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7/25/2019 Unidad5 Estados Financieros
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http://www.infop.hn
Autor: Leslie Liliana Martnez Matamoros
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CONTABILIDAD BASICA
UNIDAD 5. ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo:
Al finalizar la unidad el participante ser capaz de describir y presentar los Estados
Financieros segn las Niifs.
1- Definicin de Estados Financieros
Son documentos tcnicos, que elabora y presenta la contabilidad (Contador) a los
interesados (Usuarios) de informacin, control financiero y conocer la composicin de
las finanzas de la empresa (Situacin financiera).
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF para PYMES, los
Estados Financieros con propsito de informacin general son los que pretenden
atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio espectro de
usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
Los Estados Financieros con propsito de informacin general comprenden los que
se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico,
como un informe anual o un prospecto de informacin burstil.
El objetivo de los estados financieros sobre el marco conceptual NIIFs es
suministrar informacin acerca de la situacin financiera, rendimiento y estado de
flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos usuarios al tomar decisiones
econmicas.
Cmo se define a los usuarios de la informacin financiera?
R= se pretende que la informacin sea til para la mayor parte de los usuarios cuando
tomen sus decisiones econmicas y que muestren los resultados de la administracin
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de recursos de la entidad.
En toda empresa existe un catlogo de cuentas con su respectiva denominacin,
clasificacin y estructura, de acuerdo a su aparicin en el Estado de Situacin
Financiera o Estado de Resultados.
Los registros contables deben estar de acuerdo a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs), Normas Internacionales de Auditora (NIAS), y Las
Leyes Locales y Leyes Tributarias Vigentes.
Las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros son:
-Comprensibilidad
- Relevancia
- Materialidad o importancia relativa
- Fiabilidad
- La esencia sobre la forma
- Prudencia
- Integridad
- Comparabilidad
-
Oportunidad- Equilibrio entre costo o beneficio (ver captulo II)
Hiptesis Fundamentales:
a) Base Acumulativa o lo devengado.
b) Negocio en Marcha. (ver captulo II).
Segn la NIC 1. Los Estados Financieros suministrarn informacin acerca de
los siguientes elementos:
a.Activos
b. Pasivos
c. Patrimonio Neto
d. Gastos e Ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias
e. Otros cambios en el patrimonio neto
f. Flujos de efectivo
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De igual forma la informacin de las notas permitir a las empresas estimar los flujos
de efectivo futuros.
Segn las NIIFs (Normas Internacionales de Informacin Financiera) Los
componentes de los estados financieros principales son:
a) Estado de Situacin Financiera
b) Estado de Resultados
c) Estado de Cambios en el Patrimonio
d) Estado de Flujos de Efectivo
e) Notas explicativas
f) Otros anexos
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un anlisisfinanciero elaborado por la direccin que describe y explica las caractersticas
principales del rendimiento y la situacin financiera de la empresa, as como las
incertidumbres ms importantes a las que se enfrentan.
El conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente:
a) Un estado de Situacin Financiera a la fecha sobre la que se informa.
b) Una u otra de las siguientes informaciones:
(i) Un solo estado de resultado integral para el perodo sobre el quese informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastosreconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidasreconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en elestado del resultado integral, y las partidas de otro resultadointegral, o;
(ii)
Un estado de resultados separado y un estado de resultadointegral separado. Si una entidad elige presentar un estado deresultados y un estado de resultado integral, el estado delresultado integral comenzar con el resultado y, a continuacinmostrar las partidas de otro resultado integral.
c) Un estado de cambios en el patrimonio neto del perodo sobre el cual se
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informa.
d) Un estado de flujos de efectivo del perodo sobre el que se informa.
e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas yotra informacin explicativa.
- Si los nicos cambios en el patrimonio durante los perodos para los quese presentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas,pago de dividendos correcciones de errores de perodos anteriores, ycambios de polticas contables, la entidad puede presentar un nicoestado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado delresultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.
-Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno delos periodos para los que se presentan estados financieros, puedepresentar solo un estado de resultados o un estado de resultado integralen el que la ltima lnea se denomine resultado.
- Un conjunto completo de estados financieros significa que la entidadpresentar como mnimo, dos de cada uno de los estados financierosrequeridos y de las notas relacionadas.
- En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentarcada uno de los estados financieros con el mismo nivel de importancia.
- Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintosde los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionenconfusin.
2- Estado de Situacin Financiera
Como su nombre lo dice es el Estado Financiero que muestra la Situacin Financiera
de una entidad.
Segn las NIIFs para PYMES la Situacin Financiera es la relacin entre los activos,
los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado
de situacin financiera. Estos se definen como sigue:
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a- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
b-
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesospasados, al vencimiento del cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
c- Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo
no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacinfinanciera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento.
3- Se puede presentar en dos formas:
a) Forma de Cuenta:
Se utilizan dos pginas, una a la izquierda y la otra a la derecha (forma de T)
en el lado izquierdo se anota el activo debidamente clasificado, y en la derecha
se anota el pasivo ms el patrimonio neto. Esta forma de balance se basa en la
frmula: A=P+PN.
b)
Forma de reporte:
Se prepara en una sola pgina y se hace en forma vertical, es decir que
primero se anota el activo, despus el pasivo y por ltimo el capital as:
ActivoPasivo=Patrimonio Neto
a) Forma de cuenta
b) Forma de reporte
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Se basa en la frmula: Activo- Pasivo = Patrimonio Neto ( Capital Contable).
El Estado de Situacin Financiera contiene tres partes:
Encabezado:
Cuerpo: contiene la composicin del Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto
debidamente clasificados. - Activos corrientes y no corrientes, Pasivos corrientes y
no corrientes y Patrimonio neto (Capital Social, Resultados acumulados-utilidades
de aos anteriores, utilidades del perodo y Reservas).
Firmas: contiene la firma de quien lo elabora (el contador), tambin puede llevar la
firma del Presidente, Gerente o Propietario, auditor interno o externo.
- El Estado de situacin Financiera se presenta al Fisco (Estado) a una fecha
concreta (determinada).
- Para efectos fiscales, en Honduras, la Direccin Ejecutiva de Ingresos
exige la presentacin del Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre
de cada ao.
4-Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Es un Estado Financiero que presenta todas las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en un perodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otroresultado integral.
Este documento es complementario al Estado de Situacin Financiera, ya que resumelos resultados logrados por la empresa en sus operaciones durante un perododeterminado, este no debe ser mayor a un ao (mensual, trimestral, semestral).
- Contiene el nombre de la Empresa.- Indicacin de que es un Estado de Situacin Financiera).- La fecha de presentacin (esta es a una fecha determinada
(en Honduras es al 31 de diciembre de cada ao).
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El estado de resultado y/o el estado del resultado integral tambin deben serpresentados a la Direccin Ejecutiva de Ingresos el 31 de diciembre de cada ao.Indicando que es por el ao fiscal, que en Honduras es del 1 de enero al 31 dediciembre.
Principales elementos que conforman el Estado de Resultados(Tradicional)
Se presenta solamente para observacin, no forma parte de la evaluacin, sobretodo es para que tengan nociones de cmo se calcula el costo de lo vendido.
Ingresos Ventas Netas
Productos Financieros
Otros Productos
Costos Costo de Ventas
Gastos Gastos de Operacin
Administracin
Ventas
Gastos Financieros
Otros GastosCompras< Rebajas > Ventas
Descuentos
Devoluciones
5- Desglose del Estado de Resultados (Frmulas)
Ventas totales V
Descuentos sobre ventas - Desc. s/v
Rebajas sobre ventas - Reb. s/v
Devoluciones sobre ventas - Dev. s/v= Ventas Netas = VN
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Compras C+ Gastos sobre compras + G s/c= Compras Totales CT
Devoluciones sobre compras - Dev. s/c
Rebajas sobre compras - Reb. s/c Descuentos sobre compras - Desc. s/c
= Compras netas = CN
Inventario Inicial Inv.Inic.+ Compras Netas + CN= Mercadera disponible = MD
Mercadera disponible MD- Inventario Final - Inv. Final
= Costo de lo vendido = C de V
Ventas Netas VN- Costo de lo Vendido - C de V
= Utilidad Bruta en Ventas = U B en V
Utilidad Bruta en Ventas U B en V- Gastos de Operacin - G de Op= Utilidad de Operacin U de Op
Gastos de Operacin G de Op=Gastos de Venta = G de V+ Gastos de Administracin + G de Admn
Utilidad de Operacin U de Op- Gastos Financieros - G F+ Productos Financieros + P F= Utilidad despus del uso del Capital U d u d C
Utilidad despus del uso del Capital U d u d C- Otros Gastos - O G+ Otros Productos + O P= Utilidad antes del Impuesto sobre la renta = U a ISR
Utilidad antes del Impuesto sobre la renta U a ISR- Impuesto sobre la renta - ISR= Utilidad Neta del Ejercicio UN
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Ejemplo
ComprasDevoluciones sobre VentasGastos sobre ComprasGastos de VentasRebajas sobre VentasDevoluciones sobre ComprasInventario FinalRebajas sobre ComprasDescuentos sobre ComprasInventario InicialDescuentos sobre ComprasGastos de Administracin
Utilidad en Venta de Activo FijoIntereses GanadosDescuentos por pronto pagoDonaciones ConcedidasDescuentos sobre Ventas por pronto pagoGastos por InteresesVentasComisiones Pagadas
150,000.0010,000.005,000.00
102,000.0012,000.006,000.00
40,000.005,000.005,000.00
50,000.004,000.00
100,000.00
30,000.004,000.00
15,000.005,000.00
14,000.0010,000.00
500,000.001,000.00
Se pide:
- Preparar el Estado de Resultados de la Empresa Comercial Los cibernticos.Para el ao que termina el 31 de diciembre del 2014 y calcular el impuesto sobrela renta respectivo conforme a la ley.
Ventas 500,000.00
Devoluciones sobre Ventas 10,000.00Rebajas sobre Ventas 12,000.00
Descuentos sobre Ventas 5,000.00 -27,000.00
Ventas Netas 473,000.00
Inventario Inicial 50,000.00
Compras 150,000.00
Gastos sobre compras 5,000.00
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Compras Totales 155,000.00
Devoluciones sobre compras 6,000.00
Rebajas sobre compras 5,000.00
Descuentos sobre compras 4,000.00 15,000.00
Compras netas 140,000.00
Mercadera Disponible 190,000.00
Inventario Final 40,000.00
Costo de lo Vendido 150,000.00
Utilidad Bruta en Ventas 323,000.00
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas -100,000.00
Gastos de Administracin -102,000.00 -202,000.00
Utilidad de Operacin 121,000.00
Gastos Financieros
Gastos por inters -10,000.00Descuentos por pronto pago -14,000.00 -24,000.00
Productos Financieros
Intereses Ganados 4,000.00
Descuentos por pronto pago 19,000.00 -5,000.00
Utilidad antes del uso del capital 116,000.00
Otros Gastos
Comisiones Pagadas -1,000.00
Otros Ingresos
Donaciones Concedidas 5,000.00
Ganancia en venta de Activo Fijo 30,000.00 34,000.00Utilidad antes del impuesto sobre 150,000.00
la renta
Impuesto sobre la renta 6,000.00
Utilidad neta del ejercicio 144,000.00
Importante: los Estados de Situacin Financiera fueron creados con datos ficticios(inventados) que no aparecen en su material, pero lo importante es observar que lautilidad del ejercicio que aparece en el estado de resultados pasa al Estado deSituacin Financiera, as como los impuestos por pagar y el inventario Final, sesupone que el inventario final del ao pasado es el inventario inicial de este ao, y elinventario final de este ao ser el inventario inicial del estado de situacin financieradel prximo ao. El impuesto sobre la renta se calcula de acuerdo al artculo 22 de laley del impuesto sobre la renta que maneja la DEI. (Este ejemplo solamente sepresenta para observacin, no forma parte de la evaluacin).
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ACTIVO
CORRIENTES
1- Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
Caja 200,000.00
Bancos 450,000.00
Inversiones 200,000.00 850,000.00
2- Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar 125,000.00
Clientes 600,000.00
Estimacin Cuentas 60,000.00
Incobrables 540,000.00
Deudores varios 15,000.00 680,000.00
3- Inventarios
Producto Terminado 650,000.00 650,000.00
NO CORRIENTES
1- Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar 15,000.00 15,000.00
2- Inversiones a largo Plazo
Acciones y Valores 200,000.00 200,000.00
3- Propiedad Planta y
Equipo
Terrenos 300,000.00
Edificios 715,000.00
Depreciacin Acumulada 15,000.00 700,000.00
Equipo de transporte 420,000.00
Depreciacin Acumulada 20,000.00 400,000.00
Mobiliario y Equipo 75,000.00
Depreciacin Acumulada 5,000.00 70,000.00 1,470,000.00
4- Propiedades de Inversin
Terreno para uso futuro 150,000.00 150,000.00
6- Activos Intangibles
Crdito Mercantil 77,000.00
Marcas y Patentes 12,000.00
Derechos de autor 15,000.00 104,000.00
7- Gastos Pagados por
Anticipado
Gastos de Organizacin 100,000.00
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Amortizacin Acumulada 20,000.00 80,000.00
Papelera y tiles 3,500.00
Seguros Pagados por 12,000.00
Anticipado van.
ACTIVO
Alquileres Pagados por 50,000.00 145,500.00
Anticipado
8- Otros Activos
Depsitos en Garanta 15,500.00 15,500.00
TOTAL ACTIVO 4,280,000.00
PASIVO
CORRIENTES
1- Cuentas por pagar
Proveedores 152,000.00
Documentos por pagar 200,000.00
Prstamos bancarios 800,000.00
Acreedores Varios 22,000.00
Impuestos por pagar 6,000.00 1,180,000.00
NO CORRIENTES
1- Cuentas por pagar
Hipotecas por pagar 800,000.00
Documentos por pagar 400,000.00 1,200,000.00
3- Valores cobrados por
Adelantado
Alquileres cobrados por
Anticipado 5,000.00 5,000.00
TOTAL PASIVO 2,385,000.00
PATRIMONIO NETO
1- Capital Social 1,717,800.002- Reservas
Reserva legal 7,200.00
3- Resultados Acumulados
Utilidades Acumuladas 26,000.00
Utilidad del Ejercicio 144,000.00 170,000.00
TOTAL PATRIMONIO NETO 1,895,000.00
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Segn NIIF para PYMES la Presentacin del resultado integral total
Una entidad presentar su resultado integral para un perodo:
(a)En un nico estado de resultado integral , en cuyo caso el estado de resultado
integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el
periodo, o
(b)En dos estados, un estado de resultados y un estado de resultado integral, en
cuyo caso el estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y
gasto reconocidas en el perodo excepto las que estn reconocidas en el
resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta
NIIF.
Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o
viceversa es un cambio de poltica contable al que se aplica la seccin 10
polticas contables, estimaciones y errores.
Enfoque de un nico estado
Segn el enfoque de un nico estado del resultado integral incluir todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF
requiera otro tratamiento. Esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF
proporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias:
(a)Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas
contables se presentan como ajustes retroactivos de perodos
anteriores y no como parte del resultado en el perodo en el que surgen.
(b)Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del
resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:
- Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los
estados financieros de un negocio en el extranjero.
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- Algunas ganancias y prdidas actuariales.
- Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos
de cobertura.
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado de resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes del perodo:
(a)Los ingresos de actividades ordinarias
(b)Los costos financieros
(c)La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y
entidades controladas de forma conjunta. Contabilizadas utilizando
el mtodo de participacin (estudio avanzado).
(d)El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los
apartados (e), (g), y (h).
(e)Un nico importe que comprenda el total de:
(f) El resultado despus de impuestos de las operaciones
discontinuadas, y
(g)La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la
medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la
disposicin de los activos netos que constituyan la operacin
discontinuada.
(h)El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral, no es necesario presentar esta lnea.
(i) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza
(excluyendo los importes a los que se hace referencia en el
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apartado).
(j) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el
mtodo de la participacin.
(k)El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como
resultado.
Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado
de resultado integral como distribuciones para el perodo:
(a)El resultado del periodo atribuible a:
(i) La participacin no controladora
(ii)Los propietarios de la controladora
(b)El resultado integral total del perodo atribuible a:
(i) La participacin no controladora;
(ii)Los propietarios de la controladora.
Enfoque de dos Estados
Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar como
mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados del
(a) hasta el (f). El estado del resultado integral comenzar con el resultado
como primera lnea y presentar, como mnimo, las partidas que presenten losimportes descritos en los apartados (g) a (i).
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Requerimientos aplicables a ambos enfoques
Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las
polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de perodos
anteriores y no como parte del resultado en el perodo en el que surgen.
Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en
el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta),
cuando esta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento
financiero de la entidad.
Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto
como partidas extraordinarias en el estado de resultado integra (o en el
estado de resultados, si se presenta) o en las notas.
Desglose de gastos
Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin
basada en la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo
que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.
Desglose por naturaleza de los gastos
Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado de
resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo: depreciacin,
compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no se retribuirn entre las diferentes funciones dentro
de la entidad.
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Ilustracin- Grupo XYZ
Notas 20X2u.m
20X1u.m
Ingresos de actividades ordinarias
Otros Ingresos
Variacin en los inventarios de productosterminados y en proceso
Consumos de materias primas y consumibles
Salarios y beneficios a los empleados
Gastos por depreciacin y amortizacin
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo
Otros Gastos
Costos Financieros
Ganancias antes de Impuestos
Gastos por impuestos a las ganancias
Ganancias del ao
Ganancias acumuladas al comienzo del ao
Dividendos
Ganancias acumuladas al final del ao
5
6
6,863,545
88,850
3,310
(4,786,699)
( 936,142)
( 272,060)
( 30,000)
( 249,482)
( 26,366)
654,956
( 270,250)
384,706
2,171,353
( 150,000)
2,406,059
5,808,653
25,000
(1,360)
( 4,092,185)
( 879,900)
( 221,247)
-0-
( 145,102)
( 36,712)
457,147
( 189,559)
267,588
2,003,765
( 100,000)
2,171,353
Nota: el formato ilustrativo anterior presenta los gastos segn su naturaleza
(materias primas y consumibles, salarios y beneficios a empleados,depreciacin y amortizacin, deterioro de valor etctera). Como los nicos
cambios en el patrimonio del grupo XYZ durante el ao surgen de ganancias o
prdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un nico estado
del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados
del resultado integral y cambios en el patrimonio.
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Desglose por funcin de los gastos
Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo consu funcin como parte del costo de las ventas, o por ejemplo, de los costos deactividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidadrevelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otrosgastos.
Ilustracin- Grupo XYZ
Notas 20X2u.m
20X1u.m
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Costos de distribucin
Gastos de administracin
Otros Gastos
Costos Financieros
Ganancias antes de Impuestos
Gastos por impuestos a las ganancias
Ganancias del ao
Ganancias acumuladas al comienzo del ao
Dividendos
Ganancias acumuladas al final del ao
5 6,863,545
(5,178,530)
1,685,015
88,850
( 175,550)
( 810,230)
( 106,763)
( 26,366)
654,956
( 270,250)
2,171,353
( 150,000)
2,406,059
5,808,653
(4,422,575)
1,386,078
25,000
( 156,800)
( 660,389 )
( 100,030)
( 36,712)
457,147
( 189,559)
2,003,765
( 100,000)
2,171,353
Nota: el Formato ilustrado anterior presenta los gastos de acuerdo con su funcin
(costos de ventas, distribucin, administracin, etctera). Como los nicos cambios en
el patrimonio del Grupo XYZ durante el ao surgen de ganancias o prdidas y del
pago de dividendos, se ha optado por presentar un nico estado del resultado integral
y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y
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cambios en el patrimonio.
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Objetivo
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los
cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un perodo sobre el que
se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el
patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que se
presentan los estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los perodos anteriores y cambios de polticas contables.
Informacin a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas
Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems
de la informacin exigida, las siguientes partidas:
(a)Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre el que se informa.
(b)Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por pagar.
(c)
Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores deperodos anteriores.
(d)Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.
(e)Ganancias acumuladas al final del perodo sobre el que se informa.
6-Estado de Flujos de Efectivo
Segn el FASB (Financial Accounting Standard Board) Consejo de Normas deContabilidad Financiera Organismo Privado, ubicado en Estados Unidos de Norte
Amrica.
El estado de flujos de efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usadopor la Empresa durante el ejercicio por sus actividades.
a) De Operacin
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b) De Inversin
c) Financieras
Este concilia los saldos de efectivo inicial y final.
Propsito del Estado de Flujo de Efectivo:
El propsito bsico de un estado de flujo de efectivo es el de proporcionar informacin
sobre los ingresos y pagos de efectivo de una entidad comercial durante un perodo
contable.
El trmino flujo de efectivo incluye tanto los ingresos como pagos de efectivo. Adems
pretende proporcionar informacin acerca de todas las actividades de inversin y definanciacin de la empresa durante el ejercicio.
Un estado de flujo de efectivo debe ayudar a los inversionistas, acreedores, y otros
usuarios en la evaluacin de aspectos tales como:
- La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos en
perodos futuros.
- La capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y pagar sus
dividendos.
- Razones para explicar diferencias entre el valor de la utilidad neta y el flujo de
efectivo neto relacionado con las operaciones.
- Tanto el efectivo como las transacciones de inversin y de financiacin de la
empresa que no hacen uso de efectivo durante el perodo.
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Modelo de un Estado de Flujo de Efectivo - Simplificado
Saldo Inicial
(+ ) Entradas de Efectivo
(- ) Salidas de Efectivo
( = ) Saldo Final de Efectivo (Excedente o Faltante)
En un curso ms avanzado estudiarn el estado de flujo de efectivo de manera ms
completa.
7-
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
En el plan General contable nuevo, la cuenta prdidas y ganancias seguir siendo eldocumento que demuestre los ingresos y los gastos del perodo. Lo nuevo es queexistan ingresos y gastos, que cumpliendo con la definicin y los criterios para sureconocimiento, no figuren en la cuenta Prdidas y Ganancias, sino que se reflejendirectamente en el patrimonio neto.
El informe de Estado de cambios en el Patrimonio neto es un complementofundamental a la informacin recopilada en el Estado de Situacin Financiera o
Balance General donde solamente se refleja la situacin inicial y final de cada partidade patrimonio neto.
Adems complementa la informacin de la cuenta de resultados donde no han sidoregistradas algunas prdidas y ganancias derivadas de modificaciones de valor de loselementos patrimoniales ni las operaciones con los propietarios.
Este Estado es de presentacin obligatoriaen las cuentas anuales para todas lasempresas.
El objetivo del informe de Estado de cambios en el Patrimonio Neto es presentarvariaciones patrimoniales no incluidas en el estado de resultados, hasta que secomplete el total de las variaciones patrimoniales del perodo considerado.
Proporciona informacin sobre las operaciones que han dado lugar a variacionespatrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a
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comprender y justificar las plusvalas y minusvalas no realizadas, segn su origen eimputacin a unas u otras partidas de patrimonio neto.
La informacin se complementa sobre variaciones en el patrimonio neto de laempresa, que refleja la variacin en sus activos netos, es decir su riqueza, en parteinfluido por los principios contables de medicin y valoracin aplicados.
La informacin presentada en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ayuda acomprender en qu medida el patrimonio de la empresa ha incrementado odisminuido en el perodo contable, por causas distintas a las operacionesincorporadas a la cuenta de resultados del ejercicio, explicando naturaleza y lascausas de dichas variaciones.
Esta informacin es til para todos aquellos usuarios que quieran conocer la
informacin financiera de la empresa, especialmente para los accionistas quienespodrn conocer la evolucin de la riqueza de la empresa y de sus participaciones,tambin para los Acreedores para lograr un conocimiento de las garantas que tiene laempresa para el pago de sus obligaciones.
Estructura del Informe
La primera parte denominadaEstado de Ingresos y Gastos Reconocidos recoge los
cambios en el Patrimonio Neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en
el resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias como los de aplicacinde las normas de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio
neto de la empresa adems de las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y
ganancias segn lo dispuesto por el plan general de contabilidad.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Ingresos y Gastos Reconocido Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto
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Este documento se formular teniendo en cuenta que:
- Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias se
registrarn por su importe bruto, mostrndose en una partida separada sucorrespondiente efecto impositivo.
- Si existe un elemento patrimonio clasificado como Activos no corrientes
mantenidos para la Venta, o como Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta, que implique que su valoracin produzca
cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto ( activos
financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable
con cambios en el patrimonio neto), se crear un epgrafe especfico Activos
no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las
agrupaciones B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias.
- Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran
distintas de euro, las variaciones de valor derivadas de la conversin a la
moneda de presentacin de las cuentas anuales, se registrarn en el
patrimonio neto para lo que se crear un epgrafe especfico Diferencias de
conversin dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos imputadosdirectamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y
ganancias.
- Los gastos e Ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto se
contabilizan durante el ejercicio en cuentas de los grupos 8 y 9 de nueva
creacin, traspasando su saldo al cierre del ejercicio a cuentas del subgrupo 13
(trece). - estos datos aparecen en el manual de las NIIFs, de venta en el
COHPUCP- Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en Contadura
Pblica NO es obligatorio obtenerlo.
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera:
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
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Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a) El resultado integral total del perodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las
participantes no controladoras.
b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o
la re expresin retroactiva reconocidos segn la seccin polticas contables,
estimaciones y errores.
c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al comienzo y al final del perodo, revelando por separado los cambios
procedentes de:
(i) El resultado del perodo
(ii) Cada partida de otro resultado integral
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos
y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las
emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en
cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y loscambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
den lugar a una prdida de control.
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Objetivo
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los
resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad
para un perodo sobre el que se informa. Se permite a una entidad
presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de
un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio
si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que
se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de
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dividendos, correcciones de errores de los perodos anteriores y
cambios en las polticas contables.
Informacin a presentar en el estado de resultados y ganancias
acumuladas
Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias
acumuladas, adems de la informacin exigida, (Estado del resultado
integral y Estado de Resultados) las siguientes partidas:
a) Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre el que se
informa.
b)
Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por pagar.c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de
los errores de perodos anteriores.
d) Reeexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en
polticas contables.
e) Ganancias acumuladas al final del perodo sobre el que se
informa.
En esta unidad no hay ejercicios ya que tienen la tarea n2 y la primera
autoevaluacin.
En la plataforma (panel del curso) en la unidad V tienen la tarea n2 y la
primera auto evaluacin, dele clic en el icono (pestaa) que dice: descargar
tarea 2, la hacen y la suben donde dice: subir tarea n2.la autoevaluacin es
automtica, solo dele clic donde dice: autoevaluacin n 1.