Date post: | 23-Jan-2016 |
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Introducción
Nuestra profesión no es una isla, por lo que en conjunción y aceptación voluntaria de las instancias
correspondientes acepta la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera así
como las Normas Internacional de Contabilidad, las cuales deben ser tomadas en consideración para
las estructuración de los estados financieros que toda entidad emite al finalizar un determinado periodo
a fin de dar a conocer al Estado a los propietarios y otros sobre el estado situacional de la empresa y
que cada quien pueda optar su evaluación ante los resultados.
En nuestro presente trabajo en el primer capítulo hemos considerado los aspectos conceptuales de
marco teórico conceptual; con las cuentan las Normas Internacional de información financiera de
aplicabilidad en nuestro país.
En capítulo segundo, se tomó en consideración, el desarrollo de las Normas internacional de
información financiera, para su comprensión creemos que debiera de ser de carácter práctico de igual
manera se desarrolla en las normas internacionales de contabilidad.
En el tercer capítulo se considera las discusiones que los integrantes del grupo de trabajo arribaron en
el desarrollo de su investigación, esperando haber cumplido con las consideraciones y
recomendaciones que el docente de la asignatura a realizado.
Los alumnos.
1
Capítulo I
Marco Teórico Conceptual
El marco teórico conceptual se basa en fundamentos ineludibles y esenciales sobre los que se
sustentan las normas que tratan de temas específicos como inventarios, propiedades, planta y
equipos, arrendamientos, entre otros. Las normas prevalecen sobre el marco conceptual, ya que de
existir un conflicto entre una norma y el marco conceptual, siempre va a prevalecer lo que indique la
norma.
Generalmente, se indica que la responsabilidad de los estados financieros radica en la gerencia, ya
que la transparencia de estos rubros va a permitir la realización de un análisis adecuado de la
situación y de los resultados de la empresa. Esto permitirá llegar a una toma de decisiones acertada
para el éxito de la empresa.
1.- Objetivo de los estados financieros. El objetivo de los estados financieros es el de estudiar los
rendimientos y los cambios en la situación financiera de una entidad y sus consecuencias para los
diferentes usuarios, tales como accionistas, proveedores, clientes, bancos, empleados y público en
general.
Hipótesis fundamentales
Base de acumulación (o devengo): Esto significa que las transacciones se las tiene que registrar en
los estados financieros cuando ocurren, y no necesariamente cuando se recibe o se paga dinero, por
ejemplo: se realiza una venta a crédito a noventa días plazo. Se tendría que registrar la venta en el
momento que ocurre y no cuando se cobre.
Hipótesis de negocio en marcha: Cuando se elaboren normalmente los estados financieros, se
presume que hay un negocio en marcha y que la entidad continuará sus actividades de operación. Si
existiera la intención de liquidar el negocio, la información se preparará sobre valores de liquidación.
2.-Características cualitativas para determinar la utilidad de la información de los estados
financieros
Comprensibilidad: Se aplica para que los estados financieros sean entendidos por medio de cuentas
contables; además, es necesario que dichas cuentas estén agrupadas según la naturaleza de las
partidas. Ejemplo: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y equipos, entre otros.
2
Relevancia: Es necesario que cuando existan —por ejemplo— ingresos o egresos anormales dentro
de los estados financieros, estén debidamente clasificados para que permitan hacer un análisis
objetivo de la entidad.
Materialidad: Si una entidad tiene varios segmentos de negocios: en este caso, dependiendo del
tamaño de los segmentos, se los puede agrupar para analizar los posibles riesgos y oportunidades que
estos presenten.
Esencia sobre la forma: Por ejemplo, si se tiene un vehículo cuya vida útil en la entidad es tres años,
pero según la administración tributaria indica que no se lo puede depreciar en un plazo menor a cinco
años, en este caso se tendría que depreciarlo en tres años y no en cinco, como lo exige la autoridad.
3.- Definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros.
Este apartado indica cómo se reconocen y se miden: activo, pasivo, patrimonio, gasto e ingreso.
4.- Conceptos de capital y mantenimiento de capital
Normalmente, en las entidades se determina el capital que es la diferencia entre el activo y el pasivo,
lo que constituye el capital financiero; pero hay que tener presente el capital físico que se refiere a la
capacidad productiva que tendría la empresa, es decir, al incremento de la productividad que existe al
final del periodo si la comparamos con la capacidad que existía al inicio del mismo.
Detalle de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Cuando se habla de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tácitamente se está
refiriendo al cuerpo de normas que la comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
c) El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) son
interpretaciones de las NIIF.
d) Comité de Interpretaciones (SIC) — son interpretaciones de las NIC.
A continuación se citará lo que comprende cada norma:
a) Las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF
NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
NIIF 3 Combinaciones de empresas.
NIIF 4 Contratos de seguros.
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NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
NIIF 8 Segmentos de operación.
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC
NIC 1 Presentación de estados financieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Estados de flujo de efectivo.
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones.
NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance.
NIC 11 Contratos de construcción.
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos ordinarios.
NIC 19 Beneficios a los empleados.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno.
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
NIC 23 Costos por intereses.
NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.
NIC 28 Inversiones en empresas asociadas.
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar
NIC 33 Ganancias por acción.
NIC 34 Información financiera intermedia.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
NIC 38 Activos intangibles.
NIC 39 Instrumentos financiero: Reconocimiento y medición.
NIC 40 Propiedades de inversión.
NIC 41 Agricultura.
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Capítulo II
Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF 1
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Esta Norma indica el procedimiento para realizar la conversión de los estados financieros que se han
venido elaborando a base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y convertirlos bajo
las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
Los pasos que se deben seguir para proceder a realizar la conversión de NIIF, son los siguientes:
1. Definir la fecha de conversión de los estados financieros. Si la obligación de la entidad es el 1 de
enero del 2012, se debe elaborar un balance de transición a las NIIF al 1 de enero del 2011 y
procesar los estados financieros bajo NIIF al 31 de diciembre del 2011, estos estados financieros
se los prepara extra contablemente para fines comparativos y se los registran contablemente el 1
de enero del 2012. Esto significa que contablemente se llevará la contabilidad bajo NEC, hasta el
31 de diciembre del 2011.
2. Revisar las políticas que actualmente viene utilizando la entidad para ver si están dentro del marco
de la nueva normativa. Las entidades deben revisar cada una de sus políticas contables con la
finalidad de verificar que estén dentro del marco de las NIIF.
3. Elaborar un balance de fecha de transición a las NIIF, en forma retrospectiva.
En este balance de inicio se tienen que aplicar todas las Normas y realizar los ajustes contra una
cuenta patrimonial, los cuatro pasos a seguir son:
Reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF, ejemplos:
* En activo los arrendamientos financieros.
* Los activos y pasivos diferidos.
No reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan reconocer, ejemplos:
* Gastos de investigación.
* Gastos de constitución.
Realizar las clasificaciones requeridas por las NIIF, ejemplos:
* Activos no corrientes disponibles para la venta.
* Propiedades de inversión.
Aplicar las NIIF en la medición de cada uno de los activos y pasivos requeridos por las NIIF,
ejemplos:
* Valor neto de realización a los inventarios.
* Revalorizaciones a propiedades, plantas y equipos.
* Deterioro de activos intangibles.
4 La entidad puede optar por aplicar una o más de las siguientes exenciones
(a) Las transacciones con pagos basados en acciones.
(b) Contratos de seguro.
(c) Valor razonable o revaluado como costo atribuido.
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(d) Arrendamientos.
(e) Beneficios a los empleados.
(f) Diferencias de conversión acumuladas.
(g) Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.
(h) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
(i) Instrumentos financieros compuestos.
(j) Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente.
(k) La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial.
(l) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y Equipo.
(m) Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 acuerdos
de concesión de servicios y
(n) Costos por préstamos.
La NIIF prohíbe la aplicación retroactiva en los siguientes casos:
(a) La baja en libros de activos financieros y pasivos financieros.
(b) Contabilidad de coberturas y
(c) Participaciones no controladoras.
Elaborar el estado de situación financiera a la fecha de transición
Ejercicio 1
Estado de situación financiera
1 de enero del 2011
ACTIVOS
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes al efectivo S/ 4,000.00
Cuentas por cobrar 11,111.00
Provisión de incobrables (111.00)
Inventarios 24,000.00
Activos por impuestos diferidos
Total activos corrientes 39,000.00
Activos no circulantes
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Terreno S/10,000.00
Maquinaria 20,000.00
Depreciación acumulada maquinaria (4,000.00)
Muebles 10,000.00
Depreciación acumulada muebles (2,000.00)
Vehículos 20,000.00
Depreciación acumulada vehículos (8,000.00)
Total activos no corrientes 46,000.00
Total activos 85,000.00
Pagos Basados en Acciones NIIF 2
Ejercicio 1
La empresa se ha comprometido a entregar a 6 de sus ejecutivos, 100 acciones a cada uno en 4 años, por haber mantenido una trayectoria ejemplar dentro de la misma. El valor nominal de cada acción es de S/ 1,00; pero el valor en el mercado es S/ 8,00.
Plan de entrega de acciones para ejecutivos de la empresa 6Plazo 4 añosAcciones a entregar a cada ejecutivo 100Valor nominal S/ 1,00Valor razonable S/ 8.00
Se pide:
Realizar los cálculos y asientos correspondientes
Desarrollo
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4Acciones 10Ejecutivos 6Total de acciones 600Valor razonable 8,00Total en soles 4,800.00Amortización acumulada 1,200.00 2,400.00 3,600.00 4,800.00
La empresa tendrá que reconocer anualmente los S/ 1.200,00 que corresponden al gasto, que va a
originarle entregar las acciones a sus ejecutivos, al cuarto año.
Contabilización del gasto durante los 4 años
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Año 1
Detalle Debe HaberGasto por bonificación de ejecutivos 1,200.00Capital por emitir 1,200.00
Año 2
Detalle Debe HaberGasto por bonificación de ejecutivos 1,200.00Capital por emitir 1,200.00
Año 3
Detalle Debe HaberGasto por bonificación de ejecutivos 1,200.00Capital por emitir 1,200.00
Año 4
Detalle Debe HaberGasto por bonificación de ejecutivos 1,200.00Capital por emitir 1,200.00
Contabilización al cuarto año cuando se emiten las acciones
Acciones 100,00Ejecutivos 6,00Total de acciones 600,00Valor nominal 1,00Valor de la emisión 600,00Gasto reconocido 4,800.00Prima de acciones 4,200.00
Detalle debe HaberCapital por emitir 4,800.00Capital pagado 600.00Prima en acciones 4,200.00
Cuando se emiten las acciones, se registra el valor nominal a la cuenta capital pagado y la diferencia
entre el valor de mercado y el valor nominal se debe registrar en la cuenta prima en acciones, que es
una cuenta del patrimonio y se elimina la cuenta provisional capital por emitir.
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Combinaciones de Negocios NIIF 3
Ejercicio 1
Se va a adquirir una empresa en el que su Patrimonio ascienden a S/ 25,000.00. El vendedor de la
empresa “Intelecto S.A.” está solicitando S/ 50,000.00 por la empresa, argumentando que es un
negocio en marcha y que genera buenas utilidades.
Cuenta Valor contable S/Bancos 10,000.00Cuentas por cobrar 9,000.00Mercadería 16,000.00Inmueble maquinaria y equipo 40,000.00InversiónDerecho de llaveTotal activo 75,000.00Cuentas por pagar 50,000.00Patrimonio 25,000.00Total pasivo y patrimonio 75,000.00
La tasa de descuento de los flujos futuros es del 12%
Se pide: 1. Determinar el valor razonable neto del negocio.
2. Elaborar una proyección de sus flujos para los próximos 5 años y determinar el VAN para establecer
el valor que se debería de pagar por la empresa que se quiere adquirir.
3. Realizar el asiento por la adquisición de la empresa.
4. Mayorizar la compra y determinar los saldos de la empresa adquirente.
5. Realizar el asiento de la fusión.
6. Mayorizar el asiento de la fusión y determinar los saldos de la empresa adquiriente.
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7. Para el próximo año elaborar una proyección de sus flujos para evaluar el derecho de llave, con la
finalidad de verificar si existe deterioro o no.
Escenario 1
Desarrollo 1.
Determinar el valor razonable neto del negocio
A través de una auditoría se ha procedido a determinar los saldos reales de la empresa que se va a
adquirir, concluyendo que el valor razonable neto del negocio es de S/ 20,000.00 y no de S/ 25,000.00.
Cuentas Valor contable Valor razonable
Efectivo y equivalente de efectivo 10,000.00 7,000.00
Cuentas por cobrar 9,000.00 6,000.00
Mercadería 16,000.00 12,000.00
Inmueble maquinaria y equipo 40,000.00 45,000.00
Inversión
Derecho de llave
Total activo 75,000.00 70,000.00
Cuentas por pagar 50,000.00 50,000.00
Patrimonio 25,000.00 20,000.00
Total pasivo y patrimonio 75,000.00 70,000.00
Contratos de seguros NIIF 4
Ejercicio 1
En base a las estadísticas de los siniestros de los vehículos, la empresa ha determinado realizar la provisión por S/ 85,000.00.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan. Desarrollo
Detalle Debe HaberGastos de provisión S/ 85,000.00Provisión por siniestro 85,000.00
Ejercicio 2
La empresa decide realizar una provisión por S/ 25'000,000.00, previniendo un terremoto que supone
podría ocurrir el próximo año.
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Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
La provisión por hechos de fuerza mayor no se contabiliza, por eso no se realiza el asiento del posible
terremoto.
Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 5
Ejercicio 1
Una empresa industrial tiene una maquinaria cuyo costo inicial fue de S 30,000.00; el valor de la
depreciación acumulada es de $ 25.000,00 y el valor en libros es de S/ 5,000.00. Esta maquinaria no
se la está usando y hay posibilidades de venderla, el precio de mercado es de S/ 3,000.00 y se
reconocerá una comisión al vendedor del 8%.
Se pide:
El asiento de la transferencia inicial.
El asiento de ajuste.
El asiento de la venta.
El asiento registro de la comisión.
Desarrollo
Realizar el asiento de la transferencia inicial
Se elimina la cuenta del costo y la depreciación acumulada, el neto queda registrado en la cuenta
activo no corriente, mantenido para la venta.
Detalle Debe Haber
Activo no corriente mantenido para la venta 5,000.00
Depreciación acumulada 25,000.00
Inmueble y maquinaria 30,000.00
Realizar el asiento de ajuste por deterioro
Valor en libros S/ 5,000.00
Precio de mercado 3,000.00
Perdida por deterioro 2,000.00
Comisión 240.00
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Total deterioro 2,240.00
En este ajuste hay que considerar, inclusive, el gasto de la comisión que se tendría que pagar.
Detalle Debe Haber
Pérdida por deterioro 2,240.00
Activo no corriente mantenido para la venta 2,240.00
Exploración y evaluación de recursos minerales NIIF 6
Ejercicio 1
Se realizaron varios pagos para la exploración de recursos minerales por un valor de S/ 50,000.00.
La entidad no ha obtenido el derecho legal de explorar un área determinada.
Se pide
Realizar los asientos contables correspondientes.
Desarrollo
La Norma menciona que los desembolsos realizados antes de obtener el derecho legal de explorar, no
se pueden reconocer como activos, se los registra directamente en gastos.
Detalle Debe HaberGastos varios 50,000.00Efectivo y equivalente de efectivo 50,000.00
Instrumentos financieros: Información a revelar NIIF 7
Esta norma trata sobre las revelaciones que se tienen que hacer sobre los instrumentos financieros:
Información cualitativa
Trata de los objetivos, políticas estrategias que tiene la gerencia para gestionar los riesgos de los
instrumentos financieros.
Información cuantitativa
Es necesario analizar los riesgos de crédito, de liquidez y de mercado.
Riesgos de crédito
La entidad revelara sobre la calidad crediticia de los activos financieros, concentraciones de crédito,
sobre los activos financieros en mora o deteriorados para tal caso se podría presentar un detalle
clasificado por antigüedad de la cartera vencida como por ejemplo:
Vencido a 30 días S/ 80,000.00
Vencido de 31 hasta 89 días 40,000.00
Vencido de 90 hasta 180 días 20,000.00
Vencido de 181 en adelante 14,000.00
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Riesgos de liquidez
La entidad revelara los riesgos de liquidez en base a los plazos de sus activos y pasivos financieros,
para analizar la capacidad de pago como por ejemplo:
Enero febrero marzo abril
Activos financieros
Cuentas por cobrar 40,000.00 50,000.00 30,000.00 15,000.00
Cobro de inversión 10,000.00
Sub total 40,000.00 60,000.00 30,000.00 15,000.00
Pasivos financieros
Cuentas por pagar 35,000.00 50,000.00 25,000.00 10,000.00
Cancelación de préstamo 20,000.00
Sub total 35,000.00 50,000.00 25,000.00 30,000.00
Déficit o superávit mensual 5,000.00 10,000.00 5,000.00 (15,000.00)
Déficit o superávit acumulado 5,000.00 15,000.00 20,000.00 5,000.00
Riesgos de mercado
Los riesgos de mercado pueden darse por riego de tasas de interés, riesgos de tasa de cambio y otros
riesgos de precio, es necesario realizar un análisis de sensibilidad para analizar que tanto afectarían
los riesgos de mercado a la situación financiera de la empresa.
Segmentos de operación NIIF 8
Ejercicio 1
La empresa Intelecto S.A. cotiza sus acciones en la Bolsa, y presta los servicios de actividades de
capacitación, venta de computadoras y venta de celulares. Los productos y servicios se prestan en
Ecuador, Colombia y Perú.
Los sistemas financieros permiten obtener información por cada segmento, se pueden determinar
ingresos y egresos de cada uno y la alta gerencia analiza mensualmente el desempeño de cada
segmento.
Se pide:
Analizar si existen segmentos de negocio y la información a revelar.
Desarrollo
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Las siguientes características obligan a la empresa a revelar información por segmentos: cotizar en la
Bolsa; los sistemas permiten tener información financiera por cada segmento (que se puede
determinar los ingresos y los egresos de cada uno de los segmentos) y se revisa mensualmente su
desempeño.
La finalidad de revelar la información por segmento es poder revisar los riesgos, los segmentos más
rentables y las oportunidades que puedan tener cada uno de ellos.
Información sobre resultados, activos y pasivos por segmentos
Actividades de capitalización
Venta de computadoras
Venta de celulares
Total
Ingreso de actividades ordinarias
180,000.00 60,000.00 40,000.00 280,000.00
Ingreso de actividades 5,000.00 2,000.00 7,000.00Gastos financieros 9,000.00 3,000.00 1,500.00 13,500.00Gastos corrientes 14,400.00 4,800.00 3,200.00 22,400.00Activos 110,000.00 15,000.00 6,000.00 131,000.00Pasivo 50,000.00 5,000.00 4,000.00 59,000.00
NIC 1 Prestación de estados financieros
Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general,
para asegurar que los mismos sean comparables tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondiente a periodos, como con los de otras entidades. Esta norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Una entidad aplicara esta norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las normas internacionales de información financiera (NIIF).
Conjunto completo de estados financieros
a. Un estado de situación financiera al final del periodo
b. Un estado del resultado integral del periodo
c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
d. Un estado de flujos del efectivo del periodo
e. Notas que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información
explicativa.
f. Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad
aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
CASO PRÁCTICO:
La empresa comercial Milon S.A., presenta la siguiente información sobre cuentas del estado de
resultados:
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Balance de comprobación de saldo al 31.12.2014
Pcge Cuentas del mayor Saldos Del mayor
Deudor Acreedor
60110 Mercaderías manufacturada 39,687
61110 Mercaderías manufacturadas 39,687
62110 Sueldos y salarios 4,060
63640 Teléfono 220
64310 Impuesto predial 460
65100 Seguros – Devengados 36
65920 Otros gastos gestión – sanciones administrativos 30
67311 Instituciones financieras 11
68142 Maquinarias y equipos de explotación 120
69111 Terceros 38,882
70111 Terceros 49,400
73110 Terceros 1,500
74110 Terceros 500
75300 Regalías 600
75920 Reclamos al seguro 216
77210 Depósitos en instituciones financieras 5,595
78100 Cargas cubiertas por provisiones 120
79100 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,817
94000 Gastos de administración 2,860
95000 Gastos de venta 2,000
96000 Otros gastos 66
97000 Gastos financieros 11
89,543 101,335
UTILIDAD 11,792
101,335 101,335
Nota: Asuma que el impuesto a las ganancias es S/. 4,200
Se pide:
1. Elabore hoja de trabajo, balance de comprobación
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2. Elabores el estado de resultados, según resolución de superintendencia adjunta N° 052-2013
(03.02.2013) y considerando la NIC 1:
a. El método de la naturaleza de los gastos
b. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
NIC 1 Presentación de estados financieros
La primera forma de desglose es el método de la, naturaleza de los gastos. Una entidad agrupara
gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo la depreciación, compras de
materias, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá
atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de
aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificación funciones. Un ejemplo de
clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias XOtros ingresos XVariación de los inventarios de productos terminados y en proceso XConsumos de materias primas y materias secundarios XGastos por beneficios a los empleados XGastos por depreciación y amortización XOtros gastos XTotal de gastos (X)Ganancia antes de impuestos X
La segunda forma de desglose es método de la, función de los gastos, o del costo de las ventas o por
ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad
revelara, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por
naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e
implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de
gastos por función es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X
Otros ingresos X
Variación de los inventarios de productos
terminados y en proceso
X
Consumos de materias primas y materias
secundarios
X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
17
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
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PCGE Cuentas del mayor Saldos del mayor Transferencia E.R. Por naturaleza E.R. Por función Deudor Acreedor Debe Haber Perdida Ganancia Perdida Ganancia
60110 Mercaderías manufacturadas 39,687 38,882 39,68761110 Mercaderías manufacturadas 39,687 80562110 Sueldos y salarios 4,060 4,06063640 Teléfono 220 22064310 Impuesto predial 460 46065100 Seguros – Devengados 36 3665920 Otros gastos gestión – Sanciones administrativas 30 3067311 Instituciones financieras 11 1168142 Maquinarias y equipos de explotación 120 12069111 Terceros 38,882 38,882 38,88270111 Terceros 49,400 49,400 49,40073110 Terceros 1,500 1,500 1,50074110 Terceros 500 500 50075300 Regalías 600 600 60075920 Reglamos al seguro 216 216 21677210 Depósitos en instituciones financieras 5,595 5,595 5,59578100 Cargas cubiertas por provisiones 120 12079100 Cargas computables a cuentas de costos y gastos 4,817 4,81794000 Gastos de administración 2,860 2,860 2,86095000 Gastos de ventas 2,000 2,000 2,00096000 Otros gastos 66 66 6697000 Gastos financieros 11 11 11
89,543 101,335 45,724 57,516 44,919 56,711UTILIDAD 101,792 11,792 11,792
101,335 101,335 43,819 43,819 57,516 57,516 56,711 56,711
19
Elaboración del estado de resultados por naturaleza y por función
Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:
a. El método de la naturaleza de los gastos.
Milon S.A.Estado de resultados por funciónDel 1 de enero al 31 de diciembre de 2014(Expresado en nuevos soles)
S/. Ingresos de actividades ordinarias 49,400Compras de mercaderías -39,687Variación de mercaderías 805Margen comercial 10,518Variación en la producción almacenada (o desalmacenada)Producción inmovilizadaProducción del ejercicio 10,518ConsumoCompras de materias primas auxiliaresCompra de suministrosCompra de envases y embalajesVariación: materias primas y auxiliaresGastos de servicios prestados por terceros -220Valor agregado 10,298Gastos de personal y directores -4,060Gastos por tributos -460Excedente bruto de explotación 5,778Otros ingresos 616Otros gastos de gestión -66Valuación de activos y provisión -120Resultado de explotación 6,208Ingresos financieros 5,595Gatos financieros -11Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792Gasto por impuesto a las ganancias -4,200Ganancia neta del ejercicio 7,592
Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:
b. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
Milon S.A.
Estado de resultados por función
20
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
S/. Ingresos de actividades ordinarias 49,400Costo de ventas -38,882Ganancia bruta 10,518Gastos de ventas y distribución -2,000 Gastos de administración -2,860Otros ingresos 616Otros gastos -66Ganancia por actividades de operación 6,208Ingresos financieros 5,595Gastos financieros -11Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792Gasto por impuesto a las ganancias -4,200Ganancia neta del ejercicio 7,592
NIC 2 Inventarios
Según la norma internacional de contabilidad (NIC 2) se definen los inventarios como activos:
Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación.
En proceso de producción para la dicha venta.
En forma de materiales o suministros que serán consumido en el proceso de producción, o en la
presentación de servicio.
En la definición anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de
servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados
de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano
de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son
reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos.
Costo del inventario de productos terminados
CASO PRACTICO N° 01
Determinación del costo producción unitario
La compañía Fermín S.A.C. Dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos:
Mercadería prima S/. 1,200,000Mano de obra directa 230,000Sinestros diversos 60,000Costos indirectos de fabricación baribales 50,000Gastos de fabricación fijos 35,000Depreciación 40,000
21
En el mes se fabricaron 2, 000,000 de botellas, y se sabe que su producción normal es de 2, 200,000
unidades.0
Solución
Importe Unidades Costo UnitarioCosto de producción variable:Materia prima S/. 1,200,000Mano de obra directa 230,000Suministros diversos 60,000Costos indirectos de fabricación 50,000
S/. 1,540,000 2,000,000 S/. 0.77Costo de producción fijo:Costos indirectos 35,000Depreciación 40,000
S/. 75,000 2,200,000 0.03Total costo producción unitario S/. 0.80
En consecuencia, aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado será:
Producción real X por costo fijo asignado = Costo fijo absorbido 2, 000,000 X 0.30 = S/. 60,000.
Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será:
Costo fijo del periodo – Costo fijo asignado = Costo fijo a resultados S/. 75,000 – S/. 60,000 = S/. 15,000.
Por consiguiente:
Los S/. 15,000 deberán ser contabilizados con cargo de resultado, debiéndose presentar en el estado de
ganancias y pérdidas.
CASO PRÁCTICO N° 02
Costo de adquisición
La empresa comercial Angelito E.I.R.L Adquiere las siguientes mercaderías. Determine el costo unitario de
cada una de ellas.
Concepto Importe Flete Seguro200 Metros de casimir c/m S/. 100.00 20,000 200 400500 Metros de gabardina c/m S/. 800.00 40,000 400 800700 Metros de seda c/m S/. 110.00 77,000 770 1,440400 Metros de polyester c/m S/. 110.00 36,000 360 720300 Metros de pilipina c/m S/. 110.00 15,000 150 300
Solución
Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total UnitarioCasimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70Poliéster 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50
22
Determinación del costo mediante el sistema de costos por órdenes especificas
Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos:
1) Sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, en el cual los costos se acumulan por
órdenes o lotes.
2) El sistema de contabilidad de costos de proceso continuo o departamental, en el cual la producción es
más o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente
definido.
Orden de producción y hoja de costo por órdenes especificas
Para : Romeo y Cía. S.A.C. Orden numero : 0897
Descripción : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abril
Fecha de terminación : 30 Abril Precio de venta : S/. 9,000.00
Costo total : s/. 5,000.00 Costo unitario : S/. 100.00
Materia prima Mano de obra Costo indirecto ResumenFecha Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe
4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,5004/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano de obra 19,0004/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,0004/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000
Total 14,500 19,000 25,000 58,500
En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por órdenes de producción, pero el
diseño está de acuerdo con la información que desean los funcionarios de la organización, inclusive se puede
diseñar por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricación del producto.
CASO PRÁCTICO N° 03
Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción
La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos S.A.C.
Diseñe una hoja de costos por órdenes específicas e inserte las cantidades adecuadas para el orden N° 008. Esta
orden pide la fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pedidos por la compañía Mendoza - Sulca
del distrito de Miraflores Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue completada el 1 de julio
del presente año.
Detalle Semana al 17 junio
Semana al 24 junio
Semana al 1 de julio
Compra de material 24,000 0 0Material usado 5,640 4,160 0Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horasTasa por hora MOD 4.00 4.00 4.20Costo indirecto 4,800 5,600 6,000Tasa por hora CIF 3.00 3.00 3.00
Solución
23
Cliente : Mendoza Sulca Orden N° : 008
Producto : Bombillas Fecha de término : 1 julio
Unidades producidas : 800 Costo unitario : 75.64
Fecha de inicio : 17 de junio
Costo total : S/. 60,516.00
Materia prima Mano de obra Costo indirecto TotalFecha Cost
oTotal Fecha Tasa Total Fecha Tasa Total
17/6 5,640 17/6 4.00 512 17/6 3.00 14,400 MP: 9,80024/6 4,160 24/6 4.00 288 24/6 3.00 16.800 MO: 1,136
1/7 4.20 336 1/7 3.00 18,000 CI: 49,600Total 9,800 1,136 49,600 S/. 60,516
Registro contable
A continuación, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita:
…………………………1……………………………….. Debe Haber90 MATERIA PRIMA EN PROCESO91 MANO DE OBRA EN PROCESO92 COSTO INDIRECTO79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Por el costo de producción incurrido en la orden de producción.
9,8001,136
49,60060,516
………………………….2………………………………….. Debe Haber21 PRODUCTOS TERMINADOS71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC. ALMACENADAX/X Por el ingreso al almacén de los productos terminados.
60,51660,516
…………………………………3………………………….. Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR70 VENTASX/X Por la venta de los productos terminados.
118,00018,000
100,000
……………………………..4………………………………. Debe Haber10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.X/X Por la cobranza.
118,000118,000
CASO PRÁCTICO N° 04
Informe de costos de producción en la fabricación por procesos
Preparar un informe de los costos de producción para la empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de
costos por proceso por la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un
departamento, se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información se encuentra disponible.
DATA
Unidades en proceso inicial 10,000
24
Avance en materia prima directa 100 %Avance en mano de obra 75 %Avances en costos indirectos 75 %Puestas en proceso durante el periodo 70,000Unidades trasladadas a productos terminados 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso final 13,000Avance en materia prima 100 %Avance en mano de obra 40 %Avance en costos indirectos 40 %COSTOSProductos en proceso inicialMateria prima directa 2,000Mano de obra 3,000Costos indirectos 1,000Costos agregadosMateria prima directa 50,000Mano de obra directa 170,000Costos indirectos 80,000
Solución
Empresa Elvis S.A.C.
Informe de costos de producción
Método de costos promedio
CantidadUnidades en proceso inicial 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades puestas en proceso 65,000Unidades terminadas en el existencia 2,000Unidades en proceso final 13,000 80,000Costo por transferirTrabajo en proceso inicial S/. 2,000Materia prima 3,000Mano de obra 1,000Costos indirectosCostos agregados durante el periodoMateria prima 50,600 0.56Mano de obra 170,000 2,39612Costos indirectos 80,000 1,12188Total en transferir S/. 306,000 S/. 4,16800Costos transferidosUnidades transferidas (65,000 a S/. 4,168) S/. 270,920Productos en proceso finalTerminados y en existencia (200 x 4,168) 8,336Materia prima (13,000 x 100% x 0.65) 8,450Mano de obra (13,000 x 40% x 2,396121) 12,460Costos indirectos (13,000 x 40% x 1,12188) 5,834 35,080
25
Total S/. 306,000
Cálculos auxiliares
Producción equivalente:
Materia prima : 65,000 + 2000 + (100%13,000) = 80,000 Unidades
Costo de mano de obra : 65,000+ 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 Unidades
Costo indirectos : 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.04) = 72,200 unidades
Costo unitarios:
Materia prima : (S/. 50,000 + s/. 2,000)/80,000 unidades =s/. 0.650000
Mano de obra : (s/. 170,000 + 3,000)/72,200 = s/. 2,396121
Costos indirectos : s/. 81,000/72,200 = s/. 1,121.88
Registro contable
…………………………1……………………………….. Debe Haber71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Matera prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/X Inventario inicial en proceso.
6,0006,000
…………………………….2……………………………………… Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.
6,000
6,000
……………………………………3………………………………… Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costos indirectos 80,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.
300,000
300,000
…………………………………….4……………………………….. Debe Haber21 PRODUCTOS TERMINADOS23 PRODUCTOS EN PROCESO71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADAX/X Costo de los productos terminados.
270,92035,080
306,000
Caso práctico N° 05
26
Informe de costos de producción métodos primeras entradas, primeras salidas (FIFO), volver a calcular el caso
N° 04 con el método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO).
Solución
Empresa Elvis S.A.C.
Informe de costos de producción
Método de costos FIFO
CantidadUnidades en proceso iniciales 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades terminadas en trasladadas 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso 13,000 80,000Costo por transferirProceso inicial S/. 6,000Costo agregadosMateria prima s/. 50,000 s/. 0.71429Mano de obra 170,000 2,62751Costos indirectos 80,000 1,23648Total S/. 306,000 s/. 4,57828Costos transferidosInventario inicial 6,000Mano de obra (10,000 x 0.25 x 2,62751) 6,569Costo de inversión (10,000 x 0.25 x 1,23648) 3,091Costo del inventario inicial 15,660De la producción actual s/. 251,805 s/. 267,465Unidades terminadas (65,000 x 4, 57828)En proceso finalTerminadas y no trasladadas (2,000 x 4, 57828) s/. 9,156Materia prima (13,000 x 0.71421) 9,286Mano de obra (13,000 x 40% x 2,62751) 13,663Costos indirectos (13,000 x 40% x s/. 1,23648) 6,430 s/. 36,535Total s/. 306,000
Cálculos auxiliares
Producción equivalente:
Materia prima : 65,000 + 2000 + (100%13,000) = 70,000
Costo de mano de obra : 65,000+ 2000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) =
64,700
Costo indirectos : 65,000 * 2000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) =
64,700
Costo unitarios:
Materia prima : (S/. 50,000/70,000 =s/. 0.71429
27
Mano de obra : (s/. 170,000/64,700 = s/. 2,62751
Costos indirectos : s/. 80,000/64,700 = s/. 1,23648
Registro contable
…………………………1……………………………….. Debe Haber71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Matera prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/X Inventario inicial en proceso.
6.0006,000
…………………………………..2………………………………….. Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.
6,000
6,000
…………………………………….3………………………………. Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costos indirectos 80,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.
3,000
3,000
……………………………………4………………………………….. Debe Haber21 PRODUCTOS TERMINADOS23 PRODUCTOS EN PROCESO71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADAX/X Costo de los productos terminados.
267,46538,535
306,000
……………………………………..5……………………………….. Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia70 VENTAS 702 Productos terminadosX/X Venta de productos terminados.
708,000
108,000
600,000
…………………………………….6…………………………….. Debe Haber10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corriente operativa12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprobantesX/X Cobranza de facturas por ventas.
708,000
708,000
28
……………………………………..7………………………………. Debe Haber40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corriente operativaX/X Cancelación del IGV.
108,000
108,000
Informe de un centro de costos
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la
información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones.
Pueden preparase diferentes clases de informes de costos, mediante un informe de costos, es posible
comparar de desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos débiles que
podrían tener la gestión, como por ejemplo:
Este mesEste año hasta le
fechaAño anterior hasta la
fechapptto Real pptto Real pptto Real
Materia prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200Mano de obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000Mano de obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800Sumisitos 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000
141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000
El cuadro muestra el tipo de informe de control donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un
centro de costos determinado y durante un periodo especifico. Cuando el informe indique que existen algunas
partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la acción correctiva. Los informes
de costos para varios centros de costos puedan combinase para hacer un solo informe de toda la planta, de
igual manera en una empresa formadas por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de
producción, se puede hacer un solo informe global de toda las plantas.
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
Con ocasión del cierre contable del ejercicio 2014, todo los contadores nos encontramos abocados a llevar a
cabo los análisis de las cuentas, asientos de ajustes, en el cierre de las cuentas y todas las actividades que
29
comprenden el cierre del ejercicio, que incluye la preparación de los estados financieros en aplicación de las
NIIF.
Por tal motivo, hemos elaborado en este artículo, un caso práctico en que mostramos el registro de las
operaciones de un ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance general (hoja
de trabajo), la formulación de los estados financieros que incluye el estado de flujos de efectivo, por el método
directo e indirecto de acuerdo con al NIC 7 estado de flujos de efectivo.
Caso practico
La empresa Novaplaza SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio.
--------------------------------------------1--------------------------------------------- DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182 Seguros20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades50 CAPITAL 501 Capital social58 RESERVAS 582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas
1,500.00
3,800.00
3,500.00
38,500.00
10,000.00
250,300.00
4,500.00
28,900.00
17,000.00
20,000.00
220,000.0015,400.00
1,800.00
Los socios acordaron capitalizar las reservas y resultados acumulados, que se muestran en el patrimonio neto
de la empresa.
Se compró mercaderías por S/. 32,000.00 más IGV al crédito según factura N° 02-23451 a la empresa Morales
SA.
Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/. 12,300.00 más IGV al crédito de nuestro proveedor
mueblería Tax SA.
Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente
manera:
30
Muebles enseres 185,600.00Depreciación acumulada (83,200.00)Gastos financieros 102,400.00
De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados en S/. 140,000.00.
Esta revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia
temporal de acuerdo con la NIC 12 impuesto a la renta.
Se vende mercaderías al crédito por S/. 120,200.00 más IGV a nuestros clientes descontándose el 5%.
Se apertura una responsabilidad de un empleado por la pérdida de una computadora por S/. 5,340.00 que le
descontara en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia.
Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los comprobantes recibidos, quedando pendientes
de pago, de acuerdo al siguiente detalle:
Internet 3,600.00 más IGV
Teléfonos 4,750.00 más IGV
Cable 6,500.00 más IGV
Energía eléctrica 2,450.00 más IGV
Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para ventas.
Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/. 34,000.00, se registra también las cuotas patronales y
descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administración y 40% para ventas, se retiene además
los siguientes conceptos:
Sindicato 250.00Descuento judicial 1,600.00Mutual 650.00Cooperativa 1,100.00 3,600.00
Se le descontó también S/. 1,300.00 a un empleado por la pérdida de una impresora.
Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por S/. 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad
devolviendo el dinero cobrado.
Con giro de cheque se paga a la compañía de seguros pacíficos, por seguro vehicular por S/. 4,230.00 por un
año.
La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran registrados en libros
de la siguiente manera:
Valor histórico Valor revaluado Total activoMuebles y enseresDepreciación acumulada
25,600.00(3,500.00)
12,000.00(1,450.00)
37,600.00(4,950.00)
22,100.00 10,550.00 32,650.00
31
Se devenga parte de los seguros por S/. 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administración y 40%
para ventas.
Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/. 24,500.00 y una estimación de cobranza
dudosa por S/. 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administración y 50% para ventas.
Se tiene un final de mercaderías por S/. 38,200.00.
Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.
--------------------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182 Seguros20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades50 CAPITAL 501 Capital social58 RESERVAS 582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidasX/x Por la apertura al inicio de sus operaciones.
1,500.00
3,800.00
3,500.00
38,500.00
10,000.00
250,300.00
4,500.00
28,900.00
17,000.00
20,000.00
220,000.0015,400.00
1,800.00
Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas
-----------------------------2------------------------------ DEBE HABER58 RESERVAS 582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalización en tramiteX/x Por la capitalización de las reservas y los resultados cumulados en trámite.
15,400.00
1,800.00
17,200.00
----------------------------3------------------------------- DEBE HABER
32
52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalización en tramite50 CAPITAL 501 Capital socialX/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite.
17,200.00
17,200.00
Operación 3 Compra de las mercaderías al crédito
-----------------------------4------------------------------ DEBE HABER60 COMPRAS 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar 4212 EmitidasX/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV.
32,000.00
5,760.00
37,760.00
----------------------------5------------------------------- DEBE HABER20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 MercaderíasX/x Por el destino de las mercaderías adquiridas.
32,000.00
32,000.00
Operación 4. Compra de muebles para la oficina
-----------------------------6------------------------------ DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizadoX/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito más IGV.
12,300.00
2,214.00
14,514.00
Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres.
-----------------------------7------------------------------ DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles maquinarias y equipos57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación
68,147.30
30,547.30
26,320.00
33
49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferidoX/x Por la revaluación de muebles y enseres en el activo diferido por 30% del monto revaluado.
11,280.00
% Valor histórico Valor revaluado Por contabilidadMuebles y enseresDepreciación acumulada
100.0044.83
185,600.00(83,200.00)
253,747.30(113,747.30)
68,147.30(30,547.30)
55.17 102,400.00 140,000.00 37,600.0030% de impuesto a la renta de S/. 11,280.00
Operación 6. Venta de mercaderías al crédito
-----------------------------8------------------------------ DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasX/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV.
134,744.20
114,190.00
20,554.20
Venta 120,200.00Descuento 5% (6,010.00)Total 114,190.00IGV 18% 20,554.20Precio de venta 134,744.20
Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado
-----------------------------9------------------------------ DEBE HABER14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 148 Diversos33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversosX/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora que se le descontara en la planilla de sueldos.
5,340.00
5,340.00
Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos
-----------------------------10----------------------------- DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 636 Servicios básicos 17,300.00 17,300.00
34
6361 Energía eléctrica 2,450.00 6364 Teléfono 4,750.00 6365 Internet 3,600.00 6367 Cable 6,500.0040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagarX/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV.
3,114.00
20,414.00
----------------------------11------------------------------ DEBE HABER94 GASTOS ADMINISTRATIVOS95 GASTOS DE VENTAS79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosX/x Por el destino de los gastos por servicios públicos.
8,650.008,650.00
17,300.00
Operación 9. Registro de la planilla de sueldos
-----------------------------12----------------------------- DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 34,000.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 3,060.00 6271 Régimen de prestación de salud40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.0041 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 148 Diversasx/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el siguiente detalle:Sueldo 34,000.00 Descuento varios Sindicato 250.00Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00ONP 4,420.00 Mutual 650.00Total 7,480.00 Descuento judicial 1,600.00 Total 3,600.00
37,060.00
7,480.00
24,680.00
3,600.00
1,300.00
---------------------------------13-------------------------------- DEBE HABER94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00
35
95 GASTOS DE VENTA79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosX/x Por el destino de los gastos de la planilla.
14,824.00
37,060.00
------------------------------------14------------------------------- DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.0041 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por la cancelación de la planilla de haberes.
7,480.00
24,680.00
3,600.00
35,760.00
Operación 10. Devolución de mercaderías
-----------------------------15----------------------------- DEBE HABER70 VENTAS 709 Devoluciones sobre ventas40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en carteraX/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de parte de nuestros clientes.
4,350.00
783.00
5,133.00
--------------------------------16----------------------------------- DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/X Por la devolución del monto cobrado a los clientes.
5,133.00
5,133.00
Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantados
-----------------------------17----------------------------- DEBE HABER
36
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por los seguros pagados a la compañía pacífico SA.
4,230.00
4,230.00
NIC 12 Impuesto a las ganancias
El párrafo 46 de la NIC 12 establece que, los impuestos corrientes sean activos o pasivos deben medirse
(determinarse) por las cantidades que se espere pagar a recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
El párrafo 47 de la NIC 12 establece que, los impuestos diferidos sean activos o pasivos deben medirse
(determinarse) empleando las tasas fiscales que esperen será de aplicación en el periodo que el activo se
realice o el pasivo se cancele, tomando en cuenta las tasas que al final del periodo que se informa haya sido
aprobadas.
Entonces, tomando en cuenta el párrafo 47 de la mencionada NIC, las empresas deben calcular los activos y
pasivos por impuestos diferidos empleando las tasas del impuesto a la renta y las leyes fiscales que se espera
sean de aplicación en el periodo en el que el impuesto diferido se revierta. Es decir, el activo se realice o el
pasivo se cancele. Se considera la tasa que ha sido aprobada, o prácticamente aprobadas (terminado el
proceso de aprobación) a la fecha de la determinación del impuesto diferido.
Como vemos en el procedimiento del cálculo del impuesto diferido, lo que se hace es anticipar el efecto del
impuesto corriente que se producirá en el futuro cuando se afecte al resultado fiscal. En este sentido, se aplica
la tasa del impuesto a la renta que se encontrara vigente cuando el impuesto diferido en el futuro se convierta
en impuesto corriente.
La NIC 12 precisa en su párrafo 49 que en los casos que se apliquen diferentes tasas impositivas según los
niveles de ganancia fiscal (tasas escalonadas) los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán
utilizando las tasas promedio que se espere aplicar a la ganancia o a la perdida fiscal, en los periodos en que
se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias. En nuestro caso, no se aplica este
procedimiento ya que la ley del impuesto a la renta no establece tasas escalonadas sino más bien ha
establecido una sola tasa que se aplica a la renta neta imponible obtenida en cada periodo fiscal: Años 2015 y
2016, 28%; años 2017 y 2018, 27% y a partir del año 2019, 26%.
37
Se origina el impuesto diferido
Se revierte el impuesto diferido
2014 2015 2016 2017 2018 2019
IR: 30% IR: 28% IR: 28% IR: 27% IR: 27% IR: 26%
Se aplica la tasa que estará vigente
Cuando se revierta el impuesto diferido
Consecuencias de la reducción en la tasa del impuesto a la renta
A raíz de la disminución gradual de la tasa del impuesto a la renta para el año 2015 y 2016, 28%; años 2017 y
2018, 27% y a partir del año 2019, 26%. Dispuesta por la ley N° 30296, las empresas deben reconocer sus
efectos en el impuesto diferido desde el cierre del ejercicio 2014, en lo sustancial las empresas deberán:
a) Calcular el impuesto dirigido originado en el año 2014
b) Ajustar el impuesto diferido pendiente de reversión al cierre del año 2014
c) Establecer nueva información a revelar
Impuestos diferidos originados en el ejercicio 2014
Si bien el impuesto a pagar (Impuesto corriente) en el periodo 2014 se determina aplicando la tasa del 30%,
para calcular los impuestos diferidos originados por diferencia temporarias del año 2014 se deberá estimar el
periodo o periodos futuros en lo que se reservaran los impuestos diferidos y aplicar la tasa o tasas del
impuesto a la renta que se encontraran vigentes en el año o años de reversión.
Podrían suceder que el impuesto diferido se revierta en varios años en el futuro y que las tasas del impuesto a
la renta sean diferentes en esos años. En estas circunstancias, las empresas deberán identificar el año en que
se revertirá la porción de diferencia temporaria a su correspondiente impuesto diferido se calculara aplicando
las diversas tasas que estarán vigentes en esos años.
1. CASO PRÁCTICO
Impuesto diferido que se revierte en un solo año
Una empresa realiza un inventario físicos de su almacenes al 31 de diciembre de 2014 e identifica mercaderías
totalmente dañadas que no pueden venderse por lo cual se realizan la provisión del gasto por desmedro. El
valor en libros de los inventarios es de S/. 80,000. La empresa destruye las mercaderías en presencia de un
38
ImpuestoDiferido Diferencia Año Tasa2014: Temporaria x 2018: 27%
notario público en el mes de febrero de 2015 y cumple con comunicar oportunamente a la Sunat la destrucción.
¿Qué tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.
Solución
1. Tratamiento contable
Contablemente, en aplicación de la regla de medición de inventarios de la NIC 2, las mercaderías deben ser
medidas por su costo o valor neto realizable, el que sea menor. En este caso, la empresa debe reconocer una
perdida por desvalorización, es decir, un desmedro de los inventarios por S/. 80,000 debido a que los bienes
no tienen valor en el mercado, pues no podrán venderse.
2. Tratamiento tributario
Para fines tributarios, el gasto por desmedro de inventarios es deducible siempre que se cumpla con dos
requisitos: a) que sea destruido ante un notario público y b) que se comunique la destrucción a la Sunat en un
plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destrucción.
3. Aplicación de la NIC 12
En el año 2014, el gasto contabilizado por desmedro de las mercaderías no será aceptado para fines de
determinación del impuesto a la renta por que esta fecha no se ha cumplido a un con destruir los inventarios ni
con la comunicación a la Sunat. Por lo tanto, se genera una diferencia temporaria deducible a la empresa debe
reconocer un activo tributario diferido. La tasa que se debe considerar para calcular el activo tributario diferido
es aquella que se encontrara vigente este se revierta es decir, la tasa que estará vigente cuando fiscalmente el
gasto sea aceptado, lo que ocurrirá en el ejercicio 2015, cuando en el mes de febrero la empresa
efectivamente destruya las mercaderías en presencia de un notario público y previamente comunique este
hecho a la Sunat, según la modificación establecida por la ley N° 30296 al TUO de la ley del impuesto a la
renta, en el periodo fiscal 2015 la tasa del impuesto a la renta será del 28%.
Cálculo del impuesto diferido al 31.12.14
Mercaderías
Base contable
Base tributaria
Diferencia temporaria
Tasa del IR año del 2015
Activo tributario diferido
Costo(Desmedro)
80,000(80,000)
80,0000
80,000 28% 22,4000 80,000
Cálculo del impuesto corriente al 31.12.2014
Impuesto a la renta corriente del periodo 2014Utilidad contable (Supuesto)Adiciones:Gastos por desmedroRenta neta imponibleTasa del impuesto a la renta corrienteImpuesto a la renta corriente
3,800,000
80,0003,880,000
30%1,164,000
39
Asiento contable
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2014
1,164,000
1,164,000
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Imp. A la renta diferido – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidox/x Por el registro del impuesto diferido del año 2014
22,400
22,400
Reversión del impuesto diferido en el año 2015
Dado que en febrero de 2015 se destruyen las mercaderías deterioradas y se comunica a la Sunat, en la
declaración jurada anual del impuesto a la renta de 2015 se deduce el gasto por desmedro y se paga un
menor impuesto a la renta. De este modo se revierte el activo tributario diferido contabilizado en el año
2014. En el 2015 la tasa del impuesto a la renta vigente es del 28%.
Impuesto a la renta corriente del periodo 2015Utilidad contable (Supuesto)Adiciones:Gastos por desmedroRenta neta imponibleTasa del impuesto a la renta corrienteImpuesto a la renta corriente
2,900,000
(80,000)2,820,000
28%789,600
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2015.
789,600
789,600
-------------------------------------X---------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferido37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
22,400
22,400
40
371 Impuesto a la renta diferido 3712 Imp. A la renta diferido – ResultadosX/x Por el registro de la reversión del activo tributario diferido.
2. CASO PRÁCTICO
Impuesto diferido que se revertirá en varios ejercicios futuros
El 1 de enero de 2014 una empresa adquiere un programa informático con una licencia por seis años a un
costo de S/. 180,000 más IGV. La empresa estima obtener beneficios económicos por el uso de software
en las operaciones de la empresa durante un periodo de seis años y ha establecido como política contable
para la amortización del intangible el método de línea recta. Para fines impositivos, la empresa opta por el
beneficio de considerar como gasto el precio pagado por el programa informático en el año de la compra.
¿Qué tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.
Solución
1. Tratamiento contable
Contablemente, la amortización del intangible se calcula en función a la vida útil por el método de línea
recta. Según los datos proporcionados, se ha estimado la vida útil del software en seis años.
2014 2015 2016 2017 2018 2019Amortización contable del Software
30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
2. Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso g) del artículo 44 de la ley del impuesto a la renta, para efectos tributarios, el precio
pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de diez años.
En este caso, la empresa decide considerar como gasto el importe pagado por el intangible en un solo
ejercicio.
2014Gasto tributario (Software) 180,000
3. Aplicación de la NIC 12
En el año 2014 la empresa deduce como gasto el importe del Software. Como solo tiene contabilizando como
gasto por amortización el importe de S/. 30,000, la diferencia (S/. 150,000) lo deduce vía declaración jurada
anual del impuesto a la renta 2014. Esta diferencia entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario
genera un pasivo tributario diferido que se revertirá en los años 2015 a 2019. En este sentido, para calcular el
pasivo tributario diferido la empresa debe considerar las tasas del impuesto a la renta que se encontraran
vigente en los años en que se revierta el pasivo tributario diferido.
41
Cálculo del impuesto diferido al 31.12.14
IR 30% IR 28% IR 27% IR 26% suma
Amortización contableGasto tributarioDiferencia temporariaPasivo tributario diferido
2014 2015 2016 2017 2018 201930,000180,000
30,0000
30,0000
30,0000
30,0000
30,0000
180,000180,000
(150,000)(40,800)
30,0008,400
30,0004,800
30,0008,100
30,0008,100
30,0007,800
00
La diferencia temporaria imponible de S/. 150,000 generada por la deducción en la declaración jurada anual de
2014 se revertirá en los años 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019, cuando la tasa del impuesto a la renta vigente
sea 28%, 27% y 26% respectivamente. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario diferido originando en el
año 2014 se sumaran las diferencias temporarias que se revierten multiplicados por la tasa del IR
correspondiente:
(30,000x28%) + (30,000x28%) + (30,000x27%) + (30,000x27%) + (30,000x26%) = 40,800
Cálculo del impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta corriente 2014 2015 2016 2017 2018 2019Utilidad contable (supuesto)Agregados:Amortización del softwareDeduccionesGasto tributario softwareRenta neta imponibleTasa del impuesto a la renta corrienteImpuesto a la renta corriente
1,000,000
(150,000)
1,500,000
30,000
1,200,000
30,000
1,800,000
30,000
1,600,000
30,000
1,300,000
30,000
850,00030%255,000
1,530,00028%428,400
1.230,00028%344,400
1,830,00027%494,100
1,630,00027%440,100
1,330,00026%345,800
AÑO 2014
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2014.
255,000
255,000
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferido49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. - ResultadosX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
40,800
40,800
42
AÑO 2015
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2015.
428,400
428,400
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidoX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
8,400
8,400
AÑO 2016
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2016.
344,400
344,400
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidoX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
8,400
8,400
AÑO 2017
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2017.
494,100
494,100
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
43
49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidoX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
8,100
8,100
AÑO 2018
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2018.
440,100
440,100
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidoX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
8,100
8,100
AÑO 2019
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2019.
345,800
345,800
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidoX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
7,800
7,800
MEDICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO SEGÚN LA NIC 12 IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
De conformidad con la NIC 12 impuesto a las ganancias, en sus párrafos 46 al 51ª, señala lo siguiente:
44
Medición del impuesto a la renta corriente (párrafo 46)
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando al
normativa de las tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Medición del impuesto a la renta diferido (párrafo 47)
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicación en el periodo en l que el activo se realiza o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informan hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación.
Aplicación de las tasas fiscales
Según lo señala el párrafo 48 de esta norma contable, los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes
o diferidos, si miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas.
Asimismo, en su párrafo 51 se señala que:
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejara las
consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que
se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos o pasivos.
En el párrafo 51A, se aclara que la forma en que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros de
1un activo o pasivo (por impuestos diferidos) puede verse afectados por las siguientes circunstancias:
a) La tasa de aplicar cuando al entidad recupere 8liquide) el importe en libros del activo (pasivo).
b) La base fiscal del activo (pasivo).
En dichas circunstancias, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuesto diferidos
utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que se espere recuperar o pagar la
partida correspondiente.
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
En el párrafo 57, se señala que la contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los
diferidos para los posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso económico, debe ser
coherente con el registro contable de la transacción o el suceso correspondiente.
Precisa además esta norma en su párrafo 60, que el importe en libros de los activos y pasivos por impuestos
diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias
correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:
a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales.
b) Una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos.
c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de una activo.
45
En esta situación, el impuesto diferido se reconocerá en el resultado del periodo. Excepto en la medida en que
se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (otro resultado integral o
patrimonio.
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Siendo que el cierre del ejercicio 2014, se publica la reducción las tasas del impuesto a al renta aplicable a
ejercicios futuros, resulta imperante tener en consideración lo señalado en el párrafo 88 de la NIC 12 impuesto
a las ganancias.
La entidad revelara en caso se hayan aprobado o anunciado leyes fiscales, o cabios en la tasas impositivas,
después del periodo sobre el que se informa, respecto de cualquier efecto significativos que tales cambios que
hayan a suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya que sean de tipo corriente o diferidos de
conformidad con la NIC 10 hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
La NIC 10 brinda el lineamiento de reconocimiento y medición respecto de los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que implican ajustes, precisando que una entidad, entidad ajustara los
importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.
Aplicación practica
Caso práctico 01
Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes
La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado contable antes del impuesto a la
renta, el importe de S/. 250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no pagadas S/. 55,000
Desmedros de existencias no destruidas S/. 22,000
Costos sin sustento tributario S/, 8,200
Tasa adicional 4.1% S/. 336
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados
en el ejercicio 2014 y su registro contable.
Solución
a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014
Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:
Base contable Base tributaria
46
Denominación NIC 12Resultado contable 250,000 250,000 0Adiciones tributarias(+) Diferencias permanenteGastos sin sustento tributario 8,200 8,200 0Tasa adicional 4.1% 336 336 0(+) Diferencias temporalesVacaciones devengadas no pagadas 55,000 16,500Desmedros de existencias no destruidas
22,000 6,600Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores 0 0 0Renta neta imponible 258,536 258,536Impuesto a la renta (30%) 77,561 100,661 23,100
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37
Gasto IR anual IR diferido
Por IR por pagar
Registro del impuesto a la renta corriente:
Cta. DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido Vacaciones devengadas no pagadas 16,500 Desmedros de existencias no destruidas 6,60040 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta
77,561
23,100
100,661
b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014
Adicionestemporales
Ejercicio 2014DeduccionesTemporales
Ejercicio 2015 Ajuste por reducción de
tasa IRAdición IR 30% Deducción
IR 28%
Vacaciones devengadas 55,000 16,500
Vacaciones devengadas 2014 pagadas 2015
-55,000 -15,400 1,100
Desmedros de existencias no destruidas
22,000 6,600Desmedros de existencias 2014 destruidas en 2015
-22,000 -6,160 440
Total adición 2014
23,100 Total deducción 2015 -21,560 1,540
47
Según señala en el presente informe, la entidad deberá de identificar aquellos hechos que hubieren ocurrido
después del periodo sobre que se informa (Esto es después del 31 de diciembre de 2014), que implican algún
ajuste a las partidas del resultado u otros componentes del resultado integral del ejercicio a informar (2014):
Como se observa entonces el cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable para la determinación del impuesto a
la renta es del 30%generando en el ejercicio 2014 un impuesto a la renta diferido de S/. 23,100, respecto de
las adiciones tributarias efectuadas.
Sin embargo, al decir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo será posible recuperar por impuesto a
la renta diferido el importe de S/. 21,560 debido a la reducción de la tasa del impuesto a la renta a 28% para
dicho ejercicio; observándose una diferencia de S/. 1,540 que no podrá recuperarse; la cual deberá ajustarse
en el ejercicio en el cual se determinó en el impuesto a la renta diferido (Esto es, en el ejercicio 2014).
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:
Cta. DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido
1,540
1,540
Caso práctico 02
Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes
La empresa Carrera SAC en el ejerció 2014 han invertido en certificados de participación de fondos mutuos,
obteniendo un rendimiento por dicha inversión al 31.12.2014 de S/. 35,000.
La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al 31/12/2014 es de S/. 180,000.
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados en
el ejercicio 2014 y su registro contable.
Solución
a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido al 31.12.2014
DenominaciónBase contable
Base tributariaNIC 12
Resultado contable 180,000 180,000 0Adiciones tributarias(+) Diferencias temporalesRendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)
30,000 9,000
Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores 0 0 0Renta neta imponible 180,000 210,000Impuesto a la renta 30% 54,000 63,000 9,000
48
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 49 Gasto IR anual IR diferido Por IR por pagar El registro contable a efectuar será:
Cta. DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido40 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferidoRendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)
54,000
54,000
9,000
b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014
Adicionestemporales
Ejercicio 2014DeduccionesTemporales
Ejercicio 2015 Ajuste por reducción de tasa IRDeducción IR 30% Adición IR 28%
Rendimiento de ganados fondos mutuos (no rescatados)
-30,000 -9,000.00
Rescate de rendimientos de fondos mutuos (2014) 30,000 8,400 -600
Total adición 2014
-9,000.00 Total deducción 2015 8,400 -600
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:
Cta. DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido
600
600
Caso práctico N° 03
Diferencias temporales con incidencia en periodos no corrientes
La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo cuyo costo es de S/. 85,000; cuya
depreciación contable la efectúa sobre la estimación de una vida útil de 5 años.
Al cierre del 2014, el resultado contable antes del impuesto a la renta es de S/. 950,000.
Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a aplicar en ejercicios futuros y su registro
contable.
49
Solución
50
a) Determinación del IR a la renta diferido no corriente y su aplicación en ejercicios futuros
Diferencia temporal 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 TotalDeprecación contable 17,000 17,000 17,000 17,000 17,000 - - - - - 85,000Depreciación tributaria
8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500
Adición/Deducción (DJ)
8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) -
Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%IR diferido no corriente
2550 2380 2380 2295 2295 (2210) (2210) (2210) (2210) (2210) 850
Periodos de aplicación
1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
Ajuste a efectuar 340 170 170 85 85
51
b) Registro contable
El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste e efectuar por el importe que se espera
superar en el ejercicio 2019 (periodo en la cual se aplicará la deducción respectiva) aplicando la tasa del
26% por IR en comparación a la tasa de 30% vigente en el ejercicio 2014, será:
Cta. DEBE HABER37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido40 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta
2,210
340
2,550
El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; así con el ajuste a efectuar por el importe
que se espera a recuperar en el ejercicio 2020 y 2021 respectivamente, aplicando la tasa de 26% por IR, en
comparación a la tasa del 28% vigente en los ejercicios 2015 y 2016, era:
Cta. DEBE HABER37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido40 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta
2,210
170
2,380
El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2017 y 2018; Así como el ajuste a efectuar por el
importe que se espera recuperar en el ejercicio 2022 y 2023 respectivamente aplicando la tasa del 26% por IR,
en comparación a la tasa del 27% vigente en los ejercicios 2017 y 2018, será:
Cta. DEBE HABER37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido40 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta
2,210
85
2,295
NIC 16: Propiedades, planta y equipo
52
Esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el conocimiento contable de propiedades, planta equipo son la
contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y perdidas
por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo
cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 activos
no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, los activos biológicos relacionados con
la actividad agrícola, véase el NIC 41 agricultura, el reconocimiento y medición de activos para la explotación y
evaluación, véase la NIIF 6 Explotación y evaluación de recursos minerales, los derechos mineros y reservas
mineras tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Una entidad que utilice el método de costo para las propiedades de inversión con acuerdo con la NIC 40
propiedades de inversión utilizara el modelo de costo al aplicar esta norma.
Caso práctico 1
Intercambio de activos fijos
La empresa Maltar S.A. necesita una camioneta para el traslado de los productos, para la cual intercambia
equipos de cómputo cuyo valor razonable es de S/. 25,000, entrega además S/. 10,000 y recibe a cambio una
camioneta de la empresa cambio S.A. Valorizada en s/. 35,000.
Norma contable
Importe de libros Es el importe por lo que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes del efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye y a ese activo cuando se le reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 pagos basados en acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que haya, sustituido menos de su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener
del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
53
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
medición del valor razonable).
Perdida por deterioro es el exceso de importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos.
b) Se espera usar durante más de un periodo.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor
en uso.
Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente, después de
deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener el mismo por parte de una
entidad.
Medición del costo
El costo es un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento, si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a
menos que tales intereses de acuerdo con la NIC 23.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios, o
de una combinación de activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.
La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es
aplicable a todas las permutas planta y equipo se medirá por su valor razonable, (a) menos que a transacción
de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no puede medirse confiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no
pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor
razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
Una entidad determinara de intercambio tiene carácter comercial mediante la consideración de la medida en
que se espera que cambien sus flujos de efectivos futuros como resultado de transacción. Una transacción de
intercambio tiene naturaleza comercial si:
54
a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a la
configuración de los flujos de efectivo del activo transferido.
b) El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve
modificado como consecuencia del intercambio.
c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa el compararla con el valor razonable de los
activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para entidad de la parte de sus
actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El
resultado d estos análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal
cambio no se considerar como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias. Con
frecuencia, este es el caso de mercaderías como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian
o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un lugar determinado. Cuando
los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza
diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias.
Tales ingresos de actividades ordinarios se miden por el valor razonable de bienes o servicios recibidos,
ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación,
en el caso de no poder medir con la fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de
actividades ordinarias se mediaran según el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado
igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la
operación.
Contabilización
Conforme el párrafo 12 de la NIC 18, cuando los bienes se vendan a los servicios se presente, recibiendo en
contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transacción que
produce ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros
medios equivalentes transferidos en la operación. En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los
bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirán según el valor razonable de los
bienes o servicios entregados.
Calculo de los valores razonables
Maltar S.A.
Valor razonable del activo a ser agregado por maltar s.a. S/. 25,000
Efectivo adicional a entregar S/. 10,000
Cambio S.A.
Valor razonable del activo a ser entregado por cambio s.a. S/. 35,000
55
Calculo de los valores en libros
Maltar S.A.
Valor de adquisición S/. 60,000
Depreciación acumulada (S/. 55,000)
Valor neto en libro S/. 5,000
Cambio S.A.
Valor de adquisición S/. 70,000
Depreciación acumulada (S/. 50,000)
Valor neto en libros S/. 20,000
Calculo des resultados
Cada empresa registrara activo recibido a su valor razonable, contabilizando los siguientes ingresos y costos:
Maltar S.A.
Valor razonable del activo a ser recibido S/. 35,000
Efectivo a entregar (S/. 10,000)
Ingreso 25,000
Valor de adquisición S/. 60,000
Depreciación acumulada (S/. 55,000)
Costo S/. 5,000
Resultado neto 20,000
Cambio S.A.
Valor razonable del activo a ser recibido S/. 25,000
Efectivo recibió S/. 10,000
Ingreso 35,000
Valor de adquisición S/. 70,000
Depreciación acumulada (S/. 50,000)
Costo S/. 20,000
Resultad neto 15,000
56
Asiento contable
Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo más efectivo Maltar S.A.
Numero correlativo del
asiento o cód. Único de
la operación
Fecha de la
operación
Glosa o
descripción de
la operación
Numero
correlativo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12 Por el
intercambio del
activo
54
55
56
57
33
334
3341
33411
39
391
3913
39135
65
655
6551
65513
33
336
3361
33611
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Unidades de transporte
Vehículos motorizados
Costo
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Depreciación acumulada
Inmuebles – maquinaria y equipo- costo
Equipos diversos
OTROS GASTOS DE GESTIÓN
Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y opción discontinuas
Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y equipo
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Equipos diversos
Equipo para procesamiento de información
(de computo)
Costo
35,000
55,000
5,000
60,000
10,000
57
58
59
10
104
1041
10411
104111
75
756
7564
75646
EFECT. Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
Banco de crédito
Banco de crédito Moneda Nacional
OTROS INGRESOS DE GESTION
Enajenación de activos inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y equipo
Equipo para procesamiento de información
(de computo)
25,000
60
61
16
165165340
401401140111
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROSVenta de activo inmovilizadoInmuebles, maquinaria y equipoTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propia
4,500
4,500
Asiento contable
Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo más efectivo Cambio S.A.
Numero correlativo del Fecha de la Glosa o Numero Código Denominación Debe Haber
58
asiento o cód. Único de la operación
operación descripción de la operación
correlativo
051213000025 31.12 Por el intercambio del activo
67
68
69
70
71
72
73
10
104
104110411
10411133
3363361
3361139
3913913
3913365
655
6551
6551333
3343341
3341175
7567564
75643
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCuentas corrientes en institución financierasCuentas corrientes operativasBanco de créditoBanco de crédito moneda nacionalINMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOEquipos diversosEquipo para procesamiento de información de computoCostoDEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumuladaInmuebles maquinaria y equipo - costoEquipo de transporteOTROS GASTOS DE GESTIÓNCosto neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuasCosto neto de enajenación de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoINMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOUnidades de transporteVehículos motorizadosCostoOTROS INGRESOS DE GESTIONEnajenación de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoEquipo de transporte
10,000
25,000
50,000
20,000
70,000
35,000
74 16
165
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROSVenta de activo inmovilizado
6,300
59
751653
40
4014011
40111
Inmuebles, maquinaria y equipoTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propia
6,300
60
Caso práctico 2
Depreciación en forma separada de cada comprobante de un activo fijo.
Con fecha 2 de enero de 2013, la empresa industrial Hacer S.A. Compro una comprensora de aire industrial
cuyo costo de adquisición total es de S/. 150,000 más IGV, se estima que la vida útil de la maquina es de 10
años y su valor residual de S/. 5,000 y se utilizara el método de depreciación de línea recta.
De acuerdo con el departamento técnico de la empresa, se necesitara cambiar el motor a, quinto año de uso
de la comprensora y el sexto año el ventilador industrial también necesitara ser remplazado. El costo actual del
motor y el ventilador son de S/. 60,000 y S/. 25,000 respectivamente.
Se pide:
Calcular la depreciación en cada periodo, sabiendo que los remplazos no incrementaran la vida útil de
compresora.
Solución:
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Método de depreciación
60 El método de depreciación utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisara, como mínimo, al término de cada periodo anual
y, si hubiera un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo, se cambiara para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizara como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará
lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El
método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá
disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado
a la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleja el patrón
esperado de consumo de los beneficios, económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicara
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperando de
consumo de dichos beneficios económicos futuros.
61
En el siguiente cuadro, podremos apreciar la medición contable del activo fijo a lo largo de su vida útil
Comprensora de aire Tasa de depreciación
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
ComponentesMotorCostoDepreciación acumulada de motorNeto RemplazoDepreciación acumulada del remplazoNeto
Ventilador industrialCostoDepreciación acumulada de tornoNetoRemplazoDepreciación acumulada del ventiladorNeto
Resto de la compresoraDepreciación acumuladaNeto
Valor residual
Total
20%
20%
16,67%
25%
10%
60.000(12.000)
60.000(24.000)
60.000(36.000)
60.000(48.000)
60.000(60.000)
63.000(12.600)
63.000(25.200)
63.000(37.800)
63.000(50.400)
63.000(63.000)
48.000
25.000(4.167)
36.000
25.000(8.333)
24.000
25.000(12.500)
12.000
25.000(16.667)
0
25.000(20.833)
50.400
25.000(25.000)
37.800
26.000(6.500)
25.200
26.000(13.000
12.600
26.000(19.500)
0
26.000(26.000)
20.833
60.000 (6.000)
16.667
60.000(12.000)
12.500
60.000(18.000)
8.333
60.000(24.000)
4.167
60.000(30.000)
0
60.000(36.000)
19.500
60.000(42.000)
13.000
60.000(48.000)
6.500
60.000(54.000)
0
60.000(60.000)
54.000
5.000
48.000
5.000
42.000
5.000
36.000
5.000
30.000
5.000
24.000
5.000
18.000
5.000
12.000
5.000
6.000
5.000
0
5.000
CostoDepreciación acumuladaNeto
150.000(22.167)127.833
150.000(44.333)105.667
150.000(66.500)
83.500
150.000(88.667)
61.333
150.000(110.833
)39.167
153.000(73.600)
79.400
154.000(73.700)
80.300
154.000(98.800)
55.200
154.000(123.900)
30.100
154.000(149.000)
5.000
62
63
La NIC 17 arrendamientos
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios, las políticas contables adecuadas para
contabilizar y revelar la información relativas a los arrendamientos.
Esta norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:
a) Acuerdos de arrendamiento para la explotación u uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
b) Acuerdos de licencias para temas totales como películas, grabaciones en video, obras de teatro,
manuscritos patentes y derechos del autor.
Sin embargo esta norma no será aplicable como base para la medición de:
a) Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen como propiedades de
inversión (véase la NIC 40 propiedades de inversión).
b) Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase
la NIC 40).
c) Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero (véase la NIC 41
AGRICULTURA).
d) Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC
41).
Esta norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere de derecho de uso de
activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de cierta
importancia en la relación con la operación en el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta
norma no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una
parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.
Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuación se especifican:
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario, a cambio de percibir una
soma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de
tiempo determinado.
Un arrendamiento financiero es u tipo de arrendamiento en él se transfieren sustancialmente todo los riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad del activo la propiedad del mismo, en su caso, puede ser no transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable:
a) Si ocurriese algún contingencia remota
b) Con el permiso del arrendador
c) Si el arrendatario realice un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo
arrendador
64
d) Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento la continuación de
este quede asegurada con razonable certeza.
El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la de acuerdo del arrendamiento y la fecha en
que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo, en esta fecha:
a) Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero
b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran los importes que se reconocerán
al comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de
utilizar el cativo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el
arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en él es tenga derecho a continuar con el
arrendamiento, como o sin pago adicional, siempre que el inicio del arrendamiento se tenga la certeza
razonable de que el arrendatario ejercitara tal opción.
Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden requerírsele el arrendatario
durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto los cuotas de carácter contingente como los costos de los
servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan ser de rembolsados. También se incluyen:
a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por el mismo o por un tercero vinculado con él.
b) En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya se ha por:
(i) Parte del arrendatario
(ii) Una parte vinculada con este
(iii) Una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de atender a las
obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente más reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opción sea ejercitable,
de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será ejercida,
los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimos a satisfacer en el plazo del
mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opción de compra, como el pago necesario para
ejercitar esta opción de compra.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
Vida económica es:
a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el mismo o por una parte
vinculada con el (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que
pagar).
65
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte
no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas a
la garantía prestada.
Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte
del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el
arrendador.
Costos directos iniciales son los costos incrementables directamente imputables a la negación y contratación
de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que se la vez fabricante o
distribuidor.
Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:
a) Los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero.
b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversión intereses en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la tasa de
interés implícita en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:
a) La inversión bruta en el arrendamiento.
b) La inversión neta en el arrendamiento.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento,
produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor
residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendador y (ii) cualquier costo directo
inicial del arrendador.
Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que el arrendatario
habría de pagar en un arrendamiento similar o, si este no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquel
si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Cuenta contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, si
no que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por
ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tasas
de interés de mercados futuras, etc.).
Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media entre el inicio del
arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir una cláusula para ajustar los pagos por
arrendamiento o consecuencia de cambios en el costo de construcción o adquisición de la propiedad
arrendada, o bien a consecuencia de cambios en otras medidas del costo o valor, tales como niveles generales
de precios, o en los costos de arrendador por la financiamiento del arrendamiento. Si fuera así, para los
propósitos de esta norma, el efecto de tales cambios se considerara que han tenido lugar al inicio del
arrendamiento.
66
La definición de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que contengan una clausula en
la que se otorgue al que le alquila la opción de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las
condiciones acordadas, tales contratos se conocen como contratos de arrendamiento – compra.
La NIC 17 utiliza el termino (valor razonable) de una forma que difiere en algunos aspectos de la definición de
valor razonable de la NIIF 13 medición del valor razonable. Por ello, al aplicar la NIC 17 una entidad medirá el
valor razonable de acuerdo con esta NIC 17 y no de acuerdo con la NIIF 13.
Clasificación de los arrendamientos
La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que los riesgos y
ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se
incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnología, así como las variaciones
en los desempeños debidas a cambios en las condiciones económicas. Las ventajas pueden estar
representadas por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así
como por una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.
Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera sustancialmente todo los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificara como operativo si no transfiere sustancialmente
todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Caso practico
Contabilización del arrendamiento financiero
La empresa Reyes S.A. Adquiere una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. El plazo del
contrato es de 36 meses desde Enero 2014. Las cuotas mensuales incluido intereses ascienden a S/.
25,000.00 más IGV. Total anual S/. 300,000.00 más IGV. Se ha pactado una opción de compra de S/.
4,500.00, teniéndose el siguiente cronograma de pagos:
Ejercicio Saldo Amortización Intereses Cuotas IGV Total
2014 810,000 262,500 37,500 300,000 54,000 354,0002015 547,500 270,000 30,000 300,000 54,000 354,0002016 277,500 277,500 22,500 300,000 54,000 354,000Opción de compra 0 4,500 4,500 810 5,310
814,500 90,000 904,500 162,810 1 067,310
Conforme a los beneficios económicos esperados, la maquinaria tiene una vida útil de 5 años, considerándose
apropiado depreciar en forma lineal. El valor residual del activo es de S/. 10,500.00.
NIC 17 Arrendamientos
Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que la continuación se especifica:
67
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario, a cambio de percibir una
suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de
tiempo determinado.
Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todo los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede no ser
transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Clasificación de los arrendamientos
La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que los riesgos y
ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se
incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones
en desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas. Las ventajas pueden estar representadas
por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una
ganancia o por revaluación o por una realización del valor residual.
Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificara como operativo si no transfiere sustancialmente
todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocerá, en el estado de situación financiera
del arrendatario, como un activo o un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado,
o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomara como factor de descuento la
tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla, de lo contrario se
usara la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del
arrendatario se añadirá el importe reconocida como activo.
Las transacciones y demás eventos se contabilizaran y presentaran de acuerdo con su fondo económico y
realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de
arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado,
en el caso de un arrendamiento financiero su fondo económico y realidad financiera implican que el
arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante el mayor parte
de su vida económica, contrayendo el hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago
aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas financieras
correspondientes.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables, como un
gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos depreciables, como un gasto
financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente
68
con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se
calculara sobre las bases establecidas en la NIC 16 propiedades, planta y equipo y en la NIC 38 activos
intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo
del arrendamiento, al activo se depreciara totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento,
según cual sea menor.
El importe depreciables del activo arrendado se destruirá entre cada uno de los periodos de uso esperado, de
acuerdo con una base sistemática, coherente con la política de depreciación que el arrendatario haya adaptado
con respecto a las demás activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el
arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilización esperado
será la vida útil del activo, en otro caso, el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo del
arrendamiento, según cual sea menor.
Contabilización
El arrendatario reconocerá el bien como parte de su activo fijo según la NIC 17 y lo depreciará en el periodo de
vida útil.
Cálculo del valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento.
Total de cuotas = S/. 25,000 X 36 meses = S/. 900,000
Opción de compra = S/. 4,500
Intereses = S/. (90,000)
Valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento = S/. 814,500
Reconocimiento de activo adquirido.
69
Asiento contable
Contabilización del activo adquirido en arrendamiento financiero
Numero
correlativo del
asiento o cód.
Único de la
operación
Fecha
de la
operac
ión
Glosa o
descripción
de la
operación
Numer
o
correla
tivo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12
Por los interés financieros del arrendamiento
54
55
32
3223223454524521
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIEROInmuebles, maquinaria y equipoMaquinarias y equipo de explotaciónOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidas
90,000
814,500
Registro de los costos financieros.
Asiento contable
Contabilización de los intereses del arrendamiento financiero
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12
Por los interés financieros del arrendamiento
54
55
373733731
454524521
ACTIVO DIFERIDOIntereses diferidos intereses no devengados con interacciones con tercerosOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidas
90,000
90,000
70
Registro de los intereses devengados.
Asiento contable
Contabilización de los intereses devengados en el primer ejercicio
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12
Por los intereses devengados del periodo 1er ejercicio
54
55
67373
3731373733731
GASTOS FINANCIEROSIntereses por préstamos y otros obligacionesContrato de arrendamiento financieroACTIVO DIFERIDOIntereses diferidos intereses no devengados con interacciones con terceros
37,500
37,500
Registro de depreciación.
71
72
Calculo:
Valor del activo = S/. 814,500Valor residual = S/. (10,500)Importe depreciable = S/. 804,000Vida útil = 5 añosTasa anual de depreciación = 20%Importe anual de depreciación = 804,000 x 20% = S/. 160,800
Asiento contable
Contabilización de la depreciación del primer ejercicio
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12
Por la depreciación del 1er ejercicio
54
55
68
6816813
6813239
3913912
39123
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDepreciaciónDepreciación de activos adquiridos en arrendamiento financieroMaquinarias y equipos de explotaciónDEPRECIACIÓN, IMPORTACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumuladaActivos adquiridos en arrendamiento financieroMaquinarias y equipos de explotación
160,800
160,800
Registro de las facturas por pagar correspondientes, emitidas en el ejercicio.
73
Asiento contable
Contabilización de las facturas por pagar en el ejercicio.
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12
Por el registro de las facturas recibidas
54
55
45452452240
40140114011145452
4522
OBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidasTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general de las ventasIGV – cuenta propiaOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas emitidas
300,000
54,000
354,000
Registro de pago de las cuotas del 1° ejercicio.
Asiento contable
Cancelación de las cuotas del primer ejercicio
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
Por el pago de cuotas 1°
54 45452
OBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financiero
354,000
74
051213000025 31.12ejercicio
55
452210
104
104110411104112
Facturas emitidasEFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasBanco de créditoBanco de crédito moneda extranjera
354,000
75
Caso práctico N° 02
Opción de compra
La empresa Rodril S.A. adquiere una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. El plazo del
contrato es de 36 meses. Las cuotas mensuales incluido intereses ascienden a S/. 25,000 más IGV. Total
anual S/. 300,000 más IGV. Se ha pactado una opción de compra de S/. 4,500 teniéndose el siguiente
cronograma de pagos:
Ejercicio Saldo Amortización Intereses Cuotas IGV Total2014 810,000 262,500 37,500 300,000 54,000 354,0002015 547,500 270,000 30,000 300,000 54,000 354,0002016 277,500 277,500 22,500 300,000 54,000 354,000Opción de compra 0 4,500 4,500 810 5,310
814,500 90,000 904,500 171,855 1 067,310
Norma contable
NIC Arrendamiento
En un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y naturaleza de la
transacción, más de la que mera forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, por si solas o de forma
conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de u arrendamiento como financiero son:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficiente inferior al
valor razonable, en el momento en la que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del
arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida.
c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la
propiedad no se transfiere al final de la operación.
d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos
equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación.
e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo que el arrendatario tiene la
posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
Contabilización
1. Véase reconocimiento inicial y pagos en el caso anterior.
2. Registro de la factura por pagar por la opción de compra al termino del contrato.
76
Asiento contable
Contabilización de la factura por la opción de compra
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12
Por el registro de las factura por opción de compra
54
55
45452452140
40140114011145452
452245221
OBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidasTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general de las ventasIGV – cuenta propiaOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas emitidasOpción de compra
4,500
810
5,310
Pago de la factura recibida por la opción de compra al termino del contrato
Asiento contable
Cancelación de la factura por la opción de compra
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
Por el pago 54 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5,310
77
051213000025 31.12
opción de compra
55
45245224522110
104
104110411104111
Contratos de arrendamiento financieroFacturas emitidasOpción de compraEFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasBanco de créditoBanco de crédito moneda nacional
5,310
Reconocimiento de la propiedad del activo no corriente, luego de haber cancelado todas las cuotas del arrendamiento financiero y ejercido la opción de compra.
Calculo:
Costo del activo = S/. 814,500Valor residual = S/. (10,500)Importe depreciable = S/. 804,000Depreciación anual = S/. 804,000 X 20% = S/. 160,800Depreciación acumulada en 3 ejercicios = S/. 804,000 X 60% = S/. 482,400
Asiento contable
Para reconocer al activo no corriente culminado el contrato de arrendamiento financiero
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
051213000025 31.12
Por reconocimiento del activo no corriente
54 33
3333331
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOMaquinarias y equipos de explotaciónMaquinarias y equipos de explotaciónCosto de adquisición o construcción
814,500
78
55 3331132
3223223
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSInmuebles, maquinaria y equipoMaquinarias y equipos de explotación
814,500
39
3913912
3912339
3913913
39132
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSDepreciación acumuladaActivos adquiridos en arrendamiento financieroMaquinaria y equipos de explotación DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoMaquinarias y equipos de explotación
814,500
814,500
Depreciación del activo no corriente, en uso.
El activo seguirá depreciándose por el saldo de su vida útil = 20% anual.
S/. 804,000 X 20% = S/. 160,800.
Asiento contable
Contabilización de la depreciación del cuarto ejercicio
Numero correlativo del asiento o cód.
Fecha de la operac
Glosa o descripción de la
Numero correla Código Denominación Debe Haber
79
Único de la operación
ión operación tivo
051213000025 31.12
Por el gasto de la depreciación
54
55
68
6816814
39
3913913
39132
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDepreciaciónDepreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - costo DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoMaquinarias y equipos de explotación
160,800
160,800
80
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
De acuerdo al párrafo 14 de la NIC 18, establece que debe ser reconocido los ingresos por actividades
ordinarias procedentes de la venta de bienes y registrados en los estados financieros cuando se cumplan todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para sí ninguna ampliación en la gestión corriente de los bienes vendidos en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con las transacciones.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueda ser medidos con fiabilidad.
f) Asimismo, el inciso b) del párrafo 16 define:
Párrafo 16
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos a la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto
no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes.
En este caso se da, por ejemplo, cuando una empresa podría ser un fabricante entrega bienes para la venta a
otra empresa, quien efectuara la venta por cuenta del fabricante, cobrando por ello una comisión. Este tema se
denomina venas de mercaderías en consignación.
A fin de explicar este procedimiento, sobre todo relacionado en que momento la venta se debe registrar el
ingreso el cumplimiento de la NIC 18, efectuaremos el siguiente caso práctico.
Caso Practico N° 01
La empresa Angelito S.A. Como comitente, realiza un contrato con la empresa Pilarcita S.A. Que actúa como
consignatario, para que venda mercaderías bajo la modalidad de consignación. El contrato determina que la
venta se realizara al nombre del comitente cobrando el consignatario un comisión del 23% del total de las
ventas.
Empresa Angelito S.A.
La empresa Angelito SA inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
………………………………………x…………………………………………… DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas33 INMUEBLES Y ENSERES 336 Equipos diversos42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50 CAPITAL 501 Capital social
12,000.00
14,000.00
21,000.00
10,000.00
37,000.00
81
Opresiones
1. Se envían mercaderías a Pilarcita SA para ser vendido en consignación valorado en S/. 7,800.
2. Se compra mercaderías al crédito por S/. 12,400.00 IGV más intereses por S/. 1,600.00 a Sonia SA según
factura N° 3530.
3. Se compra útiles de oficina al contado con cheque por S/. 700.00 para su consumo inmediato más IGV a
Mauro SA según factura N° 1350, se distribuye los gastos en 50% para administración y el 50% para
ventas.
4. Se envía nuevas mercaderías Pilarcita SA, para ser vendidas en consignación por S/. 6,000.00.
5. Se vende mercaderías al contado por S/. 6,000.00 con un descuento del 5% mas IGV a nuestro cliente
Luis Pedro según factura N° 5541.
6. Se ha pagado sueldos con cheque, registrando, las planillas por S/. 7,000.00 más cuotas patronales y
descuentos de ley, distribuyendo los gastos en 50% para administración y 50% para ventas.
7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos más IGV.
Alquileres 600.00Energía eléctrica 900.00Publicidad 500.00 2,000.00
Se distribuye los gastos en 60% para administración y 40% para ventas.
8. La empresa Pilarcita SA nos ha enviado la liquidación de ventas por total vendido a la fecha, depositando
el efectivo en el banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%.
9. Se paga a cuenta del impuesto a la renta S/. 980.00 y el IGV de acuerdo a liquidación con giro de cheque.
Datos para el cierre
Si tiene un inventario final de S/. 4,000.00.
Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los activos fijos.
S e distribuyen los gastos el 60% para administración y el 40% para ventas.
Angelito SA
Diario
………………………………………1…………………………………………… DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas33 INMUEBLES Y ENSERES 336 Equipos diversos42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50 CAPITAL
12,000.00
14,000.00
21,000.00
10,000.00
37,000.00
82
501 Capital socialX/x Por el activo pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del ejercicio.
Operación 1. Envió de mercaderías a Pilarcita SA, en consignación.
………………………………………..2…………………………………………….. DEBE HABER01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignación09 ACREEDORAS POR CUENTAX/x Por la mercadería en consignación a Pilarcita SA.
7,800.00
7,800.00
Operación 2. Compra de mercaderías al crédito más IGV.
……………………………………………3……………………………………………. DEBE HABER60 COMPRAS 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros gastos financieros42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagarx/x Por la compra de mercaderías más intereses calculadas de la siguiente manera:Mercaderías 12,400.00Intereses 1,600.00Total 14,000.0018% IGV 2,520.00Total S/. 16,520.00
12,400.00
2,520.00
1,600.00
16,520.00
……………………………………………4…………………………………………… DEBE HABER20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 MercaderíasX/x Por el destino de la compra de las mercaderías.
12,400.00
12,400.00
……………………………………………….5……………………………………….. DEBE HABER97 GASTOS FINANCIEROS 971 Gastos financieros79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Asiento por destino de los gastos por intereses.
1,600.00
1,600.00
Operación 3. Compra de útiles de escritorio al contado para consumo inmediato.
………………………………………..6…………………………………………….. DEBE HABER60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares y sum. Y repuestos40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central
700.00
126.00
83
4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagarX/x Por la compra de suministros diversos.
826.00
………………………………………….7……………………………………………… DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por el pago de la compra de los suministros.
826.00
826.00
………………………………………….8…………………………………………….. DEBE HABER94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Asiento por destino por los gastos de suministros consumidos.
350.00
350.00
700.00
Operación 4. Envió de nuevos mercaderías a Pilarcita SA, en consignación.
………………………………………..9…………………………………………….. DEBE HABER01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignación09 ACREEDORAS POR CUENTAX/x Por la mercadería entregado en consignación a Pilarcita SA.
6,000.00
6,000.00
Operación 5. Venta de mercaderías al contado con descuento del 5%.
……………………………………………10………………………………………….. DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas70 VENTAS 701 Mercaderíasx/x Por la venta de mercaderías, calculado de la siguiente manera:Mercaderías 6,000.00Intereses (300.00)Total 5,700.0018% IGV 1,026.00Total S/. 6,726.00
6,726.00
1,026.00
5,700.00
…………………………………………….11…………………………………………. DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.X/x Por el depósito en cta. Cte. Del importe cobrado
6,726.00
6,726.00
84
Operación 6. Registro de planilla de sueldos.
……………………………………………12…………………………………… DEBE HABER62 GTOS. DE PERS. DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 7,000.00 627 Seguridad, prevención social y otra cont. 630.0040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Contribuciones al gobierno central 4031 Essalud 630.00 4032 ONP 910.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagarx/x Por los gastos relativos a los sueldos del mes, según el siguiente detalle:Essalud 9% 630.00SNP 13% 910.00 1,540.00
7,630.00
1,540.00
6,090.00
……………………………………………..13………………………………… DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Contribuciones al gobierno central 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por el pago de planillas de sueldos y contribuciones sociales con cheque.
1,540.00
6,090.00
7,630.00
…………………………………………….14…………………………………… DEBE HABER94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Por el destino de los gastos de personal.
3,815.00
3,815.00
7,630.00
Operación 7. Pagos de servicios varios más IGV.
………………………………………..15…………………………………………….. DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 635 Alquileres 600.00 636 Servicios básicos 900.00 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. 500.0040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
2,000.00
360.00
85
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagarX/x Por el registro de los servicios varios del mes.
2,360.00
………………………………………..16…………………………………………… DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por pago con cheque de los servicios diversos.
2,360.00
2,360.00
…………………………………………17…………………………………………… DEBE HABER94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Por el destino de los gastos por servicios varios.
1,200.00
800.00
2,000.00
Operación 8. Recepción de la liquidación total de venta.
………………………………………..18…………………………………………….. DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas70 VENTAS 701 Mercaderíasx/x Por la venta de mercaderías consignadas en la empresa El Madaley SA
12,744.00
1,944.00
10,800.00
…………………………………………….19………………………………………… DEBE HABER09 ACREEDORAS POR CUENTA 091 Acreedoras por el contrario01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignaciónX/x Por la mercadería vendida por el consignante.
3,900.00
3,900.00
…………………………………………….20………………………………………… DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168.1 Consignación a Madaley SA40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas70 VENTAS 701 MercaderíasX/x Por la venta de mercaderías consignadas a la empresa El Madaley SA.
10,856.00
1,656.00
9,200.00
………………………………………21……………………………………………… DEBE HABER09 ACREEDORAS POR CUENTA 091 Acreedoras por el contrario01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
2,700.00
2,700.00
86
013 Activos realizables entregados en consignaciónX/x Por la mercadería vendida por el consignante.…………………………………………22…………………………………………..10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 632 Honorarios comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168.1 Consignación a Madaley SAX/x Por la cobranza de la mercadería entregada en consignación y el pago de comisiones.
18,172.00
4,600.00
828.00
23,600.00
NIC 19 Beneficio de los empleados
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la información y revelar sobre los beneficios a
los empleados, la norma requiere que un entidad conozca, pasivo es cuando el empleador ha prestado
servicios a cambio de beneficios a loe empleados a pagar en el futuro, y un gasto cunado la entidad consume
el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los
empleados.
Esta norma se aplica por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto
aquellos a las que sea de aplicación la NIIF 2 pagos basados en acciones.
Esta norma no trata de la información que deben suministrar los planes de beneficios a loe empleados (véase
a la NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro).
Los beneficios a loe empleados a los que se aplica esta norma comprenden los que proceden de:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea
individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes.
87
b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, mediante los cuales
las entidades se ven obligados a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u
otros de carácter multi-patronal.
c) Practicas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas prácticas no formalizadas dan lugar
a obligaciones implícitas, cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los
beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligación implícita es cuando un cambio en las prácticas
no formalizadas de la entidad causaría un daño inaceptable en las relaciones con los empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden:
a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se espera liquidar totalmente
antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre en que se informa en el que los
empleados prestan los servicios relacionados:
(i) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.
(ii) Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad.
(iii) Participación y ganancias e incentivos.
(iv) Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento,
automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados.
b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i) Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro).
(ii) Otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de atención medicas
posteriores al empleo.
c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
(i) Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos posteriores de servicio a
años sabáticos.
(ii) Los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio.
(iii) Los beneficios por terminación.
d) Beneficios por terminación.
Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o a quienes dependen o son
beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios)
realizados directamente a los empleados, a sus conyugues, hijos u otros personas dependientes de aquellos, o
a terceros, tales como compañías de seguros.
Un empleado puede prestar servicios en la entidad completo o a tiempo parcial, de forma permanente,
ocasional o temporal. A efectos de esta norma, empleados incluye también a los directores y a otro personal de
la gerencia.
Definiciones de beneficios a los empleados:
88
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación consentida por una entidad a cambio
de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones o cese.
Beneficio a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de la indemnización por
cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final de periodo anual sobre el
que se informa en los que el empleado haya prestado los servicios relacionados.
Beneficios post-empleo, son beneficios de los empleados (diferentes a las indemnizaciones por cese y
beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes de los
beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo del empleo e indemnizaciones por
cese.
Beneficios por terminación, son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del periodo
del empleo o de un empleado como consecuencia de:
a) Una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro.
b) La decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de
empleo.
Caso prácticos
CTS de noviembre y diciembre
La empresa comercial Triunfo S.A., indica que sus trabajadores laboran 8 horas diarias en la empresa.
La empresa proporciona la siguiente información, para determinar el importe a provisionar de la CTS,
correspondiente al periodo noviembre y diciembre.
DetalleTrabajadoresJuana Ríos Manuel Li Ana Trejo Betty Choque Marisol Cari
Remuneración 2,400.00 3,600.00 4,800.00 5,400.00 4,200.001/6 Gratificación 400.00 600.00 800.00 900.00 700.00
Caso N° 01
Gratificación fiestas patrias 2014
Carmen Rivas ingreso a trabajar el 15.10.2013 a la empresa Marcel S.A.
Datos propuestos:
Remuneración regular mensual junio 2014 S/. 1,625.00
Se pide:
1. ¿Cuál es el importe de gratificación por fiestas patrias?
2. Asiento contable PCGE, considerando la NIC 19
Solución:
NIC 19 Beneficios a los empleados
89
Son todas las formas de comprensión concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los
empleados o por indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones
por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre
el de que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados.
Como un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocerá el
importe (si descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios.
Como un gasto, a menos que la otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el
costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 inventarios, y la NIC 16 propiedades, planta y equipo).
Una entidad puede pagar a los empleados dándoles el derecho a ausentarse por razones muy variadas,
incluyendo vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenecía a jurados y
realización de servicios de familiar.
Según la NIC 19, se debe reconocer las gratificaciones por fiestas patrias de enero a junio de manera
mensual, independiente del pago en el mes de julio.
El asiento contable a efectuar aplica a reconocer simultáneamente el devengamiento del gasto contra de
obligación de pago al trabajador.
El importe a devengar mes a mes por trabajador, se efectúa considerando un sexto de la remuneración
mensual.
Por lo expuesto, las operaciones se reconocen cuando ocurren, no cuando se recibo o pago dinero u otro
equivalente al efectivo, considerando el principio devengado.
90
Planilla del mes de julio 2014
Remuneración mensual
Gratificación de julio
Total remun.
Bonificación extraordinaria
Descuento de ONP
Trabajador 5° cat.
Total descuento
Neto a pagar
Aporte de Essalud 9%
Total aporte
1,625.00 1,625.00 3,250.00 146.25 211.25 0 211.25 3,185.00 146.25 146.25
Provisiones de enero a junio 2014: Gratificación y bonificación Extraordinaria
Gratificación: 1,625/6 = 270.83, Bonificación Extraordinaria: 9% de 146.25/6 = 24.38
Asientos contables: Provisiones mensuales
Enero Febr. Marzo Abril Mayo Junio62 GTOS. DE PERS. DIRECT. Y GERENT.621 remuneraciones6214 Gratificaciones622 Otras remuneraciones6221 Bonificaciones extraordinarias 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR411 Remuneraciones por pagar4114 Gratificaciones por pagar419 Otras remuneraciones por pagar4191 Bonificaciones extraordinarias94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN942 Gratificaciones79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS791 Carg. Imputab. Ctas. De ctos.
270.83
24.78
295.21
295.21
295.21
270.83
24.78
295.21
295.21
295.21
270.83
24.78
295.21
295.21
295.21
270.83
24.78
295.21
295.21
295.21
270.83
24.78
295.21
295.21
295.21
270.83
24.78
295.21
295.21
295.21
91
gastos
Pago de gratificaciones en julio 2014
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
050713000025 31.12
Por el pago de gratificación
54
55
41
411411410
104
104110411
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGARRemuneraciones por pagarGratificaciones por pagarEFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCtas. Corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasBanco de crédito
1,771.26
1,771.26
295.21 x 601,771.26
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la operación
Glosa o descripción de la operación
Numero correlativo
Código Denominación Debe Haber
050714000023 31.12
Por planilla de haberes
50
51
62
621621162111627
40
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTESRemuneraciones 1,625.00Sueldos y salariosSueldosSeguridad, provisión social y otras contribuciones 146.25TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,771.25
357.50
92
52
10440314032
41
411411141111
Instituciones publicasESSALUD 146.25ONP 211.25
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGARRemuneraciones por pagarSaldos y salarios por pagarSueldos
1,413.75
050714000024 31.07 Por la planilla de haberes
53 9494179
791
GASTOS DE ADMINISTRACIÓNSueldosCARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOSCargas imputables a cuentas de costos y gastos
1,771.25
1,771.25
93
NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
Establece el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas
de ayuda pública.
Regula
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los gobiernos a través de subsidios
gubernamentales, y otras formas de asistencia gubernamental.
No regula
- Ayuda públicas que se conceden en forma de ventajas o beneficios fiscales.
- Participación de la administración publica en el capital social de la entidad.
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
Definiciones
Asistencia (ayuda) Gubernamental Acción del gobierno orientada a proponer un beneficio económico que es exclusivo para una empresa o categoría de empresas que reúnen los requisitos establecidos.
Gobierno El gobierno en sí, o las entidades gubernamentales y organismos similares, sean locales, regionales, nacionales o internacionales.
Subsidios (Subvenciones) Gubernamentales Ayuda dada por el gobierno en la forma de transferencia de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la entidad.
Subvenciones relacionadas con bienes de capital
Subsidios gubernamentales, cuya condición principal para recibirlos por la entidad debe comprarlos, construirlos y adquirir los bienes de capital en alguna u otra forma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la ubicación o el tiempo de adquirir o tener de los bienes.
Prestamos susceptibles de condonación Prestamos en los que los prestamistas se comprometen a no exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas.
Subvenciones relacionadas con utilidades Subsidios gubernamentales distintos de los relacionados con bienes de capital.
Reconocimiento
Las subvenciones, incluidas las no monetarias se reconocen al valor razonable existe la seguridad de que:
- Condiciones de su beneficio se van a cumplir.
- Subvenciones se van a cobrar.
Tratamiento Contable
94
Subvenciones relacionadas con activos
Se pueden registrar alternativamente en el estado de situación funcionaria
Ingreso diferido
Disminución del valor contable del activo relacionado
Subvenciones relacionadas con ingresos
Ingreso devengado del periodo
Compensación del gasto relacionado
El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemática en función de los costos relacionados, a lo largo
del tiempo necesario para compensarlos.
Aplicación práctica de la NIC 20
El artículo comenta la NIC 20 sobre subvenciones oficiales de capital, así como la información que debe
facilitar la empresa receptora sobre las mismas. Tras un análisis de determinadas definiciones en el contexto
del marco conceptual, se revisan tanto la valoración como el reconocimiento contable de las subvenciones,
para detenerse después en los dos aspectos fundamentales de la misma: su traspaso a resultados y la
valoración de los activos adquiridos con las mismas. El trabajo concluye presentando un ejemplo práctico.
Registro de las subvenciones del gobierno por disminución de deuda.
Párrafo 7
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable, no deben ser
reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:
a) La entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas.
b) Se recibirán las subvenciones.
Párrafo 8
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable seguridad de que la
entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibirá en la forma preterminada. El
mero hecho de recibir la subvención no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones
asociadas a la misma han sido y serán cumplidas.
Párrafo 9
La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al método contable a adoptar en relación con la
misma. Así, la subvención se contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o como disminución de
una deuda mantenida con el gobierno.
Párrafo 10
Un préstamo condonable, proveniente del sector público, se trata como un subvención cuando existe razonable
seguridad de que la entidad cumplirá los términos exigidos para la condonación del mismo.
95
Caso práctico 01
1. Una empresa agrícola Noli SA, ubicada en la ciudad de tingo María, por razones de su actividad ha
solicitado un préstamo por S/. 2, 800,000.00 que fue coincidido por la caja rural, institución financiera, que
cuenta con recursos del tesoro públicos asignado al ministerio de agricultura, para financiera programas
de apoyo con créditos directos a las PYMES productores agropecuarios.
2. Durante el ejercicio se han devengado intereses por S/. 420,000 y han efectuado una amortización de la
deuda de S/. 1,100,600.00.
3. Por razones de alteraciones climáticas como el fenómeno del niño, la empresa ha sufrido importantes
pérdidas por lo que se ve imposibilitado a seguir cumpliendo con sus compromisos relacionados al pago
de sus deudas, y el desarrollo de sus operaciones. Esta situación ha sido tomado en cuenta por el
gobierno, que ha decretado una administra de su deuda total en caja rural, con la condición que la
empresa agrícola Noli SA cumpla con una programa elaborado por el gobierno cuya ejecución durante 3
años.
4. De acuerdo a las cláusulas del contrato suscrito con el gobierno, el primer año la empresa agrícola Noli
SA ha cumplido con el 20 % de las metas programadas.
5. A fines del segundo año se ha verificado que la empresa agrícola referida, ha cumplido con el 40 % del
programa elaborado por el gobierno.
6. La empresa agrícola Noli SA, al cierre del tercer ejercicio, ha cumplido con el 40 % del programa firmado
por el gobierno, habiendo culminado al 100 % del proyecto propuesto.
Desarrollo:
………………………………….1…………………………………………….. DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituc. Financieras45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de situaciones financieras y otros entidades 4511 Instituciones financierasX/X Por el préstamo recibida de caja rural para financiar gastos corrientes.
2,800,000.00
2,800,000.00
……………………………………2…………………………………………………67 GASTOS FINANCIERAS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financierasX/X Por los intereses devengados provenientes del préstamo.
420,000.00
420,000.00
……………………………………..3…………………………………………………..45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/X Por la amortización de parte de los préstamos recibidos.
1,100,600.00
1,100,600.00
96
……………………………………….4…………………………………………………45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentalesX/X Por la condonación de las deudas, a caja rural de parte de gobierno.
1,699,400.00
1,699,400.00
………………………………………..5…………………………………………………46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentalesX/X Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales después de haber cumplido el 20 % de las metas programadas.
339,880.00
339,880.00
……………………………………….6…………………………………………………46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentalesX/X Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales después de haber cumplido al 40 % de las metas programadas.
679,760.00
679,760.00
………………………………………….7……………………………………………….46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentalesX/X Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales después de haber cumplido el 40 % de las metas programadas.
679,760.00
679,760.00
Registro de subvenciones del gobierno en activos fijos
Párrafo 17
En la mayoría de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad reconoce los costos o gastos
relacionados con subvenciones que cubren gastos específicos se contabilizaran en el resultado del mismo
periodo que los gastos correspondientes. De forma similar, las subvenciones relacionadas con activos que se
97
amortizan, normalmente se contabilizaran en el resultado de los mismos periodos y en las mismas
proporciones en los que se reconozca la depreciación de esos activos.
Párrafo 18
Las subvenciones relacionadas con activos que no deprecian pueden requerir también el cumplimiento de
ciertas obligaciones, y así, se reconocerán en el resultado de los periodos que soporten los costos necesarios
para cumplir con dichas obligaciones. Por ejemplo, una subvención para terreno puede estar condicionada a la
construcción de un edificio en ellos, y podría ser apropiada reconocerla en resultados a lo largo de la vida útil
de dicho edificio.
Párrafo 19
A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas financieras o fiscales, y para
conseguirlas es necesario cumplir un cierto número de condiciones. En estos casos, es necesario la
identificación cuidadosa de las condiciones que dan lugar a los costos y gastos, para determinar los periodos
sobre las cuales los subvenciones serán imputadas como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de las
subvenciones con arreglo una base y parte con arreglo a otra diferente.
Caso práctico N° 02
1. La empresa Textil San Cristoval SA esta situada en la panamericana sur de la provincia de Arequipa, que
ha sido afectada por la paralización de los trabajadores del lugar, el gobierno regional, consciente de la
dificultades que viene atravesando esta empresa, ha visto por conveniente conceder en donación un
inmueble situado en la AV. Industrial N°. 1314 de su propiedad, cuyos valores razonables a la fecha de la
transferencia son las siguientes:
Valor del terreno S/. 3,220.000.00
Valor de la construcción 47,000,000.00
50,220,000.00
Se estima una vida útil de 5 años es decir se debe aplicar una tasa de depreciación anual del 20 %.
2. A fines de primer ejercicio se aplica la depreciación anual y simultáneamente se reconoce el ingreso por
la donación.
3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio se continúan aplicando las depreciaciones anuales y
simultáneamente se reconocen los ingresos.
Desarrollo:
………………………………….1…………………………………………….. DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3,220,000.00 3311 Terrenos 33111 Costo 332 Edificaciones 47,000,000.00 3321 Edificaciones administrativas
50,220.000.00
98
33211 Costo de adquisición o construcción46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversa 4691 Subsidios gubernamentalesX/X Por la donación recibida del parte del gobierno regional de Arequipa.
50,220.000.00
………………………………………..2…………………………………………..68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo – costo 68141 Edificaciones39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble maq. Y equipo – costoX/X Por la depreciación del 20 % del valor de la construcción correspondiente al primer ejercicio.
9,400,000.00
9,400,000.00
………………………………………………3…………………………………….94 GASTOS ADMINISTRATIVOS79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOSX/X Asiento por destino por la depreciación del primer periodo.
9,400,000.009,400,000.00
…………………………………………….4……………………………………..
Revisando la NIC 23: costos por préstamos
Construcción de inmueble financiado para venta
Enunciado
Empresa Constructora Universo tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual será vendido
culminada la obra.
El citado proyecto tiene un costo total de S/. 750,000 cuya ejecución demandará 18 meses de duración. Para
su financiamiento, se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a la tasa del 12% anual,
cancelable al efectuar la venta del edificio.
El préstamo fue desembolsado por el banco mensualmente conforme se dio el avance de la obra, el cual se
inició en abril del Año 1 y culminó en setiembre del Año 2.
La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el desembolso de setiembre último
fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo.
Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente:
Construcción de edificioCostos de obra (17 valorizaciones) Compra de materiales de construcción 230,000 Mano de obra - personal de la empresa 190,000 Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000 Servicios de terceros – diversos 170,000 Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000
99
735,000
Culminación de trabajos menores (1 valorización)
Compra de materiales 7,000 Servicios de terceros 8,000 15,000
Financiamiento (intereses por 18 meses)
Construcción terminada 73,866 Trabajos menores 150 74,016 Total deuda 824,016
Finalmente, en octubre del año 2 el edificio fue vendido en S/.960, 000.
¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?
Solución
1. Costos de obra (17 valorizaciones)
(Abril año 1 – agosto año 2)
------------------------------------------1---------------------------------------- DEBE HABER 60 COMPRAS 6024 Materias primas para product. Inmuebles62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62111 Sueldos 62112 Salarios63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. ( Según cuentas específicas )68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6814 Deprec. de inmuebles, maq.y equipo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 3913 Deprec. Inmb. maq. y equipo41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 421 Facturas por pagar
230,000
125,000190,000
170,000
20,000
735,000
20,000
315,000
400,000735,000
2. Destino de las cargas
-----------------------------------2------------------------------------- DEBE HABER91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN 911 Materiales de construcción 912 Cargas de personal 913 Salarios 914 Depreciaciones79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
230,000315,000170,00020,000
100
GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
735,000735,000735,000
3. Traslado del costo de construcción
-------------------------------------3---------------------------------- DEBE HABER92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 921 Edificio en construcción91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN (911 a 914 )
735,000
735,000
4. Préstamo del banco (17 valorizaciones)
(Según avance de obra mensual)
-----------------------------------------4-------------------------------------- DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc. financieras 455 Costos de financiación por pagar
735,000
73,866
808,866
735,00073,866
808,866
5. Pago de obligaciones (17 valorizaciones) (Según avance de obra mensual)
----------------------------------------5---------------------------------------- DEBE HABER41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas
315,000
400,000
715,000715,000715,000
6. Destino de intereses (NIC 23)
(Capitalización en el periodo)
-----------------------------------------6--------------------------------------- DEBE HABER92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 922 Intereses en edificio79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y GTOS. 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
73,866
73,866
101
7. Incorporación de obra en ejecución
-------------------------------------------7------------------------------------ DEBE HABER23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 238 Costos de financiación-productos en proceso71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso
735,00073,866
808,866808,866808,866
8. Culminación de trabajos menores (1 valorización: setiembre Año 2)
------------------------------------------8------------------------------------- DEBE HABER60 COMPRAS 6032 Suministros63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 639 Otros servicios prestados por terceros42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar
7,000
8,000
15,00015,00015,000
9. Destino del gasto
-----------------------------------------9------------------------------------ DEBE HABER93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 931 Insumos 932 Servicios de terceros79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos
7,0008,000
15,00015,00015,000
10. Préstamo del banco
(Valorización 18: último desembolso)
-----------------------------------------10--------------------------------- DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas ctes. Operativas67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de inst. financieras 455 Costo de financiación por pagar
15,000
8,000
15,150
15,000150
15,150
11. Pago de obligaciones (valorización 18)
---------------------------------------11----------------------------------- DEBE HABER
102
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 421 Facturas por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas
15,000
15,000
12. Destino de intereses (NIC 23)
(Gasto del periodo)
----------------------------------------12------------------------------------ DEBE HABER94 CARGAS FINANCIERAS 941 Intereses y gastos de préstamos79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos
150
150
13. Transferencia de obra concluida
-------------------------------------------13------------------------------ DEBE HABER21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles terminados 218 Costos de financiación-Productos Terminados23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 238 Costos de financ.-Productos en proceso
735,000
73,866
808,866
735,00073,866
808,86614. Venta del edificio
-------------------------------------------14------------------------------- DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 1212 Facturas por cobrar70 VENTAS 7024 Productos inmuebles terminados
960,000
960,000
15. Costo de edificio vendido
-------------------------------------------15------------------------------- DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS 6924 Productos inmuebles terminados 6926 Costos de financiación-Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles terminados 218 Costos de financ.-Productos terminados
735,000
73,866
808,866
735,00073,866
808,866
16. Cancelación de préstamo del banco
103
-----------------------------------------16--------------------------------- DEBE HABER45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc. Financieras 455 Costo de financiación por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas
750,00074,016
824,016824,016824,016
NIC 32 instrumentos financieros – presentación
Por la distribución de utilidades, se procederá de la siguiente manera:
Antes de la compra de acciones Total de acciones 17,000.00Utilidades por distribuir 40,500.00Determinado la utilidad por acción 40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.
El socio Melisa Casas tenía 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/. 7,147 (3,000 X 2.3823) de las
utilidades obtenidas. La restricción de las utilidades por las acciones que compra la sociedad en este caso
corresponde a los socios que quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea diferente:
Por tanto el asiento será:
………………………………………x………………………………….. DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 DividendosX/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde al exsocio Melisa Casas que se retiró al vender sus acciones.
7,147.00
7,147.00
……………………………………….x…………………………………. DEBE HABER44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 Dividendos10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativosX/x Para la cancelación de los dividendos al exsocio Melisa Casas.
7,147.00
7,147.00
Después de la compra de accionesTotal acciones 14,000.00Utilidades por distribuir 13,500.00
104
Socios Acciones Distribución DividendosDavid LuqueMario rodasVíctor salas
4,000.005,000.005,000.00
28.5735.7135.71
1,815.142,268.932,268.93
Total 14,000.00 100.00 6,353.00
………………………………………x………………………………….. DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 DividendosX/x Por la distribución de las utilidades que les corresponde a los demás socios.
6,353.00
6,353.00
……………………………………….x…………………………………. DEBE HABER44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 Dividendos10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativosX/x Para la cancelación de los dividendos a los demás socios.
6,353.00
6,353.00
Luego del pago de dividendos el patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:
PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00 Reservas para acciones en tesorería 27,000.00 201,500.00
Socios Acciones Distribución DividendosMelisa CasasDavid LuqueMario rodasVíctor salas
3,000.004,000.005,000.005,000.00
17.6528.5735.7135.71
794.121,815.142,268.932,268.93
Total 17,000.00 100.00 4,500.00
De acuerdo al enunciado, el ex socio melisa casas su participación en el patrimonio es de s/. 957.00 por las
reservas detraídas de la utilidad. Dicho monto le será pagado cuando se logren colocar las acciones adquiridas
por la sociedad.
105
Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/. 8.00 cada acción por la venta de las 2,000 acciones
a un socio nuevo a S/. 12.00 cada acción, debiéndose cobrar un monto adicional por las reservas conformadas
con sus utilidades, que deben ser pagados al socio Casas, calculados de la siguiente manera:
% ReservaDavid Luque 1,000 acciones 33.33 264.64Andrés Gómez 3,500 acciones 66.67 529.36 100.00 794.00
…………………………………x……………………………………… DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativos59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas50 CAPITAL 502 Acciones en tesorería46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagarX/x Por las acciones propias vendidas a un menor valor que las adquiridas.
8,265.00
1,000.00
9,000.00
265.00
…………………………………….x……………………………………….. DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativos59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas50 CAPITAL 502 Acciones en tesorería46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagarX/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor que las adquiridas.
24,529.00
6,000.00
18,000.00
529.00
…………………………………………X………………………………… DEBE HABER58 RESERVAS589 Otras reservas59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladasX/x Para anular la reserva conformada al vender sus propias acciones.
27,000.00
27,000.00
………………………………………..x…………………………………. DEBE HABER46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
794.00
794.00
106
104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativosX/x Para cancelarle al Sra. Melisa Casas por las reservas que se conformaron con sus utilidades, cuyas acciones fueron comprados por la sociedad para luego ser revendidas.
Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones emitidas por la misa sociedad el
patrimonio queda de la siguiente manera:
PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00 Resultados acumulados 5,000.00 179,500.00
Compra de las 3,000 acciones costo 9.00 cada uno 27,000.00Venta de 1,000 acciones a S/. 8.00 cada uno (8,000.00)Venta de 2,000 acciones a S/. 12.00 cada uno (24,000.00) 5,000.00
Socios Acciones Valor de cada acción TotalAlan GomesJulio CalderónPedro CorderoRuth Rojas
2,000.005,000.005,000.005,000.00
10.0010.0010.0010.00
20,000.0050,000.0050,000.0050,000.00
Total 17,000.00 170,000.00
Tal como se puede ver a pesar de haberse comprado y vendido acciones que conforman el capital social, esta
no ha sufrido variación.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
Si esta fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una
perdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma también se especifica cuando la entidad revertirá la
perdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
La perdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la norma
8Por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro
del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo
con esa otra norma.
107
Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
La entidad evaluara, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la perdida
por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o
podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimara de nuevo el importe recuperable del activo.
Al evaluar si existen indicios de que la perdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para
un activo distinto a la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad considerara,
como mínimo, los siguientes indicios:
Caso practico
La empresa Pepe constituye S.A dedicada al rubro de construcción adquiere una mescladora de concreto
valorizado en S/. 25,000.00 más IGV adquirida en el periodo Enero 2012, la depreciación acumulada actual de
la maquina es de S/. 10,000.00, la empresa establece como política contable la aplicación del método de
revaluación para el siguiente activo. (Valor neto de realización S/. 22,000.00) continuando la política tomadas
en años anteriores se procede a realizar la medición posterior de los activos de la empresa por cual se estima
que el valor recuperable menos los costos de ventas de dicho bien en el año 03 asciende a un valor de S/.
15,000.00.
Pasaremos a desarrollar el siguiente caso:
Tratamiento contable a efectuar
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 03/01/2012
Por la adquisición de la maquinaria
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotación 33311 Maquinarias40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 401 Gobierno central 40111 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizado 4651 Maquinarias
25,000.00
4,750.00
29,750.00
xxx 03/01/2012
Por la cancelación de la maquina
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizado 4651 Maquinarias10 EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente 10412 Bco. de crédito cuenta soles
29,750.00
29,750.00
Determinamos el valor revaluado de dicho bien
Maquina Valor en libros % Valor revaluado Excedente de revaluaciónCostoDepreciación
25,000.00-10,000.00
1.000.40
36,666.69-14,666.68
11,666.69-4,666.68
108
Valor neto 15,000.00 0.60 22,000.01 7,000.01
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 31/12/2013
Por el reconocimiento del excedente de revaluación
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotación 33312 Revaluación39 DEPRECIACION ACUMULADA 3914 IME revaluación 39142 Maquinarias57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación 5712 IME
11,666.69
4,666.67
7,000.02
Debemos tener presente que la norma NIC 36 señala que la perdida por deterioro del valor de los activos se
reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor
revaluado de acuerdo con otra norma (modelo de revaluación previsto en la NIC 16 propiedades planta y
equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de
la revaluación efectuada.
Depreciación acumulada del bien
N° Fecha
Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 30/12/2014
Por la depreciación acumulada de la maquina
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación acumulada 6814 Inmuebles maquinaria y equipo 681411 Maquinarias39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS 3913 Inmuebles maquinaria y equipo 39131 Maquinarias
2,000.00
5,000.00
El párrafo 61 de la presente norma precisa una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se
reconocerá en otro resultado integral (Cuenta 57 excedente de revaluación), en la perdida que el deterioro de
valor no exceda el importe del superávit de revaluación para este activo. Esta perdida por deterioro del valor
correspondiente de un activo revaluado reduce el superávit de la revaluación de este activo.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
109
xxx 31/12/2014
Por el reconocimiento del deterioro
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación 5712 IME33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotación 33312 Revaluación
2,000.00
2,000.00
Casos prácticos
La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 años. (100 %/10=10 %)
Fecha de adquisición de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.
Amortización acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 años = S/. 100,000
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador, sobre la base de los flujos de
efectivos descontados, estima que el valor en uso es S/. 19,000.
Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)
Se pide:
1. Efectúa los cálculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.14.
2. Efectúe el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.
3. Saldo estado situación financiera al 31.12.14.
4. efectúe el asiento contable, por la amortización y disminución de la desvalorización del activo al 31.12.15.
5. Saldo estado situación financiera al 31.12.15
Marco contable
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuación se especifican:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
(amortización) acumuladas a las perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de
efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de
otros activos o grupos de activos.
(Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de ventilación o refrigeración)
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o
unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre
partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.
Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe recuperable.
110
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Vida útil es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la entidad
b. El número de entidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de ua
cativo o unidad generadora de efectivo.
Medición del importe recuperable
Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo como el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.
NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil
Importe en libros Valor razonable – costo de venta Valor en uso
40,000 35,000 29,000
El mayor
Importe recuperable
Maquina en libro S/. 40,000 – Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro S/. 5,000
Los S/. 5,000 se reconoce como una estimación por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)
Solución:
Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los párrafos
12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una perdida por deterioro del valor de un
activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal del
importe recuperable. Excepto por lo descrito en el párrafo 10 esta norma no obliga a la entidad realizar una
estimación formal del importe recuperable si no s representase indicio alguno de una perdida por deterioro del
valor.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una perdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la otra norma (por ejemplo de acuerdo con el
111
modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra norma.
Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del
periodo. Sin embargo, una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá, en otro
resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de revaluación
para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el superávit
de revaluación de ese activo.
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación de activo se
ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran también los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo
con su base fiscal, de acuerdo con la NIC12.
Análisis del caso – Año 2014
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000
Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)
Valor neto en libros 100,000
Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)
Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)
Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, párrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 18)
Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)
Valor neto al 31.12.14 100,000
Importe recuperable (valor razonable) (20,000)
Perdida por deterioro del activo 80,000
Asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.14
FORMATO 5.1 : Libro Diario
PERIODO : Año 2013
RUC : 20101371523
RAZON SOCIAL : Rexol S.A.
112
113
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la opera -ción
Glosa o descripción de la operación
Preferencia de la operaciónCuenta contable asociada a la operación Movimiento
Cód. Del libro o reg. (tabla 8)
Numero correlativo Código Denominación Debe Haber
051412000037 31.12 Por la desvalorización del intangible
5 60
61
68
685685368532363643642
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDeterioro del valor de los activosDesvalorización de intangiblesPatentes y propiedad industrialDESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADODesvaloración de intangiblesPatentes y propiedad industrial
80,000.00
80,000.00
051412000038 31.12 Destino del gasto 5 62
63
9494178
781
GASTO DE ADMINISTRACIONAmortización de la franquiciaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones
80,000.00
80,000.00
051412000039 31.12 Activo diferido 80,000 x 30% NIC 36, parr.64
5 64
65
373713712
40
401401740171
ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta diferido resultadosTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría
24,000.00
24,000.00
114
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12ACTIVO Valor al 31.12.14 Diferencia
temporalImpuesto a la rentaDiferido activoContable Tributario
CostoAmortización acumuladaDeterioro de activo
200,000.00(100,000.00)(80,000.00)
200,000.00(100,000.00)0
20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00
Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000
Saldo Estado situación financiera al 31.12.14
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000
Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)
Perdida por deterioro del activo (80,000)
Valor neto al 31.12.14 20,000
115
116
AÑO 2015
El asiento por la amortización del intangible al 31.12.15
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la opera -ción
Glosa o descripción de la operación
Preferencia de la operaciónCuenta contable asociada a la operación Movimiento
Cód. Del libro o reg. (tabla 8)
Numero correlativo Código Denominación Debe Haber
051512000039 31.12 Por la desvalorización del intangible
5 66
67
68
68268216821239392392139212
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESAmortización de intangiblesAmortización de intangibles costoPatentes y propiedad industrialDEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSAmortización acumuladaIntangibles – costoPatentes y propiedad industrial
20,000.00
20,000.00
051512000040 31.12 Destino del gasto 5 68
69
9494178
781
GASTO DE ADMINISTRACIONAmortización de la marcaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones
20,000.00
20,000.00
117
118
Por la amortización del intangible(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00
AJSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
El asiento para la disminución de la desvalorización del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la opera -ción
Glosa o descripción de la operación
Preferencia de la operaciónCuenta contable asociada a la operación Movimiento
Cód. Del libro o reg. (tabla 8)
Numero correlativo Código Denominación Debe Haber
051512000041 31.12 Por la recuperación del deterioro
70 36
3643642757577573
DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADODesvalorización de intangiblesPatentes y propiedad industrialOTROS NGRESOS DE GESTIONRecuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizadosRecuperación de deterioro de intangibles
16,000.00
16,000.00
Recuperación del intangible por el uso
Por la amortización del intangible (80,000 deterioro 2014)Amortización 100% / 5 años = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000) 16,000.00
Ingreso no grabable, ley de impuesto a la renta
119
Para el año 2015, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como ingreso no grabable, según artículo 44°, inc. f) LIR
AÑO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido
Asumiendo, que para el cálculo de impuesto a la renta del año 2015, se tiene la siguiente información
Cálculo del impuesto a la renta
Hoja de trabajo
Detalle Tributario ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta. Diferido.Utilidad contableDEDUCCION TRIBUTARIADesvalorización de activo MARCA (DT)
Renta neta imponibleImpuesto a la renta 30%IR. Diferido – Deducción
S/. 400,000.00
(16,000.00)
S/. 400,000.00
(AC) 4,800.004,800.00
384,000.00115,200.00
400,000.00120,000.00
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.
Asiento contable
FORMATO 5.1 : Libro Diario
PERIODO : Diciembre 2015
RUC : 20255678564
RAZON SOCIAL : Rexol S.A.
Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación
Fecha de la opera -ción
Glosa o descripción de la operación
Preferencia de la operaciónCuenta contable asociada a la operación Movimiento
Cód. Del libro o reg. (tabla 8)
Numero correlativo Código Denominación Debe Haber
051512000032 31.12 Impuesto a la renta 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 120,000.00
120
39
40
881
882
37371371240
401401740171
Impuesto a la renta – corriente 115,200Impuesto a la renta – Diferido 4,800
ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta – resultadosTRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría
4,800.00
115,200.00
Saldo estado situación financiera al 31.12.15
Costo en libros del activo al 31.12.15 (2009) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.15 (6 años) (120,000) (100,000 año 2014 + 20,000 año 2015)Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.15 16,000
Saldo estado situación financiera al 31.12.16
Costo en libros del activo al 31.12.16 (2009) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.16 (7 años) (140,000) (120,000 año 2015 + 20,000 año 2016)Perdida por desvalorización (80,000 – 32,000) (48,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.16 12,000
Saldo estado situación financiera al 31.12.17
Costo en libros del activo al 31.12.17 (2006) S/. 200,000
121
Amortización acumulada al 31.12.17 (8 años) (160,000) (140,000 año 2016 + 20,000 año 2017)Perdida por desvalorización (80,000 – 48,000) (32,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.17 8,000
Saldo estado situación financiera al 31.12.18
Costo en libros del activo al 31.12.18 (2006) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.18 (9 años) (180,000) (160,000 año 2017 + 20,000 año 2018)Perdida por desvalorización (80,000 – 64,000) (16,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.18 4,000
Saldo estado situación financiera al 31.12.19
Costo en libros del activo al 31.12.19 (2006) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.19 (10 años) (200,000) (180,000 año 2018 + 20,000 año 2019)Perdida por desvalorización (80,000 – 80,000) (000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.19 0
122
NIC 41 Agricultura (Parte I)
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la
información a revelar en relación con la actividad agrícola.
Esta norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la
actividad agrícola:
(a) activos biológicos
(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección
(c) subvenciones del Gobierno.
Asimismo, se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la
entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección.
A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios o las otras normas relacionadas con los productos.
De acuerdo con ello, esta norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado.
En el presente artículo presentamos un caso práctico a fin de mostrar el tratamiento contable de los activos
biológicos y los productos agrícolas, utilizando la NIC 41 Agricultura y la NIC 2 Existencias.
Aplicación práctica
Caso N° 01
La empresa La Vid SA tiene un fundo de 5 hectáreas en la que cultiva uvas para la exportación, previo un
proceso de limpieza, congelamiento y embazado, inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
Efectivo y equivalente de efectivo 24,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000.00
Capital 50,000.00
Para llevar a cabo una información que refleje adecuadamente el valor del activo biológico se ha determinado
llevar la contabilidad a valores históricos, se deprecia utilizando el método de las unidades producidas, y
deterioro que hubiera lugar, se escogió el método de valores históricos para evaluar el activo biológico debido
a que no se tiene información fiable sobre su valor razonable.
Asimismo, se determinará los valores de los productos agrícolas utilizando el valor razonable menos sus
costos de ventas a las que la empresa tiene acceso (información fiable).
Para el proceso posterior de limpieza, congelamiento y embazado se considera un proceso de transformación
de acuerdo con la NIC 2, utilizando para su valuación el valor neto de realización.
La vida del fundo se estima en 4 años, con una capacidad normal de producción de 100,000 kilos.
Se programa una producción de:
123
2° año 30,000.00
3° año 50,000.00
4° año 20,000.00
100,000.00
Año 1
Durante el primer periodo la empresa realizó los siguientes gastos
a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.5, 000 más IGV.
b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.4, 500.
c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.10, 000 más cuotas a cargo
de la empresa y descuentos de ley.
d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de S/.4, 000 más IGV.
Durante el primer periodo no se obtuvo ningún producto agrícola, por tanto, no se efectúa ninguna
depreciación.
Año 2
a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.1, 400 más IGV.
b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.1, 000.
c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.5, 000 más cuotas a cargo de
la empresa y descuentos de ley.
d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de S/.2, 000 más IGV.
e) Según la producción se ha estimado un valor razonable de los productos agrícolas de S/.14, 500 con un
costo de ventas de S/.4,350.00, haciendo un total de S/.10,150.00.
f) La producción agrícola del ejercicio fue de 25,000 unidades y se calcula un gasto por depreciación del activo
biológico por S/.6,962.50.
g) El total de los productos agrícolas se envió a la producción por S/.10,150.00 para transformarlo en un
producto terminado.
h) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja la etapa de preparación del producto para su
exportación por S/.2, 000 más cuotas a cargo de la empresa y descuentos de ley.
i) Se registran los gastos por servicios diversos de terceros en la etapa de transformación del producto por
S/.1, 500 más IGV.
j) Se deprecian los activos fijos: 10% del total de los activos que se utilizan en la transformación por S/.2, 600.
k) Se vendieron los productos terminados a nuestros clientes en el extranjero por $10,500, registrándose al
cambio en S/.31, 500.
l) El total de la producción del ejercicio se determinó de la siguiente manera:
Productos en proceso 1,680.00
124
Productos terminados 14,750.00
16,430.00
m) Al final del ejercicio se tiene un inventario final de las existencias de acuerdo con los siguientes datos:
Productos terminados 100.00
Productos en proceso 1,680.00
Suministros para los activos biológicos 900.00
Suministros para los productos terminados 0.00
Desarrollo Año 1 a)
------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER60 COMPRAS40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
5,000.00900.00
5,900.00---------------------------1------------------------------- DEBE HABER25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R.61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
5,000.005,000.00
b)
------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R.
4,500.004,500.00
---------------------------2------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
4,500.004,500.00
c)
------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
10,900.002,200.00
8,700.00---------------------------3------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
10,900.0010,900.00
d)
------------------------------4------------------------------------ DEBE HABER63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS 4,000.00
125
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
720.00
4,720.00---------------------------4------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
4,000.004,000.00
Estado de situación financiera
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 24,000 Sobregiros bancarios 0 Inversiones financieras 0 Obligaciones financieras 0 Cuentas por cobrar comerciales 0 Cuentas por pagar comerciales 10,620 Otras cuentas por cobrar 0 Provisiones 0 Existencias 500 Otras cuentas por pagar 9,280 Activos no Ctes. disponibles para la venta 0 Servicios y otros contratados por anticipado 0 Total pasivo corriente 19,900 Total activo corriente 24,500 Obligaciones financieras 0 Cuentas por pagar comerciales 0 Activo no corriente Otras cuentas por pagar 0 Impuesto a la renta diferidos pasivos 0Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 0 Otras cuentas por cobrar a largo plazo 0 Total pasivo 19,900 Activos financieros mant. hasta su vencimiento 0 Inversiones inmobiliarias 0 Contingencias Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000 Patrimonio neto Activos intangibles 0 Capital 50,000 Activos biológicos 19,400 Acciones de inversión 0 Impuesto a la renta diferido activo 0 Capital adicional 0 Total activo no corriente 45,400 Resultados no realizados 0 Excedente de revaluación 0 Reservas legales 0 Resultados acumulados 0 Resultado del ejercicio 0 Total patrimonio 50,000 TOTAL ACTIVO 69,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 69,900
Estado de resultado integral
(Por naturaleza) Ventas netas 0 Compra de mercaderías 0 (+) Variación de mercaderías 0 Margen comercial 0
Ventas netas de productos 0 Producción almacenada (o desalmacenada) 0 Producción inmovilizada 19,400 Total producción 19,400
126
Consumo:
Compra de materias primas y auxiliares 0 Compra de suministros 0 Compra de envases y embalajes (5,000)
(+) Variaciones de:
Materias primas y auxiliares 0 Suministros 0 Envases y embalajes 500Servicios prestados por terceros (4,000) Valor agregado 10,900 Gastos de personal (10,900) Gastos de tributos 0 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación 0Gastos diversos de gestión 0 Provisiones del ejercicio 0 Ingresos diversos 0 Descuentos y rebajas obtenidas 0 Cargas cubiertas por provisiones 0 Resultado de explotación 0 Ingresos financieros 0 Ingresos excepcionales 0 Cargas financieras 0 Cargas excepcionales 0 Resultado antes de participaciones e impuestos 0 Distribución legal de la renta 0 Impuesto a la renta 0
Año 2 a)
------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER60 COMPRAS40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
1,400.00252.00
1,652.00---------------------------1------------------------------- DEBE HABER24 MATERIAS PRIMAS61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
1,400.001,400.00
b)
127
------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS24 MATERIAS PRIMAS
1,000.001,000.00
---------------------------2------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1,000.001,000.00
c)
------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
5,450.001,100.00
4,350.00---------------------------3------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
5,450.005,450.00
d)
------------------------------4------------------------------------ DEBE HABER63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
2,000.00360.00
2,360.00---------------------------4------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
2,000.002,000.00
e)
------------------------------5------------------------------------ DEBE HABER24 MATERIAS PRIMAS76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
10,150.00
10,150.00
f)
------------------------------6------------------------------------ DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS
6,962.50
6,962.50---------------------------6------------------------------- DEBE HABER96 GASTOS FINANCIEROS79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
6,962.50
6,962.50
128
g)
------------------------------7------------------------------------ DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS24 MATERIAS PRIMAS
10,150.0010,150.00
---------------------------7------------------------------- DEBE HABER90 COSTOS DE PRODUCCIÓN79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
10,150.00
10,150.00
h)
------------------------------8------------------------------------ DEBE HABER62 GASTOS DE PERS. DIRECT. Y GERENTES40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
2,180.00
440.001,740.00
---------------------------8------------------------------- DEBE HABER90 COSTOS DE PRODUCCIÓN79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
2,180.00
2,180.00
Capítulo III
Discusión de contenido
Las Normas internacionales de información financiera así como las Normas Internacionales de Contabilidad
cada uno de ellos prefigura la posibilidad de casuísticas que los empresarios y las empresas han enfrentarse
en el desarrollo de la existencia de la misma empresa, y lo que a la hora del desarrollo de las estados
financieros los profesionales contables deberán no solamente tomar en cuenta la dinámica del plan contable
129
general empresarial, sino la normatividad vigente en nuestro país, y no obviar la normatividad internacional
existente en lo referente a nuestra profesión.
Las empresas en su gran mayoría movilizan existencias que tiene como objetivo el tratamiento contable y de
costo de los inventarios a fin de que éstos sean reconocidos como un activo para que sea diferido hasta que
los ingresos sean reconocidos en la gestión de la empresa, no dejando de lado la normatividad existente en lo
referente a existencias.
Para el efecto, en el Plan Contable General Empresarial, existen las cuentas respectivas de registro y control,
entre ellas tenemos la cuenta 21. Productos terminados que agrupa a las subcuentas que representan los
bienes manufacturas por la empresa destinada a la venta.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los
cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales
estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF.
En la Niif 2 refiere especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una
transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del
periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones,
incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los
empleados.
El objetivo de la Niif 3 es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre
combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a través de su estado
financiero.
En la niif hace referencia de en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de
seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el
Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.
Asimismo debemos de indicar el desarrollo de las nic´s en nuestro trabajo de las cuales tienen un mayor
conocimiento y de aplicabilidad y consideración en los estados financieros.
130
Conclusiones
Es de observancia obligatoria las normas internacionales de información financiera así con las normas
internacionales de contabilidad, para la estructuración de los estados financieros las notas a los
estados financieros.
El mundo en su integridad así como las empresas está integrada por normas de aplicabilidad
internacional, esto debido a la comercialización de los productos en forma internacional
131
Sugerencias
Desde el primer día de las sesiones desarrollas en los claustros universitarios específicamente en
nuestra facultad en nuestra escuela, se debe desarrollar el desarrollo de las clases tomando en
cuenta las normas internacionales de información financiera así como de las normas internacionales
de contabilidad.
El desarrollo de las asignatura de normas internacionales de contabilidad debe estar orientada a la
profundización de las mismas.
132
133