TEMA: CONCEPTO Y TIPOS DE AUDITORIA
Facultad de Ciencias Económicas – U.N.L.
Cátedra AUDITORIA
Guía Práctica Primer Cuatrimestre
PRIMERA PARTE. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA.
CASO 1
Suponga que las empresas mencionadas no han efectuado
registración contable alguna de las situaciones planteadas a
continuación. Proponga los asientos de ajustes que considere
necesarios:
1. La empresa La Colonia S.R.L. tiene constituido un Fondo Fijo
por $ 500,00 para gastos menores. Durante la última quincena se
realizaron los siguientes pagos:
a.- Compras de artículos de Librería
100,00
b.- Compras de artículos de Limpieza
30,00
c.- Compras de artículos de Electricidad
20,00
Asimismo Usted consta que los fondos recontados en caja chica
ascienden a $ 340,00.
2. La empresa Sabalero S.A. procedió a fecha de cierre de
ejercicio (31/12/2011) a efectuar la conciliación bancaria de la
cuenta que posee en el Banco Macro S.A. Sin embargo, a la fecha se
encuentra pendiente de registración contable los ajustes
correspondientes. La información que nos suministran es la
siguiente:
a.Saldo de la Cuenta: Saldo S/ Libros Contables $ 11.161,12
(deudor). Saldo S/ Extracto Bancario $ 97,63 (deudor)
b.Cheques Pendientes de Pago: $ 3.517,89
c.Depósito Pendiente de Acreditación: $ 13.923,13
d.Débito por Cuota de Préstamo no registrada por la empresa: $
215,32
e.Débito Plan de Pagos Moratoria A.F.I.P.: 423,51
f.Nota de Débito por Gastos de Resumen: $177,42 en concepto de
gastos y $ 37,26 en concepto de I.V.A.
3. La Empresa Insumex S.R.L. tiene un plazo fijo en el Banco
Galicia por $ 100.000,00 por 90 días. Los datos de la Operación
son:
a.- Fecha de Constitución
30/01/2011
b.- Fecha de Vencimiento
30/04/2011
c.- Tasa de Interés Mensual
1%
d.- Fecha de Cierre de Ejercicio
31/03/2011
4. La Empresa La Comercial S.A. tiene en el Rubro Créditos los
siguientes saldos:
a.- Deudores por Ventas
2.000,00
b.- Deudores Morosos
1.000,00
c.- Deudores en Gestión Judicial
500,00
La empresa tiene como norma declarar incobrables a aquellos
deudores sobre los cuales el Informe del Abogado recomienda su pase
a pérdida.
Los deudores en Gestión Judicial tienen a Fecha de Cierre de
Ejercicio el informe del abogado realizado del cual surge la nula
posibilidad de cobro. Constata además que, del total de Deudores
por Ventas el 10% de los deudores se encuentra en condiciones de
morosidad.
Por otra parte, los deudores morosos han documentado su deuda
por $ 500,00 en 4 Pagarés de $ 150,00 que incluyen intereses por la
mora.
5. La Empresa La Verde S.A. compró Títulos Públicos Serie E de
Valor Nominal U$S 5.000,00 cada lámina por un monto de $
15.000.-
El día 15/12/11 se ha acreditado en la cuenta corriente en
pesos, la cuota Nº 4 — la cual incluye $ 1.200,00 en concepto de
amortización de capital (Primer cuota anual de un total de 15
cuotas) y $300,00 en concepto de interés -. A fecha de cierre de
ejercicio (31/12/2011) el citado pago se encuentra pendiente de
registración contable.
6. La Empresa El Litoral Santafesino S.A. se dedica a la
comercialización de artículos para el hogar. A fecha de cierre el
departamento contable ha registrado el asiento de costo
correspondiente a las ventas del ejercicio, el cuál ha sido
calculado por diferencia de inventario. Del análisis de los papeles
de trabajo Usted verifica lo siguiente:
a.En las compras se incluyeron 3 equipos de aire acondicionado
que fueron afectados como bienes de uso por $ 5.500,00.
b.Dentro del recuento de existencia final se incluyeron dos
remitos por $ 2.500,00. De la factura observamos que corresponde a
una venta en cuenta corriente realizada el día de cierre de
ejercicio, la cual se encuentra a la espera de que el cliente la
pase a retirar.
7.La Empresa Meridiano S.A. no ha efectuado la registración
contable de la Liquidación de Impuesto al Valor Agregado del Mes
Diciembre de 2011. Los datos que figuran en los Libros de IVA
Compras y Libro de IVA Ventas son:
a.- IVA – Crédito Fiscal
1.500,20
b.- IVA – Débito Fiscal
2.600,60
c.- IVA – Percepciones RG 3337 Sufridas
225,35
d.- IVA – Retenciones RG 18 Efectuadas
366,70
8. La Empresa Construir S.R.L. no ha efectuado la liquidación de
sueldos correspondiente al mes de Diciembre de 2011, mes el que
opera la fecha de cierre de ejercicio. El Departamento de
Administración del Personal de suministra papeles de trabajo con la
siguiente información:
a.Empleados en Relación de Dependencia: 15 empleados.
b.Sueldos Brutos Devengados: $ 19.620,00.
d.Retenciones: 3% Obra Social / 3% Ley 19032 / 11%
Jubilación
e.Cargas Sociales: 6% Obra Social / 16% Seguridad Social / ART:
Fijo 2,20 por empleado — Variable 3,78% sobre sueldos brutos.
CASO 2
Se solicita confeccionar el Estado Situación Patrimonial, el
Estado de Resultado y el Estado de Evolución del Patrimonio Neto,
utilizando el siguiente Balance de Sumas y Saldos de la Empresa El
Recuerdo SA al 28/02/2012.
Cuenta
Saldo al 28/02/2011
Saldo al 28/02/2012
Ajuste de Capital
-31.059,93
-31.059,93
Bienes de Cambio
93.578,10
170.708,61
Bienes de Uso
433.885,99
376.072,86
Capital Social
-0,01
-0,01
Compra de Mercaderías
949.696,91
Créditos por Ventas
73.250,25
85.356,45
Deudas Comerciales
-85.052,41
-60.301,11
Deudas Fiscales
-59.333,38
-25.614,98
Deudas Sociales
-11.530,25
-15.346,28
Disponibilidades
11.297,20
25.944,76
Gastos de Administración
-192.560,90
Gastos de Comercialización
-779.240,38
Gastos Financieros
-2.850,56
Otras Deudas
-3.225,89
Otros Ingresos
14.198,53
Reserva Legal
-5.320,50
-7.648,95
Resultados No Asignados
-367.635,01
-365.306,56
Revalúo Técnico
-48.854,16
-48.854,16
Ventas
1.994.783,54
Datos Adicionales: Durante el ejercicio no hubo variaciones –
altas y bajas – en los Bienes de Uso de la empresa. El Costo de
Mercadería Vendida se calcula por diferencia de inventario.
CASO 3:
Jorge Britos es un agente inmobiliario local que a su vez es
miembro del directorio de Barrios Cerrados SA. En una reciente
reunión de directorio, cuya finalidad era discutir acerca de los
planes financieros de la Compañía, el señor Britos advirtió que
existían dos fondos destinados para la auditoria. En efecto, en el
presupuesto de gastos existía una partida referida al costo anual
previsto para el departamento de auditoría interna y otra. de menor
importe, destinada a sufragar el costo del servicio de auditoría
externa que habría de realizar una firma independiente de
contadores públicos de la localidad.
El Sr. Britos no podía comprender la necesidad de dos diferentes
asignaciones para auditoria. Puesto que el costo de la auditoría
externa era inferior al costo de la actividad de la auditoría
interna, propuso que se eliminara esta última.
Tarea a Realizar
a)Explique al Sr. Britos las diferentes finalidades que tienen
ambos tipos de auditoría.
b)Exprese qué beneficios podría tener para la firma de
contadores públicos que ejerce la auditoría externa el hecho de que
exista una función de auditoría interna.
CASO 4:
Fernando García, un contador público recién graduado. Fue
invitado a participar de una reunión organizada por una asociación
de empresarios de Santa Fe. Durante su transcurso escuchó de boca
de un prestigioso empresario, dos afirmaciones que le llamaron la
atención:
a)“La auditoria hoy en día consiste en la aplicación de pruebas
selectivas. Esto es peligroso puesto que las pruebas selectivas
dependen del buen juicio del auditor que puede tener defectos.
Solamente se podría tener confianza en una auditoria cuando todas y
cada unas de las transacciones se verifican”.
b)“Una auditoria hecha por un contador público no contribuye en
nada al crecimiento del producto bruto nacional. El auditor no crea
valor, sólo verifica lo que otros han hecho”.
Tarea a Realizar
a)Indique en qué coincide con las afirmaciones anteriores, si es
que así fuera;
b)Mencione si existen razonamientos equivocados, incompletos o
conducentes a error.
CASO 5:
a)Rafael Díaz, contador público nacional, tiene pocos clientes a
los que les brinda servicios de registración contable de sus
operaciones. Uno de ellos (Casa Piro SA) ha crecido comercialmente
en forma notoria y solicita un nivel de servicios que Díaz no puede
proporcionarle en forma adecuada. Díaz ha recomendado a su cliente
al gran estudio López y Asociados y en recompensa, López y
Asociados ha convenido pagar a Díaz el 10% de los honorarios por
estos servicios. ¿Quién, si hay alguno, o quienes estarían violando
el Código de Ética Profesional? Fundamente su respuesta.
b)La circunstancia que un Contador Público Nacional retenga los
archivos de un cliente como medio para obligar el pago de
honorarios de auditoría largamente vencidos luego de la
notificación de la discontinuación de la relación por parte del
cliente es un tema que constituye una violación al Código de Ética
Profesional? Fundamente su respuesta.
c)López y Ramírez forman una sociedad anónima llamada Servicios
de Consultoría Integral con el 50% del capital para cada uno. López
es contador público nacional matriculado y Ramírez es productor de
seguros patrimoniales. La empresa presta servicios de auditoría e
impuestos bajo la dirección de López y de consultoría de seguros
bajo la dirección de Ramírez. La apertura de la empresa se publico
en el diario local con una tarjeta de 8 cms a dos columnas como
“López - Ramírez Contadores Asociados”.
Uno de los primeros clientes de la compañía fue Gran Loto SA con
activos totales por $ 1.200.000.- y pasivos totales por $ 540.000.-
Durante su auditoria, López encontró que el edificio con un valor
contable de $ 480.000.- fue otorgado en garantía por un pagaré de
10 años por un monto de $ 400.000.- En los estados contables del
cliente no se mencionaba la afectación en garantía, pero como la
omisión del gravamen no afectaba el valor de los activos ni el
monto de los pasivos y que su auditoria había sido satisfactoria en
todo sentido, López presentó una opinión sin salvedades sobre los
estados contables de Gran Loto SA.
Dos meses después de que López emitió su opinión, él se enteró
que una compañía de seguros planeaba prestar $ 300.000.- a Gran
Loto SA con un pagaré con garantía hipotecaria en primer grado
sobre el edificio. Al darse cuenta que la compañía de seguros no
sabía de la existencia de un gravamen sobre el edificio, López hizo
que Ramírez le avisara que el edificio estaba puesto en garantía
por un pagaré a plazo.
Identifique y comente las implicaciones éticas de los actos de
López.
d)El estudio de contadores públicos Rodríguez, Pérez y García,
estaba creciendo con rapidez por lo que contraté a varios jóvenes
contadores y entre ellos uno de apellido Copetti. Los socios
estaban insatisfechos con su desempeño y le advirtieron que se
verían obligados a despedirlo si su nivel de productividad no
aumenta en forma notable. Copetti para evitar que lo despidieran
decidió reducir y omitir procedimientos normales de auditoría que
aparecían en los programas de trabajo que habían preparado los
socios del estudio. Uno de los clientes Tarjeta Violeta SA, pasaba
por duras dificultades financieras y modificó de manera espuria
varias de las cuentas auditadas por Copetti para disminuir el
pasivo financiero. Copetti preparó documentos de trabajo ficticios
para apoyar la supuesta terminación de procedimientos de auditoría
sobre el rubro pasivos financieros y pasó un informe sin
observaciones al jefe de equipo de la auditoria. Por ello, el
estudio firmó un informe sin salvedades sobre los estados
financieros de Tarjeta Violeta SA con graves errores y confiando en
el informe de auditoría varios acreedores otorgaron grandes sumas
de dinero a Tarjeta Violeta SA.
¿El estudio Rodríguez, Pérez y García son responsables ante los
acreedores que otorgaron el dinero si no lo recuperan? Fundamente
su respuesta.
e) Pedro Díaz es un contador recién ingresado el estudio Pérez y
Asociados, pero se ganó la reputación de tenaz por la dedicación al
cumplimiento de la letra de los procedimientos de auditoría
prescriptos por los responsables de los equipos de trabajo de las
auditorias. En su última auditoría, Blas examinó la documentación
respaldatoria de 400 órdenes de pago como prueba de compras,
recepción, cuentas por pagar y legajos de pago. Como resultado
detecté que 45 pagos por compra de materiales sin informes de
recepción en la documentación. Tomó nota en los papeles de trabajo
e informó al contador a cargo. Este confiando en su experiencia
anterior con el cliente, ignoré las observaciones y no hizo nada
sobre ellas.
Luego se descubrió que el gerente de compras y un empleado de
contabilidad estaban involucrados en un fraude por el cual
desviaban mercaderías a otro depósito y mandaban la factura al
cliente. El fraude ascendió a los $ 50.000.- de los cuales $
20.000.- se recuperaron luego de la auditoria.
Exponga las implicaciones legales y las responsabilidades para
Pérez y Asociados, el responsable del equipo de auditoría y Pedro
Díaz, ante los hechos descriptos.
f)Francisco Ferraro, contador del estudio “Te extrañarnos y
Asociados” estaba trabajando sobre la auditoría externa de “Los
Tatengues SA” al 3 1-03-2008 y más precisamente sobre sus cuentas a
cobrar por ventas. Al realizar la circularización de saldos
encontró 20 diferencias entre las respuestas de clientes y los
momos registrados en los mayores de deudores de la empresa. Se
entregaron todas las respuestas a la auditoría interna de Los
Tatengues SA (se estaba trabajando en forma conjunta) para que esta
investigara las causas de las diferencias. La auditoría interna, a
su vez, solicitó al contador (Sr. Manduca) de la empresa que
realizara el trabajo. El contador analizó las diferencias,
determinó sus causas y preparó un informe detallado de donde surgía
que la mayoría se debía a diferencias de tiempo entre los registros
de la empresa y sus clientes. Ferraro recibió el original del papel
de trabajo del contador, lo revisó y concluyó que no existían
observaciones que formular sobre las cuentas a cobrar.
En el año 2011, se determinó que Manduca había robado muchos
miles de pesos en el curso de los ejercicios 2008, 2009 y 2010
desviando cobranzas y manipulando los saldos de las cuentas a
cobrar. En el juicio que entabló Los Tatengues SA contra Te
extrañarnos y Asociados surge que al examinar los papeles de
trabajo de Ferraro de cuentas a cobrar al 31-03-2011 las
explicaciones de Manduca eran ficticias. De hecho, era la manera en
que Manduca operaba para apropiarse de cobranzas.
a)¿Qué alegato debería realizar Ferraro en caso que lo
demanden?
b)¿Cuáles fueron las deficiencias de Ferraro al realizar la
auditoria de las cuentas a cobrar?
c)¿Qué actitud debe asumir un auditor externo cuando descubre un
acto ilícito cometido en la empresa auditada que influye en los
estados contables?
g) El CP Simón Seisdedos es auditor externo y síndico de Blasón
S.A. desde hace ocho años. Esta sociedad cierra su ejercicio anual
el 31 de diciembre de cada año. Los últimos estados contables (EC)
presentados a terceros (accionistas, organismos públicos de
control, entes fiscales, etc.) correspondieron al ejercicio cerrado
el 31 de diciembre de 2010. Simón Seisdedos, dictaminó
favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del
mismo modo obró como Síndico. Los Estados Contables fueron
aprobados por la asamblea general de accionistas celebrada el
30.04.11.
Con posterioridad un grupo de inversores inició gestiones para
adquirir el paquete mayoritario de Blasón S.A. que alcanza al 75 %
del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el
15.06.01 se concretó la venta sobre la base de las cifras de los EC
al 31.12.10. El nuevo grupo mayoritario de accionistas, convocó a
asamblea extraordinaria de accionistas que se celebró el 14 de
julio de 2011 eligió nuevos directores y síndico ante la renuncia
de los anteriores. Seguidamente, la asamblea dispuso que se efectúe
una nueva auditoría de los EC 31.12.10 designando al CP Mario
López, para esta tarea quien, a su vez, resultó el nuevo
Síndico.
El trabajo puso en descubierto que el directorio anterior con el
conocimiento y cooperación de Simón Seisdedos al cierre del
ejercicio 3 1.12.10 había aumentado indebidamente las cuentas por
cobrar con crédito a ventas ficticias por un importe que
significaba: el 75 % de la utilidad del ejercicio, el 15 % monto de
las ventas reales y el 25 % del activo total. El motivo de tal
alteración según el relato del personal de Blasón S.A., fue mejorar
la situación patrimonial y los resultados de la sociedad para poder
obtener un mayor precio por las acciones que estaba dispuesto a
vender el anterior grupo mayoritario de accionistas.
Como se ha dicho, Simón Seisdedos por la naturaleza de su
trabajo de auditoría conoció la falsedad de los datos incluidos en
los EC, pero fue convencido de no realizar procedimientos de
auditoría sobre los rubros afectados por la maniobra citada. Simón
Seisdedos percibió los honorarios pactados por su labor de
auditoría de estados contables y de sindicatura.
Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones
judiciales en los fueros penal y civil contra los directores y el
CPN Simón Seisdedos. Este último, además, fue denunciado ante el
C.P.C.E.
Tarea a Realizar
a.Analizar el caso del CPN Simón Seisdedos, en cuanto a las
responsabilidades de orden penal, civil y profesional que pudieren
caberle por sus actuaciones como auditor externo.
b.Al tipificar el o los delitos que podría haber cometido tanto
como auditor o como síndico, calificar si la responsabilidad es
primaria (agente directo) o secundaria (cómplice).
CASO 6
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o
incorrectas. Para que una aseveración sea correcta debe serlo
totalmente.
a) Los pronunciamientos profesionales sobre ética deberían
incluir principios más que normas de actuación.
b) El deber de guardar secreto profesional puede dejarse de lado
si esto conviene para la defensa personal del contador.
c) La propaganda profesional debería ser prohibida porque puede
inducir a error a los posibles compradores de servicios.
d) Si fuese admitida, la propaganda no deberla omitir la
necesaria referencia a la calidad de los servicios ofrecidos.
e) La retención de documentos o registros de los clientes sólo
se admite como medida tendiente a facilitar la cobranza de
honorarios ya devengados por el profesional.
f) Cancelar la matricula de un profesional viola su derecho
constitucional de trabajar libremente.g) El propósito de una
auditoria de estados contables no es el de descubrir fraudes o
actos ilícitos, de modo que el auditor no tiene por qué detectar
ninguno.
h) Como el contrato de auditoría es una locación de obra, en la
Argentina está alcanzado por las disposiciones del Código
Civil.
i) La diferencia entre la negligencia y el dolo estriba en la
intención del acto.
j) Todo delito hace nacer la obligación de reparar el daño que
por él resultare a otra persona.
k) El Código Penal argentino establece las siguientes penas:
reclusión, prisión, multa e inhabilitación.
l) Es razonable considerar falsos a los estados contables que no
reúnan los requisitos de aproximación a la realidad e
integridad
m) Si un auditor detecta un acto ilegal, debe informarlo a la
Justicia.
CASO 7
Indique si, en su opinión, hay algún impedimento para que el
auditor acepte la propuesta. Fundamente
El Banco de la Ciudad, ofrece a C.P. Juan Pepa la auditoria de
Estados Contables. El profesional hace 13 meses había tomado un
crédito en el mismo banco por $ 100.000; que representa un 180% de
su patrimonio neto, según antecedentes que obran en su legajo
bancario. El profesional no pudo cumplir los compromisos; el banco
ha realizado todas las gestiones administrativas posibles para su
cobro; el presidente del Directorio del Banco – Dr. Augusto –
propone en una reunión de directorio, de la que participaron los
tres síndicos, ofrecer la auditoria de los estados contables al
profesional, C.P Juan Pepa, debido a que cree que es la única forma
de recuperar el crédito. Manifestó el presidente “ ... de esta
forma canjeamos crédito por servicios profesionales ...”
CASO 8
Mencionar para cada una de las situaciones planteadas en los
puntos siguientes si se vulneran o no los preceptos de
independencia de criterio establecidos por la RT 7
a) Al 31/03/11 comienza la etapa preliminar de la auditoria de
“Bichi SA” cuyo directorio está formado por Leo Díaz y José Unali.
El equipo de auditoría está conformado por: José Rodríguez Peña
(socio del estudio), Luís Medero (Gerente estudio), Jorge Bontemps
(Senior), Diego Medero (Junior – hermano de Medero) y Esteban
Valencia (ingeniero sistemas – asesor, primo segundo de Leo
Díaz)
b) Durante el primer período de la auditoria se incorpora como
personal estable y en relación de dependencia a la empresa Bichi
S.A. al señor Jorge Bontemps. En consecuencia, se incorpora al
equipo Claudio Enría, contador público, quién trabajó para Bichi
S.A. hace tres años en relación de dependencia
c) Rodríguez Peña, socio que firma los estados contables que se
auditan es asociado a la Fundación Bichito creada por Bichi
S.A.
d) Antes de finalizar la auditoria pero luego de la fecha de
cierre de ejercicio (31/05/11), Bichi S.A. compra el 99% de las
acciones de Silvera S.A., cuyo directorio está compuesto por Leo
Díaz, Jorge Vivaldo y Luís Medero (director suplente). El informe
de auditoría se emite el 31/08/11.
CASO 09
Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante
la etapa de planificación de El Riesgo S.A.
a) La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración
de un producto
b) Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones
de los registros auxiliares de Deudores por Ventas con la cuenta de
control del mayor general.
c) Un competidor ha introducido un nuevo producto en el
mercado.
d) Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están
experimentando condiciones desfavorables.
e) Existen devoluciones significativas a los proveedores.
f) Los cambios de los datos permanentes de la nómina de
empleados no son adecuadamente controlados.
g) Existen transacciones significativas de activo fijo entre El
Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A.
h) Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al
cierre del período.
i) Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las
diferentes actividades del ente.
Tarea a Realizar
Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de
riesgo involucrado (inherente o de control) mencionando además el
principal componente afectado. Justifique su respuesta.
CASO 10
Durante el desarrollo de la planificación estratégica de la
auditoria se obtuvo la siguiente evaluación de riesgos:
RUBROS
EECC
$
RIESGOS
Inherente
Control
Caja y Bancos
12,450
Moderado
Bajo
Créditos por ventas
112,450
Moderado
Moderado
Bienes de Cambio
74,300
Moderado
Bajo
Bienes de Uso
105,200
Bajo
Bajo
Otros Activos
3,520
Bajo
Bajo
307,920
Cuentas a pagar – CP-
43,200
Bajo
Moderado
Cargas Fiscales
35,510
Moderado
Moderado
Otras Cuentas a pagar CP
29,510
Bajo
Bajo
Cuentas a pagar – LP-
86,420
Bajo
Bajo
Patrimonio Neto
114,280
Bajo
Bajo
307,920
Tarea a Realizar
1.- Considerar de manera aislada el posible impacto de los
siguientes cambios en relación a:
a) ¿Qué tipo de riesgo afecta?
b) ¿Qué componente se ven afectados?
c) ¿Cómo puede cambiar la evaluación del riesgo expuesta?
d) ¿Cómo afecta el enfoque de auditoría?
e) ¿Qué procedimientos adicionales consideraría?
I. Un competidor introduce al mercado un nuevo producto con
mejores prestaciones y a un precio 40% inferior al mejor producto
de la empresa y con esto el grado de utilización de la planta está
disminuyendo.
II. La sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación,
el cual actualiza automáticamente el mayor general y todos los
sub-mayores.
III. El principal deudor de la empresa (90% de créditos por
ventas) ha sido declarado en estado de quiebra.
IV. Los procedimientos de revisión y actualización de costos
estándar son aplicados sin controles. Las variaciones mensuales se
deben a falta de registración de importantes incrementos en los
porcentajes de costo de leyes sociales que se registran recién con
el pago de las mismas.
V. Aumentan las devoluciones de productos vendidos por defectos
en la calidad.
VI. Los límites de crédito son informales y no están sujetos a
autorización.
VII. Los procedimientos de corte de entrada no han sido
aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
VIII. Los precios de los principales insumos de producción se
han incrementado sustancialmente.
IX. Se identificaron montos importantes de existencias obsoletas
y otras de lenta rotación que no fueron contabilizadas.
CASO 11
Gonzalo Alcaraz, se recibió de contador en julio de 1987 en la
FCE de la UNL. Junto con un grupo de amigos armaron el estudio
contable “Alcaraz, Fumis & Asociados” (en adelante AF&A)
que en sus inicios se dedicaba solamente a la liquidación de
sueldos e impuestos a personas físicas y algunas empresas muy
pequeñas.
Con el correr del tiempo y de las relaciones, se fueron haciendo
de una cartera de clientes que para mantenerlos, debieron ampliar
sus servicios incluyendo consultorías financieras e impositivas,
análisis de proyectos de inversión, relevamientos catastrales,
agrimensuras, y trabajos de auditorías externas e internas.
A fines del 2009, Edgardo Persoglia, un compañero de la facultad
de Gonzalo, se presenta en el estudio para requerirle la
presupuestación de un trabajo de auditoría externa de estados
contables. Llega al estudio por recomendación de Marcos Lora,
empleado de “Somos Gallinas Sabaleras y Qué SA” (en adelante SGSQ
SA) que es primo-hermano de Carla Caballero, contadora asociada al
estudio de Gonzalo.
Persoglia plantea que para el cierre de sus estados contables al
31-12-2009 necesita una auditoría externa lo más estricta posible
dado que está en negociaciones con un grupo empresario español para
vender todo o parte de SGSQ SA.
Manifiesta que tiene un problema adicional dado que los libros
societarios, las declaraciones juradas impositivas, los registros
laborales y otra documentación importante de la compañía, están
retenidas en el Estudio Walter Galarzita y Asociados de Tostado,
debido a la supuesta falta de pago de una factura de honorarios por
servicios adicionales.
Tarea a realizar
En base a la información suministrada:
a) Precise los pasos que tendría que concretar el estudio
“AF&A” antes de iniciar efectivamente las labores de auditoría
externa de “SGSQ SA”. Describa en detalle cómo realizará cada uno
relacionándolo de manera específica con el caso, no se aceptarán
descripciones generales.
Datos e informaciones del cliente
Visión general de la empresa
“SGSQ SA” fue iniciada por Edgardo Persoglia en 1990 y comenzó a
construir cuadros de bicicleta de alta calidad fabricados a mano.
Dado que estos cuadros de bicicleta eran populares entre los
entusiastas serios del ciclismo, “SGSQ SA” se mudó de un taller
detrás de la casa del Sr. Persoglia a una tienda más grande ubicada
en la calle del centro de Vera, Santa Fe, en 1993. Ahora la empresa
emplea más de 40 personas, incluyendo al Sr. Persoglia, que
diseñan, construyen y prueban cada cuadro de bicicleta nuevo. La
mayoría de los clientes para quienes construye bicicletas “SGSQ SA”
son ciclistas serios que requieren que sus bicicletas de ruta y de
montaña sean livianas y sólidas.
Estructura de la empresa: organización y toma de decisiones.
“SGSQ SA” es una sociedad anónima constituida en Vera en 1990,
inscripta en todos los organismos fiscales nacionales, provinciales
y municipales.
Hay tres directores accionistas, y todos son funcionarios que
trabajan para la empresa. La participación accionaria es
distribuida en tres partes iguales del 33,33% para cada uno.
Edgardo Persoglia Director General de Operaciones
Marcelo Mereta
Director de Comercialización y Ventas
Raul Pachorra
Director General de Finanzas y Tesorera
Cada año, Persoglia y Mereta preparan un plan de negocios,
enfocado primero en las unidades de ventas que se piensan colocar,
los lugares, y un precio probable. Luego le pasan a información a
Pachorra para que arme las proyecciones de resultados y las
necesidades de financiamiento. Cuando están listas, se discuten y
se aprueba el presupuesto anual para SGSQ SA.
Luego los tres se reúnen una vez al mes para analizar los
avances en relación a lo planificado y toman las acciones
correctivas que corresponden a su parte de responsabilidad. Si no
hay unanimidad en las decisiones, se termina votando y gana la
simple mayoría. Pocas veces llegan a esta instancia.
Pachorra supervisa todos los aspectos del negocio con la ayuda
de una contadora –Martita-, que es hija de Mereta. Tienen
desacuerdos importantes con Mereta dado que Pachorra tiene un
perfil netamente fiscalista y Mereta sostiene que si pagan todos
los impuestos quedan fuera de mercado y no pueden acceder a
licitaciones por volúmenes importantes. La relación con Martita no
es muy buena ya que fue designada en cierta manera para que Mereta
sepa que están registrando en los números que discuten. Es
responsable por la obtención del financiamiento necesario para el
crecimiento del negocio.
Persoglia, se ocupa de la producción, las compras y los
inventarios, aunque cuenta con la ayuda de un supervisor –Catito-
que son conocidos desde que ambos concurrían a la misma escuela
primaria. Por esta relación de confianza de años, es que delega en
Catito todos estos aspectos y él se enfoca básicamente en los temas
de diseño para ofrecer los mejores cuadros con los materiales que
presenten una óptima relación costo-calidad. Catito tiene un perfil
muy bajo y tiene mala relación con la gente de la empresa.
Mereta tiene bajo su responsabilidad todo el desarrollo
comercial del emprendimiento y es quién tiene la relación personal
con todos los principales clientes. Se caracteriza por su trato
afable y su habilidad para lograr acuerdos comerciales
significativos sobre la base de su participación en fiestas y
eventos sociales. No le da ninguna importancia a los temas de
financiamiento, impositivos o cualquier cuestión técnica que
plantee Pachorra: para él la empresa es el marketing y la venta,
muy atrás la producción y el resto no existe. Tiene a su cargo la
definición de los límites de créditos a clientes.
El estudio Walter Galarzita y Asociados de la localidad de
Tostado es el responsable de todo lo relacionado con el
cumplimiento de libros legales y contables, liquidación de sueldos,
liquidaciones de impuestos y algunos otros servicios profesionales
relacionados. En la actualidad están en conflicto por una factura
impaga por un servicio que según el estudio fue requerido y
brindado y según SGSQ SA fue requerido pero nunca se aprobó el
presupuesto para su realización.
Perfiles de los gerentes
Edgardo Persoglia tiene 20 años de experiencia en el diseño y
construcción de cuadros y componentes de bicicleta de alto
desempeño. Comenzó a diseñar cuadros en su adolescencia, cuando
asistía a un constructor local en el diseño de cuadros de bicicleta
para el Equipo Ciclista Nacional Júnior de Vera. Como miembro de
este equipo, el Sr. Persoglia pudo abordar los aspectos técnicos
del diseño con la visión práctica desarrollada gracias a su
experiencia personal con las deficiencias de diversos cuadros de
bicicleta.
Durante los siguientes años, el Sr. Persoglia trabajó para
diversos constructores de cuadros y experimentó con distintos
diseños de aleaciones de metal y compuesto de carbono, para
encontrar el cuadro liviano como una pluma que satisficiera las
demandas de un corredor profesional. Como resultado de su éxito en
esta investigación, se transformó en miembro integral del equipo de
producción que le cambió la cara al ciclismo, diseñando una gran
parte de los cuadros y componentes aerodinámicos que dieron una
ventaja decisiva para la victoria de varias carreras, entre ellas
la Vuelta de Tostado de 1989.
En 1990, el Sr. Persoglia inició su propia empresa constructora
de cuadros personalizados. Casi de inmediato, obtuvo contratos para
construir bicicletas de carrera para dos de los mejores equipos
profesionales de Buenos Aires. Como resultado de esta exposición y
de varios artículos muy favorables en publicaciones periódicas del
sector, la demanda de cuadros de bicicleta marca “SGSQ SA” siguió
creciendo. Para satisfacer esta demanda, el Sr. Persoglia contrató
a seis diseñadores y constructores de cuadros, y se mudó a
instalaciones más grandes cerca del centro de Vera en 1992. Desde
1992, el Sr. Persoglia ha ganado reconocimiento por los cuadros de
bicicleta de montaña hechos a medida que ha diseñado para dos
equipos profesionales de competencia ladera abajo. Está convencido
que puede llevar adelante el crecimiento sostenido de la empresa a
una tasa superior al 30% por los próximos cinco años.
Actualmente, el Sr. Persoglia gana un salario de $ 100.000.
Anuales y vive en su casa familiar original.
Marcelo Mereta ha participado en ciclismo casi tanto como
Persoglia, pero desde una perspectiva diferente. Marcelo Mereta fue
corredor profesional en el circuito patagónico durante 12 años,
antes de venir a trabajar para SGSQ SA. Como miembro de varios
equipos patagónicos, el Sr. Mereta desarrolló relaciones con varios
directores deportivos (gerentes de equipos de carreras), contactos
que ha utilizado para obtener acceso a las personas que toman las
decisiones respecto a los constructores de cuadros para equipos.
Hasta la fecha, el Sr. Mereta ha tenido una participación
importante en la obtención de contratos para construir cuadros de
bicicleta destinados a cuatro equipos de carrera de Buenos
Aires.
Recientemente, el Sr. Mereta ha ingresado de forma importante en
el deporte de carreras de ciclismo de montaña en la Patagonia,
suministrando cuadros a varios equipos de ciclismo de montaña.
También ha tenido éxito al lograr patrocinio corporativo para
carreras de ciclismo de montaña en Mendoza y Chile. Comparte la
idea de Persoglia de poder crecer en los próximos años a tasas
superiores al 30%.
Actualmente, el Sr. Mereta gana un salario anual de $ 60.000,
más bonificaciones variables que pueden llegar a los $ 20.000
adicionales. Tiene un perfil extrovertido caracterizado por los
cambios constantes de coches de alta gama, tiene una casa en Punta
del Este, departamentos en Santa Fe y una lujosa casa en Vera.
La experiencia en administración financiera que aporta Raul
Pachorra a “SGSQ SA” ha sido un componente clave en la permanente
estabilidad financiera de la empresa. Pachorra, contador público
matriculado, desarrolló una importante experiencia durante sus
nueve años en una firma de contadores públicos que se especializaba
en consultoría para sociedades anónimas pequeñas y medianas. Con
esta experiencia, pudo planificar muchos de los gastos de “SGSQ SA”
en planta y equipos, y también la comercialización y publicidad,
para que coincidieran con el período de excedentes de flujo de caja
de la compañía. Al administrar “SGSQ SA” con prudencia, la empresa
pudo esquivar el desastre financiero que muchas empresas de
bicicletas sufrieron a principios de la década de 1990, cuando la
demanda de bicicletas se contrajo temporalmente. Recientemente,
Pachorra ha monitoreado de cerca la expansión del mercado en la
Patagonia y ha revisado los contratos y costos iniciales de
organización relacionados con esta expansión. Es claro su
enfrentamiento con Mereta y Martita (Persoglia lo considera sano
debido a la oposición de intereses) pero tiene muy buena relación
con Persoglia y también con Catito (los une el odio a Mereta).
Raúl Pachorra gana un salario de $ 45.000.-, es soltero y no se
conocen detalles de su vida privada ya que tiene una personalidad
muy introvertida.
Los tres accionistas tienen una investigación judicial en curso
desde inicios de 2007 por el supuesto delito de evasión impositiva
en los inicios de las actividades de la empresa.
Información disponible
A continuación se presentan el estado de resultados, estado de
situación patrimonial y estado de flujo de fondos por los períodos
cerrados el 31-12-2008 y 31-12-2009 (este último segregado por
trimestres).
SOMOS GALLINAS SABALERAS Y QUE SA
Estado de Resultados
Actual2009200920092009Full
(en '000 pesos)
2008
Q1Q2Q3Q4
2009
Ventas 94.678 29.157 28.031 31.890 33.931 123.009
Costos de productos vendidos 54.013 14.588 14.453 16.747 18.334
64.122
Gastos de fletes y comisiones 9.587 3.033 2.062 3.370 3.626
12.091
Gross Margin 31.078 11.535 11.517 11.773 11.971 46.797
Gastos de ventas 5.419 1.565 1.577 1.890 1.577 6.608
Gastos de MKT, Logística y Administración 11.172 4.064 2.982
3.233 3.279 13.557
Gastos de Investigación y Desarrollo 266 98 164 58 116 435
Resultados operativos 14.221 5.808 6.795 6.593 6.999 26.195
Otros Egresos/Ingresos 2.319 524 (272) (125) (142) (15)
Resultados antes de Intereses e Impuestos 11.902 5.284 7.066
6.718 7.142 26.210
Costos Financieros 9.869 2.216 2.239 2.503 2.585 9.543
Resultados antes de impuestos 2.033 3.068 4.827 4.215 4.556
16.667
Impuestos 7.684 2.695 2.496 2.652 2.655 10.498
Resultado Final (5.650) 373 2.332 1.563 1.901 6.169
Otros Resultados no asignados
(2.211) 718 718
Total cuentas representativas de Resultados 22.659 23.750 26.081
27.644 29.546 29.546
Estado de Situación Patrimonial
Actual2009200920092009Full
2008
Q1Q2Q3Q4
2009
Disponibilidades 2.537 1.384 3.345 85 220 220
Cuentas a cobrar por Ventas Nacionales 48.097 50.824 55.745
63.069 68.654 68.654
Cuentas a cobrar por Ventas Exterior 746 1.010 684 523 523
523
Inventarios 16.778 16.317 18.067 19.564 22.094 22.094
Impuestos diferidos 1.201 1.201 1.201 1.201 1.201 1.201
Otros créditos 11.677 14.644 10.341 11.112 8.992 8.992
ACTIVOS CORRIENTES 81.037 85.379 89.384 95.555 101.684
101.684
Bienes de uso 35.383 36.768 37.995 37.882 37.405 37.405
Impuestos diferidos 2.602 2.601 2.601 2.601 2.601 2.601
ACTIVOS NO CORRIENTES 37.985 39.369 40.597 40.483 40.007
40.007
ACTIVOS TOTALES 119.022 124.749 129.980 136.038 141.691
141.691
Gastos a pagar 5.037 3.538 3.136 3.235 3.334 3.334
Cuentas a pagar comerciales 16.043 19.167 20.070 16.256 12.141
12.141
Cuentas a pagar sociales y fiscales 3.944 8.546 3.414 2.928
1.089 1.089
Provisiones 25.732 28.233 19.790 21.970 26.108 26.108
Deudas con el exterior 20.435 16.842 17.753 18.674 19.598
19.598
Otros Préstamos financieros 6.469 9.369 10.969 10.969
Deudas Financieras 5.103 5.327 13.927 16.627 19.577 19.577
PASIVOS CORRIENTES 76.294 81.653 84.559 89.060 92.816 92.816
Otras deudas no corrientes 16.341 15.623 15.623 15.623 15.623
15.623
Impuestos diferidos 27 22 15 10 5 5
PASIVOS NO CORRIENTES 16.368 15.645 15.639 15.633 15.628
15.628
Cuentas representativas de capital 3.701 3.701 3.701 3.701 3.701
3.701
Cuentas representativas de resultados 22.659 23.750 26.081
27.644 29.546 29.546
PATRIMONIO NETO 26.360 27.451 29.782 31.345 33.247 33.247
PASIVOS + PATRIMONIO NETO 119.022 124.749 129.980 136.038
141.691 141.691
Flujo de fondos
Actual2009200920092009Full
(en '000 pesos)
2008
Q1Q2Q3Q4
2009
Resultados despues de impuestos (5.650) 373 2.332 1.563 1.901
6.169
Amortizaciones 2.105 640 692 744 812 2.887
Cambios en Capital de Trabajo
+/- Cuentas a cobrar mercado l ocal (8.689) (2.726) (4.922)
(7.324) (5.585) (20.556)
+/- Cuentas a cobrar exportaciones 149 (264) 326 161 - 223
+/- Inventarios (3.420) 461 (1.750) (1.497) (2.529) (5.316)
+/- Impuestos diferidos (114) 1 (0) - - 1
+/- Otros créditos (4.305) (2.967) 4.303 (772) 2.120 2.685
+/- Gastos a pagar 581 (1.499) (401) 99 99 (1.703)
+/- Cuentas a pagar comerciales 9.739 3.124 903 (3.814) (4.115)
(3.902)
+/- Cuentas a pagar sociales y fiscales 1.090 4.603 (5.133)
(486) (1.839) (2.855)
+/- Otras deudas 14.723 1.778 (8.449) 2.175 4.133 (364)
Flujo neto generado por operaciones
6.210 3.523 (12.100) (9.151) (5.004) (22.731)
Inversiones en Bienes de Uso (3.656) (2.025) (1.920) (630) (335)
(4.910)
Otras inversiones - - - - - -
Flujo asignado a inversiones (3.656) (2.025) (1.920) (630) (335)
(4.910)
Flujo libre generado por la empresa 2.554 1.498 (14.019) (9.781)
(5.339) (27.641)
Variaciones de capital (2.211) 718 - - 0 718
+/- Deudas con el exterior 1.017 (3.594) 912 921 924 (837)
+/- Otros préstamos financieros - - 6.469 2.900 1.600 10.969
+/- Deudas financieras 519 224 8.600 2.700 2.950 14.474
Flujo generado por financiamiento (674) (2.652) 15.981 6.521
5.474 25.324
Disponibilidades al inicio del período 658 2.537 1.384 3.345 85
2.537
Total cashflow 1.880 (1.154) 1.961 (3.260) 135 (2.317)
Disponibilidades al cierre del período 2.537 1.384 3.345 85 220
220
Tarea a realizar
En base a las informaciones cualitativas y cuantitativas
disponibles, usted deberá:
a) Diseñar y ejecutar pruebas globales de razonabilidad.
b) Sobre la base de los resultados de sus pruebas globales:
a. Elaborar las preguntas a realizar a su cliente
b. Indicar a qué persona de la empresa realizaría cada
pregunta.
c) Enumere los principales factores de riesgo de auditoría que
se desprenden de la información disponible.
d) En base a los riesgos mencionados en c) indique
procedimientos de auditoría claves a incluir en el memo de
planificación con la sugerencia del miembro del equipo que lo
debería realizar.
e) Prepare un memorándum de la planificación del trabajo de
auditoría incluyendo precisiones que Ud. entienda convenientes en
materia de:
a) Alcance del trabajo
b) Cronograma de Visitas
c) Enfoque por componente
d) Composición del Equipo de Trabajo
e) Periodicidad de las reuniones
f) Focos para concentrar esfuerzos.
CASO 12
Usted es el encargado del trabajo de auditoría de los estados
contables de Distribuidora del Este S.A. al 31/3/12. Su ayudante,
que no conoce como clasificar y colocar el índice correspondiente a
cada papel de trabajo, le entrega los siguientes papeles de trabajo
en orden alfabético. Usted: tiene que volverlos a ordenar
lógicamente y definir en qué clase de archivo los colocaría.
1)Análisis del Capital Social.
2)Análisis del Costo de las Mercaderías Vendidas.
3)Análisis de la Amortización Acumulada de Bienes de Uso.
4)Análisis de Gastos Diversos.
5)Análisis de Gastos de Reparación y Mantenimiento.
6)Análisis de Resultados no Asignados.
7)Arqueo de Fondo Fijo.
8)Asientos de ajustes propuestos.
9)Análisis de Rodados
1 0) Carta de representación de la gerencia
11)Conciliación de la cuenta del Banco del Litoral
12)Confirmación de Cuentas por Cobrar Comerciales
13)Confirmación del Banco del Litoral
14)Contrato de regalías a pagar al exterior
1 5) Copias de Actas de Directorio y Asambleas
1 6) Documentos a Pagar
17)Edilicios
18) Estatuto social
19)Estados Contables preparados por el Cliente
20)Hoja Guía de Cuentas por Cobrar
21)Hoja Guía de Bienes de Cambio
22)Hoja de trabajo - Balance de Comprobación
23)Impuestos Pagados por Anticipado
24)Impuesto a las Ganancias a Pagar
25)Inventario de Bienes de Cambio - Pruebas de asignación de los
precios
26)Lista de Accionistas con el capital suscripto e integrado
27)Notas sobre la observación del inventario físico de Bienes de
Cambio
28)Obligaciones Hipotecarias
29)Memorando de planeamiento de la auditoria
30)Previsión para Cuentas por Cobrar dudosas
31)Provisión para Contingencias
32)Redacción del Informe de Auditoria
33)Resultados de las pruebas de controles realizadas
34)Resumen de Bienes de Uso
35)Resumen de Gastos de Administración
36)Resumen de Ventas
37)Resumen de Gastos de Ventas
38)Seguros pagados por anticipado
39)Terrenos
CASO 13
Usted ha sido durante muchos años auditor de Curtiembre del
Norte S.A., y en tal carácter ha dictaminado sus estados contables
anuales preparando a tales efectos los legajos de papeles de
trabajo -corrientes y permanentes- que prescriben las normas de
auditoría en vigor.
Al comenzar el presente ejercicio, accionistas de la sociedad
transfieren el paquete mayoritario de acciones a otro grupo
inversor; se convoca en la firma a una asamblea extraordinaria de
accionistas, y como resultado de ella, se elige nuevo directorio y
sindicatura.
Días después, usted es convocado por el presidente del actual
directorio, quien le comunica que por decisión del directorio
tomada en su última reunión, no se le renovará el contrato de
auditoría para el actual período, y se designará como tal al C.P.N.
Fernando Cubría, persona ésta desconocida para usted. El presidente
del directorio le señala, además, que su desvinculación no obedece
a ninguna causa imputable a usted, que reconocen su competencia y
responsabilidad profesional, pero que desean contar con los
servicios del C.P.N. Cubría pues éste se desempeña desde hace
bastante tiempo como auditor externo de otras sociedades del grupo
de accionistas que actualmente controla la sociedad.
Antes de que usted se retire, el presidente le solicita que
tenga la amabilidad de entregar a la sociedad todos los papeles de
trabajo que conserva y que preparó en las respectivas auditorías
realizadas durante el tiempo de su vinculación a la sociedad pues,
le explica, debe dárselos al nuevo auditor.
En relación con este caso:
1) ¿Qué contestación daría al señor presidente?
2) ¿Qué posibilidades le ofrecería en orden al pedido
formulado?
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CASO 14
1. Información y tarea a realizar -
Estamos Muertos SA se dedica a la fabricación y comercialización
de instalaciones y muebles de oficina. Para la situación que se
presenta a continuación, y en base a la afirmación planteada,
identifique:
a) Los controles clave que validan la afirmación planteada
b) El enfoque de auditoría a aplicar en cada caso, indicando las
pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar.
Estamos Muertos SA vende en las provincias de Santa Fe, Entre
Ríos, Corrientes, Chaco, Formosa y Córdoba. Las cobranzas son
realizadas por comisionistas que recorren los clientes de una zona
determinada.
Semanalmente el sector Cuentas Corrientes les envía por correo
electrónico una planilla con las cuentas por cobrar de acuerdo al
vencimiento de las facturas emitidas a crédito.
Los comisionistas tienen la obligación de depositar las
cobranzas diarias en alguna de las cuentas corrientes a nombre de
la empresa y una vez a la semana devuelven por e-mail la planilla
completa con las gestiones realizadas y los tickets de los
depósitos correspondientes.
Personal de Contabilidad recibe esta información y controla que
los depósitos informados por los comisionistas realmente hayan
ingresado a las cuentas corrientes. Verificado estos ingresos,
pasan la información al Dpto. Cuentas Corrientes para que emitan
los recibos e imputen las cobranzas en la cuenta de cada
cliente.
En ocasiones, algunos clientes depositan o realizan
transferencias de forma directa. En estos casos, los comisionistas
no están obligados a informarlo y si el cliente no lo comunica, no
se realiza el recibo correspondiente.
En Contabilidad realizan conciliaciones bancarias todos los
meses e informan los movimientos pendientes de registración
contable al Gerente Administrativo; el cual no realiza ninguna
acción hasta el momento del cierre del balance.
Cuentas Corrientes realiza reportes mensuales con detalle de las
ventas al contado y a créditos, las cobranzas efectuadas, los
saldos de las cuentas corrientes de los clientes y la anticuación
de las mismas, días en la calle y análisis de previsiones para
deudores incobrables. En base a estos informes, el Gerente de
Comercialización efectúa circularizaciones a los clientes que se
encuentran morosos en 2 oportunidades en el año. De acuerdo a las
respuestas a las mismas, se realizan los ajustes correspondientes
emitiéndose recibos de corresponder.
Afirmación: Los saldos de cuentas a cobrar están adecuados e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes,
imputándose todas las cobranzas a cada cliente de forma
correcta.
CASO 15
1.- DATOS RELEVADOS.
Usted es el auditor de LOBO SA y se encuentra llevando a cabo el
relevamiento del Componente Ventas y Cuentas a cobrar según el
siguiente detalle:
La empresa comercializa productos de limpieza y se está
expandiendo en el mercado merced a la captación de un número
importante de nuevos clientes.
Los vendedores generan los pedidos, emitiendo el formulario de
notas de pedido que son entregados al departamento de Ventas. Este
departamento controla el código del cliente, para verificar que el
mismo exista y el número del vendedor. Luego a través de una
pantalla de computación se ingresa on - line la nota de pedido.
Automáticamente, en forma diaria, en base a los archivos
maestros de clientes y saldos en cuenta corriente y existencias, se
aprueban las notas de pedido siempre que no se exceda del límite de
crédito acordado (el mismo es informal y cargado al sistema por su
operador en función al promedio de operaciones realizadas), el
cliente no tenga saldo vencido de más de 90 días y haya existencia
suficiente. De no autorizarse la venta, la misma se detalla en un
listado de notas de pedido rechazadas, que son analizadas
directamente y en forma conjunta por los gerentes de cuentas a
cobrar y finanzas a efectos de evaluar las razones del rechazo. Con
referencia a las ordenes aceptadas se procede a emitir factura y
remito (original y dos copias), y se lleva a cabo el despacho a los
clientes.
A partir del proceso de facturación se emite la siguiente
información:
a) Informe diario de ventas y subdiario mensual de ventas
(unidades y pesos). Una copia de estos listados se envía a
Contaduría para control de la correlatividad de las facturas y su
correlación con las notas de pedido.
b) Resumen general de unidades facturadas por producto para el
sector Contaduría.
c) Estados mensuales de cuentas de clientes para el análisis del
sector Cuentas a cobrar.
d) Análisis de antigüedad de saldos de clientes que es remitido
al gerente de finanzas.
Cabe resaltar que las ventas son contabilizadas aún cuando el
cliente tiene el derecho de devolución de los productos que no son
de su satisfacción.
Un empleado de contaduría concilia diariamente el listado de
unidades despachadas y facturadas (punto a anterior considera
contabilizadas) con un listado de unidades descargadas de las
existencias, tras recibirse los remitos conformados de los
clientes, e investiga lo ocurrido con aquellos despachos no
regularizados antes de cinco días.
Adicionalmente, concilia el estado mensual de cuentas del
cliente con el mayor general.
Por otra parte, la gerencia de finanzas mantiene un estricto
control presupuestario mediante la comparación mensual de las
cuotas estimadas de ventas en pesos y unidades versus las ventas
reales contabilizadas del mes; también analiza cualquier desvío
entre los días de cobranzas previstos y reales contabilizados , y
además realiza una evaluación del análisis de antigüedad de saldos
con el fin de establecer pautas precisas para gestiones de cobro y
previsiones contables en los casos que se consideren de difícil
recuperabilidad (se vislumbra un deterioro significativo en la
antigüedad de los saldos).
2.- TAREA A REALIZAR.
En base a la información suministrada,
a) Identifique factores de riesgo inherente y de control y
marque las implicancias para la auditoria del componente (para cada
uno de ellos)
b) Identifique controles clave.
c) Determine el enfoque de auditoría para el componente
d) Diseñe el programa de trabajo correspondiente.
CASO 16
I.- DATOS.
La empresa AGUANTE SABALERO S.R.L. está constituida por los
abogados José del Diablo y Eduardo Cuervo quienes además de prestar
servicios profesionales se dedican a la venta de pinturas para todo
tipo de materiales. Sus estados contables cierran el 31 de marzo de
cada año y en diciembre de 2009, usted contratado como auditor
externo para realizar la evaluación de los Estados Contables
correspondientes al ejercicio cerrado al 31-03-2010.
I.1.- ANOTACIONES PREVIAS.
De sus entrevistas con los propietarios donde obtuvo información
preliminar para presupuestar sus honorarios, rescata las siguientes
notas relacionadas con el rubro:
· están experimentando importante guerras de precios por parte
de competidores nuevos que ingresan al mercado de las pinturas;
· los procesos de ventas y cobranzas se diseñaron en el curso
del año 2008 y fueron implementados sobre principios del año
2009.
I.2.- DESCRIPCION PROCESOS.
Las funciones de facturación a clientes y entradas de efectivo
de la empresa que se encuentran a cargo de un recepcionista, un
encargado de cuentas por cobrar y un cajero que también es
secretario. Seguidamente se describen todos los procedimientos que
realizan los empleados y que refieren a la facturación de clientes
y entradas de efectivo:
- El correo lo abre el recepcionista quien entrega los pedidos
de clientes al encargado de cuentas por cobrar. Cada día se reciben
entre 15 y 20 pedidos, dado que se tienen instrucciones de acelerar
el embarque de pedidos. El encargado de cuentas por cobrar prepara
de una sola vez una factura de ventas en cinco copias
distribuyéndola de la forma siguiente:
i) La copia uno es la copia de facturación del cliente y se
conserva en cuentas por cobrar hasta que se recibe la nota de
embarque.
ii) La copia dos es la copia para el departamento de cuentas por
cobrar y se conserva para la actualización final de los registros
contables.
iii) Las copias tres y cuatro se envían al departamento de
embarques.
iv) La copia cinco se envía al almacenista por ser quien tiene
autoridad para liberar los productos al departamento de
embarques.
- Después que ha pasado el pedido de pintura del almacén al
departamento de embarque este último prepara el remito y las
etiquetas de las cajas. La copia de la factura de ventas número
cuatro se inserta en una caja como ficha de empaque. Después que el
transportista ha recogido el embarque la copia del cliente del
remito y la copia tres, en la que se anotan cualesquiera faltantes,
se devuelven al encargado de cuentas por cobrar. En los casos de
que ocurran faltantes se espera a que los clientes vuelvan a pedir
la mercadería. La copia del remito de la compañía se archiva en el
departamento de embarques.
- Cuando la copia tres y la copia del remito del cliente se
recibe en cuentas por cobrar, las copias uno y dos se numeran y se
insertan las cantidades embarcadas, los precios unitarios, los
cálculos, las rebajas y los totales. Las copias dos y tres se
agrupan.
- El encargado de cuentas por cobrar captura las operaciones de
ventas en los registros de contabilidad a partir de la copia dos.
Sólo se capturan las cantidades, precios, rebajas y cuentas dado
que el sistema calcula las multiplicaciones y los totales. Estas
multiplicaciones y totales se comparan después con la copia uno. El
encargado de cuentas por cobrar envía entonces la copia uno y la
copia del remito al cliente. Se archiva la copia dos junto con la
copia tres en orden numérico.
- Dado que la compañía tiene escasez de efectivo también se
acelera el depósito de las entradas de efectivo. El recepcionista
entrega todas las cartas recibidas y correspondencia relacionada al
encargado de cuentas por cobrar quien examina los cheques y
determina que los comprobantes acompañantes o la correspondencia
contiene suficientes detalles para permitir la registración de las
operaciones en el sistema. El encargado de cuentas por cobrar
endosa los cheques y los da al cajero quien prepara el depósito
diario. No se recibe efectivo en el correo y no se vende pintura
directamente en la fábrica.
- El encargado de cuentas por cobrar utiliza los comprobantes o
la correspondencia que acompaña a los cheques para registrar las
operaciones en el sistema. El encargado de cuentas por cobrar es el
que tiene correspondencia con los clientes sobre deducciones no
autorizadas para descuentos, flete o descuentos por publicidad,
devoluciones, etc. y prepara las notas de crédito pertinentes.
Las aclaraciones de montos grandes son remitidas al gerente de
ventas para que los aclare. Cada mes el encargado de cuentas por
cobrar imprime un resumen de las cuentas por cobrar y compara el
total con las cuentas de control del mayor de cuentas por
cobrar.
I.3.- INFORMACION CONTABLE.
Usted solicita a la Administración de la empresa un listado de
los saldos del mayor general al 31-03-2010 así como una descripción
de las principales cuentas. El listado que la empresa le
proporciona es el siguiente:
Saldo según Balance de Sumas y Saldos al 31/03/10:
- Deudores por servicios profesionales
$ 36.240,00 (a)
- Deudores por venta de pinturas
$ 12.890,00 (b)
- Documentos a cobrar
$ 41.590,00 (c)
- Deudores Morosos
$ 0,00 (d)
- Previsión para desvalorización de Cuentas a Cobrar$ (2.780,75)
(e)
Cuando usted comienza a realizar el análisis de los saldos de
las cuentas puede determinar de las fichas auxiliares los
siguientes detalles de cada una de ellas:
(a) Deudores por servicios profesionales:
1. Club Atlético Gimnasia Y Esgrima
$ 10.235,00 (1)
2. Fábrica COHBA
$ 8.645,00
3. Casa El Marqués
$ 9.250,00 (2)
4. Juguetería Laguna Mental
$ 1.890,00 (3)
5. Susana Vida
$ 6.220,00
(1) Es una deuda que posee el club por honorarios de un juicio
que se originó al finalizar el juicio con fecha 31 de marzo de
2008. Se comprobó que existe un contrato con fecha 30 de abril de
2009 por el cual la nueva comisión directiva se presentó y arregló
un convenio de pago desde esa fecha en adelante en 15 cuotas
mensuales y consecutivas de $ 1.000,00; con vencimiento la primera
de ella el 05/05/09. La diferencia corresponde a intereses por la
mora y la financiación.
Las cuotas se cobraron a su debido vencimiento y se espera
cobrar las cuotas no vencidas a FCE, oportunamente.
(2) Casa El Marqués solicitó su concurso preventivo en fecha 15
de marzo de 2009. La empresa ha verificado su crédito como
quirografario. Por tal motivo se estima que cobrará un 60 % del
valor nominal de dicha deuda, a mediados de Diciembre del 2010.
(3) La juguetería Laguna Mental por la circularización realizada
confirma que posee esa deuda por honorarios correspondientes a
juicios laborales con un retraso de 180 días y que aún no se ha
presentado y pagado por la grave situación financiera. Sin embargo
y como consecuencia que sus titulares son conocidos de los socios
de Pintatutti es posible que se cobre el 15 de Abril de 2010. Se
estima que podrá recuperarse el valor nominal de la deuda vencida,
es decir que no se cree posible el cobro de intereses por mora.
(b) Deudores por ventas de pinturas:
Sucesores de Juan Segura S.R.L.
$ 6.850,00 (4)
Cibercafé S.A.
$ 6040,00 (5)
$ 12.890,00
(4) Al recibir la contestación a la circularización efectuada,
el cliente Sucesores de Juan Segura S.R.L. respondió que su deuda
asciende a $ 8.850,00 lo cual se verificó a través de la factura
nro. 0001-00001174 por $ 8.850,00 que fue erróneamente registrada.
El vencimiento de la citada factura es el día 05/05/2010, y se
estima cobrar en su totalidad.
(5) Corresponde al saldo de una deuda que venció el 15 de agosto
de 2009. Dicha sociedad está atravesando por dificultades
económicas por lo que constituyó una garantía hipotecaria por la
deuda con un inmueble cuyo valor asciende a $ 20.000,00. El 30 de
marzo de 2010 la sociedad entra en convocatoria de acreedores,
estimándose que será factible el cobro dentro de un año, con más
los intereses por mora a devengar.
( c) Documentos a cobrar:
(6) En esta condición se encuentran cuatro documentos de Adolfo
Tomate los cuales tenían sus fechas de vencimiento establecidas de
la siguiente manera:
1º
$ 9.147,50
20/02/10
2º
$ 9.147,50
20/03/10
3º
$ 9.147,50
20/04/10
4º
$ 9.147,50
20/05/10
Con respecto a los dos primeros el deudor no se presentó a
cancelarlos. Los abogados de la empresa comenzaron las acciones
judiciales correspondientes a la ejecución de su cobro antes de la
fecha de cierre de ejercicio, por lo que el deudor conociendo esa
situación comunicó su enojo a la empresa y manifestó que no pagará
ninguno de los restantes.
Al mismo tiempo hizo un depósito judicial por $ 24.000,00
correspondientes al capital de dichos documentos fundamentando
dicha acción en que los intereses cobrados por la financiación en
cada documento ($ 3.147,50) son exorbitantes. Los abogados nos
informan a fecha de cierre de ejercicio que la posibilidad de cobro
es del capital más un 50% de los intereses mencionados por
corresponder a los que normalmente cobra el Banco de la Nación
Argentina para sus operaciones de descuento de documentos. Se
estima que será posible concretar el cobro de dichos intereses
aproximadamente el 30/06/2010.
(7) Otros dos documentos por $ 2.500,00 cada uno fueron
descontados en la cuenta del Banco Francés S.A. el 28 de febrero
del corriente año. En ese momento el banco nos cobró por gastos,
intereses y comisiones el total de $ 245,00. El resto fue
acreditado en dicha cuenta pero el responsable del sector de
conciliaciones bancarias tomó dicha acreditación como si fuera un
depósito de cheques de terceros, disminuyendo la cuenta
representativa de los mismos.
(d) Deudores Morosos:
En esta condición se encuentran varios deudores que si bien los
administradores de la empresa conocían su situación creyeron
conveniente no mostrarlos en dicha cuenta.
(e) Previsión para Desvalorización de Cuentas a Cobrar:
En esta cuenta se encuentra registrada la previsión constituida
sobre saldos del ejercicio anterior por deudores que se presentaron
y pagaron a la fecha de vencimiento de cada uno de sus créditos en
el ejercicio objeto de la auditoria.
I.4.- Notas de interés.
Según las disposiciones del Informe Nº 24, se considera la Tasa
de Mercado para Activos en un 2% mensual.
2.- TAREA A REALIZAR:
2.1.- En relación a la planificación y programación:
a) Identifique factores de riesgo inherentes y de control a
efectos de definir el enfoque de auditoría para el rubro.
2.2.- En relación a los procesos:
a) Identifique las debilidades de control interno.
b) Para cada una de las debilidades identificadas en a) precise
el riesgo de control involucrado.
c) Defina las implicancias a nivel de procedimientos de
auditoría de cada debilidad (que procedimiento realizaría si existe
la debilidad).
d) Lea detenidamente el desarrollo de las tareas descriptas en
el planteo, para la obtención de elementos de juicio válido y
suficiente solo de la cuenta Deudores por servicios profesionales y
redacte los procedimientos sustantivos que fueron utilizados por
usted.
2.3.- En relación a los estados contables.
a) Proponer los asientos de ajuste que considere necesarios a
efectos de valuar y exponer los saldos de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes.
b) Estimar la previsión para créditos incobrables considerando
la situación de cada crédito en particular y justificando la
utilización de cada alícuota.
2.4.- En relación al Informe del Auditor.
a) Resumir los principales problemas o desvíos de auditoría para
el rubro y considerando que la participación del rubro en el total
del Patrimonio Neto es muy significativa y que la empresa no acepta
sus asientos de ajustes propuestos:
1.- Defina el tipo de Informe a emitir fundamentando su
respuesta
2.- Redacte el párrafo correspondiente si el informe no es
favorable
3.- Indique en que parte del Informe del Auditor incluiría la
fundamentación en el caso que no fuera favorable.
CASO 17
Prepare un programa de trabajo de trabajo para el examen de
devoluciones por ventas en PENSAR QUE NO DEBIAMOS NADA S.A. una
empresa industrial argentina. Tenga en cuenta que:
a) tanto las ventas como las devoluciones se registran en un
subdiario de ventas a partir del cual se preparan asientos
mensuales resumen que se contabilizan en el diario principal;
b) la empresa es responsable inscripta en el IVA;
c) la entrada de mercadería en devolución da lugar a la emisión
de una nota de recepción específica;
d) sobre la base de los datos de la nota de recepción y de la
factura a la cual corresponde, un proceso computadorizado:
1) prepara las notas de crédito para los clientes, un diario de
éstos con las correspondientes imputaciones contables y la parte
pertinente del subdiario de ventas, donde aparecen cada una de las
notas de crédito y su total diario,
2) actualiza las cuentas corrientes de los clientes;
e) la mercadería devuelta por problemas de calidad es destruida,
haciéndose constar esto en una orden de destrucción que debe ser
aprobada por el jefe de control de calidad y el gerente de
comercialización.
CASO 18
Indique, para la siguiente situación:
a) Cuál es la naturaleza del problema planteado?
b) El tipo de informe que emitiría si Ud. fuese el Auditor
Externo? y
c) En el caso que sea posible, qué ajuste debería proponer para
que su informe sea Favorable sin Salvedades.
Hasta el ejercicio cerrado el 31/12/2011, la empresa TUTTI FRUTI
SRL realizaba el cálculo de la Previsión para Deudores Incobrables
anual en base al 5% del total del monto de créditos por ventas.
En el ejercicio cerrado al 31/12/2012 que usted está auditando,
se decidió hacer un análisis particular de la situación de cada
cliente y se realizó una depuración exhaustiva de todas las cuentas
corrientes. Por ello, también se decidió calcular la Previsión para
Deudores Incobrables teniendo como base este análisis particular y
no los porcentajes establecidos en años anteriores.
Debido a ello, se registró una Previsión que representa el 10%
del total de los créditos por ventas del ejercicio.
La situación descripta anteriormente, no fue adecuadamente
expuesta en nota a los estados contables, debido a que a criterio
de los Socios Gerentes de la sociedad, la misma no representa un
cambio significativo en los Estados Contables.
Datos extraídos del balance al 31/12/2011 (sin considerar la
previsión):
· Cuentas a cobrar :$ 785.655,90;
· Total del Activo: $ 2.300.897,55;
· Resultado positivo del Ejercicio: $ 580.632,45.
CASO 19
La clase será dividida en grupos de no más de cinco (5)
integrantes. Cada grupo deberá investigar en los casos disponibles
en la página web de la Comisión Nacional de Valores
correspondientes a PYMES y seleccionar una empresa que en su
criterio tenga alguna cuestión de interés relacionada con el ciclo
Ventas, cobranzas y cuentas a cobrar.
Los grupos deberán:
a) Mencionar cuál fue la cuestión de interés que los hizo
decidir por ese caso.
b) Indicar preguntas que harían a los administradores de la
empresa para completar su comprensión de la situación.
c) Plantear el abordaje de auditoría para el rubro y sus
argumentaciones.
Cada grupo hará una presentación oral de su caso y entregará el
informe por escrito al profesor.
CICLO BIENES DE CAMBIO
CASO 20
1. Información y tarea a realizar
Estamos Muertos SA se dedica a la fabricación y comercialización
de instalaciones y muebles de oficina. Para la situación que se
presenta a continuación, y en base a la afirmación planteada,
identifique:
a) Los controles clave que validan la afirmación planteada
b) El enfoque de auditoría a aplicar en cada caso, indicando las
pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar
El departamento de Control de materiales depende directamente
del gerente de producción de la Empresa y desempeña varias tareas
entre las que se incluyen las siguientes:
1. Establecer la dimensión económica (lote óptimo) que deben
tener los pedidos.
2. Efectuar el seguimiento de las entregas de materiales.
3. Establecer los niveles de existencia más adecuados.
4. Efectuar las tareas de control de calidad (materias primas y
materiales comprados y productos fabricados).
5. Identificar, analizar y evaluar las existencias dañadas,
obsoletas o rezagos de producción.
Trimestralmente, el departamento prepara un informe que resume
el resultado de sus tareas e identifica las existencias dañadas y
obsoletas más significativas, el cual es enviado al gerente de
producción para su evaluación.
En entrevistas que hemos mantenido con el gerente administrativo
de la Compañía, éste manifestó desconocer el contenido del citado
informe ya que el mismo sólo es distribuido a funcionarios de la
gerencia de producción. En años anteriores, no hemos hecho uso del
informe mencionado en el curso de nuestros trabajos pese a que ha
habido errores de significación en la determinación de la previsión
para existencias dañadas y obsoletas.
Afirmación: Las existencias están ajustadas para reflejar los
valores estimados de recupero de partidas de poco movimiento,
obsoletas o no vendibles.
CASO 21
Ud. se encuentra realizando la Auditoría Externa de los Estados
Contables, referida al rubro Bienes de Cambio y Costos de
Producción, correspondientes a la Empresa COM.CEL. SRL, cuyo
ejercicio económico cerró el 30/04/2010.
La empresa se dedica a la producción y venta de teléfonos
celulares. El proceso de fabricación es básicamente un proceso de
armado, puesto que los materiales que se utilizan son ensamblados
en el mismo estado que se adquieren. La composición del costo de un
producto terminado es la siguiente: 80% Materiales e Insumos, 15%
Mano de Obra y 5% Gastos Indirectos de Fabricación.
Se considera de importancia el control de calidad de los insumos
recibidos, ya que de utilizarse materiales que no reúnan la calidad
adecuada, se obtienen productos defectuosos con escaso valor de
recupero.
Si bien el proceso productivo de la empresa es sencillo, el
mismo se desarrolla en un ambiente de tecnología muy cambiante, ya
que permanentemente se incorporan nuevas funciones y diseños en los
equipos, que hacen variar rápidamente los modelos solicitados por
los clientes y el valor de recupero de aquellos productos no
vendidos y superados por las tecnologías nuevas.
La fabricación y venta de celulares se encuentran en pleno
desarrollo, con expectativas de crecimiento constante para los
próximos años.
Ud. ha relevado los procedimientos administrativos y controles
del sistema, vinculados con el componente Bienes de Cambio y costos
de Producción. A continuación se detallan los datos recogidos:
El Departamento de Recepción de Materiales, controla el ingreso
de todos los materiales e insumos. Emite un Informe de Recepción
pre enumerado, por duplicado en el cual se detalla: Proveedor,
Código del Insumo, Cantidad, Descripción y número de Orden de
Compra.
El original del citado informe acompaña a los bienes al
Departamento de Control de Calidad. Si se verifica que la calidad
corresponde a lo solicitado, se le coloca un sello al informe de
recepción “Calidad Aprobada” y se envían los materiales al
Departamento Almacenes. En los casos que no se consideren reunidos
los requisitos exigidos, se emite la Nota de Devolución pre
numerada, se anula el Informe de Recepción y se ocupa de despachar
la mercadería al Proveedor correspondiente.
El departamento de Control de Calidad también realiza controles
periódicos de los Productos Terminados, emitiendo un informe
detallado de las verificaciones realizadas, las partidas analizadas
y los resultados obtenidos. Se envían copia al Gerente de
Producción, y Ventas.
El encargado de Almacenes se ocupa de la custodia tanto de las
materias primas, como de los productos terminados. Además lleva una
ficha individual en las que registras los movimientos en cantidades
de cada insumo o producto, en tiempo real.
Al recibir las Materias Primas e Insumos, el encargado de
Almacenes controla el Informe de Recepción, aprobado por control de
calidad con los bienes correspondientes y luego de registrar en las
fichas individuales y envía dicho comprobante a Contabilidad. Igual
procedimiento realiza al recibir los Productos Terminados, que
ingresan acompañados de un reporte de producción, en el que se
detalla el número de partida, la cantidad y descripción y código
del modelo.
Contabilidad al recibir la factura compra del Proveedor controla
la misma con el Informe de Recepción aprobado por el sector de
Control de Calidad, y registra contablemente las compras de
Materiales. Además se confecciona un registro en el que se detalla
el valor de la última compra de cada uno de los Materiales e
Insumos.
Se elabora un modelo de teléfono por ciclo productivo, y se
inicia con una Orden de Trabajo, que emite el Departamento de
Ventas.
Para el inicio de la fabricación, el Sector de Producción emite
una Solicitud de Materiales e Insumos, por duplicado, cuyo original
se envía a Almacenes para que se prepare el pedido correspondiente.
De no entregarse las cantidades solicitadas, los empleados tachan
los datos del formulario y sobrescriben las cantidades reales
enviadas. Además el encargado de Almacenes se ocupa de registra la
salida de los materiales en las fichas individuales de stock, en la
que referencia en número de Solicitud de Materiales.
Producción una vez que controla las cantidades recibidas,
conforman la solicitud de materiales, enviando una copia a
Contabilidad. Con dicho comprobante contabilidad registra el cargo
de materiales insumidos para la Orden de Trabajo en proceso y a su
vez da de baja las existencias de Almacenes.
Cuando el Sector de Ventas requiere Productos Terminados para su
despacho al cliente, el encargado de Almacenes confecciona un Vale
de Salida, en el que detalla la cantidad entregada y descripción y
código de los bienes. Referenciando dicho comprobante, registra la
baja en la correspondiente ficha individual.
El encargado de almacenes posee un talonario de formularios para
registrar las bajas de Materiales e Insumos o Productos terminados,
por obsolescencia o defectuosos. Al solicitarse las copias
archivadas, nos entregó dos comprobantes (los únicos emitidos
durante el período bajo análisis). Uno correspondía a materiales
que quedaron en desuso por cambios en uno de los modelos de
teléfonos, y el otro a la existencia de los teléfonos reemplazados
por el nuevo modelo. Los citados comprobantes carecían de
autorización alguna y se encontraban debidamente
contabilizados.
Ha ocurrido en varias oportunidades que se ha tenido que detener
o no iniciar el proceso de Producción, debido a la falta de algunos
de los componentes o insumos. Consultando sobre las causas, se
verificó que el Encargado de Almacenes, cuando lo estima
conveniente, emite la Solicitud de Materiales y la envía al Sector
Compras.
En función de la urgencia con que se necesiten los materiales,
el Sector Compras, elige al Proveedor según la fecha de entrega
disponible. Emite la Orden de Compra reenumerada, enviando el
original al Proveedor y el duplicado queda archivado en el
sector.
El encargado de Almacenes, en la entrevista realizada, manifestó
que no conoce la planificación de producción y cuando se modifican
los procesos habituales es que ocurren los faltantes.
El sector Ventas es el encargado de realizar los presupuestos de
las mismas y en función de ellos planifica la producción y el
stock. Emite un formulario resumen por triplicado, enviando el
original y duplicado al Gerente de Producción, quien una vez
aprobado le asigna el Nº de Partida, lo firma y envía el duplicado
al Departamento de contabilidad.
Finalizado el armado de los teléfonos, el Departamento de
Producción, confecciona el reporte de Productos Terminados por
triplicado, en el que detalla los bienes obtenidos y el Nº de
Partida de Producción correspondiente y le asigna el costo unitario
de fabricación al modelo de Orden de Trabajo Finalizada. Archivando
una copia, el original acompaña a los bienes hasta el almacén y el
duplicado es enviado a Contabilidad. Este departamento controla los
datos con la Orden de Trabajo y luego emite el asiento contable de
transferencia de productos en proceso a Productos Terminados.
Mensualmente personal de Tesorería concilia los mayores
auxiliares de Productos Terminados con el mayor general.
La empresa utiliza el sistema de costos por Orden de Trabajo, en
la que se imputan los materiales valuados a costo de reposición
(con datos de la última compra efectuada a la fecha de salida del
Almacén) y horas hombres insumidas en la fabricación de la partida.
Para la asignación de los gastos indirectos de fábrica se determina
un coeficiente por hora hombre. Los datos correspondientes a las
asignaciones de los costos de mano de obra y gastos indirectos de
fabricación fueron auditados por miembros de su equipo, concluyendo
que los procedimientos y cálculos son razonables y sus
registraciones adecuadas.
Periódica y sorpresivamente se verifican selectivamente, por un
sector independiente las imputaciones efectuadas, correspondientes
a las Órdenes de Trabajo finalizadas y en proceso. En las citadas
oportunidades se emite un informe, con el detalle de la muestra
seleccionada, los controles efectuados y las observaciones
resultantes; el que es enviado al Gerente General con copia al
Gerente Administrativo y de Producción.
Ud. solicitó una muestra de los citados informes para su
verificación, de los cuales no surgen observaciones significativas
a considerar.
De las entrevistas realizadas a los directivos, surgen otros
datos de su interés, los que se detallan a continuación:
· La empresa posee personal de seguridad, solo en el horario
nocturno.
· No existen políticas de acceso restrictivos a los distintos
sectores de la empresa (Almacenes, Administración y
Producción).
· Existe solamente un seguro contratado contra incendio y
destrucción del Edificio de la empresa. No se encuentran aseguradas
los materiales y productos terminados como tampoco las maquinarias
y muebles de la empresa.
· El movimiento del stock, es de alta rotación.
Periódicamente se efectúan recuentos físicos de materiales y
productos terminados por personal del Departamento Contable con
ayuda del Responsable de Almacenes, el que se concilia con los
mayores contables. Sólo emiten un informe si observan diferencias
significativas y lo elevan al Gerente Administrativo. Consultado
sobre el tema, durante todo el ejercicio el gerente no recibió
ningún informe.
Ud. participó del recuento físico, el que fue organizado
siguiendo sus recomendaciones efectuadas en auditorias anteriores.
La empresa confeccionó una planilla de inventario en la que resumió
los datos de todas las etiquetas confeccionadas durante el
recuento, la que posteriormente fue valuada por Contabilidad, a
costo de reposición los materiales e insumos y a valor de re
fabricación los productos terminados.
Ud. verificó las planillas confeccionadas por la empresa en las
que se encontraban detallados los datos relevados de las etiquetas
del inventario, comparándolas con sus anotaciones. Confeccionó el
siguiente cuadro, en el que detalla las diferencias observadas:
Materia Prima
Cantidad s/Empresa
Cantidad s/Auditoria
Costo de Reposición a FCE
MP II (1)
350
520
23,40
MP VI (2)
48
48
35,70
Productos Terminados
Cantidad s/Empresa
Cantidad s/Auditoria
Costo de Reproducción FCE
Precio Neto de Venta
PT AB16 (3)
125
75
93,00
167,40
PT CJ35 (4)
223
373
328,50
591,30
Datos de Corte de Documentación:
Ultimo Informe de Recepción: Nº 23.240
Última Factura de Ventas: Nº 225.318
Última Nota de Crédito emitida: Nº 25.716
Ultimo Reporte de Producción: Nº 13.258
Ultimo Vale de Salida: Nº 25.218
Observaciones:
(1) Las MP correspondientes al Informe de Recepción Nº 23.240,
ingresaron a última hora del día 30/04/2010, y debido a que no se
ha efectuado el control de calidad, quedó pendiente de registrase
el ingreso.
(2) Al controlarse los valores de reposición de las Materias
Primas, se observó que el costo informado por el Proveedor ( $
40,30 por unidad), en la correspondiente circularización efectuada,
no coincide con el imputado por Contabilidad. Analizada las causas
pudo constatarse que el precio del citado insumo sufrió variaciones
significativas días antes de la Fecha de Cierre. Contabilidad había
imputado el precio de la última compra la que se había efectuado el
28/10/2009.
(3) La diferencia en los Productos PT AB16, corres
