema: La hipótesis de Contabilidad en base a Devengo hace La hipótesis de Contabilidad en base a Devengo hace
que la corriente real (los devengos) no coincidan con que la corriente real (los devengos) no coincidan con la corriente financierala corriente financiera
Principio de Correlación de Ingresos y Gastos Ajustar ingresos y gastos para que reflejen los Ajustar ingresos y gastos para que reflejen los
ingresos del período y recojan los gastos necesariosingresos del período y recojan los gastos necesarios Posibles situaciones:
Gastos pagados por adelantadoGastos pagados por adelantado Ingresos cobrados por adelantadoIngresos cobrados por adelantado Gastos con pago diferidoGastos con pago diferido Ingresos con cobro diferidoIngresos con cobro diferido
5. Ajustes por periodificación
Gastos pagados por adelantadoSon pagos de gastos que aun no se han Son pagos de gastos que aun no se han
incurridoincurridoHay que Hay que diferir diferir el gasto que no sea del el gasto que no sea del
ejercicioejercicioEjemploEjemplo
El 1 de septiembre la entidad paga €12.000 por El 1 de septiembre la entidad paga €12.000 por alquilar una oficina durante 12 meses.alquilar una oficina durante 12 meses.
¿Cuál es el ‘gasto necesario’ del período?¿Cuál es el ‘gasto necesario’ del período?¿Cómo contabiliza la operación?¿Cómo contabiliza la operación?
5. Ajustes por periodificación
5. Ajustes por periodificaciónGastos pagados por adelantado
Si contabiliza:Si contabiliza:
Imputa al período un gasto de €12.000 Imputa al período un gasto de €12.000 cuando en realidad corresponde €4.000 (de cuando en realidad corresponde €4.000 (de septiembre a diciembre)septiembre a diciembre)
Cuenta Tipo Debe Haber
Gastos de alquiler GasEx 12.000
Efectivo AC 12.000
5. Ajustes por periodificaciónGastos pagados por adelantado
Al cierre, debe ‘diferir’ los €8.000 que ha Al cierre, debe ‘diferir’ los €8.000 que ha pagado de alquiler pero que son gasto del pagado de alquiler pero que son gasto del ejercicio siguiente:ejercicio siguiente:
Y al comienzo del ejercicio siguiente:Y al comienzo del ejercicio siguiente:
Cuenta Tipo Debe Haber
Alquiler anticipado AC 8.000
Gastos de alquiler GasEx 8.000
Cuenta Tipo Debe Haber
Gastos de alquiler GasEx 8.000
Alquiler anticipado AC 8.000
5. Ajustes por periodificación Gastos pagados por adelantado
Alternativamente puede reconocer el pago del alquiler Alternativamente puede reconocer el pago del alquiler anual como:anual como:
‘‘Alquiler anticipado’ representa el derecho a usar el Alquiler anticipado’ representa el derecho a usar el piso durante un año. Al cierre tendrá que dar de baja piso durante un año. Al cierre tendrá que dar de baja el derecho ‘consumido’:el derecho ‘consumido’:
Cuenta Tipo Debe Haber
Alquiler anticipado AC 12.000
Efectivo AC 12.000
Cuenta Tipo Debe Haber
Gasto de alquileres GasEx 4.000
Alquiler anticipado AC 4.000
El saldo (deudor)
es €8.000
Gastos pagados por adelantadoResumen:Resumen:
Si se reconoce todo el gasto al principioSi se reconoce todo el gasto al principio Diferir el gasto no consumidoDiferir el gasto no consumido
Si se reconoce todo el pago como activoSi se reconoce todo el pago como activo Al cierre reconocer el gasto consumidoAl cierre reconocer el gasto consumido
5. Ajustes por periodificación
Ingresos cobrados por adelantadoSon cobros de ingresos no ‘ganados’Son cobros de ingresos no ‘ganados’Hay que diferir el ingreso no ganadoHay que diferir el ingreso no ganadoEjemploEjemplo
Una tienda de regalos vende tarjetas regalo que Una tienda de regalos vende tarjetas regalo que pueden canjearse por productos de la tiendapueden canjearse por productos de la tienda
Un cliente compra una tarjeta regalo de €50 los Un cliente compra una tarjeta regalo de €50 los últimos días de diciembre. A mediados de enero últimos días de diciembre. A mediados de enero viene otra persona con la tarjeta y la canjea por un viene otra persona con la tarjeta y la canjea por un bonito regalo de €50.bonito regalo de €50.
¿Se ha producido un ingreso? ¿Cuándo?¿Se ha producido un ingreso? ¿Cuándo?¿Cómo se registran las dos transacciones?¿Cómo se registran las dos transacciones?
5. Ajustes por periodificación
Ingresos cobrados por adelantadoEn la fecha de la venta de la tarjetaEn la fecha de la venta de la tarjeta
En la fecha de la ‘venta’ del regaloEn la fecha de la ‘venta’ del regalo
5. Ajustes por periodificación
Cuenta Tipo Debe Haber
Efectivo AC 50
Anticipo de clientes PC 50
Cuenta Tipo Debe Haber
Anticipo de clientes PC 50
Ventas de regalos IngEx 50
Gastos con pago diferidoLa nómina de los empleados de una entidad La nómina de los empleados de una entidad
es de €6.000 para el mes de enero, pero en es de €6.000 para el mes de enero, pero en Junio cobran además una paga extra del Junio cobran además una paga extra del mismo importe.mismo importe.
¿Cuál es el gasto por nóminas del mes de ¿Cuál es el gasto por nóminas del mes de enero? ¿Y el gasto de Junio?enero? ¿Y el gasto de Junio?
5. Ajustes por periodificación
Gastos con pago diferido Lo lógico es periodificar la paga extra por los meses Lo lógico es periodificar la paga extra por los meses
en los que se ‘devenga’ o genera. Así, en enero en los que se ‘devenga’ o genera. Así, en enero contabilizaremos:contabilizaremos:
Y en Junio:Y en Junio:
5. Ajustes por periodificación
Cuenta Tipo Debe Haber
Gastos de Personal GasEx 7.000
Efectivo AC 6.000
Empleados acreedores (extra) PC 1.000
Cuenta Tipo Debe Haber
Gastos de Personal GasEx 7.000
Empleados acreedores (extra) PC 5.000
Efectivo AC 12.000
Ingresos con cobro diferidoEl Canal de Isabel II factura (y cobra) el El Canal de Isabel II factura (y cobra) el
consumo de agua cada dos meses. Si la consumo de agua cada dos meses. Si la última factura es de 1 de noviembre, todo el última factura es de 1 de noviembre, todo el consumo de agua de noviembre y diciembre consumo de agua de noviembre y diciembre no se cobrará hasta primeros de enerono se cobrará hasta primeros de enero
¿Debe reconocer algun ingreso al cierre del ¿Debe reconocer algun ingreso al cierre del ejercicio?ejercicio?
5. Ajustes por periodificación
Ingresos con cobro diferidoAl cierre, estimará el consumo de agua no Al cierre, estimará el consumo de agua no
facturado y contabilizará:facturado y contabilizará:
Cuando cobre la facturaCuando cobre la factura
5. Ajustes por periodificación
Cuenta Tipo Debe Haber
Clientes AC xxx
Venta de agua IngEx xxx
Cuenta Tipo Debe Haber
Efectivo AC xxx
Clientes AC xxx
Actividad de los Negocios:Prestación de serviciosPrestación de servicios
Se entrega un servicio ¿cómo se valora?Se entrega un servicio ¿cómo se valora?
ComercialComercialCompraventa de productos con márgenCompraventa de productos con márgen
IndustrialIndustrialSe fabrican productosSe fabrican productosContabilidad de costesContabilidad de costes
6. Resultado según Actividad
Entidad comercial
6. Resultado según Actividad
ProveedorAlmacén
Mercancías
CréditoCliente
AdquisiciónMercancías
Venta
Dinero
Cobro
Pago
Entidad industrial
6. Resultado según Actividad
ProveedorAlmacén
Materiales
CréditoCliente
Venta
Dinero
Cobro
Pago
ProductosTerminados
AdquisiciónMateriales
Producción