UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DIRECCIÓN DE POSGRADO
Elaboración de una propuesta estratégica que contribuya a la eficiencia
económica mediante la implementación de la Planificación Tributaria en la
Empresa Mayas Constructores S.A. de la Ciudad de Latacunga.
Trabajo de investigación previo a la obtención del Grado Académico de
Magister en Administración Jurídico, Tributaria y Financiera
AUTORA: Ing. Flores Chiluisa Mayra Alexandra
TUTOR: Eco. Holger Guillermo Romo López
Quito, 2019
REFERENCIAS DEL AUTOR: Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa,
REFERENCIAS DEL TUTOR: Eco. Holger Guillermo Romo López,
REFERENCIAS INVESTIGATIVAS: La presente investigación contribuirá que
la empresa Mayas Constructores S.A., optimice el pago de sus impuestos y que
utilicen de forma adecuada los recursos económicos de la compañía, mediante la
aplicación de la planificación tributaria eficiente.
Flores Chiluisa, Mayra Alexandra (2018). Elaboración de una propuesta estratégica
que contribuya a la eficiencia económica mediante la implementación de la
planificación tributaria en la empresa Mayas Constructores S.A. de la ciudad de
Latacunga. Trabajo de Investigación previo a la Obtención del Grado Académico de
Magíster en Administración Jurídica Tributaria y Financiera, Facultad de Ciencias
Administrativas, Dirección de Posgrado. Quito: UCE. 95 p.
ii
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa, en calidad de autora y titular de los
derechos morales y patrimoniales del trabajo de investigación, ELABORACIÓN DE
UNA PROPUESTA ESTRATÉGICA QUE CONTRIBUYA A LA EFICIENCIA
ECONÓMICA MEDIANTE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA EN LA EMPRESA MAYAS CONSTRUCTORES S.A. DE LA
CIUDAD DE LATACUNGA., modalidad semipresencial, de conformidad con el Art.
114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS
CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN, concedo a favor de la
Universidad Central del Ecuador una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva
para el uso no comercial de la obra, con fines estrictamente académicos. Conservo a
mi favor todos los derechos de autor sobre la obra, establecidos en la normativa
citada.
Asimismo, autorizo a la Universidad Central del Ecuador para que realice la
digitalización y publicación de este trabajo de investigación en el repositorio virtual,
de conformidad a lo dispuesto en el Art. 144 de la Ley Orgánica de Educación
Superior.
La autora declara que la obra objeto de la presente autorización es original en su
forma de expresión y no infringe el derecho de autor de terceros, asumiendo la
responsabilidad por cualquier reclamación que pudiera presentarse por esta causa y
liberando a la Universidad de toda responsabilidad.
En la ciudad de Quito, a los 18 días del mes de diciembre de 2018
Ing.Mayra Alexandra Flores Chiluisa
C.C. 0503221566
iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
Yo, Eco. Holger Guillermo Romo López, en calidad de tutor del trabajo de
investigación, ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA ESTRATÉGICA QUE
CONTRIBUYA A LA EFICIENCIA ECONÓMICA MEDIANTE LA
IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN LA EMPRESA
MAYAS CONSTRUCTORES S.A. DE LA CIUDAD DE LATACUNGA elaborado
por la estudiante Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa, de la Maestría en
Administración Jurídica Tributaria Y Financiera, Dirección de Posgrado de la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador,
APRUEBO, en consideración que el trabajo de investigación reúne los requisitos y
méritos necesarios en el campo metodológico y epistemológico, para ser sometido al
jurado examinador que se designe en virtud de continuar con el proceso de titulación
determinado por la Universidad Central del Ecuador.
En la ciudad de Quito, a los 18 días del mes de diciembre de 2018
Eco. Holger Guillermo Romo López
C.C. 1706768452
iv
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO
DE INVESTIGACIÓN
Yo, Eco. Holger Guillermo Romo López, en calidad de Tutor del trabajo de
investigación ELABORACIÓN DE UNA PROPUESTA ESTRATÉGICA QUE
CONTRIBUYA A LA EFICIENCIA ECONÓMICA MEDIANTE LA
IMPLEMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN LA EMPRESA
MAYAS CONSTRUCTORES S.A. DE LA CIUDAD DE LATACUNGA, elaborado
por la estudiante, Ing. Mayra Alexandra Flores Chiluisa de la Maestría en
Administración Jurídica Tributaria y Financiera, Dirección de Posgrado de la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador,
APRUEBO, el nivel de similitud en correspondencias con los parámetros
establecidos considerando el resultado del programa especializado para tal efecto, el
análisis y revisión personal.
Se anexa la hoja resumen del programa especializado en imagen PDF
En la ciudad de Quito, a los 13 días del mes mayo de 2019
Eco. Holger Guillermo Romo López
CC: 1706768452
v
ANÁLISIS URKUND
vi
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
vii
DEDICATORIA
Esta investigación va dedicada al ser más sublime de la tierra DIOS quien me da
las fuerzas necesarias para seguir luchando día a día.
A mi madre por darme todo su amor, brindarme su confianza y por velar mi
bienestar y educación siendo el pilar fundamental en todas las etapas de mi vida.
A mis hermanos, por el gran apoyo que me brindaron en todo momento para poder
cumplir mi objetivo.
Mayra Alexandra Flores Chiluisa
viii
AGRADECIMIENTOS
Mi eterna gratitud a DIOS por la oportunidad de vivir, disfrutar y compartir con
mi familia y amigos una de las etapas más felices de mi vida.
A mi director de tesis al Eco. Holger Romo por compartir desinteresadamente sus
conocimientos y experiencia y su motivación para culminar el presente trabajo
investigativo.
A mis maestros a quienes les debo gran parte de mis conocimientos, gracias a su
paciencia y enseñanza aprendí muchos de ellos.
A la Universidad Central del Ecuador, la cual abrió sus puertas preparándome para
un futuro competitivo y formándome como una persona de bien.
Un agradecimiento a la empresa Mayas Constructores S.A., por permitirme
realizar el presente proyecto de investigación en su prestigiosa empresa y a todo su
personal administrativo por su colaboración brindada.
A mis compañeros(as) y amigos(a) que siempre estuvieron junto a mí,
brindándome todo su apoyo incondicional.
Mayra Alexandra Flores Chiluisa
ix
CONTENIDO
DERECHOS DE AUTOR ........................................................................................... ii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN .................. iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO
DE INVESTIGACIÓN .................................................................................. iv
ANÁLISIS URKUND ................................................................................................. v
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA ....................................................................... vi
DEDICATORIA ........................................................................................................ vii
AGRADECIMIENTOS ............................................................................................ viii
CONTENIDO ............................................................................................................. ix
LISTA DE TABLAS ................................................................................................ xiii
LISTA DE FIGURAS ............................................................................................... xiv
ANEXOS ................................................................................................................... xv
RESUMEN ............................................................................................................... xvi
ABSTRACT ............................................................................................................. xvii
INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 1
1. GENERALIDADES ....................................................................................... 2
1.1. Antecedentes ................................................................................................ 2
1.2. El Problema .................................................................................................. 3
1.2.1. Formulación del problema ........................................................................... 4
1.2.2. Sistematización ............................................................................................ 4
1.3. Objetivos ...................................................................................................... 5
1.3.1. Objetivo General .......................................................................................... 5
1.3.2. Objetivos Específicos ................................................................................... 5
1.4. Justificación e importancia ........................................................................... 5
1.4.1. Justificación Teórica .................................................................................... 6
1.4.2. Justificación Metodológica .......................................................................... 6
1.4.3. Justificación Práctica .................................................................................... 6
1.4.4. Justificación Académica legal ...................................................................... 6
1.5. Marco Referencial ........................................................................................ 7
1.6. Hipótesis ...................................................................................................... 8
x
2. MARCO TEÓRICO ....................................................................................... 9
2.1. Planificación Tributaria ................................................................................ 9
2.1.1. Conceptualización ........................................................................................ 9
2.1.2. Evasión y elusión como prácticas ilegítimas frente a la planificación
Tributaria ................................................................................................... 10
2.1.3. Principios de planificación tributaria ......................................................... 11
2.1.3.1. Necesidad ................................................................................................... 11
2.1.3.2. Legalidad ................................................................................................... 12
2.1.3.3. Oportunidad ............................................................................................... 12
2.1.3.4. Globalidad .................................................................................................. 13
2.1.3.5. Utilidad ...................................................................................................... 13
2.1.3.6. Realidad ..................................................................................................... 13
2.1.3.7. Materialidad ............................................................................................... 14
2.1.3.8. Singularidad ............................................................................................... 14
2.1.3.9. Seguridad ................................................................................................... 14
2.1.3.10. Integridad ................................................................................................... 15
2.1.3.11. Temporalidad ............................................................................................. 15
2.1.3.12. Interdisciplinariedad ................................................................................... 15
2.1.4. Metodología de aplicación de la planificación tributaria ........................... 16
2.1.5. Finalidad de la Planificación tributaria ...................................................... 20
2.1.5.1. Finalidad administrativa ............................................................................. 20
2.1.5.2. Finalidad económica .................................................................................. 21
2.1.5.3. Finalidad tributaria ..................................................................................... 21
2.1.6. Elementos de la planificación tributaria ..................................................... 21
2.1.7. Estrategias de planificación tributaria ........................................................ 25
2.2. Marco conceptual ....................................................................................... 26
3. MARCO METODOLÓGICO ...................................................................... 28
3.1. Metodología de la investigación ................................................................ 28
3.1.1. Diseño de investigación ............................................................................. 28
3.1.2. Enfoque de la investigación ....................................................................... 28
3.1.3. Métodos de investigación aplicados ........................................................... 29
3.1.4. Técnica e instrumento aplicados ................................................................ 29
xi
3.2. Análisis de resultados ................................................................................. 30
3.2.1. Resultados de la observación ..................................................................... 30
3.2.2. Contexto general de la empresa ................................................................. 37
3.2.3. Análisis estados financieros ....................................................................... 38
3.2.4. Indicadores financieros .............................................................................. 42
3.2.5. Necesidades tributarias de la empresa ........................................................ 47
4. PROPUESTA DE UNA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA ....................... 49
4.1. Descripción general de la propuesta ........................................................... 49
4.2. Fases de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A. ..................................................................................... 56
4.2.1. Recopilación de antecedentes básicos ........................................................ 56
4.2.2. Ordenamiento y clasificación de los datos ................................................. 58
4.2.3. Análisis de datos ........................................................................................ 59
4.2.4. Diseño de las alternativas ........................................................................... 61
4.2.5. Evaluación de las alternativas .................................................................... 63
4.2.6. Comparación de las alternativas ................................................................. 64
4.2.7. Estimación de las probabilidades de éxito de las alternativas .................... 64
4.2.8. Elección de la mejor alternativa ................................................................. 65
4.2.9. Comprobación de la alternativa elegida ..................................................... 65
4.2.10. Proposición de la mejor alternativa al contribuyente ................................. 66
4.2.11. Supervisión y actualización de la alternativa elegida ................................. 66
4.3. Sustento legal en la planificación Tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A. ..................................................................................... 67
4.4. Aplicación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A. ..................................................................................... 69
4.5. Validación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A. ..................................................................................... 73
4.5.1. Proyección sin planificación ...................................................................... 73
4.5.2. Proyección con planificación ..................................................................... 77
4.6. Análisis comparativo entre escenarios propuestos. .................................... 84
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ......................................................... 92
Conclusiones .............................................................................................................. 92
xii
Recomendaciones ...................................................................................................... 93
BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................... 94
ANEXOS ................................................................................................................... 97
xiii
LISTA DE TABLAS
Tabla 1 Análisis causa efecto ....................................................................................... 4
Tabla 2 Resultado de la lista de verificación aplicada ............................................... 30
Tabla 3 Análisis vertical del Estado de Resultados ................................................... 39
Tabla 4 Análisis vertical del Estado de Situación Financiera .................................... 41
Tabla 5 Indicadores financieros de liquidez ............................................................... 43
Tabla 6 Indicadores financieros de solvencia ............................................................. 44
Tabla 7 Indicadores financieros de gestión ................................................................ 45
Tabla 8 Indicadores financieros de rendimiento ........................................................ 46
Tabla 9 Elementos de la propuesta de planificación tributaria ................................... 50
Tabla 10 Cronograma de aplicación de la propuesta .................................................. 70
Tabla 11 Proyección simple del Balance de Resultados ............................................ 74
Tabla 12 Proyección simple del Balance de Situación Financiera ............................. 75
Tabla 13 Cálculo del valor de IR en la proyección simple ......................................... 76
Tabla 14 Cálculo del anticipo del IR en la proyección simple ................................... 76
Tabla 15 Proyección con planificación del Balance de Resultados ........................... 78
Tabla 16 Cálculo del elemento 5 de la propuesta ....................................................... 79
Tabla 17 Cálculo del elemento 6 de la propuesta ....................................................... 79
Tabla 18 Cálculo del elemento 7 de la propuesta ....................................................... 80
Tabla 19 Cálculo del elemento 8 de la propuesta ....................................................... 80
Tabla 20 Cálculo del elemento 9 de la propuesta ....................................................... 81
Tabla 21 Proyección con planificación del Balance de Situación Financiera ............ 81
Tabla 22: Cálculo del elemento 10 de la propuesta .................................................... 83
Tabla 23 Cálculo del valor de IR en la proyección con planificación ........................ 83
Tabla 24 Cálculo del anticipo del IR en la proyección con planificación .................. 84
Tabla 25 Comparativo de ingresos ............................................................................. 85
Tabla 26 Comparativo de gastos ................................................................................ 86
Tabla 27 Comparativo de utilidad operacional .......................................................... 87
Tabla 28 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta .......................................... 87
Tabla 29 Comparativo del valor del anticipo del IR .................................................. 88
Tabla 30 Comparativo de activos totales ................................................................... 89
Tabla 31 Comparativo de patrimonio......................................................................... 90
xiv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Proceso de la planificación tributaria ........................................................... 17
Figura 2. Proceso de planificación tributaria.............................................................. 19
Figura 3 Elementos de la planificación tributaria ...................................................... 22
Figura 4. Elementos fundamentales de la planificación tributaria ............................. 23
Figura 5 Comparativo de ingresos ............................................................................. 85
Figura 6. Comparativo de gastos ................................................................................ 86
Figura 7. Comparativo de utilidad operacional .......................................................... 87
Figura 8 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta ........................................... 88
Figura 9 Comparativo del valor del anticipo del IR ................................................... 89
Figura 10 Comparativo de activos totales .................................................................. 89
Figura 11 Comparativo de patrimonio ....................................................................... 90
xv
ANEXOS
Anexo A Estructura organizacional de la empresa..................................................... 97
Anexo B Estados financieros de la empresa .............................................................. 98
Anexo C Premisas para proyección sin planificación .............................................. 107
Anexo D Premisas para proyección con planificación ............................................. 109
xvi
TÍTULO: Elaboración de una propuesta estratégica que contribuya a la eficiencia
económica mediante la implementación de la Planificación Tributaria en la empresa
Mayas constructores S.A. de la Ciudad de Latacunga
Autora: Mayra Alexandra Flores Chiluisa
Tutor: Eco. Holger Guillermo Romo López
Fecha: Junio de 2019
RESUMEN
El complejo momento que vive el país ha impactado en varios sectores que tuvieron
repunte en años anteriores, cuando el crecimiento de la economía tenía mejores
porcentajes, y el consumo interno tuvo índices más altos; por esto, las empresas
deben tomar acciones concretas que les permita la eficiencia económica para
optimizar sus ingresos y mantenerse o incluso crecer en los diferentes mercados.
Mayas Constructores S.A. apareció en 2012 como un proyecto familiar dedicado a la
construcción de proyectos de vivienda y otros de índole institucional. La empresa
tiene una estructura directiva y administrativa fija con la que cumple su gestión total;
sin embargo, no lleva un control mensual oportuno de información contable y
tributaria, lo que ha impactado en tardanza de las obligaciones, y por ende multas e
intereses. La empresa objeto de estudio tiene ingresos irregulares que dependen de las
ventas de inmuebles, así como de los cronogramas de los proyectos; por tanto,
requiere urgente la aplicación de una planificación tributaria. El presente estudio
realizó un diagnóstico para evidenciar los puntos débiles en los que se debería
trabajar, y luego de validar los beneficios tributarios de la normativa actual, efectuó
una propuesta que además de detallar las etapas de la metodología planteada, realizó
una proyección con un escenario simple y otro que consideró el aplicar la
planificación tributaria. Luego de los cálculos respectivos, el comparativo permitió
evidenciar la mejora económica en el valor del Impuesto a la Renta, con una
disminución del 12%, en el caso de que se aplique la planificación tributaria.
PALABRAS CLAVE: TRIBUTACIÓN / EFICIENCIA ECONÓMICA /
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
xvii
TITLE: Developing a strategic proposal that contributes to economic efficiency
through the implementation of Tax Planning in the company Mayas constructors S.A.
in Latacunga City.
Author: Mayra Alexandra Flores Chiluisa Eng.
Tutor: Holger Guillermo Romo López. Eco.
Date: June 2019
ABSTRACT
The difficult moment that the country is facing has impacted several sectors that had
a boom in previous years, when the growth of the economy had better percentages,
and domestic consumption had higher rates; for this reason, companies must take
concrete actions that allow them economic efficiency to optimize their income and
maintain or even grow in different markets. Mayas Constructors S.A. was set in 2012
as a family project which was focused on construction of housing projects and others
as an institutional nature. The company has a fixed administrative structure that
fulfills its total management; however, it does not have a timely monthly control of
accounting and tax information, which has impacted the delay of obligations,
consequently fines and interest. The analyzed company has irregular incomes that
depend on the sales of real estate, as well as the schedules of the projects; therefore, it
urgently requires the application of a tax planning. This study made a diagnosis to
highlight the weak points in which it should work, after validating the tax benefits of
the current regulations, designing a proposal that detailed the stages of the proposed
methodology made a projection with a simple scenario and another that considered
the application of tax planning. After the calculations, the comparison made it
possible to show the economic improvement in the value of Income Tax, with a
decrease of 12%, in the case of the tax planning is applied.
KEYWORDS: TAXATION / ECONOMIC EFFICIENCY / TAX PLANNING
1
INTRODUCCIÓN
El presente estudio comprende un esfuerzo por analizar y elaborar una propuesta
estratégica que contribuya a la eficiencia económica de la empresa Mayas
Constructores S.A. de la ciudad de Latacunga, para lo cual es propone la
implementación de la planificación tributaria. Para llevar a cabo esta propuesta se
desarrollaron los siguientes apartados:
En el capítulo 1 se presentan los antecedentes del problema, el problema en sí
mediante la formulación y la sistematización del mismo en forma de interrogantes, se
presentan los objetivos de la investigación, se aborda la justificación y la importancia
teórica, práctica y académica-legal, para culminar con el marco referencial y la
hipótesis del estudio.
En el capítulo 2 se aborda el marco teórico de la investigación, mediante el cual se
fundamentó y sustentó la propuesta a partir de la recopilación de información
bibliográfica en temas relacionados con la planificación tributaria.
El capítulo 3 aborda la metodología de investigación utilizada en el estudio,
describiendo el enfoque utilizado, el diseño y los tipos de investigación, como
también los instrumentos y los resultados obtenidos.
El capítulo 4 abarca la propuesta de planificación tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A. de la ciudad de Latacunga, incluyendo una proyección en dos
escenarios en la cual se evidencia el impacto de los planteamientos.
Por último, se presentan las conclusiones, recomendaciones, bibliografía y anexos
correspondientes a este estudio.
2
1. GENERALIDADES
1.1. Antecedentes
El sector de la construcción en Ecuador ha tenido que afrontar en las últimas décadas
etapas de crecimiento y contracción. Durante los primeros años de la dolarización la
crisis económica provocó una disminución en la actividad del sector, sin embargo,
con el cambio de gobierno acaecido en el año 2007, inició un período de fuerte
inversión pública que impactó de forma positiva en el ámbito de la construcción: pues
“entre los años 2007-2017, ”las contribuciones más relevantes al crecimiento han
venido esencialmente de algunos servicios (…) y de sectores relacionados con la
infraestructura (construcción, transporte y comunicaciones) (BCE)” (Oficina de
Evaluación y Supervisión OVE, 2018, pág. 46). La alta cantidad de ingresos que el
país percibió durante dicho período como resultado de la venta de petróleo se inyectó
en la reactivación de diversos sectores, en especial el de la construcción.
Una gran cantidad de obras de infraestructura y vivienda iniciaron, motivando a su
vez la aparición de diversas empresas, pequeñas y medianas, que buscaban
aprovechar el auge de la construcción. En este contexto nace la empresa Mayas
Constructores S.A. en el año 2012, en Latacunga, al tratarse de una ciudad que
experimenta una rápida expansión geográfica. Entre su actividad se encuentra la
construcción de bienes inmuebles, prestación de servicios de construcción, obras de
ingeniería civil, adecuaciones, diseño interior y otros tipos de construcción.
Durante su funcionamiento la empresa Mayas Constructores S.A. ha generado
varias plazas de empleo por la alta cantidad de mano de obra que pueden requerir las
construcciones más grandes, convirtiéndola en una de las empresas más importantes
de la ciudad de Latacunga. Sin embargo, en los últimos años, como todas las ramas
de la economía, se ha visto afectada por la crisis mundial, que rodea al ámbito
comercial, financiero, y político; como sugiere Jaramillo (2018) “desde 2015 el sector
de la construcción viene cayendo cada año, lo que provoca que se siga incrementando
los niveles de desempleo y, al representar este sector cerca del 9% del PIB (y
disminuyendo), un impacto negativo a la construcción claramente también afecta,
para bien o para mal, al PIB”. Esta situación ha impulsado la necesidad de lograr una
mayor eficiencia en su economía.
3
1.2. El Problema
La difícil situación económica que ha afrontado el país en los últimos años ha
contraído el mercado, ocasionando que las empresas de todos los sectores deban
tomar decisiones con mayor cautela, aprovechar de mejor manera sus recursos
financieros y planificar su presupuesto con mayor detalle y precisión. Sin embargo,
Mayas Constructores S.A. ha afrontado diversos problemas en temas de planificación
económica y tributaria.
A esto debe sumarse los cambios que, con frecuencia, se producen en el marco
tributario del Ecuador, lo que implica que los contribuyentes deban estar actualizados
continuamente sobre los cambios en la legislación para no incumplir con sus
obligaciones con el fisco. Adicionalmente, las reformas tributarias establecidas por el
Gobierno han incrementado la rigurosidad con que el Servicios de Rentas Internas
realiza el control del contribuyente para aumentar la efectividad de los procesos de
recaudación y evitar las evasiones tributarias.
En el manejo interno de las finanzas de Mayas Constructores S.A., se han
presentado problemas relacionados con la ausencia de un Sistema contable adecuado
a las necesidades de la organización, por lo que con recurrencia la información que
presenta la plataforma no está actualizada. En otras ocasiones las facturas necesarias
para realizar las declaraciones de impuestos no se han ingresado, provocando errores
o retrasos en la presentación de formularios al Servicio de Rentas Internas. Una
evidencia de este problema es que se ha vuelto una práctica frecuente la necesidad de
realizar declaraciones sustitutivas.
En la siguiente tabla se presentan las principales causas y efectos detectados en el
problema:
4
Tabla 1 Análisis causa efecto
Causas Efectos
No se lleva un Sistema Contable
Adecuado
No realizar revisiones previas en las
cuentas de impuestos
Registros de pago inexactos
Carencia de una planificación tributaria
Declaraciones no presentadas en el plazo
correspondiente.
No hay cierres tributarios-contables
mensuales
Pagos Indebidos a la Administración
Tributaria
Pagos de multas e intereses por
declaraciones tardías.
Carencia en la asignación de funciones
específicas tributarias para el personal
contable
Elaborado por: Mayra Flores.
1.2.1. Formulación del problema
La formulación del problema se define en la siguiente interrogante:
¿Cómo implementar una panificación tributaria que contribuya a la eficiencia
económica en la empresa MAYAS CONSTRUCTORES S.A. de la ciudad de
Latacunga?
1.2.2. Sistematización
A partir de la formulación del problema se desprenden las siguientes preguntas:
¿Cómo sustentar la planificación tributaria como una actividad que produce la
eficiencia económica?
¿Cuál es actualmente la situación tributaria de la empresa Mayas
Constructores S.A. y el efecto que produce en la eficiencia económica?
¿Cómo se caracteriza la propuesta que debería lograr mejorar la eficiencia
económica mediante la aplicación de la planificación tributaria?
5
1.3. Objetivos
1.3.1. Objetivo General
Elaborar una propuesta estratégica que contribuya a la eficiencia económica
mediante la implementación de la planificación tributaria en la empresa
Mayas Constructores S.A de la Ciudad de Latacunga.
1.3.2. Objetivos Específicos
Determinar los conceptos, definiciones y fundamentación teórica para el
desarrollo de la investigación mediante la recopilación de información
bibliográfica y documental.
Realizar el diagnóstico de la situación actual tributaria de la empresa Mayas
Constructores S.A. y su eficiencia económica.
Caracterizar la propuesta para lograr la eficiencia económica mediante la
aplicación de la planificación tributaria para la empresa Mayas Constructores
S.A de la Ciudad de Latacunga.
1.4. Justificación e importancia
La presente investigación tiene por objeto apoyar la eficiencia económica de la
empresa Mayas Constructores S.A. de Latacunga, la cual, a lo largo de su actividad,
ha sido una importante generadora de empleo, por lo mismo, el apoyar el logro de su
estabilidad financiera, aunque parcialmente, tiene un impacto social positivo para la
comunidad.
Por otro lado, los problemas que se han presentado en la organización pueden
tener consecuencias mayores con el Servicio de Rentas Internas; y por esto la
planificación tributaria es una necesidad presente y constante en la empresa, para
lograr un cumplimiento íntegro de las disposiciones legales y normativas respecto a
la tributación.
El análisis y la evaluación sobre las bases imponibles y de los criterios
establecidos por la Administración Tributaria permite el control y la existencia de
delitos de fraude, infracciones tributarias, contravenciones o faltas reglamentarias.
6
Los resultados que permite el desarrollo de una planificación Tributaria para la
empresa Mayas Constructores S.A. constituyen una herramienta de análisis para los
directivos de la compañía y de esta manera aportan con posibles mejoras en el
sistema contable respecto de los aspectos tributarios revisados.
1.4.1. Justificación Teórica
Desde una postura teórica el proyecto requerirá el profundizar en la teoría
existente respecto de la planificación tributaria y la eficiencia económica, para lo cual
se indagará en múltiples fuentes bibliográficas y documentales. Estos conocimientos
permitirán fortalecer el conocimiento que se posee en este tema, apoyando una mejor
aplicación de la administración tributaria.
1.4.2. Justificación Metodológica
Desde la metodología de investigación, el proyecto requiere el levantamiento de
información de diversos tipos, por un lado, datos cuantitativos provistos en los
registros contables de la empresa, pero también información cualitativa como la
percepción que el personal tiene de los problemas que deben afrontarse en el ámbito
contable y tributario. Esto requerirá la aplicación de una metodología de
investigación descriptiva a partir de instrumentos diseñados para el caso, que pueden
sur un aporte metodológico para futuros estudiantes e investigadores.
1.4.3. Justificación Práctica
De manera práctica la investigación y la propuesta a desarrollarse, contribuirán
con soluciones a los problemas que actualmente presenta la empresa Mayas
Constructores S.A. en sus procesos tributarios, con lo cual se busca lograr una mayor
eficiencia económica, por ende, dando un sentido práctico a este estudio.
1.4.4. Justificación Académica legal
El presente proyecto de investigación se desarrolla tomando como referencia la
Constitución de la República del Ecuador, 2008:
7
El Art. 350 de la Constitución de la República del Ecuador que "El sistema de
educación superior tiene como finalidad la formación académica y profesional con
visión científica y humanista; la investigación científica y tecnológica; la innovación,
promoción, desarrollo y difusión de los saberes y las culturas; la construcción de
soluciones para los problemas del país, en relación con los objetivos de régimen de
desarrollo.
Art. 120.- Maestría.- Es el grado académico que busca ampliar, desarrollar y pro
profundizar en una disciplina o área específica del conocimiento. Dota a la persona
de las herramientas que la habilitan para profundizar teórica e instrumentalmente en
un campo del saber.
1.5. Marco Referencial
Con relación a la planificación tributaria y la eficiencia económica, se encontraron
varias investigaciones que se citan a continuación:
Castro, Salcán, & Álvarez (2017) en su artículo titulado “La Planificación
Tributaria y la Tecnología en las Empresas Comerciales de la Ciudad de Machala”
abordan la importancia de la tecnología, diseñada de manera correcta, para lograr
reducir el monto y el tiempo a pagar por concepto de impuestos, al facilitar el no
incumplir con la legislación vigente. En palabras de estos autores:
La planificación tributaria acompañada con el uso de la tecnología es un mecanismo
para lograr la eficiencia económica en la gestión del impuesto a la renta de las
empresas ya que: a) contribuye a prevenir problemas no solo de carácter tributario
sino de índole financiera y económica, b) presenta al contribuyente diversos
escenarios para que aproveche oportunidades y, c) asegura el cumplimiento de metas.
(2017, pág. 598)
Moreno (2017) en su estudio nombrado “Utilización de Instrumentos Financieros
para la Planificación Tributaria” señala que, el uso de instrumentos financieros
permite a las empresas administrar sus riesgos y lograr un alto grado de
apalancamiento, no obstante, su uso inadecuado o como estrategia entre compañías
relacionadas podría generar pérdidas financieras que inciden en la base gravada sujeta
del impuesto a la renta en casos de contribuyentes inscritos en la Dirección Regional
Norte del Servicio de Rentas Internas del Ecuador.
Calderón y Muñoz (2017), en “Diseño De Planificación Tributaria Para Las
Exportadoras De Camarón De Guayaquil” rescatan que los contribuyentes deben
conocer sus deberes y obligaciones dentro del marco legal, para de esta manera no
8
caer en pago de multas y sanciones, que es la mayor amenaza generada por los entes
reguladores de medidas fiscales, tal es el Servicio de Rentas Internas. Por
consiguiente, surge la obligación por parte del contribuyente, de orientarse en cuanto
a los mecanismos que intervienen en la determinación del impuesto a la renta, con la
finalidad en primer lugar de aprovechar los beneficios e incentivos fiscales, y en
segundo lugar evitar las presiones tributarias que afectan a las organizaciones, tanto
en su flujo de efectivo como en sus posibilidades de invertir sus recursos para
incrementar su capital y participación en el mercado de negocios.
1.6. Hipótesis
La planificación tributaria en la Empresa Mayas Constructores S.A. del cantón
Latacunga, contribuirá a su eficiencia económica.
Variable Independiente: Planificación Tributaria.
Variable Dependiente: Eficiencia Económica cambiar la variable
La demostración de esta hipótesis puede lograrse al comparar la situación actual de
la empresa con la situación prevista si se aplica la planificación tributaria. Esta
actividad permitiría varias ventajas, tales como:
Eliminar el riesgo de clausura por impago de impuestos.
Disminuir el riesgo y la probabilidad de pagar multas e intereses por
impuestos atrasados o no pagados.
Aprovechar remisiones tributarias de multas o intereses.
Aprovechar la normativa tributaria para tomar acciones que permitan una
reducción de impuestos.
Planificar la designación de los recursos mensuales necesarios para el pago de
tributos mensuales y anuales, con la finalidad de no incurrir en impago por
falta de liquidez.
La eficiencia económica se daría por la disminución de dinero que deberá
desembolsar la empresa con motivo de multas, intereses e inclusive, pero además
para aprovechar descuentos, remisiones, crédito tributario u otras ventajas que la
normativa tributaria puede proveer.
9
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Planificación Tributaria
2.1.1. Conceptualización
La planificación tributaria es un concepto que surge en el derecho que tiene todo
empresario y contribuyente, para poder mejorar u optimizar la rentabilidad de sus
operaciones a través de la reducción de la carga fiscal o su aplazamiento.
De acuerdo con Rivas (2000) la planificación tributaria es el proceso legítimo o
lícito, que comprende a todas las acciones del contribuyente, mediante el cual
pretende invertir de manera eficiente el capital “con la menor carga impositiva que le
sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico
contempla” (pág. 9). Es decir que se trata de las prácticas que el empresario lleva a
cabo para reducir, de forma legal y legítima, los impuestos generados, para lo cual
planifica y coordina sobre la base del aprovechamiento de los incentivos tributarios,
leyes, normas, reglamentos, y decretos relacionados con su actividad.
Según Zapata (2014, pág. 116) la planificación tributaria puede considerarse
también como una estrategia ejecutada desde el ámbito administrativo y financiero de
la organización, mediante la cual se pretende cumplir con las obligaciones tributarias
de manera justa, esto es, sin pagar menos o más de la que debe; y apoya también el
transparentar las actividades empresariales y rendir cuentas claras a las entidades de
control.
Por su parte, Carpio (2012) argumenta que este tipo de actividad no solo es
exclusiva de las organizaciones, sino de toda actividad mercantil o patrimonial, en la
que se pretende ejecutar la mejor vía de acción para reducir la carga de impuestos;
siempre y cuando no sea contraria a la normativa y leyes tributarias. Al respecto, las
actividades que pueden llevarse a cabo son muy variadas, desde la elección de formas
10
jurídicas variadas, a la renuncia de actividades o negocios, u otras acciones que
permitan un ahorro fiscal.
2.1.2. Evasión y elusión como prácticas ilegítimas frente a la planificación
Tributaria
Para comprender de forma adecuada el concepto de planificación tributaria debe
diferenciárselo de la evasión y la elusión tributaria, pues estas dos últimas, aunque
con una función similar, son de naturaleza ilegítima.
De acuerdo con Rivas y Vergara (2000, pág. 21) la elusión es una práctica dolosa,
mediante la cual se evita la generación de una obligación fiscal, lo que se logra al
realizar fraude de ley (cuando se elude el cumplimiento de la ley “sin adoptar una
conducta contraria a la norma, pero violando su espíritu y finalidad” (Elvira, 2006,
pág. 77)), abuso de derecho (cuando la conducta es de acuerdo con la norma o ley,
pero las acciones son contrarias a la buena fe) u otro medio que no necesariamente se
considera como delito.
Mientras que la evasión tributaria abarca a acciones ilícitas que comprenden a
actos u omisiones, mediante las cuales se aminora el pago de las obligaciones
fiscales, a través del ocultamiento a las entidades de control.
Desde una postura general la elusión y la planificación tributaria pueden parecer la
misma acción, sin embargo, mientras que la elusión aprovecha errores o vacíos en la
ley; la planificación aprovecha las propias ventajas o alternativas que se proponen en
la norma. En la elusión el sujeto evita que se produzca la generación del tributo,
utilizando de manera inadecuada medios legales; mientras que en la evasión el tributo
ya se ha generado, pero esta se oculta, o se falsea su monto frente a la entidad de
control. Esta evasión puede darse mediante el uso de documentos falsos, facturas,
ordenes de compras, entre otros documentos ilegítimos.
La planificación se enmarca dentro de la ley, pues se acogen las alternativas presentes
en la misma, la elusión es considerada para el contribuyente como algo legal, aunque
sus acciones provocan una alteración fiscal, mientras que en la evasión el
contribuyente conoce que está evadiendo la ley, en todas estas modalidades Carpio
(2012) identifica cuatro tipos de acciones: normales, de violencia legal, criminales e
informales.
Carpio (2012) realiza una comparativa de la planificación tributaria frente a la elusión
y la evasión, concluyendo que la elusión y la planificación son lícitas, frente a la
ilegitimidad de la evasión, sin embargo, el autor destaca que para reconocer lo que es
la planificación y no una actividad de elusión, debe identificarse su reconocimiento
11
social. Adicionalmente, señala que en Ecuador no existe un régimen tributario
favorable para el inversor extranjero, y que existen figuras de supuesta planificación
tributaria que realmente son acciones de elusión y evasión, ante lo cual existe aún un
vacío normativo.
Para Zapata (2014) la planificación tributaria es un mecanismo legítimo y lícito para
ser aplicado en Ecuador, y el cual tiene una alta utilidad para mejorar la eficiencia en
la gestión del impuesto a la renta. Según la autora la eficiencia económica se puede
lograr mediante la planificación tributaria al prevenir problemas tributarios,
financieros y económicos, al presentar diversos escenarios para aprovechar
oportunidades y asegurando el cumplimiento de las metas empresariales; sobre todo
con relación al impuesto a la renta al “lograr una reducción o diferimiento de la carga
fiscal con el mínimo de riesgo y error, haciendo uso de todos los beneficios e
incentivos fiscales contemplados en la legislación ecuatoriana” (Zapata, 2014, pág.
116).
La planificación tributaria entra en el campo del derecho de lo que se conoce como
economía de opción, situación presente cuando “la norma permite distintas
posibilidades u opciones y el contribuyente elige aquella que según su situación
particular le resulte más beneficiosa (menos gravosa fiscalmente)” (Ciss, 2008, pág.
80); lo que la separa de la evasión y elusión al tratarse de opciones no contempladas
por la norma.
2.1.3. Principios de planificación tributaria
La planificación tributaria debe ejecutarse siempre bajo los parámetros normativos y
legales que rigen al sistema fiscal del país, esto con la finalidad de evitar que pueda
llegarse a convertir en casos de elusión o evasión. Ante esto, Rivas y Vergara (2000,
pág. 14) proponen doce principios en los cuales debe sustentarse la planificación
tributaria.
Estos principios son: necesidad, legalidad, oportunidad, globalidad, utilidad,
realidad, materialidad, singularidad, seguridad, integridad, temporalidad e
interdisciplinariedad.
2.1.3.1. Necesidad
La planificación debe surgir como respuesta a las necesidades reales percibidas
por el contribuyente, en las cuales necesite reducir la carga fiscal que se genera como
parte de las actividades de su negocio durante el período en curso.
En el caso de que una empresa busque lograr la mayor eficiencia en el uso de sus
recursos financieros, sea porque pretende mejorar la rentabilidad o lograr una mayor
estabilidad, se presenta la necesidad de contar con la planificación tributaria; en este
sentido, empresas que poseen una alta rentabilidad y pueden cumplir con el fisco sin
12
ver afectada la viabilidad de sus operaciones, esta necesidad se reduce, no obstante,
esta práctica sería beneficiosa en ambos casos.
2.1.3.2. Legalidad
El principio de legalidad es el que separa a la planificación tributaria de la elusión y
la evasión, pues implica que las alternativas que se consideren deban encontrarse bajo
el marco normativo, legal y jurídico vigente como destaca Zapata (2014), cualquier
acción, intencional o no intencional, que se separe aunque sea en lo más mínimo de la
norma, rompe con la legalidad de la acción.
La legalidad implica que la planificación sea una práctica válida, permitida y
sustentada. Habitualmente la planeación tributaria aprovecha las propias ventajas de
la normativa y el sistema tributaria ofrecen, por lo mismo, la legalidad enmarca a la
planificación como una actividad empresarial que no puede ser castigada por la ley al
estar la organización en el derecho de tomar las acciones pertinentes para mejorar su
rentabilidad y administrar con mayor eficiencia su liquidez.
2.1.3.3. Oportunidad
La planificación tributaria se puede llevar a cabo cuando se presentan las opciones
en el tiempo y ubicación geográfica que manejen una norma que presente alternativas
que puedan acogerse. En este caso el contribuyente puede esperar por ejemplo a
adquirir un recurso si en una fecha determinada, o país determinado, puede
importarlo gravando menos impuestos.
Para el contribuyente la oportunidad puede presentarse cuando existen variaciones
en el sistema tributario que sean eventuales, como la condonación de deudas e
intereses, o cuando se augura un cambio próximo en la normativa. Pero en todos
estos casos, la oportunidad está limitada por la legalidad de las acciones planteadas y
por la temporalidad de la misma respecto al calendario tributario. La organización no
puede dejar de cumplir con el fisco, aunque esto implique una oportunidad de reducir
el pago de intereses en el futuro próximo, pues el incumplimiento le puede acarrear
una sanción o clausura de sus operaciones. Por esta razón las oportunidades deben
evaluarse en cuanto a su costo beneficio para la empresa.
13
2.1.3.4. Globalidad
Todo negocio o proyecto está sujeto a una diversidad de tributos que en sí mismos,
constituyen un entorno fiscal global. En la planificación tributaria deben tomarse en
cuenta todos los impuestos y optar por aquellos en los que se pueda ejercer mayor
impacto.
Una empresa puede incurrir en una gran multitud de operaciones diferentes, que a
su vez le representan diversas cargas y comportamientos tributarios. La globalidad
implica el considerar todos estos impuestos, tanto por su impacto individual, como
por su comparación con la totalidad del desembolso fiscal al que la empresa se ve
expuesta, centrando la atención en aquellos impuestos que tienen un mayor impacto,
y en los que existe la oportunidad legal para reducirlos.
2.1.3.5. Utilidad
La planificación tributaria solamente es factible si tiene una ventaja económica
para el contribuyente, es decir, que en el balance entre los costos que se generen y el
impacto económico generado se produce un saldo positivo. De acuerdo con López
(2017, pág. 36) el principio de utilidad también implica que las operaciones sean lo
menos riesgosas.
Los principios previos señalan que la planeación tributaria debe llevarse a cabo
cuando es necesaria, legal, cuando se presenta la oportunidad y desde una óptica de
su impacto global para la organización. Este principio sin embargo es uno de los más
relevantes, pues todos los principios previos dejan de ser relevantes si la acción
prevista no representa una disminución en el gasto tributario para la empresa.
2.1.3.6. Realidad
Las operaciones y opciones que se acojan deben sustentarse en hechos, recursos y
organizaciones reales; esto implica la ilegitimidad de utilizar recursos humanos,
físicos y entidades ficticias para acceder a ventajas tributarias.
14
Este principio está enlazado de forma directa con la legalidad; puesto que una
empresa puede reportar gastos o rubros aparentemente legales sin que estos sean
reales; no obstante, este comportamiento es una forma de evasión tributaria que
puede provocar serias consecuencias para la empresa.
2.1.3.7. Materialidad
“Este principio sugiere que los beneficios que se produzcan mediante la
planificación tributaria deben poder materializarse, por lo mismo, la relación entre
costos y beneficios debe ser mayor a 1 según López” (2017, pág. 37).
Funciona de manera similar a la utilidad, puesto que sugiere que la planeación
tributaria debe tener beneficios y que estos deben poder materializarse, es decir, que
el costo de las acciones tomadas para poder aprovechar la oportunidad de reducir la
carga tributaria, sea menor a los beneficios que dicha acción reporta. De nada serviría
si una organización puede disminuir sus impuestos en un 2%, pero para lograrlo tuvo
que tomar medidas que le representan el 2,5%.
2.1.3.8. Singularidad
La planificación tributaria debe ser el resultado de un proceso previo de análisis de
las condiciones actuales y futuras del proyecto y de la norma, por lo mismo, debe ser
original y única. En este sentido no pueden replicarse modelos o planificaciones
tributarias diseñadas y ejecutadas para otro tipo de proyectos.
Aunque dos empresas se dediquen a las mismas actividades, sus obligaciones
tributarias serán diferentes puesto que el volumen de sus transacciones, sus
adquisiciones, cantidad de personal, alianzas, donaciones, y muchos otros factores;
harán que su situación fiscal sea única. De la misma manera la planificación debe
partir de la realidad única de cada organización.
2.1.3.9. Seguridad
De forma anexa al principio de legalidad, la Planificación tributaria debe
ejecutarse bajo conceptos y criterios reales, aplicables, legales, que no pongan en
15
riesgo al proyecto, o la postura del mismo frente a las entidades tributarias. Una
operación insegura puede acarrear problemas legales si llega a considerarse como
elusión o evasión.
2.1.3.10. Integridad
En la planificación tributaria deben tomarse en cuenta todos los actores y recursos
que componen al proyecto u organización, desde el personal, socios, acreedores, e
inclusive activos y pasivos de la empresa, planificando sobre la base de todos los
elementos que pueden generar una carga fiscal, y no hacerlo de forma aislada.
Anteriormente se mencionó el principio de globalidad que implica considerar la
totalidad de los impuestos que se generan en la organización; el principio de
integridad en cambio, conlleva que se tomen en cuenta también todos los recursos
humanos y físicos de la empresa, tanto por la forma en que pueden participar en la
planeación tributaria como en el impacto que se genere para estos.
2.1.3.11. Temporalidad
La planificación tributaria debe realizarse tomando en cuenta una dimensión
temporal alcanzable y previsible; es decir, que puedan proyectarse datos con una
perspectiva aproximada a partir de la información actual, con el conocimiento real de
lo que puede suceder con la norma.
La temporalidad es el principio que respalda a cualquier planificación, puesto que
se debe actuar con una idea clara de lo que puede deparar a futuro a la organización;
o los cambios que pueden suceder; a partir de la información obtenida del entorno y
de los cambios que se anuncien para el sistema tributario.
2.1.3.12. Interdisciplinariedad
Para realizar una planificación tributaria dentro de la ley, rentable y correcta,
deben tomase en cuenta las diversas disciplinas que pueden intervenir, tales como el
derecho, la administración, tributación y contabilidad, además de cualquier otra rama
16
de la ingeniería o tecnología que pudiera tener lugar por la naturaleza de las
funciones de la organización.
2.1.4. Metodología de aplicación de la planificación tributaria
La planificación tributaria no tiene un proceso fijo para su aplicación, sin embargo,
diversos autores proponen etapas definidas que son necesarias para llevar a cabo la
planificación tributaria de forma adecuada. Domínguez y López (2011) consideran
que todo proceso encaminado a aplicar la planificación tributaria inicia con el
diagnóstico y análisis de las condiciones de la empresa, tomando en cuenta sus
métodos administrativos, de control, el marco normativo general y específico al que
responden; a sus riesgos, sus sistemas de información, entre otros elementos. Esto da
paso al desarrollo de una planificación en la que se comprende la afectación hacia la
organización de cada tipo de impuesto. Por último, se desarrolla la estrategia
tomando en cuenta las necesidades de información financiera y se elabora un plan de
pagos.
Estos autores dividen al proceso en tres etapas:
Elaboración de una estrategia para la cancelación de tributos.
Desarrollo de una planificación a detalle sobre el pago de impuestos.
Definición de un cronograma o plan de pagos.
La metodología sugerida por Domínguez y López (2011) es concreta y toma como
punto de partida la definición de una estrategia para el pago de tributos, lo que
sugiere que previamente ya se han identificado todos los elementos que tienen una
carga impositiva fiscal. Posteriormente se realiza la planificación sobre el pago, en la
que deben primar los principios de planeación tributaria tales como utilidad, realidad,
legalidad oportunidad y otros. Por último, se define un cronograma de pagos que
permite estimar un presupuesto aproximado para el desembolso de valores.
Por su parte Rivas y Vergara (2000, pág. 19) proponen un proceso para la
planificación tributaria en once etapas:
17
Figura 1 Proceso de la planificación tributaria
Fuente: (Rivas & Vergara, 2000, pág. 19)
El proceso de planificación tributaria inicia con la recopilación de antecedentes
básicos (etapa 1) en la que se obtienen los datos e información financiera y tributaria
más importante sobre el proyecto o la organización, con sus posibles variantes. Es
importante tener los datos sobre todas las operaciones y/o recursos empresariales que
generan una carga tributaria con la finalidad de poder trabajar bajo el principio de
globalidad e integridad.
La información recopilada se ordena y clasifica (etapa 2) de acuerdo con las
alternativas que se puedan aplicar y se pasan a analizar (etapa 3) para establecer su
sentido y alcance en materia tributaria. En este punto se aplican los principios de
legalidad, oportunidad, espacio y temporalidad. Con el análisis elaborado sé diseñan
11. Supervisión y actualización de la alternativa elegida
10. Proposición de la mejor alternativa al constribuyente
9. Comprobación de la alternativa elegida
8. Elección de la mejor alternativa
7. Estimación de las probabilidades de exito de las alternativas
6. Comparación de las alternativas
5. Evaluación de las alternativas
4. Diseño de las posibles alternativas
3. Análisis de datos
2. Ordenamiento y clasificación de los datos
1. Recopilación de antecedentes básicos
18
las posibles alternativas (etapa 4) descartando aquellas que no se ajusten a la norma
legal y jurídica, y manteniendo las opciones que representen un beneficio real, que
sean aplicables y realizables.
Estas alternativas se evalúan (etapa 5) determinando su costo beneficio, e
indicadores como el valor actual neto y la tasa interna de retorno. Se debe tomar en
cuenta los costos en que se pueden incurrir para llevar a cabo cada alternativa,
desestimando aquellos en los que se tiene un costo mayor al ahorro esperado. Los
planes evaluados se comparan entre sí determinado el riesgo (etapa 6) y se estima la
probabilidad de éxito para cada uno (etapa 7) para, al final, elegir la mejor alternativa
(etapa 8).
El plan debe comprobarse mediante el apoyo de expertos en materia tributaria
(etapa 9) lo que impedirá que, erróneamente, se pueda aplicar acciones de elusión. La
alternativa escogida se propone al representante legal de la organización (etapa 10)
para su análisis y aprobación. Posteriormente la aplicación del plan necesita ser
supervisada y actualizada según se presenten cambios en la norma o en el contexto
empresarial (etapa 11).
Villasmil (2017) sugiere un proceso diferente, que comprende 16 etapas:
19
Figura 2. Proceso de planificación tributaria
Fuente: (Villasmil, 2017, pág. 126)
El proceso propuesto por Villasmil (2017, pág. 126) inicia con la información
proveniente del negocio y la compañía con la finalidad de conocer cuáles son las
operaciones y ámbitos en los que la organización trabaja, lo que a su vez permite
identificar los tributos que pueda generar. Posteriormente se debe analizar la
composición del capital en caso de que exista inversión extranjera, por la tributación
que puede tener lugar en estos casos.
A esto se suceden etapas en las cuales debe obtenerse información más definida y
concreta sobre los productos o servicios vendidos y las regulaciones especiales a las
que puede estar sujeta la empresa. Con todos estos datos inicia recién en la etapa
siguiente, el análisis dela información financiera y presupuestaria, al igual que la
planificación en inversiones o futuros productos o servicios.
Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario
Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.
Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.
Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.
Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos.
Revisión de las declaraciones para determinar contingencias de impuestos
Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión
Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios)
Planes de inversión – nuevos productos o servicios
Información financiera actual y presupuestada
Regulaciones especiales
Riesgos estratégicos del negocio
Objeto social (productos o servicio que vende)
Composición del capital (nacional o extranjero)
Características de la compañía
Conocimiento del negocio
20
Acto seguido, se realiza el estudio de la situación impositiva y se revisan las
declaraciones para determinar contingencias de impuestos. También se lleva a cabo
una revisión de los procedimientos y controles internos en los impuestos para
establecer los riesgos potenciales. Recién en este punto inicia el proceso de planificar,
para lo cual se utilizan o disponen los saldos que la empresa tenga a favor a partir de
la información declarada en el Servicio de Rentas Internas y se identifican los puntos
de mejoramiento y oportunidad. Se observan también las situaciones o problemas que
se están acarreando año tras año y que no han sido resueltas, por el gasto o costo que
esto puede representar. Por último, se revisan las áreas que tengan relación con el
proceso tributario.
2.1.5. Finalidad de la Planificación tributaria
La planificación tributaria es una actividad que pretende mejorar la gestión en la
organización, y su finalidad puede evidenciarse en el ámbito administrativo y en el
económico. Como sugiere Zapata (2014) esta actividad no busca disminuir la carga
tributaria mediante el ocultamiento, exclusión o modificación legítima de actividades
generadoras de impuestos, sino que pretende lograr un impacto en diversos ámbitos,
como el administrativo, el económico y el tributario.
2.1.5.1. Finalidad administrativa
Busca realizar un seguimiento y control a los impuestos, desde su objeto de origen,
los involucrados, los procesos intervinientes, y la forma en que estos afectan a la
empresa administrativamente.
Para los órganos administrativos de una empresa es importante la previsión sobre
lo que puede suceder, pues esto facilita la toma de decisiones empresariales. En el
caso de la planeación tributaria, esta información ayuda a proyectar y definir las
fechas en las que se esperar realizar los pagos de impuestos y los montos
presupuestados.
En el ámbito administrativo se encuentra también la gestión de los recursos
organizacionales (personal y dinero) que se necesitarán para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
21
2.1.5.2. Finalidad económica
Obtener un ahorro tributario aplicando para esto diversas estrategias como diferir
las obligaciones, maximizar las rentas, contemplar los beneficios de la norma e
inclusive generar flujos de dinero y evaluar la eficiencia económica mediante
indicadores de rendimiento.
Según Zapata (2014) existen ocasiones en que las empresas realizan un pago por
cuestión de tributos, que es mayor al que podrían pagar en la medida justa si tuvieran
una plena conciencia de la carga tributaria que soportan. Al permitir reducir el pago
de impuestos mediante la planificación tributaria, se alcanza una mayor rentabilidad
al ser más eficiente la empresa en sus operaciones, a la vez que se evita incurrir en
gastos adicionales al prevenir problemas de carácter tributario
2.1.5.3. Finalidad tributaria
Asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, en los plazos previstos para
evitar sanciones o multas, y asegurar el funcionamiento de la organización.
Para Romero (2010) la planificación tributaria es un elemento útil, no solo en
empresas funcionales, sino desde que estas se conciben como proyecto. Junto con la
planificación financiera, la planeación tributaria permitiría a los inversores conocer
los impuestos generados sobre las ganancias proyectadas, determinando así si el
proyecto es sostenible y viable con el tiempo.
2.1.6. Elementos de la planificación tributaria
“La planificación tributaria se genera mediante la confluencia de diversos
elementos básicos y fundamentales. Según Rivas y Vergara” (2000, pág. 11) los
elementos básicos son:
22
Figura 3 Elementos de la planificación tributaria
Fuente: (Rivas & Vergara, 2000)
Toda planificación tributaria no puede existir sin el proyecto, empresa o negocio que
genera la carga tributaria, por lo cual es el primer elemento. Según Rivas y Vergara
(2000) el segundo elemento corresponde al tipo de organización jurídica bajo la cual
funciona la empresa o negocio. El tipo de organización influye directamente en el
tipo de tributos que se deberán pagar. El tercer elemento es el manejo de la unidad
económica que abarcará a la planificación tributaria, es decir, la manera en que se
gestionarán los recursos humanos y técnicos de la empresa para planificar y ejecutar
las acciones que permitirán la reducción de la carga fiscal. El cuarto elemento son los
impuestos gravados a las actividades de la empresa, tanto aquellos de carácter directo
como los que se producen por la elaboración y comercialización de bienes o
servicios, como aquellos indirectos que recaen en obligaciones legales de la empresa
para con los socios, trabajadores, el fisco, entre otros. El quinto elemento es el
carácter temporal de la planificación tributaria, que determina si la misma se diseñará
para el corto, el mediano o el largo plazo. Por último, el contar con una estructura de
planificación que funcione e integre los elementos mencionados.
No obstante, estos elementos básicos se sustentan en los siguientes elementos
fundamentales de la planificación tributaria:
La existencia de un proyecto comercial, empresa o negocio.
Los tipos de organización jurídica según la ley.
El manejo de unidad económica para la planificación tributaria, que englobe tanto a la organización como a sus integrantes.
Los impuestos gravados a todas las actividades que directa o indirectamente afectan a una empresa.
La consideración de un planteamiento temporal al corto, mediano o largo plazo
La determinación de la estructura que permita hacer compatibles los elementos previos.
23
Figura 4. Elementos fundamentales de la planificación tributaria
Fuente. (Rivas & Vergara, 2000, pág. 11)
De acuerdo con Villasmil (2017) el sujeto, en la planificación tributaria, es el
contribuyente, generalmente el representante o representantes legales de una
organización, los dueños o administradores, quienes suelen designar a expertos en
materia tributaria la realización de la planificación, siendo en el contribuyente quien
recibe los beneficios de forma directa. El objeto es aquel que genera la necesidad de
la planificación tributaria, por ejemplo, el negocio o proyecto de carácter formal,
legal y lícito. La finalidad es el objetivo de la planificación, reducir la carga tributaria
o lograr un ahorro fiscal mediante acciones legítimas. El proceso son justamente estas
acciones legítimas debidamente ordenadas y concatenadas. Por último, el
procedimiento son las normas y leyes que regulan o limitan la planificación tributaria.
Por otro lado, Domínguez y López (2010) han identificado varios elementos que
pertenecen a la planificación fiscal, esto son:
El tipo impositivo
Es importante determinar el tipo impositivo a considerar al momento de tomar
decisiones. Según Domínguez y López (2010, pág. 4) “cuando el impuesto afectado
es proporcional: el tipo relevante es el propio tipo fijo del impuesto”; sin embargo si
el impuesto es progresivo (tiene una base impositiva media y otra marginal) el tipo
impositivo relevante es el marginal.
El sujeto
El objeto
La finalidad
El proceso
El procedimiento
24
Calificación de las operaciones
La calificación o categoría que caracteriza a las operaciones determinan el
impuesto generado. Por ejemplo, un impuesto a la renta no tributa igual que un
impuesto a sucesiones o donaciones, o a una actividad económica.
Incentivos
Entre los incentivos que las entidades encargadas de la recaudación pueden aplicar
se encuentran las deducciones de impuestos, estas sobre criterios de pagos puntuales,
o fomentando determinadas actividades (por ejemplo, un Estado puede promover la
contratación de mano de obra otorgando deducciones a las empresas que emplean
determinados porcentajes de trabajadores, o enfocando sus actividades hacia sectores
productivos específicos). En estos casos se puede lograr un ahorro fiscal mediante
estas deducciones.
Tiempo
“El factor tiempo es muy variable para la planificación tributaria, pues como
señalan” Domínguez y López (2010, pág. 7):
…en primer lugar, porque pagar más tarde equivale a pagar menos. Por otra
parte, porque la cuantía a pagar, en muchos casos, depende del momento en
que se lleven a cabo las operaciones o de su duración. En tercer lugar, porque
el propio tipo impositivo de una persona puede variar con el tiempo.
(Domínguez & López, 2010, pág. 7):
El elemento tiempo dentro de la planificación tributaria tiene que ver con el
conocer y proyectar los pagos de los tributos en el momento en que puedan implicar
un desembolso menor para la organización, no obstante, esto no sugiere el que la
empresa tenga sus impuestos impagos hasta la mejor oportunidad pues esto acarrearía
gastos adicionales por multas e intereses, sino en proyectar a futuro cuando se percibe
como los mejores momentos para realizar los pagos correspondientes sin faltar a la
obligación fiscal.
25
Espacio
El elemento “espacio” se refiere a la ubicación geográfica en la cual se genera el
valor fiscal, tomando en cuenta que diversos lugares pueden tener sistemas fiscales
diferentes y que las operaciones realizadas estarán sujetas a una tributación
específica; no obstante, esto puede aplicar en operaciones internacionales con más
frecuencia que en operaciones locales, pero existen zonas, como las ciudades
fronterizas, donde suele regir una normativa tributaria específica.
El sujeto pasivo de los impuestos.
El último elemento de la planificación tributaria según Domínguez y López (2010,
pág. 9) es el sujeto pasivo puesto que la misma operación puede generar una carga
tributaria diferente con sujetos diferentes, por ejemplo, al hablar de personas
naturales o sociedades; o diversos miembros de una familia en los impuestos
generados sobre herencias.
2.1.7. Estrategias de planificación tributaria
Contreras (2016) señala que existen múltiples decisiones que pueden afectarse por los
impuestos, como la constitución de unas organización, el monto a invertir en
inmovilizados, la adquisición de empresas en el exterior, la realización de fusiones, la
realización de préstamos, la emisión de valore, entre otros aspectos. Ante esto
diversas estrategias pueden llevarse a cabo, entre las que este autor menciona:
Diferimiento en la imposición:
Esta estrategia consiste en lograr extender el plazo que se tiene para realizar el
pago de la deuda tributaria. Para Contreras (2016, pág. 23) esto puede abarcar a
planes de pensiones, o instrumentos de inversión que no generan un gravamen hasta
que son realizadas, también señala a figuras fiduciarias que ocasionan un diferimiento
intergeneracional.
Cambios temporales en la realización del hecho imponible:
Estos cambios temporales pueden ser en la anticipación de las transacciones que
generan el gravamen, o en el retraso de las mismas a la espera de cambios en la
26
norma. Inclusive rumores de cambios en el ámbito normativo y legal pueden generar
modificaciones en los precios del mercado, lo que afectaría de diferente manera al
contribuyente.
Arbitraje entre operaciones con distinto tratamiento fiscal:
Según Contreras (2016) son estrategias que buscan cambiar la categoría fiscal de una
acción que genera una carga tributaria, que pueden ser de dos tipos: realización de
operaciones calificadas como no sujetas a impuestos “frente a la configuración de una
determinada actividad bajo la forma de transacciones sujetas y no exentas” (pág. 24);
o la realización de actividades bajo la forma de operaciones sujetas a impuesto pero
gravadas con tipos impositivos.
Arbitraje entre distintos impuestos y/o tipos de gravamen diferentes:
Comprende acciones por parte de un consolidados de empresas que pretenden reducir
el tipo de gravamen. Estas estrategias se producen, por ejemplo, en la modificación
de la figura impositiva aplicable, y en la alteración de la mase imponible entre sujetos
pasivos cuando la unidad contribuyente es la familia según Contreras (2016).
O la combinación de las estrategias anteriores.
Por su parte, Villasmil (2017) “propone como actividades que permiten planificar
aspectos tributarios a la disminución del impacto fiscal y la optimización las
finanzas”.
2.2. Marco conceptual
Sistema tributario: sistemas dinámicos compuestos por la administración tributaria
(se refiere a quién y cómo cobrará impuestos), la política tributaria (establece la
estrategia del Estado para recaudar impuestos) y el derecho tributario (relacionado
con las normas legales por las cuales el Estado alcanza los objetivos y metas de la
política) (Moreno , 2017).
Principios tributarios: principios que rigen y definen la tributación.
Impuesto: proporción del trabajo o de toda actividad comercial que pertenece al
gobierno.
Planificación tributaria: Proceso de planificación mediante el cual el
contribuyente busca minimizar la carga fiscal aprovechando las oportunidades y
alternativas legales y legítimas que se prevén en la normativa.
27
Evasión: Acto doloso en el cual el contribuyente, de forma intencionada omite,
oculta o falsifica información relativa a su actividad comercial sobre la generación de
impuestos, con la finalidad de disminuir los valores que debe pagar.
Elusión: Acción de resistencia o rebeldía fiscal, mediante la cual el contribuyente
pretende reducir o postergar la obligación tributaria.
Eficiencia económica: entendida como la cantidad de outputs o salidas que se
logran obtener con determinados inputs o entradas; en este caso, la comparación de
impuestos generados frente a los ingresos obtenidos u otras actividades con
gravamen.
28
3. MARCO METODOLÓGICO
3.1. Metodología de la investigación
3.1.1. Diseño de investigación
La presente investigación es cualitativa, principalmente porque el tema planteado
se refiere a la planificación tributaria aplicada a un caso específico de estudio, que
corresponde a la clasificación de Pymes; por tanto, cuenta con poco personal para los
procesos administrativo y contable, y no sería factible aplicar un enfoque
cuantitativo.
De acuerdo con Báez (2007), la investigación cualitativa tiene como finalidad el
conocer la realidad, para lo que se realizan un conjunto de acciones con el objeto de
seguir la pista de la información que se requiere (págs. 35-38). En ese sentido, se
buscará la información requerida para evaluar cómo se encuentra la situación actual
en el aspecto tributario de la empresa objeto de estudio.
3.1.2. Enfoque de la investigación
La investigación tiene un enfoque principalmente documental; el que, según
Bernal (2010), busca y recopila datos de documentos impresos y/o magnéticos, que
puedan aportar como fuentes válidas sobre un hecho que se investiga (pág. 111).
En el caso específico de la planificación tributaria a la empresa Mayas
Constructores S.A., se efectuará la revisión en los documentos que la empresa
presente, como balances, anuarios, asientos o respaldos transacciones, etc., que
puedan aportar al entendimiento de la situación actual tributaria de la entidad.
Dentro de las fuentes de la investigación también deben mencionarse a la
normativa legal vigente sobre el tema abordado, como son las Leyes, códigos e
incluso resoluciones que tengan referencia a la tributación en el país.
También se puede calificar a la investigación como descriptiva, la que de acuerdo a
Rodríguez (2005), es aquella que describe, analiza e interpreta lo sucedido en un
hecho específico a estudiar, pero sin ser parte de tal fenómeno (págs. 24-25). En el
29
caso de estudio planteado, luego de recopilar información, se efectúa una descripción
de la situación encontrada en relación del tema tributario de la entidad analizada,
luego de lo que se procede a interpretar dicha data y posteriormente a plantear la
aplicación de una planificación tributaria.
3.1.3. Métodos de investigación aplicados
La investigación consideró principalmente dos métodos científicos que son analíticos
y sintéticos. En cuanto al primero, Bernal (2010) lo define como un proceso por el
que se descomponen las partes de un hecho, para analizarlas por separado (pág. 60).
En el presente estudio se utilizará este método para analizar cada uno de los aspectos
encontrados respecto a la tributación de la empresa, y así poder comprenderlos mejor,
para sustentar la situación actual.
Otro método aplicado fue el sintético, que se refiere la relación de hechos
supuestamente aislados, pero que al juntar su explicación tienen un objetivo
(Rodríguez, 2005, pág. 30). En el caso estudiado, este método servirá para identificar
de manera consolidada las necesidades que tiene la empresa en cuanto al aspecto
tributario; así también, se utilizará esta metodología para llegar a las conclusiones de
los beneficios de la planificación tributaria en la empresa analizada, y las que sean
similares.
3.1.4. Técnica e instrumento aplicados
De acuerdo al planteamiento de la investigación, se utilizarán dos técnicas para la
recolección de información que se describen a continuación:
Observación directa: por medio de esta técnica se obtendrá de manera directa
datos sobre la empresa y su operación en cuanto al aspecto contable y
tributario, para de esta manera poder describir de manera concreta la situación
actual.
Análisis de documentos: permitirá el encontrar información normativa
referente a la tributación, a la planificación tributaria, así como a la situación
actual de la empresa objeto de estudio.
Para la aplicación de la técnica de la observación directa, se utilizará la lista de cotejo
o verificación (Arias, 2012, pág. 70), la cual permitirá abordar algunos aspectos
generales de la empresa, y también referentes en cuanto al manejo contable y
tributario en la entidad. Se diseñó una lista de verificación que levante datos
concretos a cerca de 20 elementos pertenecientes a 4 ámbitos:
Comercial: en el que se consideraron los elementos de giro de negocio,
principales clientes, principales proveedores, monto de ventas anuales, y
publicidad.
30
Administrativo: en el que se validó el tamaño empresa, su estructura, los
activos fijos, la capacitación, manuales de procesos y proceso de
abastecimiento.
Contable: que consultó sobre personas a cargo de la actividad, sistema de
registro, Oportunidad de la información, cobranza y principales inversiones.
Tributario: en el que se indagó sobre las personas a cargo de la actividad, el
sistema de registro, la declaración y pago de Impuesto a la Renta (IR), así
como la oportunidad de pago de impuestos municipales.
3.2. Análisis de resultados
3.2.1. Resultados de la observación
Luego de aplicar la técnica de la observación directa, para recopilar la información
de la empresa por medio de la lista de verificación, se encontraron los siguientes
resultados para cada uno de los 20 elementos definidos previamente, que tienen
objetivo de comprender a la organización de la entidad, y cómo está en cuanto al
asunto tributario:
Tabla 2 Resultado de la lista de verificación aplicada
No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA
OBSERVACIÓN
COMENTARIOS
ADICIONALES
1 Comercial Giro de
negocio
La empresa funciona
desde 2012, y se dedica
al diseño, planificación
y construcción de
proyectos de vivienda y
otras obras para clientes
del sector público y
privado. También
efectúa asesoría y
gestión inmobiliaria.
La empresa es familiar,
tanto en la composición
de su capital, como en
su administración.
31
No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA
OBSERVACIÓN
COMENTARIOS
ADICIONALES
2 Comercial Principales
clientes
Actualmente las
empresas UNIKIDS
para construcción de una
escuela en Ambato, y
Ecuador Estratégico EP
para un proyecto de
vivienda de interés
social en Pujilí
El contrato con
UNIKIDS es de
$750,000; el contrato
con Ecuador Estratégico
EP es de $3,169,443.97
3 Comercial Principales
proveedores
Como parte de la gestión
de construcción los
principales proveedores
de la empresa son:
BYCACE, FREVIDOS,
Ferretería San Agustín,
Aserradero y Ferretería
Nelly, entre otros.
Los proveedores
actuales llevan algún
tiempo trabajando con
la empresa, y han
desarrollado una
relación comercial
confiable y conveniente
para ambas partes.
4 Comercial Monto de
ventas anuales
Para el período anterior
el monto de los ingresos
operativos fue de
$266,134.20.
La empresa tiene
ingresos muy variables,
que dependen de las
obras que realiza
durante cada período, y
los respectivos cobros.
Además también
efectúa venta de
proyectos de vivienda,
asesoría y gestión en
materia inmobiliaria.
5 Comercial Publicidad La empresa tiene un
gasto bajo para
publicidad ($1,609.06)
porque únicamente
promociona sus
La empresa no efectúa
acciones que tengan
relación directa con la
Responsabilidad Social
Empresarial (RSE).
32
No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA
OBSERVACIÓN
COMENTARIOS
ADICIONALES
proyectos propios,
servicios de gestión
inmobiliaria, mientras
que sus directivos
realizan directamente la
gestión contractual con
instituciones públicas.
6 Administrativo Tamaño
empresa
De acuerdo a las ventas,
número de personal y
activos totales del año
analizado, la empresa
estaría dentro de las
pequeñas empresas; sin
embargo, los montos de
venta son superiores en
unos años, con lo que la
empresa está dentro del
segmento PYMES, e
incluso a veces registra
montos de la
clasificación mediana.
El personal fijo
corresponde a una
empresa pequeña; sin
embargo, cada año
existe contratación de
personal temporal para
los diferentes proyectos.
7 Administrativo Estructura La empresa cuenta con
una estructura fija de 6
personas que están en
áreas Directivas,
Administrativas y
Comercial; mientras que
para la parte operativa
contrata temporalmente
para cada proyecto.
La empresa no tiene
contratado de manera
directa personal con
discapacidad en su
estructura fija que es
pequeña.
33
No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA
OBSERVACIÓN
COMENTARIOS
ADICIONALES
8 Administrativo Activos Fijos La empresa cuenta con
activos fijos por un valor
de $70,677.41, de los
que más de la mitad
corresponden al terreno
propio ($40,000), cerca
de los 26 mil USD en
vehículos para el
traslado de directivos y
gestión comercial e
inmobiliaria de la
entidad.
La empresa alquila la
maquinaria para la
construcción, cada vez
que tiene un proyecto,
no cuenta con
maquinaria significativa
para su labor.
Adicionalmente al
terreno registrado como
activo fijo, existen dos
más que son parte de
los bienes para los
proyectos, por tanto
están como inventario
de terrenos para obras.
9 Administrativo Capacitación La empresa no registra
gastos de capacitación
en el período anterior.
No se ha invertido en
capacitación de
personal debido en la
parte operativa el
recurso humano es
temporal; sin embargo,
se podría capacitar al
personal fijo
(directivos) para
mejorar la
productividad del
negocio
10 Administrativo Manuales de
procesos
La empresa cuenta con
Manual de lavado de
activos, Reglamento
interno y Reglamento de
higiene y seguridad
La empresa no cuenta
con documentos de sus
procesos
administrativos,
contables, operativos,
34
No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA
OBSERVACIÓN
COMENTARIOS
ADICIONALES
laboral. comerciales o de apoyo.
11 Administrativo Proceso de
abastecimiento
La compra de materiales
realiza el Gerente
general y Responsable
Administrativo-
Financiero en forma
personal, con los
principales proveedores,
mediante una orden de
pedido o de manera
telefónica.
En ocasiones por
autorización del
Gerente realiza el
pedido la Asistente
contable de la empresa.
12 Contable Personas a
cargo de la
actividad
El Responsable
Administrativo-
Financiero es quien
dirige el área contable,
en la que se cuenta con
una persona dedicada a
la gestión operativa de
esta actividad.
La Asistente contable es
quien efectúa el proceso
contable operativo, y
obtiene la autorización
del Responsable
Administrativo-
Financiero.
13 Contable Sistema de
registro
La empresa cuenta con
un sistema informático
básico para registrar las
transacciones, realizar
ajustes y generar
reportes contables
exigidos por la
normativa legal vigente.
El sistema es manejado
principalmente por la
Asistente de
contabilidad, y
autorizado por el
Responsable
Administrativo-
Financiero.
14 Contable Registro
oportuno de
información
A pesar de contar con el
sistema respectivo, en
función de la reducida
transaccionalidad, en
La Asistente contable
no lleva solamente la
gestión contable sino
también apoya con
35
No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA
OBSERVACIÓN
COMENTARIOS
ADICIONALES
ciertos casos no se
registrar los asientos al
momento de la
ocurrencia de las
transacciones, sino que
se lo hace semanal o
quincenal.
funciones
administrativas cuando
así se requiere, por esto
a veces no se actualizan
los registros
diariamente.
15 Contable Cobranza La empresa registra un
valor de cuentas por
cobrar equivalente al
2,84% del total de
Activos corrientes; lo
cual indica que la
empresa no tiene
problemas de cobro.
Respecto de los ingresos
operativos, las cuentas
por cobrar constituyen el
6,9%.
Dado el giro de
negocio, la empresa no
financia de manera
directa a los clientes,
sin por medio de
entidades financieras;
por tanto los valores de
cobro no son
significativos para la
operación de la
empresa.
16 Contable Principales
inversiones
La empresa cuenta con
una inversión superior a
los 45 mil USD, que
corresponde a depósito
en la Cooperativa de
Ahorro y Crédito de
Cotopaxi (CACPECO),
de esta inversión se
generan rendimientos.
La empresa no tiene
inversiones a plazo fijo
en otras entidades en las
que no sea deudora o
incluso en otras
modalidades con mejor
rendimiento como
documentos de renta
fija.
17 Tributario Personas a
cargo de la
actividad
El Responsable
Administrativo-
Financiero es quien
dirige la gestión
La Asistente contable es
quien efectúa cálculos,
declaraciones y pagos
de impuestos.
36
No ÁMBITO ELEMENTO RESULTADO DE LA
OBSERVACIÓN
COMENTARIOS
ADICIONALES
tributaria, co el apoyo
operativo de la Asistente
contable.
18 Tributario Sistema de
registro
El sistema informático
contable de la empresa
permite el cálculo de los
tributos, información
que toma la Asistente de
contabilidad para
generar las
declaraciones y efectuar
los pagos respectivos.
No existe una
planificación tributaria
de la empresa.
19 Tributario Declaración y
pago de IR
La empresa cumple con
sus obligaciones
tributarias de acuerdo a
la normativa legal
vigente; sin embargo, en
algunas ocasiones
anteriores al año
evaluado se pudo
observar la declaración y
pagos atrasados.
No hay un cronograma
que guíe a las personas
encargadas de la
tributación a cumplir
con las fechas
establecidas.
20 Tributario Impuestos
municipales
La empresa cumple con
el pago de los tributos
municipales (sobre
activos y patente); sin
embargo, en el último
período existe una multa
generada por el retraso
en la cancelación de los
valores.
La multa corresponde al
0.1% del valor pagado
en ese año ($2,408.83)
Elaborado por: Mayra Flores.
37
3.2.2. Contexto general de la empresa
Como parte de la revisión de la información proporcionada por la empresa, se
procede a presentar su reseña histórica:
Mayas Constructores S.A. es una sociedad legalmente constituida bajo la
Supervisión de la Superintendencia de Compañías, que inició sus actividades en junio
del 2012 como una iniciativa familiar, debido a que dicha familia contaba con un
ingeniero civil, un arquitecto y un ingeniero comercial, situación que se convirtió en
la motivación para iniciar el negocio con un objetivo de bienestar personal,
profesional y social.
En 2012 la empresa inició con un proyecto de un conjunto privado habitacional,
cuyo nombre fue “La Pedrera” en la ciudad de Latacunga, el que incluyó la
construcción de 20 casas con un diseño moderno, con áreas de construcción de 150
m2 y de 248 m2; el total del proyecto ascendió a 2.3 millones de USD. Desde ese
entonces, la empresa continuó con otros proyectos de casas y viviendas para personas
independientes, y de esta manera fue surgiendo paulatinamente. Luego de unos años,
la entidad adquirió 48 lotes de terreno, efectuó la urbanización de la zona, y luego
procedió a la venta de cada parcela para la construcción de viviendas.
Con el fin de crecer y posicionarse en el mercado de la construcción de Cotopaxi y
la Sierra Centro, la empresa incursionó en proyectos con instituciones públicas, entre
los que se pueden mencionar una obra para el Ministerio de Educación en el año 2015
por un valor de 135 mil USD; actualmente, el éxito de la empresa le permitió un
contrato con la Empresa Pública Ecuador Estratégico, para construcción de viviendas
de interés social por un monto superior a los 3 millones USD.
Así también se detallan los datos generales de la entidad objeto de estudio:
Razón social: MAYAS CONSTRUCTORES S.A.
Nombre comercial: MAYAS S.A.
RUC: 0591725343001
38
Dirección: Calle 561 Guayaquil y Quito, Edifico Santo Domingo 1, oficina
305, ciudad de Latacunga, provincia de Cotopaxi, Ecuador.
Representante legal: Maya Samaniego Marcelo Enrique
Capital suscrito: 153,186.00
Inicio de actividades tributarias: 7 de noviembre de 2012
Actividad principal: Actividades de diseño de ingeniería y consultoría de
ingeniería para proyectos de ingeniería civil, hidráulica y de tráfico.
La estructura organizacional está definida (Anexo 1).
Servicios que oferta:
o Diseño, planificación, gestión, promoción, fiscalización evaluación de
construcción de obras civiles y todo lo relacionado a esta actividad.
o Actividades de diseño de ingeniería y consultoría de ingeniería para
proyectos de ingeniería civil, hidráulica y de tráfico.
o Construcción de obras de ingeniería civil relacionadas con: tuberías
urbanas, construcción de conductos principales y
o Acometidas de redes de distribución
o Actividades de asesoramiento técnico de arquitectura en diseño de
edificios y dibujo de planos de construcción.
o Establecimiento y fiscalización del cumplimiento de normas
profesionales.
o Compra - venta, alquiler y explotación de bienes inmuebles propios o
arrendados, como: edificios de apartamentos y viviendas;
o Edificios no residenciales, incluso salas de exposiciones; instalaciones
para almacenaje, centros comerciales y terrenos;
o Incluye el alquiler de casas y apartamentos.
3.2.3. Análisis estados financieros
La empresa suministró los estados de resultados y situación financiera del año
anterior 2017, con el fin de que se realice la verificación de dichos reportes, que
proporcionan información para consolidar el diagnóstico respecto a la situación
actual de la entidad, tanto en el tema contable como en el tributario. Como Anexo 2
del presente documento, se adjuntan los reportes financieros mencionados, a partir de
los que se efectuó el siguiente análisis vertical:
39
Tabla 3 Análisis vertical del Estado de Resultados
Fuente: Mayas Constructores S.A.
Elaborado por: Mayra Flores.
Los ingresos de la empresa para el año 2017 superaron los 284 mil USD, de los
cuales el 93% correspondió a ventas de los proyectos de la empresa, así como a
terrenos urbanizados, siendo éste último el ingreso operativo de mayor impacto en el
total (62%). En cuanto a los ingresos no operativos de la empresa, el 53%
correspondió a la venta de un activo (vehículo) que ya no generaba utilidad para la
BALANCE DE RESULTADOS AÑO 2017
INGRESOS 284,942.60
INGRESOS OPERATIVOS 266,134.20 93.4%
VENTAS PROYECTOS 101,134.20 38.0%
VENTAS TERRENOS 165,000.00 62.0%
INGRESOS NO OPERATIVOS 18,808.40 6.6%
VENTAS ACTIVOS 10,000.00 53.2%
OTROS 1,266.00 6.7%
INTERESES 3,542.40 18.8%
RENTAS 4,000.00 21.3%
EGRESOS 278,842.70 97.9%
COSTO DE VENTAS 154,069.90 55.3%
PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 105,893.42 68.7%
MANO OBRA DIRECTA 33,561.90 21.8%
SUELDOS 21,756.40 64.8%
APORTE PATRONAL 4,699.38 14.0%
FONDO DE RESERVA 1,787.67 5.3%
BENEFICIOS SOCIALES 5,318.45 15.8%
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 14,614.58 9.5%
MANTENIMIENTO 1,930.29 13.2%
TRANSPORTE 12,684.29 86.8%
GASTOS 124,772.80 44.7%
VENTAS 52,445.68 42.0%
MANTENIMIENTO 2,262.12 4.3%
PUBLICIDAD 1,609.06 3.1%
COMBUSTIBLE 977.27 1.9%
VIAJES 362.00 0.7%
SSBB 2,853.60 5.4%
IMPUESTOS 2,411.32 4.6%
DEPRECIACIONES 12,090.64 23.1%
OTROS VENTAS 29,879.67 57.0%
ADMINISTRATIVOS 67,808.82 54.3%
SUELDOS 33,968.40 50.1%
APORTE PATRONAL 3,908.43 5.8%
FONDO DE RESERVA 2,829.60 4.2%
BENEFICIOS SOCIALES 7,613.78 11.2%
HONORARIOS 4,148.52 6.1%
MANTENIMIENTO 1,940.58 2.9%
SSBB 3,110.97 4.6%
NOTARÍAS 833.40 1.2%
IMPUESTOS 2,963.74 4.4%
AMORTIZACIONES 395.92 0.6%
OTROS ADMINISTRATIVOS 6,095.48 9.0%
FINANCIEROS 4,334.72 3.5%
NO DEDUCIBLES 183.58 0.1%
RESULTADO DEL PERÍODO 6,099.90 2.1%
40
empresa, un 21% se debió a ingresos por renta de terrenos y 19% a intereses
generados en inversiones de ahorro en la Cooperativa de Ahorro y Crédito para la
pequeña empresa de Cotopaxi (CACPECO).
Los egresos totales equivalen al 98% de los ingresos totales. El principal rubro de
los egresos es el costo de ventas que para la empresa corresponde al 55%; mientras
que el restante 45% lo conforman los gastos. El componente de mayor impacto en el
costo es el de productos para la venta, que implica un 69%; mientras que el 22%
corresponde a la mano de obra directa; de este segundo componente los beneficios
sociales y portes al IESS representan un 35%. El tercer componente del costo (9,5%),
está conformado por el transporte requerido para la gestión operativa (87%) y el
mantenimiento requerido para dicha actividad (13%).
En cuanto a los gastos, los de mayor impacto son los administrativos que
equivalen al 54% del total de este tipo de egresos, entre los que resaltan los sueldos y
beneficios (71%), y los demás rubros no superan el 10% de manera individual. Los
gastos de venta tienen un rubro del 57% en la cuenta “Otros gastos de ventas”, que
corresponden a diferentes egresos para cumplir con la gestión comercial, que no están
tipificados como publicidad. El 23% de los gastos para venta corresponden a
depreciación de bienes de la empresa; mientras que la publicidad equivale al 3% del
total de egresos para gestión comercial de la empresa. Los gastos financieros
alcanzan apenas un 3,5% del total de gastos, mientras que los no deducibles son
inferiores al 1% de ese rubro.
Luego de confrontar ingresos y egresos generales, se obtuvo una utilidad
equivalente al 2,1% del total, valor que, a pesar de ser positivo, es bajo en relación de
los ingresos totales de la empresa.
41
Tabla 4 Análisis vertical del Estado de Situación Financiera
Fuente: Mayas Constructores S.A.
Elaborado por: Mayra Flores.
El activo total de la empresa está dividido en dos grandes rubros: el corriente que
equivale al 90% y el no corriente que es ligeramente inferior al 10% del total. El
disponible de la empresa representa un 11% del activo corriente, mostrando
suficiente disponible para la operación; los activos financieros equivalen al 9,8%, en
el que las inversiones componen un 71%, y el restante 29% corresponde a las cuentas
y documentos por cobrar. Los inventarios son el 63% del activo corriente, y los
terrenos que tiene la empresa para la construcción de proyectos y venta, representan
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 31-dic-17
ACTIVOS 719,269.85
ACTIVO CORRIENTE 648,592.44 90.2%
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 72,754.66 11.2%
CAJA Y BANCOS 72,735.94 100.0%
CAJA CHICA 18.72 0.0%
ACTIVOS FINANCIEROS 63,851.12 9.8%
INVERSIONES 45,456.54 71.2%
DOCUMENTOS POR COBRAR 18,394.58 28.8%
INVENTARIOS 408,300.70 63.0%
MATERIALES 166,714.06 40.8%
TERRENOS 241,586.64 59.2%
ANTICIPOS 29,072.86 4.5%
ANTICIPO IMPUESTOS 74,613.10 11.5%
ACTIVO NO CORRIENTE 70,677.41 9.8%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 70,677.41 100.0%
TERRENOS 40,000.00 56.6%
MAQUINARIA 5,133.06 7.3%
EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16 3.9%
VEHÍCULOS 53,315.16 75.4%
DEPRECIACIÓN AACUMULADA 30,513.97 - -43.2%
LICENCIAS Y OFTWARE - 0.0%
LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16
AMORTIZACIÓN 2,893.16 -
PASIVOS 321,718.28 44.7%
PASIVO CORRIENTE 321,718.28 100.0%
CUENTAS POR PAGAR 32,380.14 10.1%
OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39 0.4%
IMPUESTOS POR PAGAR 453.01 0.1%
APORTES IESS POR PAGAR 1,133.29 0.4%
SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 70,046.50 21.8%
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,037.53 0.3%
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65 0.2%
ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77 66.7%
PASIVO LARGO PLAZO -
PATRIMONIO 397,551.57 55.3%
CAPITAL SUSCRITO 153,185.88 38.5%
APORTES SOCIOS 208,869.52 52.5%
RESERVA LEGAL 17,650.56 4.4%
RESULTADOS ACUMULADOS 11,745.71 3.0%
RESULTADOS EJERCICIO 6,099.90 1.5%
PASIVO + PATRIMONIO 719,269.85
42
casi el 60%, mientras que el otro 40% corresponde a materiales para construcción.
Los anticipos de la empresa constituyen un 4,5% del activo corriente; sin embargo,
los valores de anticipo de impuestos son un 11,5% con su principal componente de
IVA en compras.
El rubro de activos no corrientes está compuesto por dos rubros, el primero que
corresponde a los activos fijos de la empresa, en los que destaca el valor de los
vehículos (75%), y el de terreno propio (56%), mientras que los demás componentes
registrar valores pequeños, una vez descontada la depreciación acumulada. El
segundo rubro corresponde a las licencias y software que ha sido amortizado en su
totalidad.
Los pasivos representan un 44,7% de los activos totales y están compuestos
únicamente por pasivo corriente, ya que la entidad no registra deudas a largo plazo.
El 67% del pasivo corriente se refiere a los anticipos otorgados por clientes para la
compra de terrenos y proyectos de vivienda; un 21% corresponde a valores por pagar
a empleados y el 10% a proveedores, lo que indica que la empresa mantiene en un
rango aceptable estos pagos.
El patrimonio, que equivale al 55,3% del activo total, está compuesto por el capital
suscrito que representa el 38%, los aportes de socios que implican el 53% y los
demás rubros inferiores al 10% restante, entre los que cuenta el resultado del ejercicio
(1,5%).
3.2.4. Indicadores financieros
Como parte del diagnóstico de la empresa objeto de estudio, se aplicaron algunos
indicadores financieros, cuyos análisis se presentan a continuación en orden de
criterio:
Liquidez:
43
Tabla 5 Indicadores financieros de liquidez INDICADOR CONCEPTO FÓRMULA APLICACIÓN RESULTADO
LIQUIDEZ Capacidad de
cancelar sus
obligaciones
corrientes, pero
sin perder sus
existencias
ACT. CORR. 648,592.44 2.02
PAS. CORR.
321,718.28
PRUEBA
ÁCIDA
Capacidad de
cancelar sus
obligaciones
corrientes, pero
sin perder sus
existencias
ACT. CORR. -
INVENT. 240,291.74 0.75
PAS. CORR.
321,718.28
Fuente: Conceptos y fórmulas adaptados de Oliva (2013)
Elaborado por: Mayra Flores.
En el caso de la liquidez, la empresa analizada tiene activos corrientes capaces de
cubrir dos veces sus pasivos corrientes; es decir que, la entidad cuenta con suficientes
rubros líquidos y de rápida conversión en efectivo, con los cuales puede cumplir con
todas sus obligaciones de corto plazo, porque esta organización no ha registrado
pasivos a largo plazo.
En el caso de la prueba ácida, al retirar los inventarios de los activos corrientes, se
puede observar que la empresa estaría en capacidad de cubrir hasta el 75% de sus
obligaciones de corto plazo, que en este caso corresponden a todas las deudas de la
entidad con terceras personas.
En cuanto a liquidez, la empresa analizada si dispone de fondos suficientes para
cubrir sus obligaciones totales, y de esta manera garantizar la continuidad de sus
operaciones regulares.
Solvencia:
44
Tabla 6 Indicadores financieros de solvencia INDICADOR Concepto Fórmula Aplicación Resultado
ENDEUD. DEL ACTIVO Mide la
autonomía
financiera de
la empresa
PASIVO TOTAL 321,718.28 0.45
ACTIVO TOTAL
719,269.85
APALANCAMIENTO Número de
unidades
monetarias de
activos que se
han
conseguido
por cada
unidad
monetaria de
patrimonio
ACTIVO TOTAL 719,269.85 1.81
PATRIMONIO
397,551.57
Fuente: Conceptos y fórmulas adaptados de Oliva (2013)
Elaborado por: Mayra Flores.
El indicador referente al endeudamiento del activo obtuvo un resultado de 0.45; lo
que indica que menos de la mitad de todos los activos de la empresa han sido
financiados por terceras personas; esto muestra que la empresa es solvente, porque
está dentro del rango de una estructura financiera aceptable, que podría ser de hasta
un 70%.
Dentro de este análisis se puede comparar la cifra de los inventarios que dentro del
activo corriente es el 63%, con relación a los anticipos de clientes que equivale al
66,7% de los pasivos corrientes. Los inventarios representan casi dos veces (1,9%) a
los anticipos de clientes, lo que muestra que si bien una parte de los terrenos y
materiales fueron financiados con los abonos iniciales de los compradores, esta cifra
sigue siendo la mitad de lo que tiene la empresa para su giro de negocio.
Otro indicador aplicado respecto de la solvencia fue el de apalancamiento, que
obtuvo un resultado de 1.81; esto significa que, por cada dólar invertido por los
socios, se ha generado 1.81 dólares de activos fijos. En otras palabras, el aporte de los
accionistas ha permitido adquirir activos para la empresa por 1.8 veces.
45
La empresa analizada muestra un nivel razonable de solvencia, ya que gracias a su
patrimonio se ha podido generar buena parte de los activos totales requeridos para la
operación regular.
Gestión:
Tabla 7 Indicadores financieros de gestión INDICADOR CONCEPTO FÓRMULA APLICACIÓN RESULTADO
ROTACIÓN
CARTERA
Indica la
cantidad de
veces que las
cuentas por
cobrar giran en
promedio
VENTAS 284,942.60 15.49
CTAS. POR
COBRAR
18,394.58
ROTACIÓN
VENTAS
Mide la
efectividad de
la
administración
VENTAS 284,942.60 0.40
ACTIVO TOTAL
719,269.85
Fuente: Conceptos y fórmulas adaptados de Oliva (2013)
Elaborado por: Mayra Flores.
El primer indicador de gestión aplicado presenta un resultado de 15,49; cifra que
indica que las cuentas por cobrar han rotado más de 15 veces en relación de las
ventas. Esto quiere decir que la empresa no tiene cuentas por cobrar muy onerosas en
relación con el monto de ventas del año analizado, y que existe la rotación suficiente
de los valores a crédito.
La empresa no tiene problemas de cobro, no solo porque el rubro por cobrar es
apenas del 2,84% del activo corriente, sino porque la mecánica de financiamiento de
los productos que se venden es mediante el financiamiento de terceros, que
generalmente son entidades financieras como bancos.
El segundo indicador de operación aplicado fue la rotación de las ventas, cuyo
resultado de 0,4 indica que no existe una buena generación de ingresos en relación de
los activos con los que cuenta la empresa. Es decir que con el monto que tiene la
46
entidad para efectuar su operación, el valor de ingresos es bajo, ya que este último no
alcanza ni a la mitad.
No sería prudente hablar de una ineficiencia administrativa de acuerdo al resultado
de este indicador, porque la empresa tiene un ritmo irregular de ingresos, el que
depende de pocos clientes, pero en montos grandes. Una muestra de esto es el hecho
de que, para el siguiente año al evaluado, se esperan ingresos mayores por los
contratos vigentes que logró Mayas Constructores S.A.
Rentabilidad:
Tabla 8 Indicadores financieros de rendimiento
INDICADOR CONCEPTO FÓRMULA APLICACIÓN RESULTADO
MARGEN
BRUTO
Permite
conocer la
rentabilidad
luego del
costo de
ventas
VENTAS -
COSTO VENTAS 130,872.70 45.9%
VENTAS
284,942.60
MARGEN
OPERACION
AL
Presenta la
utilidad al
descontar
costo de
ventas y
gastos
totales de la
empresa
UTIL. OPERAC. 6,099.90 2.1%
VENTAS
284,942.60
RENTAB.
OPER.
PATRIM.
Identifica la
rentabilidad
que la
empresa
ofrece a los
accionistas
UTIL. OPERAC. 6,099.90 1.5%
PATRIMONIO
397,551.57
Fuente: Conceptos y fórmulas adaptados de Oliva (2013)
Elaborado por: Mayra Flores.
En cuanto a la rentabilidad de la sociedad analizada, el primer indicador aplicado
que es el margen bruto, obtuvo un resultado de 46%, lo que implica que el costo de
ventas sobrepasa la mitad de los ingresos totales. Quizá para interpretar este resultado
47
se deba considerar que el ingreso del año analizado no es muy alto, y por tanto existe
una mayor presión de la estructura de costos.
Otro indicador es el margen operacional que también se conoce como utilidad del
ejercicio, en la cual se obtuvo el 2,1%; cifra que es baja, que confirma que no solo los
costos ejercieron una fuerte presión sobre los ingresos en el año analizado, sino que
también los gastos, que normalmente son fijos, también han restado la rentabilidad
que esta empresa puede lograr con la venta de proyectos de vivienda.
El tercer indicador aplicado fue el de rentabilidad sobre patrimonio, y su resultado
muestra apenas el 1,5%; situación que confirma que la rentabilidad de la empresa en
el año evaluado es mínima respecto de la inversión realizada por los accionistas.
La rentabilidad de la empresa es baja para el año analizado; sin embargo, se debe
considerar que los ingresos anuales son irregulares, y dependen de la gestión
comercial, la que aseguró un mejor panorama para el siguiente período al evaluado,
según la información que se dio a conocer en la empresa, y que consta en el punto 2
del cuadro de resultados de la observación.
3.2.5. Necesidades tributarias de la empresa
A manera de consolidación del análisis de los resultados de la investigación a la
empresa, luego de haber efectuado el diagnóstico de la situación actual contable y
tributaria, se pueden mencionar los siguientes puntos:
La empresa se ha consolidado en su aspecto comercial, y ha podido manejar
de forma adecuada el aspecto operativo-técnico, ya que de otra manera no
fuera considerada para contratos grandes como los que tiene actualmente; sin
embargo, en cuanto al ámbito contable, se requiere un refuerzo que desde la
normativa interna delimite los procedimientos, las funciones y
responsabilidades que el personal a cargo debe cumplir.
Si bien la entidad cuenta con una estructura administrativa, y esta no debe ser
muy numerosa para no volver más pesada a la estructura interna de gastos,
pero es necesario que se analice la posibilidad de un recurso adicional en el
48
área administrativa y contable, para que de esta manera se puedan efectuar
con suficiente oportunidad las actividades contables y tributarias que en
algunos casos han quedado en un plano de espera ante otros temas igual de
importantes de la gestión administrativa.
De acuerdo a la información levantada, la empresa no tiene ingresos anuales
regulares, y peor aún dentro del período, ya que estos corresponden a fechas
de entrega de obras, ventas de terrenos, departamentos, casas, y se manejan
con cronogramas que no coinciden exactamente con las fechas en las que se
deben declarar y pagar los tributos, lo que hace imprescindible de la
implementación de una metodología o herramienta que permita adelantarse al
cálculo de los impuestos que la entidad deberá pagar, para de esta manera
separar oportunamente los respectivos valores, y cumplir con este tipo de
obligaciones.
Como una buena parte de empresas locales que van creciendo según la
demanda o incremento de ventas, el área contable que maneja el aspecto
tributario, no crece de manera planificada y esto recae en el desconocimiento
de cómo poder beneficiarse de algunos beneficios que la normativa legal
vigente ecuatoriana ha incluido para las pymes, segmento en el que se
encuentra la organización objeto de estudio.
En resumen, la empresa diagnosticada necesita delimitar funciones, implementar
procedimientos, priorizar un cronograma de cálculos, declaraciones y pagos
tributarios, e incluso conocer algunos de los beneficios tributarios a los que podría
acceder con la normativa actual, de acuerdo a su giro de negocio y al actual potencial
comercial; por esto, se identifica la clara necesidad de aplicar la planificación
tributaria en esta organización.
49
4. PROPUESTA DE UNA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
4.1. Descripción general de la propuesta
El diagnóstico del capítulo anterior permitió conocer de forma general la empresa
objeto de estudio, así como también la identificación concreta de los problemas que
existen en el ámbito tributario. En este punto de la investigación, se parte de esos
datos para considerar el diseño de una planificación tributaria que, acoplada a las
necesidades de la empresa analizada, permita solventar los inconvenientes actuales, y
sobre todo el manejo del aspecto impositivo que beneficie a la organización no solo
con el cumplimiento oportuno de obligaciones, sino también con algunos
lineamientos para mejorar la rentabilidad económica.
En un sentido general, la propuesta corresponde a la aplicación de una
planificación tributaria para la empresa objeto de estudio, lo que permitirá el dar una
prioridad dentro de la organización interna a los temas tributarios, evitando
incumplimientos que generen multas, intereses y posiblemente sanciones que, en un
momento dado, podrían implicar el cierre temporal de operaciones por no mantener
información actualizada, oportuna y disponible para la administración tributaria.
La propuesta diseñada no solo se refiere a aplicar el procedimiento de
planificación tributaria, y priorizar las fechas de cálculo, declaración y pago de
impuestos; sino que, a más de esto, ha incluido algunos elementos que permitirán
lograr ciertos beneficios que la empresa objeto de estudio puede acoger a su cálculo
del Impuesto a la Renta anual.
Así también, el diseño contiene planteamientos que además de tener una relación
con los beneficios tributarios según la normativa vigente, pueden también causar
impactos positivos para mejorar la gestión de Mayas Constructores S.A., desde otros
ámbitos como el de inversión, capacitación técnica o acciones de Responsabilidad
Social Empresarial.
50
Es importante resaltar que esta propuesta ha sido trazada desde el diagnóstico de
un caso específico; sin embargo, podría acoplarse a varios tipos de empresas de ese
sector, tamaño o incluso en otros casos en los que se tenga una estructura interna
parecida a la que se ha revisado. En ese sentido, la presente investigación de
planificación tributaria pretende constituirse en un modelo para su aplicación en
distintas entidades.
El siguiente cuadro presenta de manera resumida los 11 elementos que incluye la
propuesta de planificación tributaria para la empresa Mayas Constructores S.A. de la
ciudad de Latacunga:
Tabla 9 Elementos de la propuesta de planificación tributaria
No ELEMENTO DESCRIPCIÓN CÁLCULO COMENTARIOS ACTIVIDADES
1 Registro
oportuno de
información
contable
De acuerdo a la
normativa legal
vigente es
obligatorio que
la empresa
cuente con
información
actualizada, y
así la presente
de manera
oportuna
cuando sea
solicitada.
Al tener toda la
información
actualizada, no
se incurre en
multas ni
sanciones. De
lo contrario
podría ser al
menos $120,
según el
Instructivo de
sanciones
pecuniarias del
SRI.
La empresa no
registra de
manera oportuna
sus transacciones,
lo que ocasiona
que carezca de
información
actualizada, con
la que debería
efectuar el
proceso de toma
de decisiones, y
afecta al
cumplimiento de
una planificación
tributaria.
Registro de
todas las
transacciones el
día de su
ocurrencia;
ajustes, cuadres
y revisión
durante cada 5
últimos días del
mes, para tener
balances
mensuales y
acumulados.
2 Pago
oportuno del
Impuesto al
Valor
Agregado
Declarar y
pagar
oportunamente
el IVA de los
servicios de
asesoría
Interés del
0,6% mensual
por cada mes
de retraso;
además de una
multa que
La empresa no
grava IVA en sus
ventas de
inmuebles; pero
si para el caso de
servicios de
En el caso de
que existan
servicios que
graven IVA se
efectúa
declaración con
51
No ELEMENTO DESCRIPCIÓN CÁLCULO COMENTARIOS ACTIVIDADES
inmobiliaria, y
descontar las
compras de
bienes y
servicios que
apliquen
exclusivamente
a esa actividad.
Además a esto
la empresa debe
declarar y pagar
oportunamente
las retenciones
de IVA, cuando
las realice.
puede ser
mayor al 5%
del valor
pendiente, a
partir del
primer mes de
retraso.
asesoría
inmobiliaria, y
solo de estos
valores debería
declarar el
impuesto
mensual.
Adicionalmente,
debe cumplir con
la declaración y
pago mensual de
los valores que
haya retenido en
la fuente por
concepto de IVA.
valores y
respectivo pago,
de lo contrario
declaración en
cero. En cada
mes que se haya
retenido a
clientes, se
procede a
declarar y pagar
dichos valores
de retención en
fuente de IVA.
3 Pago
oportuno del
Impuesto a la
Renta
Declarar y
pagar
oportunamente
el Anticipo
(julio y
septiembre) y el
Impuesto a la
Renta de la
empresa (abril).
Interés del
0,9% mensual
por cada mes
de retraso;
además de una
multa que
puede ser
mayor al 10%
del valor que se
debía pagar.
La empresa en
ocasiones
pasadas se ha
retrasado en la
declaración de
anticipos y pago
de impuesto,
generando multas
e intereses. Este
inconveniente
podría volver a
ocurrir si no se
implementa una
adecuada
planificación
tributaria.
Cálculos,
declaraciones y
pagos de IR
hasta 16 de
abril; cuotas de
anticipo hasta
16 de julio y
septiembre. En
cada mes que se
haya retenido a
clientes, se
procede a
declarar y pagar
dichos valores
de retención en
fuente de IR.
52
No ELEMENTO DESCRIPCIÓN CÁLCULO COMENTARIOS ACTIVIDADES
4 Pago
oportuno de
impuestos
municipales
Calcular y
pagar los
impuestos sobre
activos totales
de la empresa
(enero), así
como la patente
municipal anual
(julio).
Pago del 0,15%
del valor total
de los activos
de la empresa.
Para la patente
se calcula el
capital de
trabajo y se
paga de
acuerdo a la
respectiva tabla
de la ordenanza
33. En el caso
de retraso se
carga desde el
0,10% de
interés mensual
sobre el valor
pendiente.
La empresa
genera cargos e
intereses por no
pagar de manera
oportuna los
impuestos
municipales,
siendo necesario
un cronograma de
planificación
tributaria.
Cálculo,
declaración y
pago del
impuesto sobre
activos (1.5 por
mil) hasta 15 de
enero. Cálculo,
declaración y
pago de patente
en función de
tabla establecida
por Municipio
Latacunga, al
mes de junio.
5 Inversión a
plazo fijo
mayor a un
año
Las ganancias
que se obtengan
por ahorros a
plazo fijo desde
un año, no se
consideran para
el cálculo del
impuesto a la
renta anual de
la empresa, por
tanto se genera
un beneficio
que incide en
una mayor
utilidad.
Se resta el
ingreso de los
intereses
generados por
la inversión a
plazo fijo de un
plazo anual o
mayor, para el
cálculo del
impuesto a la
renta.
La empresa tiene
inversiones que le
generan
ganancias; sin
embargo, podría
realizar una
inversión a plazo
fijo de al menos
360 días, en una
entidad con la
que no tenga
deudas actuales,
para obtener el
mencionado
beneficio.
Verificación de
mejor opción en
el mercado
financiero de la
ciudad,
contactar al
banco y realizar
la respectiva
inversión.
53
No ELEMENTO DESCRIPCIÓN CÁLCULO COMENTARIOS ACTIVIDADES
6 Inversión en
documentos
de renta fija
Las ganancias
que se obtengan
por inversión en
documentos de
renta fija desde
un año, no se
consideran para
el cálculo del
impuesto a la
renta anual de
la empresa, por
tanto se genera
un beneficio
que incide en
una mayor
utilidad.
Se resta el
ingreso de los
intereses
generados por
la inversión en
documentos de
renta fija de un
plazo anual o
mayor, para el
cálculo del
impuesto a la
renta.
Así también para
acogerse a
beneficios
tributarios, la
empresa podría
realizar una
inversión en
documentos de
renta fija de al
menos un año
plazo.
Verificación de
mejor opción en
el mercado de
valores de
Quito, contactar
con la casa de
valores y
realizar la
respectiva
inversión.
7 Contratación
de
trabajadores
con
discapacidad
Será deducible
del cálculo del
impuesto a la
renta todo valor
que
corresponda a la
remuneración y
pago de
utilidades,
aporte al IESS
de los
trabajadores
con
Discapacidad.
Se aplicará el
150% del valor
de las
remuneraciones
para el caso de
las personas
con
discapacidad.
Se recomienda la
contratación de
trabajadores con
un nivel de
discapacidad que
permita el trabajo
dentro del área
administrativa y
contable de la
empresa, para
que se obtenga el
beneficio
tributario.
Reclutamiento,
selección,
contratación e
inducción para
la primera vez;
mientras que
cada año se
realiza la
respectiva
evaluación de
desempeño, y si
fuera el caso se
cambia de
persona.
8 Capacitación
técnica
Se deducirá el
valor de la
capacitación
técnica para
mejora de la
Se deducirán
los valores por
capacitación
técnica hasta
por el 1% del
La empresa
podría efectuar
una capacitación
técnica que le
permita mejorar
Coordinar la
capacitación
técnica que
permita mejorar
la productividad
54
No ELEMENTO DESCRIPCIÓN CÁLCULO COMENTARIOS ACTIVIDADES
productividad
de la empresa.
valor que la
empresa
registra por
concepto de
sueldos y
beneficios.
de manera
significativa en
su productividad,
y así obtener el
beneficio
tributario, en
lugar de que
otorgue
capacitaciones de
otros temas que
no sean
deducibles.
de la empresa.
Coordinar que el
personal
directivo y
técnico reciba la
respectiva
capacitación.
9 Aportes para
arte y cultura
Se deducirán
los aportes que
otorgue la
empresa para
actividades
artísticas y
culturales.
Se deducirán
los aportes por
este concepto
hasta por un
valor que sea
menor al 1% de
los ingresos de
la empresa
percibidos en el
período
anterior.
Para obtener este
beneficio
tributario, la
empresa podría
efectuar un aporte
anual enfocado
en la ejecución de
eventos artísticos
y culturales en el
cantón. Este
rubro sería
deducible del
cálculo de
impuesto a la
renta, y generaría
un impacto
comercial
positivo.
Como parte de
la
Responsabilidad
Social
Empresarial y
con el fin de
promocionar a
la empresa,
realizar un
aporte anual
para contribuir
con eventos
artísticos y/o
culturales.
10 Reinversión
de utilidades
Se reducirá el
10% de la tarifa
del impuesto a
la renta sobre el
monto de
Se reducirá la
tarifa en 10
puntos
porcentuales
para la
También se
sugiere que la
empresa
reinvierta una
parte de sus
Verificación de
activos a
adquirir,
cotización,
autorización
55
No ELEMENTO DESCRIPCIÓN CÁLCULO COMENTARIOS ACTIVIDADES
reinversión de
utilidades en
activos fijos que
sirvan para
mejorar la
productividad
de la empresa, y
que sean
registrados
como
incremento de
capital.
reinversión de
utilidades en
activos fijos
destinados a
mejorar la
productividad
de la empresa.
ganancias en la
compra de
activos fijos que
permitan mejorar
la productividad
del negocio, lo
que conllevará un
beneficio
importante en la
tarifa del
impuesto de ese
valor reinvertido.
para compra, y
registro de
aumento de
aporte de
accionistas.
11 Viviendas de
interés social
Para las
personas
jurídicas que
desarrollen
proyectos de
vivienda de
interés social,
no se
considerará el
valor de los
terrenos en
donde se
construirán
dichas
viviendas, para
el cálculo del
anticipo.
Para el anticipo
se deberá
considerar:
0.2% del
patrimonio +
0.2% de costos
y gastos
deducibles +
0.4% del activo
total (menos
los terrenos
para vivienda)
+ 0.4%
ingresos
gravables.
La empresa
presta
actualmente
servicios de
construcción para
vivienda de
interés social por
medio de
"Ecuador
estratégico
Empresa Pública
EP", debería
aprovechar este
beneficio
tributario.
Seguimiento del
contrato con
Ecuador
Estratégico EP,
reuniones según
lo convenido
con dicha
entidad pública.
Además
efectuar el
cálculo del
anticipo sin el
valor del
terreno.
Elaborado por: Mayra Flores.
Cada uno de los elementos resumidos en el cuadro precedente, pretende contribuir
a la eficiencia económica de una empresa, de manera directa o por medio de una
disminución en el importe a pagar del Impuesto a la Renta. Para esto, en el desarrollo
del presente capítulo, se muestran los resultados de un ejercicio proyectado para la
56
empresa, según los datos observados en el diagnóstico, y de esta manera se evidencia
el beneficio económico de aplicar la planificación tributaria en este tipo de empresas,
además de los impactos en los ámbitos: comercial, técnico y administrativo.
4.2. Fases de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas Constructores
S.A.
La planificación tributaria requiere de un proceso específico que permita el
análisis de cada uno de los elementos que una empresa debe validar en referencia al
aspecto tributario; de esta manera, la entidad podrá evaluar la conveniencia de su
aplicación o no, así como aquellos resultados que se esperen conseguir, tanto en el
cumplimiento de obligaciones, como en los beneficios económicos para la compañía.
A continuación se detallan las fases de la planificación tributaria, según la
metodología incluida en el apartado teórico de la presente investigación.
4.2.1. Recopilación de antecedentes básicos
El primer paso de la planificación corresponde a la recopilación de la información
referente al tema general y tributario de la empresa, en el que además se incluyan
aspectos que permitan determinar el giro de negocio, temas administrativos,
comerciales u operativos que puedan tener implicaciones en el ámbito tributario.
Para el caso de la empresa Mayas Constructores S.A., los datos fueron analizados
en el capítulo anterior, pero se resumen a continuación en los siguientes puntos:
Comercial:
o Razón social: MAYAS CONSTRUCTORES S.A.
o RUC: 0591725343001
o Inicio de actividades tributarias: 7 de noviembre de 2012
o Entre los servicios que oferta se incluyen el diseño, planificación, gestión,
promoción, fiscalización evaluación de construcción de obras civiles y
todo lo relacionado a esta actividad. Además, consultoría de ingeniería
para proyectos de ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, construcción de
obras de ingeniería civil relacionadas con: tuberías urbanas, construcción
57
de conductos principales y acometidas de redes de distribución,
asesoramiento técnico de arquitectura en diseño de edificios y dibujo de
planos de construcción, establecimiento y fiscalización del cumplimiento
de normas profesionales, gestión inmobiliaria para ámbito personal y
comercial, entre otros.
o Los ingresos de la entidad son variables cada año, y dependen de las
ventas de inmuebles, pero también de los cronogramas de contratos que
maneje en cada período.
o Actualmente cuenta con dos contratos importantes para la construcción de
una institución educativa en Ambato, y proyecto de vivienda de interés
social en Pujilí.
o Los principales proveedores son serios con los que trabaja algunos años, y
ha logrado una buena relación comercial de ventaja mutua.
o La empresa destina valores bajos para la promoción y publicidad, y no
registra rubros específicos que se hayan utilizado en acciones de
Responsabilidad Social Empresarial.
Administrativo:
o La estructura considera la gerencia, áreas operativas de construcción y
servicios inmobiliarios; también incluye el área administrativa financiera,
en la que se encuentra el manejo contable, tributario y de personal. El
personal administrativo fijo total es de 6 recursos, incluyendo el Gerente
general.
o La empresa tiene activos fijos para su operación fija, sobre todo para la
comercial, porque para la operativa contrata lo que requiere utilizar, según
el tamaño del proyecto.
o No se registran valores de capacitación al personal de la empresa,
principalmente porque el operativo es temporal.
o La empresa solo tiene 3 documentos normativos internos: Manual de
lavado de activos, Reglamento interno y Reglamento de seguridad del
trabajo.
o El proceso de abastecimiento es manejado por el Gerente general y
Responsable del área administrativa y financiera.
58
Contable:
o Existe una Asistente contable que es la encargada operativa de esta
gestión, que se encuentra dentro del área administrativa y financiera.
o Si bien la empresa cuenta con un sistema informático para el proceso
contable, este es básico, y no incluye algunas funcionalidades como la
tributaria.
o Aparte de las funciones del área administrativa y financiera, la Asistente
contable también efectúa ciertas funciones de manejo de personal, que en
ocasiones son prioritarias, y por tanto no se registran de manera oportuna
todas las transacciones.
o La empresa tiene un valor de cuentas por cobrar equivalente al 2,84% de
los activos corrientes, y no presenta problemas en el manejo de estos
rubros, porque las ventas generalmente son financiadas por otras
instituciones financieras.
o La empresa mantiene un monto de 45 mil USD invertido en ahorro en una
cooperativa local, que generan rendimientos.
Tributario:
o La misma estructura de la empresa para la gestión contable es la encargada
de los asuntos tributarios de la empresa.
o Si bien el sistema informático contable genera información para el cálculo
de impuestos, no existen lineamientos específicos para llevar
adecuadamente la gestión tributaria.
o Si bien la empresa cumple con sus obligaciones tributarias, y no mantiene
valores pendientes, se pudo observar que en ciertas ocasiones hubo
retrasos y equivocaciones en las declaraciones y pagos, que han generado
multas e intereses.
o En cuanto a los impuestos municipales también se identificó una multa por
un retraso en el cumplimiento de una de las obligaciones.
4.2.2. Ordenamiento y clasificación de los datos
Dentro del proceso se continúa con la clasificación de los datos detallados en el
punto anterior. Si bien los datos recopilados a cerca de la empresa, fueron descritos
59
en relación de 4 ámbitos organizacionales, a continuación se presenta un resumen
concreto de cada aspecto verificado, en referencia al tema tributario:
La empresa no tiene ingresos anuales regulares, sino que éstos dependen de la
gestión comercial de inmuebles, servicios inmobiliarios o contratos de
proyectos de construcción. Si bien el ingreso del período analizado no fue
alto, se pudo obtener información de dos proyectos importantes que maneja
actualmente la empresa, que generarán mayores ingresos. Los ingresos no son
constantes todos los meses, porque dependen de los cronogramas y entregas,
así como de las esporádicas ventas a personas naturales, lo que da un sentido
de urgencia a un cronograma planificado para conocer montos y valores a
declarar y pagar.
La empresa tiene una estructura organizacional definida, en la que los
colaboradores fijos corresponden a las áreas directivas y administrativas,
mientras que el personal operativo es contratado de acuerdo a cada proyecto
que se efectúa por la empresa. La entidad cuenta con activos fijos propios que
le permiten su administración y comercialización, pero para la gestión
operativa se alquilan dependiendo del tipo y tamaño de proyecto. No se
evidenciaron manuales de procesos de la gestión empresarial.
El Responsable administrativo y financiero es quien está a cargo de la gestión
contable, pero tiene una Asistente contable para la parte operativa. La empresa
cuenta con un sistema informático básico que permite el registro y generación
de reportes. Sin embargo, por funciones de la Asistente, no puede dedicarse
todo el tiempo a la gestión contable y a veces no se registran las transacciones
de manera oportuna.
Las personas contables son las encargadas del aspecto tributario de la
empresa, el que, a pesar de estar al día, ha presentado retrasos en las
declaraciones y/o pagos en períodos pasados, lo cual ha causado a las
empresas inconvenientes. No existe un control previo ni planificación para
administrar de manera adecuada este importante ámbito de la organización.
4.2.3. Análisis de datos
Con los datos recopilados y ordenados, se procede a examinar cada uno para así
poder proponer alternativas de solución en cada caso. Sobre la base de la presente
60
propuesta, a continuación se realiza un resumen del análisis efectuado en algunos
temas a partir de los que se esbozaron los elementos a aplicar en cuanto al aspecto
tributario:
La empresa adolece de un problema de oportunidad para el registro de la
información contable en ciertas ocasiones.
La empresa realiza esporádicamente retenciones en la fuente de valores del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), y en ocasiones pasadas se reportaron
retrasos en la cancelación de estos rubros ocasionando multas.
En el caso del Impuesto a la Renta y sus anticipos, la empresa debe garantizar
los cálculos adecuados, así como la oportunidad de declaración y pago.
Existen dos imposiciones que se deben pagar al municipio de Latacunga, el
1.5 por mil sobre los activos totales, y el de la patente en función del capital
de trabajo, los que en ocasiones pasadas han registrado tardanza en su
cumplimiento.
Si bien la empresa tiene inversión en ahorros, estos ingresos son objeto de
impuesto a la renta, lo cual genera un mayor valor del tributo, reduciendo la
eficiencia económica al final del período.
La empresa no puede cumplir de manera oportuna y efectiva con las funciones
contables y tributarias, porque el personal operativo a cargo, es decir la
Asistente contable, también da apoyo a la gestión de personal, la que tiene
prioridad en ciertas ocasiones por el giro de negocio de la entidad. El
incorporar un recurso adicional implicaría mayores egresos.
La empresa no ha reflejado capacitación en sus últimos registros, y es
necesario que se beneficie de esta herramienta de mejora empresarial,
considerando la competencia actual.
La empresa tiene un gasto básico de publicidad por su operativa, es decir que
no requiere una gestión masiva para darse a conocer; sin embargo, no está
efectuando acciones concretas que se identifiquen con la Responsabilidad
Social Empresarial (RSE), tema que permite a este tipo de entidades a
posicionarse de mejor manera ante entidades públicas y privadas.
La empresa calcula el Impuesto a la Renta sobre el valor total de su resultado
operacional, lo que resta eficiencia económica. Si bien la empresa por su
operativa no requiere grandes activos fijos para la construcción, si podría
61
contar con algún tipo de equipamiento que le permita mejorar la productividad
y un ahorro en ciertas actividades de su trabajo.
La empresa calcula el valor del anticipo al Impuesto a la Renta del total de sus
activos, lo que se vuelve una carga para el pago de estos abonos en julio y
septiembre.
4.2.4. Diseño de las alternativas
Luego del análisis de las problemáticas identificadas, se procede a plantear
alternativas que contribuyan a la solución, y así evitar futuros inconvenientes en
cuanto al aspecto tributario. En ese sentido, es necesario proyectar la aplicación de
ciertos beneficios tributarios según la normativa legal vigente. A continuación se
resumen las soluciones planteadas para la empresa analizada, partiendo de los
elementos identificados en el punto precedente:
La empresa debe registrar la información de manera oportuna; en ese sentido,
se requiere priorizar la gestión contable para poder tener información que
permita la toma de decisiones, así como también el presentar reportes
actualizados a las entidades de control.
Se debería llevar un cronograma de pago del IVA, para que en cada mes se
realice la verificación de valores a declarar, incluyendo retenciones
efectuadas. Luego se debe declarar por medio del Dimm y servicio en línea
del SRI, y se pagará hasta el día 15 de cada mes, porque la fecha máxima para
el RUC de la empresa es el día 16.
Para el caso del Impuesto a la Renta (IR) la empresa requiere un cronograma
que, a más de recordar las fechas de declaración y pago tanto del impuesto
anual como de los dos abonos del anticipo exigido, también sirva como una
alerta para incluir en el flujo de caja de la empresa los valores respectivos que
permitan cumplir con las obligaciones a tiempo. Se recomienda tres días antes
del 15 de cada mes, para asegurar el cumplimiento.
Para los impuestos municipales también se deberá generar un cronograma, en
el que se tome en cuenta las fechas y por consiguiente los valores estimados a
cancelar, para que se guarden los fondos necesarios en cada caso.
62
Con la finalidad de buscar una alternativa para que los rendimientos
financieros de las inversiones de la empresa no sean objeto de impuesto a la
renta, se sugiere cambiar a opciones en otra entidad financiera a plazo fijo
anual o de mayor tiempo; así también otra opción es que la empresa invierta
en documentos de renta fija, por medio de la Bolsa de Valores de Quito, que
es la más cercana, para lo que deberá contactar una casa de valores autorizada.
Es necesario que la empresa considere el incorporar una persona adicional al
área administrativa, para que pueda cumplir con las funciones de talento
humano, contabilidad y tributación de manera oportuna y efectiva. Para
disminuir en algo el impacto de esta adicción, se sugiere la incorporación de
un trabajador o trabajadora con discapacidad, que le permita desenvolverse
adecuadamente en esas funciones y genere un impacto de disminución en el
pago del Impuesto a la Renta.
Una opción para solventar el tema de capacitación, es que se realice un evento
de índole técnico, para que el valor o una porción del valor sea deducible del
pago del Impuesto a la Renta. Además, la empresa debe estimar los beneficios
que se lograrán por el hecho de que los directivos reciban esta preparación
para mejora de la productividad de su operativa.
A manera de una acción de Responsabilidad Social Empresarial, la empresa
puede efectuar un aporte para arte y cultura, por medio de una entidad pública
municipal u otra, que organice un concurso de diseño de exteriores o
interiores, o incluso el apoyo para algún concierto en la ciudad, y de esta
manera lograr el posicionamiento entre otros entes públicos o privados. Al
realizar este tipo de aportes, la empresa podrá deducir del IR hasta un cierto
monto.
La reinversión parcial de utilidades permitiría a la entidad a adquirir alguna
maquinaria o equipamiento para mejorar la productividad de su operación,
situación que también beneficiaría para que el Impuesto a la Renta de este
rubro tenga una tarifa menor, y así se contribuya a su eficiencia económica.
Dado que la empresa tiene un contrato con una entidad de gobierno para
efectuar proyectos de viviendas de interés social, se podría acoger al beneficio
para descontar el valor de los terrenos en los que se construye esta obra, y así
bajar el monto de los anticipos.
63
Estas alternativas han sido basadas en el diagnóstico efectuado a la empresa
analizada, pero también consideran dos aspectos que pueden aplicarse a cualquier
compañía; el primero es que la entidad logre eficiencia económica al disminuir el
valor del Impuesto a la Renta, y el segundo es que hay ciertos elementos que tienen
un beneficio adicional para la empresa, a pesar de no generar impactos en el pago de
los tributos.
4.2.5. Evaluación de las alternativas
Esta etapa conlleva la validación de cada una de las propuestas, su impacto en
relación a la problemática analizada previamente, pero también su real incidencia con
respecto a la eficiencia económica en el ámbito tributario.
El caso de estudio de Mayas Constructores S.A., determinó 11 elementos que se
incluyeron en la propuesta planteada, y todos ellos han sido previamente analizados,
como una solución o parte de ella, para los problemas principales que experimenta la
empresa en la actualidad, desde un enfoque tributario. Cada una de las propuestas
busca no incidir en la generación de multas, recargas o sanciones, así como en
aprovechar beneficios tributarios como exenciones, deducciones o rebajas para el
cálculo del Impuesto a la Renta de la empresa.
En otras palabras, todos los elementos de la propuesta garantizan una mejora para
la empresa desde el cumplimiento de obligaciones, algunas tienen impactos positivos
en otros ámbitos de la empresa, especialmente el operativo, y ninguna causa un
impacto negativo que incremente el valor a pagar de Impuesto a la Renta; por tanto,
cumplen con la función para la que han sido creados.
En cuanto a la evaluación cuantitativa de los elementos analizados, en el punto 4.6
se podrán evidenciar los beneficios de eficiencia económica que tendrá la propuesta a
manera general, versus un escenario simple que considera una proyección sin utilizar
planificación tributaria.
64
4.2.6. Comparación de las alternativas
Cada uno de los elementos que han sido planteados, deben ser comparados con los
demás, y así verificar cuales generarán más beneficios para la empresa, y de esta
manera poder decidir lo que se priorizarán, así como los montos de reducción del
Impuesto a la Renta que representan para la empresa.
Es importante que para efectuar este comparativo, no solamente se verifique la
disminución económica que puede generar cada elemento de la propuesta, sino que
también se deben validar los beneficios comerciales, administrativos u operativos que
pueden tener cada uno de los componentes de la planificación tributaria incluida en
este capítulo. En todo caso, en el punto 4.4 se podrá evidenciar numéricamente el
impacto de la propuesta de planificación tributaria.
4.2.7. Estimación de las probabilidades de éxito de las alternativas
Para que los elementos propuestos puedan tener éxito, se deben considerar
aspectos externos y también internos. El principal factor externo para que la
propuesta genere sus beneficios, sería que no existan cambios en la normativa
vigente, mientras se efectúan cada una de las acciones planteadas; caso contrario, no
se podría cumplir la meta propuesta con la planificación tributaria. Si llegase a
suceder esto, quien esté a cargo de la gestión directiva, deberá analizar nuevas
alternativas, siguiendo este mismo proceso.
Así también, en el ámbito interno existen otros aspectos a considerar, como por
ejemplo que la Administración de la empresa esté totalmente de acuerdo con la
aplicación de la planificación tributaria, lo que garantizaría que exista la aprobación
para aplicar las acciones aquí planteadas. En este ámbito, tiene mucha importancia
que se maneje un cronograma para se puedan garantizar los fondos necesarios para
llevar a cabo los elementos propuestos.
Sin duda alguna, el éxito de la planificación tributaria se conseguirá siempre que
exista el compromiso del personal a cargo de la gestión contable y tributaria de la
empresa, quienes deberán estar vigilantes de los tiempos en los que deben cumplirse
65
cada una de las actividades, y sobre todo de que se apliquen los beneficios tributarios
para conseguir la eficiencia económica. En este contexto, es necesario que el Gerente
de la empresa nombre un responsable de la planificación tributaria que se haga cargo
de este proceso.
Al considerar este tipo de factores, para cada uno de los elementos planteados, se
debe determinar el riesgo que existe, así como la probabilidad de éxito que tendría.
Quien esté a cargo de la planificación tributaria deberá verificar cual es el punto de
riesgo que pueda garantizar la probabilidad de éxito para cada punto propuesto, lo
que permitirá un panorama más acertado.
4.2.8. Elección de la mejor alternativa
Al llegar a este punto ya se tiene una visión más clara de lo que implica para la
empresa y los beneficios económicos y comerciales que traerán cada uno de los
elementos de la propuesta. Es el momento de que el responsable de la planificación
tributaria debe presentar a la alta administración un documento con las opciones que
deben aplicarse en el período siguiente.
En el presente caso, se sugiere que sean aplicados todos los elementos analizados
en esta propuesta, porque cada uno tiene un impacto específico en el ámbito
normativo, en el comercial y de manera concreta en el económico para beneficio de la
empresa. Por este motivo, se recomienda la aplicación de todos los elementos de
planificación tributaria cuya sumatoria, como se verá en el punto 4.4, tiene un
impacto en la eficiencia económica de la empresa.
4.2.9. Comprobación de la alternativa elegida
Para validar que las opciones elegidas sean idóneas para la empresa, el responsable
de la planificación tributaria deberá revisar esta información con el Gerente general,
así como también con los accionistas, para que, en forma conjunta, se expliquen los
beneficios esperados de cada elemento propuesto, y se proceda a verificar su real
impacto para la entidad.
66
Esta reunión de revisión de cada punto permitirá que no solo se aborde la
propuesta desde un enfoque tributario, sino que también se lo mire desde perspectivas
comerciales, administrativas, contables y operativas, lo que aportará a una evaluación
global de los beneficios reales que tiene para la empresa cada elemento planteado. Al
final de la reunión de evaluación global, el responsable de planificación tributaria
dejará por escrito las conclusiones a las que se llegó en cada caso.
4.2.10. Proposición de la mejor alternativa al contribuyente
Una vez que fue analizado de forma global la propuesta, el responsable de
planificación tributaria solicitará por escrito a la Junta de accionistas, la autorización
para llevar a cabo aquellas alternativas que se hayan evidenciado como viables para
la empresa, por haberse considerado beneficios económicos y de otra índole.
La autorización de la propuesta también dará paso a que se pongan en práctica
cada uno de los elementos, y en ese sentido a que se incluyan en el flujo operativo de
la entidad, los valores requeridos para cada acción planteada. En el caso propuesto,
una de las actividades de vital importancia es la de contratar una persona con
discapacidad para el área administrativa y contable, con el fin de que se cuente con la
mano de obra operativa calificada necesaria para priorizar y mantener registros
oportunos de la información, así como para que se efectúen las demás actividades del
planteamiento tributario.
4.2.11. Supervisión y actualización de la alternativa elegida
Finalmente, al haber sido seleccionadas y aprobadas las mejores opciones
propuestas para la planificación tributaria, el responsable correspondiente, pondrá
cuidado de tener disponibles los recursos necesarios, y de contar con el apoyo
operativo para poner en marcha cada una de las acciones incluidas en cada elemento.
Es imperante que el responsable de la planificación tributaria configure el
cronograma que permitirá dar el seguimiento adecuado de manera diaria, semanal y
mensual, con lo que se garantizará el éxito de los resultados, porque en caso de que
exista alguna desviación, se la identificará de inmediato y se podrán tomar las
67
acciones correctivas oportunas, garantizando de esta manera la consecución de los
logros planteados.
4.3. Sustento legal en la planificación Tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A.
La planificación tributaria propuesta tiene su base en la normativa legal vigente
respectiva. A continuación se mencionan de manera concreta las leyes y artículos que
han sido consultados y se relacionan o sustentan cada uno de los elementos:
El primer elemento de la propuesta hace referencia a llevar de manera oportuna
los registros e información de la empresa; este planteamiento se basa en la Ley
de Régimen Tributario Interno, que en sus artículos 40 y 106 menciona la
obligatoriedad de declaración y pago oportuno, así como de tener la
información actualizada y presentarla en el caso de que la administración
tributaria lo solicite. En los artículos 96 y 97 del Código Tributario se
mencionan las multas, intereses y sanciones pecuniarias que pueden aplicarse a
los contribuyentes que incumplan con la normativa tributaria.
En cuanto al Impuesto al Valor Agregado, los artículos 50 y 100 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, el artículo 65 del Reglamento para aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno; y los artículos 21, 96 y 97 del Código
Tributario, señalan la obligatoriedad de la declaración del IVA, las fechas
máximas de pago, así como la cancelación de los valores retenidos en la fuente
según la normativa, y además se mencionan los porcentajes de intereses que se
cobrarán en caso de tardanzas en el cumplimiento de estas disposiciones.
Para el caso del Impuesto a la Renta, los artículos 105 y 106 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, así como el artículo 65 del Reglamento para
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, tratan de las fechas en las
que se deben efectuar los pagos del tributo, y sobre la declaración de las
retenciones que se hayan efectuado en cada mes.
En las Ordenanzas No. 18 y 33 del Gobierno Autónomo Descentralizado
Municipal de Latacunga, constan los tributos que las empresas deben cumplir
sobre el total de sus activos, así como de la patente anual respectiva en función
del capital de trabajo calculado. Así también en esta normativa indica fechas de
pago y sanciones en los casos en los que no se dé cumplimiento.
68
En el numeral 15,1 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
consta el beneficio de exoneración del pago al Impuesto a la Renta para las
ganancias que las empresas hayan obtenido por inversiones a plazo fijo, con
entidades en las que no sean deudoras, siempre que el plazo sea como mínimo
de 360 días. Este beneficio pretende fomentar el ahorro de las empresas.
Así también en este mismo numeral (15,1 del artículo 9 de la Ley de Régimen
Tributario Interno) consta el mismo beneficio de exoneración para las ganancias
que se hayan obtenido por las inversiones en documentos de renta fija. Por
medio de este beneficio se fomenta este tipo de inversiones que se deben
realizar por medio del mercado de valores del país.
De acuerdo al numeral 9 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, existirá para las empresas un beneficio adicional del 150% del valor
total de remuneraciones, para el caso en que se contraten personas con
discapacidad. Esto no solamente pretende incorporar personas con discapacidad
a las empresas, que es obligatorio de acuerdo a la normativa laboral del país y el
tamaño de la empresa, sino que también el Servicio de Rentas Internas fomenta
a las entidades cuando las contrataciones son de personal nuevo o que
incrementa la nómina.
Otro de los beneficios tributarios que constan en el artículo 10, numeral 17 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, es el que hace referencia a la posibilidad de
deducir de los egresos la capacitación técnica que la empresa de tamaño medio
invierta para mejorar la productividad, con un beneficio del 100% adicional, lo
cual aplicaría para la empresa analizada en este último período.
En el numeral 23 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
también consta el beneficio de poder deducir aquellos valores que las empresas
eroguen por concepto de aportes al arte y la cultura, como un beneficio para
fomentar que las entidades privadas contribuyan con esos importantes sociales
de la cultura nacional.
Un beneficio importante que reduce la tarifa del Impuesto a la Renta en 10
puntos, es el que consta en el artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, en el que se describe que la reinversión de utilidades que tengan un
objetivo de compra de bienes que apoyen a la mejora de la productividad,
tendrá un monto menor de la tarifa del IR. En el artículo 51 del Reglamento
para aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno se describe la fórmula
69
para el cálculo del monto máximo a reinvertir según las utilidades obtenidas en
el período. Para que este beneficio se aplique, deben registrarse de manera
oportuna los valores por concepto de reinversión.
El último elemento de la propuesta considera el beneficio incluido en el artículo
41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en la que se describe que para las
personas jurídicas que participen en el desarrollo de proyectos de vivienda de
interés social, se podrá restar el valor de los terrenos en los que vayan a
construirse dichas obras, para efectos del cálculo del anticipo del Impuesto a la
Renta.
4.4. Aplicación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A.
Cada una de las acciones que forman parte de la planificación tributaria propuesta
debe ser efectuada dentro del período anual que se ha proyectado. En algunos casos
existen fechas obligatorias en las que deben realizarse las actividades
correspondientes, mientras que en otros casos se ha puesto una sugerencia para que la
empresa pueda aplicarlas sin que den conflicto a otros elementos de este mismo
asunto.
Para visualizar de mejor manera la fecha en la que se propone que se efectúe cada
una de las actividades, a continuación se presenta un cronograma para la propuesta,
que indica las fechas de cada elemento. En color verde se encuentran los
planteamientos que son necesarios de cumplir en la fecha señalada, mientras que los
de color azul podrían variar de acuerdo a un criterio diferente de los administradores,
o incluso a la disponibilidad de recursos por parte de la empresa.
La tabla siguiente indica el elemento de la propuesta de una manera resumida,
luego la fecha en que inicia su acción, la duración tentativa que tendría, y después se
refleja el día en el que puede efectuarse la actividad, en cada uno de los 12 meses del
año proyectado para el presente ejercicio. Se debe tener en cuenta que cada uno de
los elementos de esta propuesta considera las actividades resumidas que se
presentaron en la ¡Error! No se encuentra el origen de la referencia. de este
apítulo, en base a lo que se estimó la duración en días.
70
Tabla 10 Cronograma de aplicación de la propuesta
No ELEMENTO FECHA
INICIO DURACIÓN Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 Registro oportuno de
información contable,
cierres mensuales al 25 de
cada mes
25 de cada
mes
5 días 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25
2 Pago oportuno del IVA, en
el caso de servicios e IVA
retenido en los casos que
aplique (hasta el 16 de cada
mes)
13 de cada
mes
2 días 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13
3 Pago oportuno del Impuesto
a la Renta en abril, y
anticipos en julio y
septiembre (hasta el 16 de
cada mes)
12 de cada
mes que
aplica
3 días 12 12 12
4 Pago oportuno de
impuestos municipales:
sobre activos (hasta el 15 de
14 de enero y
20 de julio
1 día en cada
caso
14 20
71
No ELEMENTO FECHA
INICIO DURACIÓN Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
enero); patente (a fines de
junio)
5 Inversión a plazo fijo mayor
a un año (renovación anual
en enero)
2 de enero 3 días 2
6 Inversión en documentos de
renta fija (renovación o
cambio anual)
2 de enero 5 días 2
7 Contratación de
trabajadores con
discapacidad (contratación
y/o renovación en enero)
2 de enero 5 días 2
8 Capacitación técnica
(coordinación en marzo)
5 de marzo 15 días 5
9 Aportes para arte y cultura
(aporte en agosto)
5 de agosto 1 día 5
10 Reinversión de utilidades 5 de octubre 10 días 5
72
No ELEMENTO FECHA
INICIO DURACIÓN Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
(antes de que finalice el
año)
11 Viviendas de interés social Todo el año Todo el año 12 12
Elaborado por: Mayra Flores.
73
4.5. Validación de la planificación Tributaria para la Empresa Mayas
Constructores S.A.
Con el fin de efectuar una validación de la propuesta que se realiza, se plasmó una
proyección para un período consecutivo al analizado, registrando como ingresos
operativos un porcentaje de los contratos que la empresa tiene en marcha; en cambio
para lo que son los egresos, se consideraron algunas otras premisas que se incluyen
en el Anexo 3 para el caso del escenario simple sin la aplicación de lo planteado, y en
el Anexo 4 para la estimación que implicó la planificación tributaria descrita en el
presente capítulo.
Es importante indicar que, en muchas de las cuentas de los balances, tanto de
resultados como de situación financiera, se ha mantenido el mismo valor del año
analizado; mientras que para otras se ha conservado la proporción respecto de los
ingresos operativos anuales, tal como se explica en cada una de las cuentas de los
Anexos 3 y 4 al final del presente documento.
Las situaciones proyectadas incluyen un estado de resultados que permitirá
verificar el monto a pagar del Impuesto a la Renta en cada caso; mientras que los
estados de situación financiera se han incluido tanto del escenario simple como del
que incluye la propuesta, para evidenciar los montos tributarios, así como la
diferencia que se tendría en cuentas como capital en las estimaciones.
4.5.1. Proyección sin planificación
En el caso del Balance de Resultados, este escenario consideró que los ingresos
operativos serían un 40% del contrato para la escuela con UNIKIDS, y un 20% del
total con Ecuador Estratégico EP. Los egresos directos guardaron una relación
proporcional al año analizado, mientras que el valor de los gastos se determinó por
cada cuenta, en función de lo explicado en el Anexo 3, porque estos son fijos en su
mayoría.
74
Tabla 11 Proyección simple del Balance de Resultados
Fuente: Proyección sobre los datos de Mayas Constructores S.A.
Elaborado por: Mayra Flores.
De acuerdo a la estimación de ingresos y egresos de la tabla precedente, en el
supuesto de la proyección simple sin planificación tributaria, la utilidad fuera positiva
y equivale al 28,5% de los ingresos totales del período. Este resultado consideró
INGRESOS 941,430.68
INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79
VENTAS PROYECTOS 300,000.00
VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79
INGRESOS NO OPERATIVOS 7,541.89
VENTAS ACTIVOS -
OTROS -
INTERESES 3,541.89
RENTAS 4,000.00
EGRESOS 673,589.26
COSTO DE VENTAS 540,645.11
PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51
MANO OBRA DIRECTA 117,771.72
SUELDOS 76,345.16
APORTE PATRONAL 16,490.55
FONDO DE RESERVA 6,273.09
BENEFICIOS SOCIALES 18,662.92
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87
MANTENIMIENTO 6,773.56
TRANSPORTE 44,510.31
GASTOS 132,944.15
VENTAS 57,882.14
MANTENIMIENTO 4,520.00
PUBLICIDAD 3,200.00
COMBUSTIBLE 1,954.00
VIAJES 720.00
SSBB 2,850.00
IMPUESTOS 2,667.50
IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90
INTERESES RETRASO 3.24
PATENTE 1,580.62
INTERESES RETRASO 4.74
DEPRECIACIONES 12,090.64
OTROS VENTAS 29,880.00
ADMINISTRATIVOS 70,712.01
SUELDOS 37,400.00
APORTE PATRONAL 4,303.27
FONDO DE RESERVA 3,115.46
BENEFICIOS SOCIALES 8,382.95
HONORARIOS 4,565.00
MANTENIMIENTO 2,000.00
SSBB 3,110.00
NOTARÍAS 850.00
IMPUESTOS 885.33
VALOR IMPUESTO RENTA 409.05
MULTAS RETRASO IR 61.36
INTERESES RETRASO IR 11.04
VALOR IVA 265.80
MULTAS RETRASO IVA 13.29
INTERESES RETRASO IVA 4.78
SANCIÓN PECUNIARIA 120.00
AMORTIZACIONES -
OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00
FINANCIEROS 4,350.00
NO DEDUCIBLES -
RESULTADO DEL PERÍODO 267,841.43
ELEMENTOS VALORES (USD)
75
prácticamente las mismas cuentas que las incluidas en el año base utilizado para la
proyección, y no habría adiciones, a excepción de las multas e intereses de un total
inferior a 100 USD, correspondientes al pago tardío de impuestos. Esta consideración
de pagos atrasados de impuestos se plantea en este escenario, porque sería lo más
probable en el caso de que la empresa no tome ninguna acción para mejorar su
gestión tributaria interna.
En cuanto al Balance de Situación Financiera de la empresa, la proyección basada
en las premisas del Anexo 3 sería la siguiente:
Tabla 12 Proyección simple del Balance de Situación Financiera
Fuente: Proyección sobre los datos de Mayas Constructores S.A.
Elaborado por: Mayra Flores.
ACTIVOS 1,015,679.31
ACTIVO CORRIENTE 957,092.54
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 180,663.04
CAJA Y BANCOS 180,643.04
CAJA CHICA 20.00
ACTIVOS FINANCIEROS 82,250.00
INVERSIONES 45,450.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00
INVENTARIOS 575,586.64
MATERIALES 334,000.00
TERRENOS 241,586.64
ANTICIPOS 29,072.86
ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00
ACTIVO NO CORRIENTE 58,586.77
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 58,586.77
TERRENOS 40,000.00
MAQUINARIA 5,133.06
EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16
VEHÍCULOS 53,315.16
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 -
LICENCIAS Y OFTWARE -
LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16
AMORTIZACIÓN 2,893.16 -
PASIVOS 342,731.41
PASIVO CORRIENTE 342,731.41
CUENTAS POR PAGAR 38,880.00
OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39
IMPUESTOS POR PAGAR 543.60
APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00
SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65
ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77
PASIVO LARGO PLAZO -
PATRIMONIO 672,947.90
CAPITAL SUSCRITO 153,185.88
APORTES SOCIOS 208,869.52
RESERVA LEGAL 26,529.50
RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57
RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 267,841.43
PASIVO + PATRIMONIO 1,015,679.31
ELEMENTOS VALORES (USD)
76
El activo total incrementó en este escenario un 41% respecto del año base utilizado
para la proyección; el pasivo un 6,5%, mientras que el patrimonio incrementó cerca
del 70%, debido principalmente a la utilidad del ejercicio simple sin considerar la
aplicación de la planificación tributaria.
Con los datos estimados en este escenario simple, se procedió a calcular el valor
del Impuesto a la Renta para el período, obteniendo el siguiente resultado:
Tabla 13 Cálculo del valor de IR en la proyección simple
Elaborado por: Mayra Flores.
Como se observa el impuesto tendría la tarifa normal del 22%, en todo el valor de
la utilidad descontada la participación de trabajadores, al no haber aplicado ninguna
acción de planificación tributaria, y dicho monto asciende a 50,086.35 USD, lo que
implica el 5,3% del ingreso total.
La utilidad a distribuir sería de 177,578.87 USD, lo que equivale al 18,9% del total
de ingresos estimados para el período.
Así también se efectuó el cálculo del valor del anticipo del Impuesto a la Renta,
para lo que se utilizó la instrucción dada en el literal b del artículo 41 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, con lo que se obtuvo el siguiente resultado:
Tabla 14 Cálculo del anticipo del IR en la proyección simple
Elaborado por: Mayra Flores.
En el escenario simple que no considera propuesta, el valor referente al anticipo
del IR sería de 10,491.35 USD, lo que equivale al 20,9% del valor del Impuesto a la
RESULTADO DEL PERÍODO 267,841.43
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 15% 40,176.21
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO (BASE IMPONIBLE) 227,665.21
IMPUESTO A LA RENTA 22% 50,086.35
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR 177,578.87
CÁLCULO PARA EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA VALOR PORCENTAJE CALCULADO
PATRIMONIO 672,947.90 0.2% 1,345.90
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES 673,589.26 0.2% 1,347.18
ACTIVO TOTAL 1,015,679.31 0.4% 4,062.72
INGRESOS GRAVABLES 933,888.79 0.4% 3,735.56
VALOR DEL ANTICIPO A PAGAR EN DOS PARTES 10,491.35
CADA CUOTA (JULIO Y SEPTIEMBRE) 5,245.67
77
Renta; monto que, según el artículo 77 del Reglamento para la Ley de Régimen
Tributario Interno, será cancelado en dos cuotas en los meses de julio y septiembre.
4.5.2. Proyección con planificación
Este escenario toma en cuenta la aplicación de la planificación tributaria planteada
en este capítulo, para que una empresa pueda mejorar su gestión en el aspecto
tributario, pero también obtenga una eficiencia en el pago del Impuesto a la Renta del
período, gracias a los beneficios que se han establecido, a partir de los datos de la
entidad objeto de estudio.
Para la proyección del Balance de Resultados, este segundo escenario también
consideró que los ingresos operativos se componen de dos elementos, el primero del
40% del valor total del contrato para la escuela con UNIKIDS, y el segundo que sería
únicamente del 20% del monto contratado con Ecuador Estratégico EP. Las premisas
manejadas en los egresos directos, guardaron una relación proporcional al año
analizado al igual que el caso anterior, y en el Anexo 4 se incluyen las premisas
consideradas para cada una de las cuentas de los gastos.
78
Tabla 15 Proyección con planificación del Balance de Resultados
Fuente: Proyección sobre los datos de Mayas Constructores S.A.
Elaborado por: Mayra Flores.
INGRESOS 941,003.16
INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79
VENTAS PROYECTOS 300,000.00
VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79
INGRESOS NO OPERATIVOS 7,114.36
VENTAS ACTIVOS -
OTROS -
INTERESES 3,114.36
INTERESES DEPOSITO PLAZO 300.00
INTERESES RENTA FIJA 2,000.00
OTROS INTERESES 814.36
RENTAS 4,000.00
EGRESOS 683,140.00
COSTO DE VENTAS 540,645.11
PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51
MANO OBRA DIRECTA 117,771.72
SUELDOS 76,345.16
APORTE PATRONAL 16,490.55
FONDO DE RESERVA 6,273.09
BENEFICIOS SOCIALES 18,662.92
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87
MANTENIMIENTO 6,773.56
TRANSPORTE 44,510.31
GASTOS 142,494.90
VENTAS 58,874.16
MANTENIMIENTO 4,520.00
PUBLICIDAD 3,200.00
ELEMENTOS VALORES (USD)
APORTE ARTE Y CULTURA 1,000.00
COMBUSTIBLE 1,954.00
VIAJES 720.00
SSBB 2,850.00
IMPUESTOS 2,659.52
IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90
PATENTE 1,580.62
DEPRECIACIONES 12,090.64
OTROS VENTAS 29,880.00
ADMINISTRATIVOS 79,270.73
SUELDOS 37,400.00
APORTE PATRONAL 4,303.27
FONDO DE RESERVA 3,115.46
BENEFICIOS SOCIALES 8,382.95
PERSONAL DISCAP. 4,800.00
BENEFICIOS PERSONAL DISCAP. 1,969.20
HONORARIOS 4,565.00
CAPACITACIÓN TÉCNICA 2,000.00
MANTENIMIENTO 2,000.00
SSBB 3,110.00
NOTARÍAS 850.00
IMPUESTOS 674.85
VALOR IMPUESTO RENTA 409.05
VALOR IVA 265.80
AMORTIZACIONES -
OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00
FINANCIEROS 4,350.00
NO DEDUCIBLES -
RESULTADO DEL PERÍODO 257,863.15
79
En este segundo escenario se observa que la utilidad es del 27,4% sobre los
ingresos totales estimados; es decir, un punto porcentual inferior a la proyección que
no consideró la planificación. Esto tiene su base en las siguientes diferencias:
En los gastos del escenario planteado no se consideran multas e intereses para
ningún impuesto, de acuerdo a la gestión que incluye la propuesta en los
elementos del uno al cuatro, porque se tendría el personal operativo que
permita efectuar de manera puntual el cálculo, declaración y pago de los
tributos.
De acuerdo a la quinta actividad de la propuesta, una parte de los rendimientos
generados por las inversiones corresponden a plazo fijo en otra entidad en la
que no sea deudor a 360 o más días de plazo, que obtuvo una ganancia de 300
porque se presume un monto de 10 mil USD, a una tasa efectiva anual de
interés del 3%.
Tabla 16 Cálculo del elemento 5 de la propuesta
Elaborado por: Mayra Flores.
Otra parte de los intereses ha sido colocada a inicio de año en documentos de
renta fija, la que tendría un plazo mínimo de 360 días, y una tasa anual del
8%, tal como lo considera el sexto elemento de la propuesta.
Tabla 17 Cálculo del elemento 6 de la propuesta
Elaborado por: Mayra Flores.
5
Inversión a plazo fijo mayor a un año
Elementos de la fórmula: Valor
Monto inversión a inicio de año 10,000.00
Interés anual por la inversión 3.0%
Rendimiento anual 300.00
valor que se debe deducir de los ingresos para el cálculo de la BI del IR
6
Inversión en documentos de renta fija
Elementos de la fórmula: Valor
Monto inversión a inicio de año 25,000.00
Interés anual por la inversión 8.0%
Rendimiento anual 2,000.00
valor que se debe deducir de los ingresos para el cálculo de la BI del IR
80
Se está incluyendo un rubro anual cercano a los 7 mil USD que corresponde al
valor de remuneración y beneficios del personal adicional con discapacidad
que se incluyó en el séptimo elemento de la propuesta. Es importante recalcar
que esta persona contribuirá en el área administrativa y contable, para que sea
factible la aplicación de la propuesta.
Tabla 18 Cálculo del elemento 7 de la propuesta
Elaborado por: Mayra Flores.
Otro gasto incluido dentro de los gastos administrativos corresponde al octavo
elemento de la propuesta, el que considera la aplicación de una capacitación
técnica para la mejora de la productividad en la empresa.
Tabla 19 Cálculo del elemento 8 de la propuesta
Elaborado por: Mayra Flores.
7
Contratación de trabajadores con discapacidad
Elementos de la fórmula: Valor
Sueldo mensual 400.00
Valor anual 4,800.00
Décimos 786.00
Vacaciones 200.00
IESS patronal 583.20
fondos reserva 400.00
Total 6,769.20
Sueldo anual 4,800.00
Beneficios anuales 1,969.20
A deducir 150% adicional por todos los valores de reumneración y beneficios:
Deducción para el cálculo del IR: 10,153.80
8
Capacitación técnica
Elementos de la fórmula: Valor
Remuneraciones totales 177,742.60
Mano de obra directa 117,771.72
Personal administrativo 53,201.68
Personal con discapacidad 6,769.20
Porcentaje máximo 1%
Máximo a deducir por este concepto: 1,777.43
Capacitador 1,500.00
Valor que se debe deducir de manera adicional para el cálculo del IR
81
Dentro de los gastos de Ventas se ha incluido un valor de mil USD como
aporte para Arte y Cultura, según el noveno elemento de la propuesta.
Tabla 20 Cálculo del elemento 9 de la propuesta
Elaborado por: Mayra Flores.
La proyección del Balance de Situación Financiera para el segundo escenario, en
función de las premisas incluidas en el Anexo 4.
En esta estimación el crecimiento del activo total para este segundo escenario,
respecto del año base, es del 39,7%, lo que implica medio punto porcentual inferior al
escenario anterior. En el caso del pasivo y patrimonio se estimó crecimientos del
6,5% y 66,6% respectivamente, mostrando una situación similar en el caso de las
deudas con terceros, pero 3 puntos porcentuales menos al patrimonio, por la utilidad
del ejercicio.
Tabla 21 Proyección con planificación del Balance de Situación Financiera
9
Aportes para arte y cultura
Elementos de la fórmula: Valor
Aporte para arte y cultura 1,000.00
Valor deducido para el cálculo de la BI del IR
ACTIVOS 1,005,037.75
ACTIVO CORRIENTE 935,650.98
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 159,221.48
CAJA Y BANCOS 159,201.48
CAJA CHICA 20.00
ACTIVOS FINANCIEROS 82,250.00
INVERSIONES 45,450.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00
INVENTARIOS 575,586.64
MATERIALES 334,000.00
TERRENOS 241,586.64
ANTICIPOS 29,072.86
ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00
VALORES (USD)ELEMENTOS
82
Fuente: Proyección sobre los datos de Mayas Constructores S.A.
Elaborado por: Mayra Flores.
Justamente en el patrimonio de este escenario se registran valores más bajos tanto
de reservas, que dependen de los resultados, así como de las utilidades del ejercicio
proyectado, porque dentro de la propuesta se tomaron algunas acciones para
fortalecer ámbitos comerciales, administrativos y operativos de la empresa.
Antes del cálculo del valor del Impuesto a la Renta en este escenario, se presenta
el cálculo del valor posible para reinversión, de acuerdo con el décimo elemento de la
propuesta:
ACTIVO NO CORRIENTE 69,386.77
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 69,386.77
TERRENOS 40,000.00
MAQUINARIA 15,933.06
EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16
VEHÍCULOS 53,315.16
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 -
LICENCIAS Y OFTWARE -
LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16
AMORTIZACIÓN 2,893.16 -
PASIVOS 342,731.41
PASIVO CORRIENTE 342,731.41
CUENTAS POR PAGAR 38,880.00
OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39
IMPUESTOS POR PAGAR 543.60
APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00
SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65
ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77
PASIVO LARGO PLAZO -
PATRIMONIO 662,306.34
CAPITAL SUSCRITO 153,185.88
APORTES SOCIOS 208,869.52
RESERVA LEGAL 25,866.22
RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57
RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 257,863.15
PASIVO + PATRIMONIO 1,005,037.75
83
Tabla 22: Cálculo del elemento 10 de la propuesta
Elaborado por: Mayra Flores.
Si bien existe una posibilidad que la reinversión sea de hasta 220 mil USD, con el
fin de mostrar el impacto de una parte de la inversión que no afecte a la distribución
de utilidades, se estimó la compra de 8 máquinas que permitirán incrementar la
velocidad de secado de las obras, y al ser propias ahorrarían valores de alquiler de
estos equipos.
Con todas estas consideraciones previamente presentadas, se procedió a efectuar el
cálculo del valor del Impuesto a la Renta aplicando la propuesta:
Tabla 23 Cálculo del valor de IR en la proyección con planificación
Elaborado por: Mayra Flores.
10
Reinverción de utilidades
Fórmula para el cálculo del valor máximo a reinvertir:
Elementos de la fórmula: Valor
% RL = Porcentaj Reserva Legal 5%
UE = Utilidad Efectiva 257,863.15
%IR0 = Tarifa original de impuesto a la renta 22%
%IR1 = Tarifa reducida de impuesto a la renta 12%
BI = Base imponible calculada 219,183.68
Aplicación fórmula = 199,160.61
0.91
Valor máximo a reinvertir = 220,066.97
Inversión sugerida = 10,800.00
Corresponde a maquinaria para alisado de concreto:
(4) Alisadoras de cemento para piso 7,200.00
(4) Alisadoras de cemento para pared 3,600.00
Total reinversión 10,800.00
[(1-%RL)*UE]-([%IR0-(%IR0*%IR1)]*BI)
RESULTADO DEL PERÍODO 257,863.15
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 15% 38,679.47
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO 219,183.68
CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE
(-) VALOR DE INVERSIONES DE PLAZO FIJO QUE SE DEDUCE DE LOS INGRESOS 300.00
(-) VALOR DE INVERSIONES DE RENTA FIJA QUE SE DEDUCE DE LOS INGRESOS 2,000.00
(-) VALOR POR REMUNERACIONES PERSONAL CON DISCAPACIDAD (150% ADICIONAL) 10,153.80
(-) VALOR POR CAPACITACIÓN TÉCNICA (DEDUCCIÓN ADICIONAL 100%) 1,500.00
(-) EL VALOR DE APORTES PARA ARTE Y CULTURA FUE DEDUCIDO DEL TOTAL
(-) VALOR DE REINVERSIÓN DE UTILIDADES QUE TIENE OTRA TARIFA DEL IR 10,800.00
BASE IMPONIBLE DE TARIFA 22% 194,429.88
IMPUESTO A LA RENTA PARCIAL 22% 42,774.57
BASE IMPONIBLE DE TARIFA 12% (CORRESPONDE A LA REINVERSIÓN DE UTILIDADES) 10,800.00
IMPUESTO A LA RENTA PARCIAL 12% 1,296.00
IMPUESTO A LA RENTA 44,070.57
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR 164,313.11
84
En el cálculo se incluyeron todos los elementos que tienen una incidencia directa
con la base imponible para el valor del Impuesto a la Renta, y de acuerdo a la
normativa consultada, para el valor de reinversión de utilidades, la tarifa disminuye
10 puntos porcentuales, con lo que el valor del impuesto a la renta a pagarse de ese
período asciende a 44,070.57 USD, lo que representa un 4,7% del valor total de los
ingresos.
El valor de utilidades a distribuir en este segundo estimado es de 164,313.11, que
equivale a 17,5% del total de los ingresos, lo que equivale a un punto y medio
inferior que el caso del escenario que si aplica la planificación.
Finalmente, el cálculo del valor del anticipo del IR para este escenario que
considera la aplicación de la planificación tributaria, que tiene la misma forma de
cálculo que en el caso anterior, obtuvo el siguiente resultado:
Tabla 24 Cálculo del anticipo del IR en la proyección con planificación
Elaborado por: Mayra Flores.
El valor total de 9,480.25 equivale al 21,5% del valor del Impuesto a la Renta, lo
que a pesar de ser mayor en relación al escenario anterior, tiene un valor menor. Es
importante mencionar que el valor a pagar es inferior por cuanto se aplica el onceavo
elemento de la propuesta, que hace efectivo la disminución del valor de los terrenos
para determinar el anticipo del IR.
4.6. Análisis comparativo entre escenarios propuestos.
Una vez que se han proyectado y presentado los resultados de un período,
situación financiera, valores de anticipo e Impuesto a la Renta de los dos escenarios,
a continuación se efectúa un comparativo porcentual y gráfico de los valores que
permitieron evidenciar la eficiencia económica de la propuesta en cuanto al tema
CÁLCULO PARA EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA VALOR PORCENTAJE CALCULADO
PATRIMONIO 662,306.34 0.2% 1,324.61
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES 683,140.00 0.2% 1,366.28
ACTIVO TOTAL - TERRENOS PARA
VIVIENDA INTERÉS SOCIAL
763,451.11 0.4% 3,053.80
INGRESOS GRAVABLES 933,888.79 0.4% 3,735.56
VALOR DEL ANTICIPO A PAGAR EN DOS PARTES 9,480.25
CADA CUOTA (JULIO Y SEPTIEMBRE) 4,740.13
85
tributario, al aplicar la planificación propuesta en una empresa, partiendo de los datos
de la entidad caso de estudio que fue Mayas Constructores S.A.
El primer análisis que tiene una diferencia es el de los ingresos totales, cuyos
valores son los siguientes para cada caso:
Tabla 25 Comparativo de ingresos
Elaborado por: Mayra Flores.
Figura 5 Comparativo de ingresos
Elaborado por: Mayra Flores.
Únicamente se consideró una disminución del 5,7% de los rendimientos
financieros generados, porque una parte se colocará a una tasa de interés inferior a la
prevista en la inversión anterior, lo que generó el 0,05% menos de ingresos totales en
el escenario de la propuesta.
Los costos de ambos escenarios fueron exactamente iguales, porque se calcularon
con la misma premisa para cada caso. Sin embargo, los gastos si tuvieron una
variación como se evidencia a continuación:
DESCRIPCIÓNSIN
PROPUESTA
CON
PROPUESTADIFERENCIA %
Ingresos operativos 933,888.79 933,888.79 - 0.0%
Otros ingresos 7,541.89 7,114.36 427.53 - -5.7%
Total ingresos 941,430.68 941,003.16 427.53 - -0.05%
86
Tabla 26 Comparativo de gastos
Elaborado por: Mayra Flores.
Figura 6. Comparativo de gastos
Elaborado por: Mayra Flores.
Los gastos de ventas son el 1,7% mayores en el caso del escenario con la
planificación tributaria, porque se consideró el aporte de arte y cultura; mientras que
la diferencia fue de 12% para los rubros administrativos en los que el valor de la
capacitación técnica, pero sobre todo el incremento de una plaza para personal
discapacitado, tuvieron un impacto importante. En general la diferencia del gasto
total fue de 7,18% para ambos escenarios.
El margen bruto para el escenario que considera la propuesta es inferior en 0,1%;
porque a pesar de registrar los mismos costos, el ingreso en ese caso se tendría menor
ingreso no operativo por las inversiones a un menor interés.
Con respecto a la utilidad operacional el impacto de la aplicación de la propuesta
es significativo, porque considera 0,1% menos de ingresos, pero 7% más de egresos,
generando un resultado 3,7% inferior que en el caso de no aplicar la propuesta. Es
importante indicar que el escenario de la propuesta no solo considera beneficios
DESCRIPCIÓNSIN
PROPUESTA
CON
PROPUESTADIFERENCIA %
Ventas 57,882.14 58,874.16 992.02 1.7%
Administrativos 70,712.01 79,270.73 8,558.72 12.1%
Financieros 4,350.00 4,350.00 - 0.0%
Total Gastos 132,944.15 142,494.90 9,550.74 7.18%
87
tributarios, sino también en la gestión comercial, administrativa y operativa de la
empresa; sin embargo, la diferencia es mínima entre los dos resultados.
Tabla 27 Comparativo de utilidad operacional
Elaborado por: Mayra Flores.
Figura 7. Comparativo de utilidad operacional
Elaborado por: Mayra Flores.
El valor del Impuesto a la Renta es menor en 12% para el escenario que consideró
la aplicación de la planificación estratégica, respecto del que no lo haría; por tanto,
aquí se puede evidenciar de manera cuantificable el impacto que la propuesta tendría
en cuanto a la eficiencia económica para la empresa.
Tabla 28 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta
Elaborado por: Mayra Flores.
DESCRIPCIÓNSIN
PROPUESTA
CON
PROPUESTADIFERENCIA %
Margen bruto 400,785.58 400,358.05 427.53 - -0.1%
Utilidad Operacional 267,841.43 257,863.15 9,978.27 - -3.7%
DESCRIPCIÓNSIN
PROPUESTA
CON
PROPUESTADIFERENCIA %
Valor impuesto a la renta 50,086.35 44,070.57 6,015.77 - -12.0%
Utilidades a distribuir 177,578.87 164,313.11 13,265.76 - -7.5%
88
Nota: los datos de utilidades a distribuir se referencian en la escala de la izquierda.
Figura 8 Comparativo del valor del Impuesto a la Renta
Elaborado por: Mayra Flores.
En la tabla precedente también se han presentado las cifras de los dos escenarios
respecto de reparto de utilidades a los accionistas, la que es menor en 7,5% para el
caso en el que se aplicó la planificación tributaria, no solo por el hecho del monto
reinvertido, sino también por los gastos adicionales considerados. A pesar de ello, la
diferencia entre los dos montos no es significativa, en relación del total de ingresos
generados en ambos casos.
Otro valor que también tuvo variación entre los dos escenarios fue el del anticipo
del Impuesto a la Renta, el que para el caso de aplicación de la planificación
estratégica es 9,6% inferior que en el escenario simple, debido a la manera de cálculo
que incluyó el beneficio tributario por la consideración de la disminución del valor de
los terrenos en los que se construirán las viviendas de interés social, de acuerdo al
elemento 11 de la propuesta.
Tabla 29 Comparativo del valor del anticipo del IR
Elaborado por: Mayra Flores.
DESCRIPCIÓNSIN
PROPUESTA
CON
PROPUESTADIFERENCIA %
Valor anticipo 10,491.35 9,480.25 1,011.09 - -9.6%
Valor para cada cuota 5,245.67 4,740.13 505.55 - -9.6%
89
Figura 9 Comparativo del valor del anticipo del IR
Elaborado por: Mayra Flores.
En cuanto a la situación financiera, también se evidenciaron diferencias; por
ejemplo, en el total de activos, como se observa en la siguiente tabla de resumen:
Tabla 30 Comparativo de activos totales
Elaborado por: Mayra Flores.
Figura 10 Comparativo de activos totales
Elaborado por: Mayra Flores.
El activo corriente es 2,2% menor en el caso de la propuesta que considera la
aplicación de la planificación tributaria, con una diferencia en el disponible entre
DESCRIPCIÓNSIN
PROPUESTA
CON
PROPUESTADIFERENCIA %
Activo corriente 957,092.54 935,650.98 21,441.56 - -2.2%
Activo no corriente 58,586.77 69,386.77 10,800.00 18.4%
Total Activos 1,015,679.31 1,005,037.75 10,641.56 - -1.0%
90
ambos escenarios, por los gastos adicionales efectuados y la reinversión. En el activo
fijo el 18,4% adicional para el segundo escenario se debe al registro de la maquinaria
adquirida por reinversión de utilidades. En total el activo es 1% menor para el caso
que considera la propuesta.
El pasivo en ambos escenarios obtuvo resultados similares, porque no se
efectuaron cambios en cuentas por pagar de impuestos o de otro tipo.
A continuación se presenta el resumen del comparativo de las cuentas del
patrimonio que muestra sus diferencias:
Tabla 31 Comparativo de patrimonio
Elaborado por: Mayra Flores.
Figura 11 Comparativo de patrimonio
Elaborado por: Mayra Flores.
Las reservas tienen una leve disminución (2,5%) en el segundo escenario, porque
el valor de la utilidad es menor en este caso. El resultado del ejercicio para el
escenario que incluye la planificación tributaria es 3,7% menor; lo que provoca el
total del patrimonio sea 1,6% inferior en el segundo caso.
DESCRIPCIÓNSIN
PROPUESTA
CON
PROPUESTADIFERENCIA %
Capital y aportes 362,055.40 362,055.40 - 0.0%
Reservas 26,529.50 25,866.22 663.29 - -2.5%
Resultados anteriores 16,521.57 16,521.57 - 0.0%
Resultado actual 267,841.43 257,863.15 9,978.27 - -3.7%
Total Patrimonio 672,947.90 662,306.34 10,641.56 - -1.6%
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A pesar de que la propuesta incluye gastos adicionales, y la reinversión de
utilidades, tiene un beneficio del 12% en el valor del Impuesto a la Renta de la
empresa en el año proyectado, lo que muestra la eficiencia económica que se tendría
al aplicar la planificación tributaria; sin embargo, este no sería el único beneficio,
debido a que al efectuar aporte a la cultura, capacitación técnica, inversión en renta
fija, contratación de personal con discapacidad y reinversión en maquinaria la
empresa tendría también un impacto positivo en sus gestiones comercial,
administrativa, contable, tributaria y operativa.
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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
El sector de la construcción también ha experimentado un descenso durante
los últimos años, en los que el país afronta una desaceleración del crecimiento
que tuvo en períodos anteriores. Las empresas dedicadas a esta actividad
deben tomar acciones concretas para optimizar sus egresos, así como para
contar con el flujo que permita el pago oportuno de los tributos, porque
usualmente registran ingresos que llegan de manera irregular a sus arcas.
La planificación tributaria corresponde a una herramienta para llevar a cabo
una mejor gestión contributiva de las personas naturales o jurídicas, con el fin
de cumplir oportunamente las obligaciones, mantener actualizada la
información interna de la empresa y aprovechar los beneficios que tiene la
normativa legal vigente. Al no aplicar la empresa Mayas Constructores S.A.
ningún elemento de planificación tributaria, no efectúa un adecuado análisis
de su cumplimiento de obligaciones tributarias.
Al aplicar la técnica de recolección de información se pudo evidenciar que la
empresa tiene 5 años de operación, una estructura fija de personal directivo y
administrativo, mientras que la parte operativa y comercial son variables
dependiendo de los proyectos que tenga. Para la operativa contable y
administrativa se cuenta con una Asistente; sin embargo, tiene que colaborar
en actividades para talento humano, por lo que a veces se aplazan ciertas
tareas tributarias. Así también se verificó que la entidad no cuenta con
equipamiento propio para la construcción, no ha realizado capacitación
técnica, ni acciones específicas de RSE.
Se diseñó la propuesta considerando cada uno de los pasos previstos en la
metodología de la planificación tributaria, en la que se incluyeron 11
elementos que constituyeron solución para cada una de las dificultades o
93
carencias evidenciadas en este tipo de empresa, todo esto con un enfoque de
obtener beneficios tributarios. Para cuantificar el impacto real de los
elementos planteados en la empresa, se procedió a efectuar dos proyecciones,
considerando una estimación igual al período analizado, y otra que consideró
la aplicación de la planificación tributaria. Se pudo evidenciar que, a pesar de
tener 0,05% menos de ingresos; 1,4% más de egresos, el Impuesto a la Renta
fue 12% menor, y el valor del anticipo del IR cerca del 10% más bajo para el
caso que implementó el planteamiento.
Recomendaciones
Es necesario que la empresa Mayas Constructores S.A. aplique la
planificación tributaria, para que pueda gestionar de manera adecuada sus
obligaciones impositivas, y a la vez beneficiarse de exoneraciones y
deducciones incluidas en la normativa legal vigente.
Al momento de aplicar la planificación tributaria, la empresa objeto de estudio
debe considerar el nombrar un responsable de esta gestión que pueda hacerse
cargo de aplicar varias etapas en las que se cumpla con ciertos análisis para
verificar las mejores actividades que beneficien a la empresa respecto del
tema impositivo.
En de vital importancia que se incorpore una persona al área administrativa y
contable, de preferencia discapacitada, para que de esta manera se puedan
cumplir oportunamente las actividades de la gestión tributaria, por medio de la
planificación planteada en este estudio.
Para alcanzar los beneficios estimados en la propuesta, es necesario que se
efectúe el seguimiento a la correcta aplicación de la planificación tributaria,
así como también, que el responsable de la gestión administrativa y contable,
busque constantemente nuevos beneficios tributarios para los siguientes
períodos.
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Universidad Andina Simón Bolivar, Área de Derecho. Programa de Maestría
en Tributación, Quito, Ecuador.
96
ANEXOS
97
ANEXOS
Anexo A Estructura organizacional de la empresa
El área de Construcción es tercerizada, ya que se contrata en función de los
proyectos que tenga la empresa, por el tiempo que estos duren.
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Anexo B Estados financieros de la empresa
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102
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104
105
106
107
Anexo C Premisas para proyección sin planificación
PROYECCIÓN DE RESULTADOS SIN PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
INGRESOS 941,430.68 CONCEPTO VALOR %
INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79 SEGÚN CONTRATOS ACTUALES
VENTAS PROYECTOS 300,000.00 UNIKIDS 750,000.00 40%
VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79 ECUADOR ESTRATÉGICO 3,169,443.97 20%
INGRESOS NO OPERATIVOS 7,541.89
VENTAS ACTIVOS - NO SE CONSIDERA
OTROS - NO SE CONSIDERA
INTERESES 3,541.89 IGUAL AL AÑO BASE 7.79%
RENTAS 4,000.00 IGUAL AL AÑO BASE
EGRESOS 673,589.26
COSTO DE VENTAS 540,645.11
PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 39.79%
MANO OBRA DIRECTA 117,771.72 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 12.61%
SUELDOS 76,345.16 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 64.82%
APORTE PATRONAL 16,490.55 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 14.00%
FONDO DE RESERVA 6,273.09 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 5.33%
BENEFICIOS SOCIALES 18,662.92 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 15.85%
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 5.49%
MANTENIMIENTO 6,773.56 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 13.21%
TRANSPORTE 44,510.31 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 86.79%
GASTOS 132,944.15
VENTAS 57,882.14
MANTENIMIENTO 4,520.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
PUBLICIDAD 3,200.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
COMBUSTIBLE 1,954.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
VIAJES 720.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
SSBB 2,850.00 IGUAL AL AÑO BASE
IMPUESTOS 2,667.50 CALCULADO
IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90 VALOR ACTIVOS 719,269.85 0.15%
INTERESES RETRASO 3.24 PPTA: 4 SI NO SE PAGA A TIEMO 3 MESES TARDE 0.10%
PATENTE 1,580.62 CAPITAL DE TRABAJO 326,874.16 0.00%
INTERESES RETRASO 4.74 PPTA: 4 SI NO SE PAGA A TIEMO 3 MESES TARDE 0.10%
DEPRECIACIONES 12,090.64 IGUAL AL AÑO BASE
OTROS VENTAS 29,880.00 IGUAL AL AÑO BASE
ADMINISTRATIVOS 70,712.01
SUELDOS 37,400.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE
APORTE PATRONAL 4,303.27 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 11.51%
FONDO DE RESERVA 3,115.46 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 8.33%
BENEFICIOS SOCIALES 8,382.95 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 22.41%
HONORARIOS 4,565.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE
MANTENIMIENTO 2,000.00 IGUAL AL AÑO BASE
SSBB 3,110.00 IGUAL AL AÑO BASE
NOTARÍAS 850.00 IGUAL AL AÑO BASE
IMPUESTOS 885.33 CALCULADO
VALOR IMPUESTO RENTA 409.05 DEL CALCULO DEL AÑO ANTERIOR
MULTAS RETRASO IR 61.36 PPTA: 3 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 15.00%
INTERESES RETRASO IR 11.04 PPTA: 3 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 0.90%
VALOR IVA 265.80 DUPLICADO DEL AÑO ANTERIOR
MULTAS RETRASO IVA 13.29 PPTA: 2 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 5.00%
INTERESES RETRASO IVA 4.78 PPTA: 2 SI NO SE DECLAR Y PAGA A TIEMPO 3 MESES TARDE 0.60%
SANCIÓN PECUNIARIA 120.00 PPTA: 1 SI NO SE PRESENTA INFORM. A TIEMPO
AMORTIZACIONES - NO SE CONSIDERA
OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00 IGUAL AL AÑO BASE
FINANCIEROS 4,350.00 IGUAL AL AÑO BASE
NO DEDUCIBLES - NO SE CONSIDERA
RESULTADO DEL PERÍODO 267,841.43
ELEMENTOS VALORES (USD) PREMISAS PARA PROYECCIÓN SIN PLANIFICACIÓN
108
PROYECCIÓN DE SITUACIÓN FINANCIERA SIN PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
ACTIVOS 1,015,679.31
ACTIVO CORRIENTE 957,092.54
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 180,663.04
CAJA Y BANCOS 180,643.04 SEGÚN EL TOTAL DEL PASIVO UN POCO MÁS DEL DOBLE DEL AÑO BASE
CAJA CHICA 20.00 IGUAL AL AÑO BASE
ACTIVOS FINANCIEROS 82,250.00
INVERSIONES 45,450.00 IGUAL AL AÑO BASE
DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00 EL DOBLE QUE EL AÑO BASE
INVENTARIOS 575,586.64
MATERIALES 334,000.00 EL DOBLE DEL AÑO BASE
TERRENOS 241,586.64 IGUAL AL AÑO BASE
ANTICIPOS 29,072.86 IGUAL AL AÑO BASE
ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
ACTIVO NO CORRIENTE 58,586.77
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 58,586.77
TERRENOS 40,000.00 IGUAL AL AÑO BASE
MAQUINARIA 5,133.06 IGUAL AL AÑO BASE
EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16 IGUAL AL AÑO BASE
VEHÍCULOS 53,315.16 IGUAL AL AÑO BASE
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 - IGUAL AL AÑO BASE + DEP. DEL PERÍODO
LICENCIAS Y OFTWARE -
LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16 IGUAL AL AÑO BASE
AMORTIZACIÓN 2,893.16 - IGUAL AL AÑO BASE
PASIVOS 342,731.41
PASIVO CORRIENTE 342,731.41
CUENTAS POR PAGAR 38,880.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39 IGUAL AL AÑO BASE
IMPUESTOS POR PAGAR 543.60 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65 IGUAL AL AÑO BASE
ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77 IGUAL AL AÑO BASE
PASIVO LARGO PLAZO - NO SE CONSIDERA
PATRIMONIO 672,947.90
CAPITAL SUSCRITO 153,185.88 IGUAL AL AÑO BASE
APORTES SOCIOS 208,869.52 IGUAL AL AÑO BASE
RESERVA LEGAL 26,529.50 IGUAL AL AÑO BASE + LAS DEL AÑO (5% DE UTILIDAD A DISTRIBUIR)
RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57 IGUAL AL AÑO BASE + AÑO ANTERIOR
RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 267,841.43 SEGÚN RESULTADOS
PASIVO + PATRIMONIO 1,015,679.31
ELEMENTOS VALORES (USD) PREMISAS PARA PROYECCIÓN SIN PLANIFICACIÓN
109
Anexo D Premisas para proyección con planificación
PROYECCIÓN DE RESULTADOS CON PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
INGRESOS 941,003.16 CONCEPTO VALOR %
INGRESOS OPERATIVOS 933,888.79 SEGÚN CONTRATOS ACTUALES
VENTAS PROYECTOS 300,000.00 UNIKIDS 750,000.00 40%
VENTAS PROYECTOS SOCIAL 633,888.79 PPTA: 11 ECUADOR ESTRATÉGICO 3,169,443.97 20%
INGRESOS NO OPERATIVOS 7,114.36
VENTAS ACTIVOS - NO SE CONSIDERA
OTROS - NO SE CONSIDERA
INTERESES 3,114.36 EQUIVALENTE AL AÑO BASE 3,500.00
INTERESES DEPOSITO PLAZO 300.00 PPTA: 5 INVERSIÓN EN PLAZO FIJO 10,000.00 3.00%
INTERESES RENTA FIJA 2,000.00 PPTA: 6 INVERSIÓN RENTA FIJA 25,000.00 8.00%
OTROS INTERESES 814.36 OTRAS INVERSIONES 10,450.00 7.79%
RENTAS 4,000.00 IGUAL AL AÑO BASE
EGRESOS 683,140.00
COSTO DE VENTAS 540,645.11
PRODUCTOS DISPONIBLES VENTA 371,589.51 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 39.79%
MANO OBRA DIRECTA 117,771.72 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 12.61%
SUELDOS 76,345.16 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 64.82%
APORTE PATRONAL 16,490.55 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 14.00%
FONDO DE RESERVA 6,273.09 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 5.33%
BENEFICIOS SOCIALES 18,662.92 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 15.85%
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN 51,283.87 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 5.49%
MANTENIMIENTO 6,773.56 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 13.21%
TRANSPORTE 44,510.31 PROPORCIÓN SOBRE EL TOTAL 86.79%
GASTOS 142,494.90
VENTAS 58,874.16
MANTENIMIENTO 4,520.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
PUBLICIDAD 3,200.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
APORTE ARTE Y CULTURA 1,000.00 PPTA: 9 APORTE AL ARTE Y CULTURA
COMBUSTIBLE 1,954.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
VIAJES 720.00 EL DOBLE DEL VALOR QUE EL AÑO BASE
SSBB 2,850.00 IGUAL AL AÑO BASE
IMPUESTOS 2,659.52 CALCULADO
IMPUESTO ACTIVOS 1.5 POR MIL 1,078.90 VALOR ACTIVOS 719,269.85 0.15%
PATENTE 1,580.62 CAPITAL DE TRABAJO 326,874.16 0.00%
DEPRECIACIONES 12,090.64 IGUAL AL AÑO BASE
OTROS VENTAS 29,880.00 IGUAL AL AÑO BASE
ADMINISTRATIVOS 79,270.73
SUELDOS 37,400.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE
APORTE PATRONAL 4,303.27 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 11.51%
FONDO DE RESERVA 3,115.46 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 8.33%
BENEFICIOS SOCIALES 8,382.95 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE 22.41%
PERSONAL DISCAP. 4,800.00 PPTA: 7 PERSONAL ADICIONAL CON DISCAPACIDAD
BENEFICIOS PERSONAL DISCAP. 1,969.20 IGUAL PROPORCIÓN QUE EL AÑO BASE
HONORARIOS 4,565.00 EL 10% MÁS QUE EL AÑO BASE
CAPACITACIÓN TÉCNICA 2,000.00 PPTA: 8 CAPACITACIÓN TÉCNICA
MANTENIMIENTO 2,000.00 IGUAL AL AÑO BASE
SSBB 3,110.00 IGUAL AL AÑO BASE
NOTARÍAS 850.00 IGUAL AL AÑO BASE
IMPUESTOS 674.85 CALCULADO
VALOR IMPUESTO RENTA 409.05 DEL CALCULO DEL AÑO ANTERIOR
VALOR IVA 265.80 DUPLICADO DEL AÑO ANTERIOR
AMORTIZACIONES - NO SE CONSIDERA
OTROS ADMINISTRATIVOS 6,100.00 IGUAL AL AÑO BASE
FINANCIEROS 4,350.00 IGUAL AL AÑO BASE
NO DEDUCIBLES - NO SE CONSIDERA
RESULTADO DEL PERÍODO 257,863.15
ELEMENTOS VALORES (USD) PREMISAS PARA PROYECCIÓN CON PLANIFICACIÓN
110
PROYECCIÓN DE SITUACIÓN FINANCIERA CON PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
ACTIVOS 1,005,037.75
ACTIVO CORRIENTE 935,650.98
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 159,221.48
CAJA Y BANCOS 159,201.48 SEGÚN EL TOTAL DEL PASIVO UN POCO MÁS DEL DOBLE DEL AÑO BASE
CAJA CHICA 20.00 IGUAL QUE EL AÑO BASE
ACTIVOS FINANCIEROS 82,250.00
INVERSIONES 45,450.00 IGUAL AL AÑO BASE 45,450.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 36,800.00 EL DOBLE QUE EL AÑO BASE
INVENTARIOS 575,586.64
MATERIALES 334,000.00 EL DOBLE DEL AÑO BASE
TERRENOS 241,586.64 IGUAL AL AÑO BASE
ANTICIPOS 29,072.86 IGUAL AL AÑO BASE
ANTICIPO IMPUESTOS 89,520.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
ACTIVO NO CORRIENTE 69,386.77
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 69,386.77
TERRENOS 40,000.00 IGUAL AL AÑO BASE
MAQUINARIA 15,933.06 PPTA: 10 IGUAL AL AÑO BASE + ALISADORES DE CONCRETO PARA MEJORAR PRODUCTIVIDAD
EQ.COMPUTACIÓN 2,743.16 IGUAL AL AÑO BASE
VEHÍCULOS 53,315.16 IGUAL AL AÑO BASE
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 42,604.61 - IGUAL AL AÑO BASE + DEP. DEL PERÍODO
LICENCIAS Y OFTWARE -
LICENCIAS Y OFTWARE 2,893.16 IGUAL AL AÑO BASE
AMORTIZACIÓN 2,893.16 - IGUAL AL AÑO BASE
PASIVOS 342,731.41
PASIVO CORRIENTE 342,731.41
CUENTAS POR PAGAR 38,880.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
OBLIGACIONES INST.FINANCIERAS 1,216.39 IGUAL AL AÑO BASE
IMPUESTOS POR PAGAR 543.60 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
APORTES IESS POR PAGAR 1,380.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
SUELDOS Y BENEFICIOS POR PAGAR 84,000.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR 1,260.00 20% MÁS QUE EL AÑO BASE
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 706.65 IGUAL AL AÑO BASE
ANTICIPOS DE CLIENTES 214,744.77 IGUAL AL AÑO BASE
PASIVO LARGO PLAZO - NO SE CONSIDERA
PATRIMONIO 662,306.34
CAPITAL SUSCRITO 153,185.88 IGUAL AL AÑO BASE
APORTES SOCIOS 208,869.52 IGUAL AL AÑO BASE
RESERVA LEGAL 25,866.22 IGUAL AL AÑO BASE + LAS DEL AÑO (5% DE UTILIDAD A DISTRIBUIR)
RESULTADOS ACUMULADOS 16,521.57 IGUAL AL AÑO BASE + AÑO ANTERIOR
RESULTADO OPERACIONAL DEL EJERCICIO 257,863.15 SEGÚN RESULTADOS
PASIVO + PATRIMONIO 1,005,037.75
VALORES (USD)ELEMENTOS PREMISAS PARA PROYECCIÓN CON PLANIFICACIÓN