Transformación del panorama fiscal :Los efectos de la reforma fiscal y los cambios enel entorno nacional e internacional

Enero 2015

Contenido1

2

3

4

5

6

7

Criterios de fiscalización de operacionesinternacionales

Contabilidad electrónica

Declaración informativa de operacionesrelevantes

Oportunidades de defensa ISR

Nuevos derechos sobre minería

Aspectos relevantes – Sistema Financiero

Novedades en comercio exterior

1

2

3

4

5

6

7

ContenidoCriterios de fiscalización deoperaciones internacionales

Lic. Enrique Ramírez Figueroa

Página 4

Evaluación General del Contribuyente

1. Análisis de la carga fiscal contra ingresos netos

2. Apertura a negociaciones de sustancia económica

3. Acuerdos conclusivos

4. Búsqueda de soluciones previas al litigio

Página 5

Establecimiento Permanente

Criterios:

► Atribución de lugar fijo de negocios a través desubsidiarias

► Comisión sin representación

Agente dependiente aún sin el ejercicio de poderes (subsidiaria)

Página 6

Establecimiento Permanente

Aspectos a considerar:

a) Revisión contratos partes relacionadas

b) Cumplimiento de contratos

c) Respuestas a intercambio de información

d) Sustancia económica

Página 7

Servicios y Otros Pagos a PartesRelacionadas

► Evidencia de la efectiva prestación del servicio

► Evidencia de su vinculación directa con la obtención deingresos

Página 8

Estricta Indispensabilidad

► Revisión objetos sociales

► Evidencia directa con la vinculación con ingresos

► Razones de negocio

► Distinguir con inexistencia

Página 9

Beneficiario efectivo

Documentación para acreditar beneficiario efectivo:

► Constancia de residencia► Contratos► Declaraciones que acrediten acumulación► Estados financieros► Acta constitutiva del extranjero► Declaraciones de auditores, abogados y representante

legal► Oficio de autoridad fiscal extranjera► Opiniones de expertos

1

2

3

4

5

6

7

Contenido

Contabilidad electrónicaC.P. Gustavo GómezLic. Manuel González

Página 11

Reglas de contabilidad electrónicaMarco contable e información a reportar

► Marco de la información contable a informar:► El que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación

de su información financiera, o bien,

► El que esté obligado aplicar por alguna disposición legal onormativa.

► Información contable a reportar:

Catálogo decuentas

Balanzas decomprobación

(mensual y anual)

Auxiliarescontables Pólizas

Página 12

Reglas de contabilidad electrónicaPlazos para envío para 2015

► Plazos para el envío de la información contable:

►Se presentan a requerimiento de la autoridad,particularmente en los siguientes casos:

a) La autoridad fiscal ejerza sus facultades decomprobación.

b) Devolución.

c) Compensación.

►Se presentan a requerimiento de la autoridad,particularmente en los siguientes casos:

a) La autoridad fiscal ejerza sus facultades decomprobación.

b) Devolución.

c) Compensación.

►El catálogo de cuentas se presenta en conjuntocon la primera balanza de comprobación.

►En caso de que se modifique el catálogo, sedeberá enviar a más tardar al vencimiento de laobligación de envío de la balanza decomprobación del mes en que se realizó lamodificación.

►Plazo para la presentación de las balanzas decomprobación:

Balanza decomprobación

A más tardar el 3 díade:

Enero Marzo 2015

Febrero Abril 2015

Marzo Mayo 2015

Abril Junio 2015

Catálogo decuentas

Balanzas decomprobación

(mensual y anual)

Auxiliarescontables Pólizas

Página 13

Reglas de contabilidad electrónica¿A partir de qué periodo se deberá entregar el catálogo decuentas y balanza de comprobación?

Periodo inicial de envío del catálogo decuentas y balanzas de comprobación: Tipo de contribuyentes

Sistema financiero

Personas Morales y Personas Físicas coningresos acumulables mayores o iguales a 4millones de pesos en el ejercicio 2013

Personas Morales y Personas Físicas coningresos acumulables menores a 4 millones depesos en el ejercicio 2013

Personas Morales y Personas Físicas delsector primario que optaron por presentar sudeclaración semestralmente

Personas Morales con fines no lucrativos

Personas Morales y Personas Físicas inscritasen 2014, 2015 ó 2016

► Enero 2015

► Enero 2016

Página 14

La balanza de comprobación se enviará a más tardar los primeros3 y 5 días del segundo mes posterior al mes que correspondela información contable a enviar, para personas morales ypersonas físicas respectivamente.

Es importante destacar que para empresas que coticen en laBolsa de Valores y sus subsidiarias enviarán la informaciónmensual de sus balanzas de comprobación, a partir de Enero2015 conforme a los siguiente:

Reglas de contabilidad electrónica¿A partir de qué periodo se deberá entregar el catálogo decuentas y balanza de comprobación?

Balanza de comprobación delmes:

A más tardar el 3 díade:

Enero, Febrero y Marzo 3 Mayo 2015

Abril, Mayo y Junio 3 Agosto 2015

Julio, Agosto y Sept 3 Noviembre 2015

Octubre, Nov. y Dic 3 Marzo 2016

Página 15

► En la RMF-2015 no se incluye la alternativa para determinadoscontribuyentes de observar las disposiciones en materia decontabilidad electrónica hasta 2016

► Ésta alternativa se dio a conocer en la Séptima Modificación a laRMF-2014, DOF 18 de diciembre de 2014

► Los contribuyentes que tiene dicha alternativa son los siguientes:► Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar

correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a 4 millones de pesos► Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de

pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II,Capítulo VIII de la Ley del ISR

► Personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del ISR► Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014 ó 2015

Reglas de contabilidad electrónica¿Facilidades para informar a partir de 2016?

Página 16

Reglas de contabilidad electrónicaCatálogo de cuentas

► Requisitos y características del “catálogo de cuentas”:

► Asociar los valores de la subcuenta de primer nivel del código agrupadordel SAT

► Considerar el código agrupador (Anexo 24 de la RMF-2015) que sea másapropiado de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta osubcuenta del catálogo del contribuyente

► Cuando el catálogo de cuentas tenga únicamente cuentas de nivel mayor,las cuentas se deberán asociar a nivel de subcuenta de primer nivel delcódigo agrupador

► No se consideran conceptos del estado de posición financiera lossiguientes:

► Activo a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo alargo plazo, capital; Estado de resultados tales como: ingresos, costos, gastosy resultado integral de financiamiento, Cuentas de orden

Página 17

Reglas de contabilidad electrónicaBalanzas de comprobación

► Requisitos y características de las “balanzas decomprobación”:► Deben incluir saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos

finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo,capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral definanciamiento) y cuentas de orden

► Deben reflejar los saldos de las cuentas que permitan identificarlos impuestos por cobrar y por pagar, así como los impuestostrasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditablesefectivamente pagados; las cuentas de ingresos deberándistinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las queno se deba pagar el impuesto

► Deben incluir al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta aprimer nivel

Página 18

Aspectos relevantes a considerar

► Registro de los asientos contables y pólizas:

► El registro de los asientos contables, se podrá efectuar a mástardar el último día natural del mes siguiente a la fecha en que serealizó la actividad u operación

► En los casos en que la fecha de emisión de los CFDI sea distintaa la realización de la póliza contable, el contribuyente podráconsiderar como cumplida la obligación si la diferencia en días noes mayor al plazo para el registro de la actividad u operaciónantes señalado

Página 19

Novedades del Anexo 24 de la RMF-2015

► Anexo 24 “Contabilidad en medios electrónicos” publicadoen el DOF con fecha 5 de enero de 2015

► Novedades:1. Información de los auxiliares de folios fiscales asignados a los

comprobantes fiscales dentro de las pólizas2. Información de los auxiliares de cuenta de nivel mayor y/o de la

subcuenta de primer nivel3. Sello digital de la contabilidad electrónica4. Catálogo de monedas5. Catálogo de bancos6. Catálogo de métodos de pago

Página 20

Aspectos relevantes a considerar

► “GAAP” ?► 2.8.1.4► Que le aplique ordinariamente al contribuyente en el marco de sus

actividades, “entre otros”, NIF, USGAAP, IFRS.► ???

► Conclusiones y perspectiva del futuro

Página 21

Juicio de amparoMomentos para impugnar las normas que regulan el nuevoesquema de fiscalización electrónica

► De conformidad con el contenido de las normas queregulan la contabilidad electrónica, el buzón tributario ylas revisiones electrónicas:

(i) Se puede impugnar su inconstitucionalidad dentro delos 30 días hábiles siguientes a su entrada en vigor(situación que ya aconteció) o bien,

(ii) Se puede impugnar su inconstitucionalidad dentro delos 15 días hábiles siguientes a la realización del primeracto de aplicación (situación que acontecerá)

Página 22

Momentos para impugnar contabilidadelectrónica

► Atendiendo al momento en que se lleva a cabo el primeracto de aplicación, el nuevo esquema de contabilidadelectrónica se puede impugnar de la siguiente manera:

(i) Amparo indirecto vs obligación de ingresar contabilidad.15 días a partir del envió de catalogo de cuentas y balanza decomprobación à marzo 2015 Personas Morales; mayo 2015Sistema Financiero

(ii) Amparo indirecto vs revisiones electrónicas.15 días a partir de la notificación de la resolución provisional(preliquidación)

Contenido1

2

3

4

5

6

7

Declaración informativa deoperaciones relevantes

C.P. Francisco OlivaresLic. Nora Morales

Página 24

Antecedentes

► Estados Unidos. Información a IRS

► BEPS► Acción 11. Establecer metodologías para la recopilación y el

análisis de datos sobre la erosión de la base imponible y eltraslado de beneficios, así como sobre las acciones paraenfrentarse a ella

► Acción 12. Exigir a los contribuyentes que revelen susmecanismos de planificación fiscal agresiva

Página 25

Reforma Fiscal 2014Exposición de Motivos

► La intención del Artículo 31-A del CFF es reemplazar lainformación que los contribuyentes o dictaminadoresinformaban con el envío del denominado “dictamenfiscal”, el cual, a partir de 2014, ya no es obligatorio

► Sin embargo, en términos del Artículo 31-A del CFF quienopte por dictaminarse no queda relevado de la obligación

Página 26

Código Fiscal de la Federación (CFF)Art. 31-A

► Obligación de presentar información de operaciones quese señalen en la forma oficial, dentro de 30 díassiguientes a aquél en el que se celebraron

► Presentación incompleta o con errores, plazo 30 días apartir de requerimiento de la autoridad para complementaro corregir

► Incumplimiento si no se presenta a requerimiento► Cancelación padrón de importadores► Inhabilitación para contratar con sector público► Multas

Página 27

Plazo para presentación

► 2014► Primer fecha octubre 2014► 30 de abril► Séptima Modificación a la RMF-2014► RMF 2015. Anexo 1-A RMF-2015 Ficha técnica 161/CFF

► 2015Declaración del mes: Fecha límite en que se deberá

presentar:Enero, febrero y marzo Último día del mes de mayo de 2015

Abril, mayo y junio Último día del mes de agosto de 2015

Julio, agosto y septiembre Último día del mes de noviembre de 2015

Octubre, noviembre y diciembre Último día del mes de febrero de 2016

Página 28

Clasificación de Operaciones Relevantes

A. Operaciones financieras (derivadas) establecidas en losartículos 20 y 21 de la LISR vigente

B. Operaciones de precios de transferencia

C. Participación en el capital y residencia fiscal

D. Reorganización y reestructuras

E. Otras operaciones relevantes (enajenación de bienesintangibles o activos financieros, enajenación de bienespor fusión o escisión, entre otras)

Página 29

► ¿Definición de OFD?► ¿Reglas especiales para sistema

financiero?► ¿OFD se informa en?

► celebración► vida de la OFD► fecha de término

► ¿Qué debe entenderse por importe?► valor del activo subyacente► primas► gastos incurridos

Análisis Formato 76Operaciones Financieras establecidas en los Art. 20 y 21 dela LISR vigente

1

2

3

4

5

6

7

9

OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE NEGOCIACIÓN ***

OPERACIONES FINANCIERAS EN LAS CUALES NO HAYA EJERCIDO LA OPCIÓNESTABLECIDA

ENAJENACIÓN POR SEPARADO DE CUPONES DE INTERESES RELACIONADOS CONBONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO

OPERACIONES FINANCIERAS COMPUESTAS Y/O ESTRUCTURADAS *

OPERACIONES FINANCIERAS DONDE EL PRINCIPAL, LOS INTERESES Y ACCESORIOSPROVIENEN DE LA SEGREGACIÓN DE UN TÍTULO DE CRÉDITO O CUALQUIERINSTRUMENTO FINANCIERO ****

8 TERMINACIÓN DE MANERA ANTICIPADA DE OPERACIONES FINANCIERAS

PAGO DE CANTIDADES INICIALES POR OPERACIONES FINANCIERAS QUE HAYANREPRESENTADO MÁS DEL 20% DEL VALOR DEL SUBYACENTE

ENAJENACIÓN POR SEPARADO DEL TÍTULO VALOR PRINCIPAL RELACIONADO CONBONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO

OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE COBERTURA COMERCIAL **

OFD pueden informarse más de una vez

21

Fecha de términoInicio OFD Presente

3 54 6 87 9 21 3 54 6 87 9

Página 30

Análisis Formato 76Operaciones de Precios de Transferencia

► Formato pide información que no serefiere a operaciones entre PR

► ¿Puedo calificar para un solo ajusteen más de una pregunta?► ajuste de más del 20% y más de

5 MM de MXP► Numeral 14, se pide aplicación

método aunque no ajuste

14 DETERMINÓ GASTOS POR REGALÍAS CON BASE EN VALORES RESIDUALES DEUTILIDAD Y/O EFECTUÓ PAGOS DE DICHOS GASTOS.

13

REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE $5,000,000 DE PESOS ELVALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADASCORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LOHARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES

12

REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE UN 20% EL VALORORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADASCORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LOHARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES

REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁSDE $5,000,000 DE PESOS EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CONPARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARAQUEDAR PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES ENOPERACIONES COMPARABLES

REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁSDE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTESRELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDARPACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES ENOPERACIONES COMPARABLES

10

11

Fecha de Operación Presente

15 1716 18 19

Momento de informe en Formato 76

20

Página 31

Análisis Formato 76Participación en el Capital y Residencia Fiscal

► En cambios indirectos de socios oaccionistas, ¿hasta qué nivel sedebe informar?

► ¿distingue por cambio de % o porcontrol?

► Migración de figuras o entidades sinresidencia fiscal en país origen aMéxico, ¿les aplica numeral 18?

1516

17 ENAJENACIÓN DE ACCIONES

20

18 REALIZÓ UN CAMBIO DE RESIDENCIA FISCAL DEL EXTRANJERO A MÉXICO

19 OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN MÉXICO, ADEMÁS DE MANTENERLA EN OTROPAÍS

OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAÍS, MANTENIENDO SU RESIDENCIA ENMÉXICO

CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA DIRECTACAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA INDIRECTA

Fecha de Operación Presente

15 1716 18 19

Momento de informe en Formato 76

20

Página 32

Análisis Formato 76Reorganización y Reestructuras

► Numeral 21, debe informarsetambién como enajenación deacciones en sección anterior(Numeral 17 – Enajenación deacciones)

► ¿Qué es una reestructura,reorganización o grupo económico?

► Numeral 22 y 23, informan todas lassubsidiarias o sólo la “Holding” oambas

22 REALIZÓ UNA CENTRALIZACIÓN O DESCENTRALIZACIÓN DE ALGUNA DE LASSIGUIENTES FUNCIONES POR PARTE DEL GRUPO ECONÓMICO AL QUE PERTENECE:

23 REALIZÓ ALGÚN CAMBIO EN SU MODELO DE NEGOCIOS A PARTIR DEL CUAL REALICE ODEJÓ DE REALIZAR ALGUNA (S) DE LA (S) SIGUIENTE (S) FUNCIÓN (ES):

21 REESTRUCTURA O REORGANIZACIÓN POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES

Inicio de Reestructura Presente

21 22 23

Momento de informe en Formato 76

Funciones:Numeral 22: Compras, Tesorería, Logística, CXC y CXP,Nómina y Personal.Numeral 23: Maquila o manufactura de bienes propiedadde un residente en el extranjero, Distribución ocomercialización de bienes adquiridos de un residente enel extranjero, Servicios administrativos auxiliares a favor deun residente en el extranjero.

Página 33

Análisis Formato 76Otras Operaciones Relevantes

► Numeral 24, Concepto de BienIntangible (OECD)

► Numeral 26, ¿Qué es un activofinanciero?

► Numeral 28, ¿Sólo fusiones oescisiones que no cumplan con 14-B de CFF o todas?

► Numeral 30, ¿Dirigido a BalloonNotes? ¿Pactadas o porpactar?¿Qué pasa en unareestructura de un crédito(Novación, aumento o disminuciónde tasa)?

► Numeral 33, ¿Escindente?► Numeral 34, ¿Escindida?► Numeral 36, ¿Busca atrapar la

deducción de intereses?

30

31

32

33

34

35

36 REEMBOLSOS DE CAPITAL O PAGO DE DIVIDENDOS CON RECURSOS PROVENIENTES DEPRÉSTAMOS RECIBIDOS

REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS EN LA CONTABILIDAD, QUE PROVENGAN DEOPERACIONES DE FINANCIAMIENTO CUYA EXIGIBILIDAD DE DICHOS INTERESES FUEPACTADA A MÁS DE 1 AÑO

LE TRANSMITIERON PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOSANTERIORES DIVIDIDAS CON MOTIVO DE ESCISIÓN

DISMINUYÓ PÉRDIDAS FISCALES DESPÚES DE UNA FUSIÓN EN TÉRMINOS DELARTICULO 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE

29OPERACIONES CON PAÍSES QUE TIENEN UN SISTEMA DE TRIBUTACIÓN TERRITORIALEN LAS CUALES HAYA APLICADO BENEFICIOS DE TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLEIMPOSICIÓN EN RELACIÓN CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO EN LAS QUE SE HAYA PACTADO QUE LAEXIGIBILIDAD DE LOS INTERESES SEA DESPUÉS DE 1 AÑO

28 ENAJENACIÓN DE BIENES POR FUSIÓN O ESCISIÓN

25 ENAJENACIÓN DE UN BIEN CONSERVANDO ALGÚN TIPO DE DERECHO SOBRE DICHOBIEN

27 APORTACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS A FIDEICOMISOS CON EL DERECHO DEREADQUIRIR DICHOS ACTIVOS

26 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS

24 ENAJENACIÓN DE BIENES INTANGIBLES

DIVIDIÓ PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORESCON MOTIVO DE ESCISIÓN

PAGO DE INTERESES QUE PROVENGAN DE OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, CUYAEXIGIBILIDAD FUE PACTADA A MÁS DE 1 AÑO

Página 34

Juicio de amparo

► Argumentos► Violación seguridad jurídica► Protección de datos

► Fecha presentación► 15 días después del primer envío

Contenido1

2

3

4

5

6

7

Oportunidades de defensa ISRLic. Nora Morales

Página 36

Deducción de pagos en beneficio de lostrabajadores

► Ingresos exentos (Art. 28-XXX)

► Aportaciones para creación o incrementos de reservas afondos de pensiones (Art. 25- X)

► Limitantes en previsión social (Art. 27-XI)

► Cuotas pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social,que sean a cargo de los empleados (Art. 25-VI)

► PTU doble base (Art. 9- cuarto párrafo)

Página 37

Actualización costo de ventas

► Inconstitucionalidad del no reconocimiento de los efectosde la inflación en el costo de ventas (Art. 39)

► Replantear efecto del amparo► SCJN. Sólo aquello que cambia de ejercicio

Página 38

Recálculo CUFIN

► Incertidumbre reconocimiento CUFIN hasta 2001

► Se modifica mecánica para la determinación de la UFINen ejercicios de 2001 a 2013

► Obligación de reconocer en el ejercicio de 2001 una UFINnegativa

► Obligación de disminuir dos o tres veces la PTU► Criterio normativo

Página 39

Aplicación de tratados para evitar dobletributación

► Requisitos para aplicar beneficios tratados se condicionaa que exista una doble tributación jurídica efectiva, adiferencia del requisito general que establecen lostratados (sujeto del impuesto) (Art. 4)

► Se requiere la certificación de la existencia de doble tributación► Declaración 32-H CFF

Página 40

BEPS. Pagos a partes relacionadasresidentes en el extranjero► Limitante deducción de pagos a entidad que controle o

sea controlada por intereses, regalías y asistencia técnicasi: (i) se paga a una entidad transparente, (ii) pago seconsidere inexistente o (iii) no sea gravable (Art. 28-XXXI)

► Pagos a parte relacionada cuando también sea deduciblepara ella y no acumule los ingresos del contribuyente(Art. 28-XXIX)

► Prohibición para deducir pagos a REFIPRES nodeterminados a valores de mercado (Art. 28-XXIII)► Limitante total en deducción y no sólo excedente

Página 41

Gastos a prorrata

► Prohibición de la deducción de los gastos que se haganen el extranjero a prorrata con quienes no seancontribuyentes del impuesto sobre la renta (Art. 28- XVIII)

► Precedente SCJN► RMF. Requisitos

Página 42

Créditos respaldados

► LISR establece definición general y ambigua de créditosrespaldados, (Art. 11)

► Intereses se recaracterizan como dividendos

Página 43

ISR adicional al pago de dividendos

► Retención del 10% para el pago de dividendos que serealice a PF o residentes en el extranjero (Artículo 164 y140)

► Exenta CUFIN 2013

► Determinación diferidos 2014

Página 44

Juicio de amparo

► Plazo► 15 días hábiles después de presentación declaración

anual

► Se deberá analizar el acto concreto de aplicación de cadacaso en particular

Contenido1

2

3

4

5

6

7

Nuevos derechos sobre mineríaLic. Manuel GonzálezLic. José Pizarro

Página 46

Nuevos derechos sobre minería

1. Derecho especial sobre minería► Tasa del 7.5% aplicable a la diferencia positiva entre ingresos de

la actividad extractiva y deducciones autorizadas para efectos dela LISR

► No son deducibles► Intereses► Ajuste anual por inflación► Inversiones distintas de las realizadas por la prospección y

exploración minera

► Cálculo anual sin reconocimiento de pérdidas de ejerciciosanteriores

Página 47

Nuevos derechos sobre minería

2. Temas controversiales:

► Diversas interpretaciones en cuanto a la base del derecho

► Diversas interpretaciones en cuanto a los sujetos obligados

Página 48

Nuevos derechos sobre minería

3. Derecho extraordinario sobre minería

► Tasa del 0.5% sobre el ingreso derivado de las ventas de oro,plata y platino

► Se calcula sobre ingresos brutos sin permitirse deducción alguna

Página 49

Nuevos derechos sobre minería

4. Derecho adicional sobre minería por no realizaractividades de exploración o explotación mineradurante un periodo de dos años continuos

► Equivalente al 50% de la cuota más alta prevista en la Ley Federalde Derechos para derechos sobre minería si se encuentra dentrode los primeros once años de la concesión

► La cuota será del 100% si la inactividad se presenta a partir deldoceavo año

Página 50

Juicio de amparo

► Plazo► Autoaplicativo (dentro de los 30 días hábiles a la fecha de entrada en vigor)► Heteroaplicativo (dentro de los 15 días siguientes al primer acto de aplicación)

► Analizar el acto concreto de aplicación consistente en elpago de los derechos mineros correspondientes a 2014

► Existe la posibilidad de que los amparos otorgados en2014 queden insubsistentes

► Nueva posibilidad de impugnar los nuevos derechosmineros como autoaplicativos (Marzo 2015)

Contenido1

2

3

4

5

6

7C.P. Oscar Ortiz

Aspectos relevantes – SistemaFinanciero

Página 52

Nuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014

Operación

► Acciones mexicanas yextranjeras cotizadas enBMV o SIC.

► Títulos que representeníndices accionarios oexclusivamente accionesmexicanas cotizadas enBMV.

► OFD de capital referidasa acciones colocadas enbolsas de valores oreferidas a índicesaccionarios querepresenten las citadasacciones.

Régimen vigente hasta 2013

► Exento, excepto en lossiguientes casos.

► Gravado al 30% (régimengeneral)

1. Personas o grupo de personas queen un período de 24 meses,enajenen 10% o más, o el control dela emisora.

2. Enajenación fuera de Bolsa (crucesprotegidos), accionistas originales.

MERCADO DE CAPITALES. Aplicable a personas físicas y residentes en el extranjero

Régimen vigente en 2014

► Gravado con el 10% de ISR(pago definitivo), excepto en lossiguientes casos.

► Gravado al 35% (régimengeneral)

1. Personas o grupo de personas queen un período de 24 meses enajenen10% o mas, o el control de laemisora.

2. Enajenación fuera de Bolsa (crucesprotegidos)

3. Acciones adquiridas fuera de bolsasde valores, mercados reconocidosexcepto por enajenaciones menoresal 1% en un período de 24 meses.

4. Enajenación de acciones o títulosque no se consideren colocadosentre el gran público inversionista ysocios Fundadores

Juicio de amparo

Página 53

DividendosNuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014

Operación

► Dividendos percibidos porpersonas físicas

► Dividendos percibidos porpersonas morales

► Dividendos percibidos porresidentes en el extranjero

Régimen vigente hasta 2013

► La PF deberá acumular el importedel dividendo bruto y pagar ISRhasta 30%. Pudiendo acreditar ensu declaración anual el 30% de ISRpagado por la PM

► Emisoras Nacionales (exento)

► Emisoras extranjeras

Acumulación del dividendo brutopudiendo acreditar el impuesto pagadoen el extranjero

► Sin retención.

Régimen vigente en 2014

► La PF deberá acumular el importe deldividendo bruto y pagar ISR hasta35%. Pudiendo acreditar en sudeclaración anual el 30% de ISRpagado por la PM.

► Adicionalmente deberán pagar el 10%sobre el dividendo bruto como pagodefinitivo (mediante retención)

► Excepción a dividendos provenientesde utilidades generadas conanterioridad a 2014

► Sin cambios

► Retención del 10% sobre monto brutodel dividendo

► Excepción a dividendos provenientesde utilidades anteriores a 2013

► Aplicación de tratados

Página 54

Mercado de DineroNuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014

Operación

► Reportos

► Privado.

► Track´s nacionales dedeuda

► Notas estructuradas adescuento

► Gubernamental*

Régimen vigente hasta 2013

► Retención a residentes enMéxico.

Tasa 0.60% sobre capitalTasa 0.00167% sobre SPD de lainversión

► Retención a residentes en elextranjero

Tasa 4.9% sobre el interés

► Exención sobre sobre interesesprovenientes de bonos emitidospor el Gobierno Federalemitidos con anterioridad al 1o.de enero de 2003.

Régimen vigente en 2014

► Sin cambio

► Sin cambio

Página 55

Pago de intereses

Tipo de Entidad Tasa Requisitos2013

Cumplimiento2013

Requisitos2014

Cumplimiento2014

► Bancosextranjeros yde inversión

4.9%

► Copia del actaconstitutiva o estatutosvigentes

► Copia de los documentosoficiales que acrediten sufuncionamiento comobanco o entidad definanciamiento*

► Certificado de residenciaexpedido por autoridadcompetente

* En el caso de Nonbankbank se presentará estadosfinancieros dictaminados ycertificación emitida por unafirma internacional.

► Verificarregistro anteel SAT

► Beneficiarioefectivo

► Copia del actaconstitutiva o estatutosvigentes

► Copia de los documentosoficiales que acrediten sufuncionamiento comobanco o entidad definanciamiento*

► Certificado de residenciaexpedido por autoridadcompetente

* En el caso de Nonbankbank se presentará estadosfinancieros dictaminados ycertificación emitida por unafirma internacional.

► El acreditadodeberásolicitar alBanco lainformaciónpara verificarque cumplarequisitos

► Beneficiarioefectivo

Registro de Bancos y entidades de financiamiento extranjeros

Página 56

¿Qué información se va a reportar?► Nombre

► Dirección

► Número de identificación fiscal

► Fecha de nacimiento

► Lugar de nacimiento

► Número de la cuenta que mantenga

► Nombre de la institución financiera que mantiene la cuenta

► El balance o valor de la cuenta al final del año calendario (o el monto al cierre de la cuenta)

► Monto bruto de intereses, dividendos o ingresos obtenidos en la cuenta

Los primeros reportes se harán durante el 2017 con información del 2016

► La mayoría de los países que firmaron un acuerdo multilateral con el cual secomprometieron a crear regulaciones para implementar y regular el intercambioautomático de información, incluyendo México, se comprometieron a comenzar losprocedimientos de revisión a partir del 2016, para realizar el primer reporte en el 2017.

Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information

Página 57

¿Qué países van a participar?

Países que firmaron acuerdo multilateral Países con intención de participar

Albania Francia Mauricio Andorra Turquía

Alemania Gibraltar México Arabia Saudita Unión Europea

Anguilla Grecia Montserrat Australia

Argentina Guernsey Noruega Brasil

Aruba Hungría Países Bajos Bulgaria

Austria Islandia Polonia Canadá

Bélgica Irlanda Portugal Chile

Bermuda Islas Caimán Reino Unido China

Colombia Islas Faroe República Checa Costa Rica

Croacia Isla del Hombre República Eslovaca Estados Unidos

Curazao Islas VírgenesBritánicas San Marino India

Chipre Italia Rumania Indonesia

Corea Jersey San Marino Israel

Dinamarca Letonia Sudáfrica Japón

Eslovenia Liechtenstein Suecia Malasia

España Lituania Suiza Nueva Zelanda

Estonia Luxemburgo Turcos y Caicos Rusia

Finlandia Malta Singapur

Página 58

FATCA

FATCA es una ley fiscal de EEUU que tiene como principal objetivo prevenir la evasión fiscal deresidentes de EEUU que tienen ingresos o ciertos activos financieros fuera de su país.

► Revisar a sus clientes;.

► Identificar aquellos que sean contribuyentes de EUU; y

► Hacer llegar de manera anual la información de las cuentas deesos clientes a las autoridades fiscales de EUU.

De manera general, requiere que Instituciones Financieras fuera de EEUU a que realicen lassiguientes actividades:

Definición de entidad financiera

► Captar depósitos del público en general.

► Custodiar activos financieros a nombre de terceros.

► Realizar actividades de inversión a nombre de terceros.

► Comercializar productos de seguros con inversión.

¿Qué es FATCA?

Página 59

Entidades No Financieras (EENF)

EENF ActivasDe manera general:► Hasta 50% de sus activos generan ingresos

activos; y

► Hasta 50% de sus ingresos son ingresosactivos.

EENF Pasivas

De manera general:► Más del 50% de los activos generan ingresos

pasivos; y

► Más del 50% de los ingresos son pasivos.(Ingresos pasivos: dividendos, intereses, regalías, rentas, etc.)

EENF en México (Procedimiento de autocertificación):

Responsabilidades de EENF

Las EENF tienen las siguientes responsabilidades ante Instituciones Financieras yante cualquier persona de EEUU que les realice un pago:

EENF Activas EENF Pasivas

Declarar que está establecida fuera de EEUUcon Auto-certificación (Form W-8, etc.)

Declarar que está establecida fuera de EEUUcon Auto-certificación (Form W-8, etc.)

Identificar a sus accionistas y personas queejercen control.

Declarar si algún accionista o persona queejerce control es contribuyente de EEUU

Contenido1

2

3

4

5

6

7Novedades en comercio exterior

Lic. Manuel GonzálezLic. Yamel Cado

Página 61

Operaciones de maquila

► A partir de 2014 se modificaron los requisitos para lamaquila (fiscal)► No EP► Argumentos concluir no toda maquila es EP

► Definición de Maquila► Mercancías suministradas importadas temporalmente y se retornen

(incluso virtuales)

Página 62

Operaciones de maquila

► Totalidad ingresos de maquila► RMF 2015 prevé prestaciones de servicios, arrendamientos y

enajenaciones, entre otros► Sujeto al cumplimiento de no exceder del 10% del monto total

de los ingresos por operación de maquila

► Retorno de mercancías no importadas temporalmenteutilizadas en proceso

► Procesos con maquinaria propiedad del residente en elextranjero (30%)► Problemática 70% (Ausencia de pronunciamiento del SAT)► Decreto establece beneficio cumplir con el 30% en 2 años

Página 63

Otras consideraciones

► Decreto establece deducción 100% ingresos exentos► RMF 2015 Considera para UFIN

► Cumplimiento de PT – Safe Harbor/APA

Página 64

Reforma fiscal 2014 con efectos en 2015 - IVA

► Hasta el 31 de diciembre de 2014 se podían importartemporalmente mercancías exentas de IVA

► Mediante la Reforma Fiscal de 2014 (con vigencia a partirdel 1° de enero de 2015) se grava la importacióntemporal de mercancías bajo ciertos supuestos

► Se establece la posibilidad para obtener una certificaciónpor parte del SAT para aplicar un crédito al IVA que debapagarse en las importaciones temporales

Página 65

Certificación IVA - obligaciones principales

► Cumplir permanentemente con requisitos de certificación

► Avisos a la Administración Central de Asuntos Legales deComercio Exterior

► Todas las operaciones de comercio exterior deberán sercon empresas transportistas con registro

► Alta de empresas con las que se realicen transferenciasvirtuales

► Permitir inspecciones de supervisión física para verificarel cumplimiento a requisitos de certificación

► Estar al corriente con el pago de cuotas obreropatronales

Página 66

Certificación IVA - ANEXO 31

► Informes de descargo asociados a cada uno de lospedimentos correspondientes

► Avisos de donación y destrucción de mercancías sujetasal esquema de créditos o garantías

► Inventario inicial al 31 de enero de 2015 (no se puedemodificar)

► Identificar plenamente mercancías destinadas a otrorégimen, retornado al extranjero o transferidas, que ya noson sujetas del crédito fiscal o garantía

► Enviar periódicamente (mensual o bimestral) el reportede descargos

Página 67

Certificación IVA - cancelación

► Incumplimiento de algún requisito general para certificación(ej. Opinión positiva cumplimiento obligaciones fiscales)

► Impedir el acceso a la autoridad aduanera

► No acreditar que se cuenta con infraestructura necesariapara operación de manufactura o maquila

► No acreditar retorno, transferencia o cambio de régimenaduanero respecto de mercancías importadastemporalmente dentro del plazo autorizado

► No tener las mercancías importadas temporalmente alamparo del programa IMMEX en los domicilios autorizados

Página 68

Asuntos relevantes para importaciones

► Padrón de importadores específico importación textiles(mercancías clasificadas en los capítulos 50 a 63 TIGIE)

► Precios estimados para la importación de ciertasfracciones arancelarias (calzado, textil y vestido)

► Permisos automáticos por parte de la Secretaría deEconomía (importaciones de textil y vestido, únicamentecuando su valor sea menor al precio estimado)

► Se actualizan montos de ciertas multas previstas en laLey Aduanera

Página 69

Facultades de Comprobación

► Visitas domiciliarias► Empresas importadoras► Empresas con importaciones temporales► Enfocadas a verificar la legal importación de activo fijo

► Maquiladoras verificando su control de inventarios

► Verificaciones► De origen respecto de las importaciones de productos declarados

como originarios de los Estados Unidos de América y de Canadá► En la correcta aplicación de la tasa del IVA en la franja y región

fronteriza

Ernst & Young

Auditoría | Asesoría de Negocios | Fiscal-Legal | Fusiones y Adquisiciones

Acerca de Ernst & YoungErnst & Young es líder global en servicios de auditoría, asesoría de negocios,fiscal-legal y fusiones y adquisiciones. A nivel mundial, nuestros 152,000 profesionales estánunidos por los mismos valores y un compromiso sólido con la calidad. Marcamos ladiferencia al ayudar a nuestra gente, clientes y comunidades a lograr su potencial.

Para mayor información por favor visite www.ey.com/mx

© 2014 Mancera, S.C.Integrante Ernst & Young GlobalDerechos reservados

Ernst & Young se refiere a la organización global de firmas miembro conocida como Ernst & Young Global Limited, en la que cadauna de ellas actúa como una entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee servicios a clientes.

NUESTRAS OFICINAS

AGUASCALIENTES

CANCÚN

CHIHUAHUA

CIUDAD JUÁREZ

CIUDAD OBREGÓN

CULIACÁN

GUADALAJARA

HERMOSILLO

LEÓN

LOS MOCHIS

MÉRIDA

NUESTRAS OFICINAS

MEXICALI

MÉXICO, D.F.

MONTERREY

NAVOJOA

PUEBLA

QUERÉTARO

REYNOSA

SAN LUIS POTOSÍ

TIJUANA

TORREÓN

VERACRUZ

CLAVE

449

998

614

656

644

667

33

662

477

668

999

TELÉFONO

912-82-01

884-98-75

425-35-70

648-16-10

413-32-30

714-90-88

3884-61-00

260-83-60

717-70-62

818-40-33

926-14-50

CLAVE

686

55

81

642

222

442

899

444

664

871

229

TELÉFONO

568-45-53

5283-13-00

8152-18-00

422-70-77

237-99-22

216-64-29

929-57-07

825-72-75

681-78-44

713-89-01

922-57-55