UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE ECONOMÍA
TEMA: “REFORMAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA DEL ECUADOR A CAUSA
DEL TERREMOTO DEL 16 DE ABRIL DE 2016 Y SU INCIDENCIA EN LAS ZONAS MÁS AFECTADAS, PERIODO DE ABRIL 2016 - ABRIL 2017”
AUTORA: OLIVO CASTILLO JACKELINE GRACE
TUTORA: ECON. PAMELA ALCIVAR
GUAYAQUIL – AGOSTO 2017
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO:
“REFORMAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA DEL ECUADOR A CAUSA DEL TERREMOTO DEL 16 DE ABRIL DE 2016 Y SU INCIDENCIA EN LAS ZONAS MÁS AFECTADAS, PERIODO DE ABRIL 2016 - ABRIL 2017”
AUTOR(ES)(apellidos/nombres): OLIVO CASTILLO JACKELINE GRACE
REVISOR(ES)/TUTOR(ES) : ECON. PAMELA ALCIVAR
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
UNIDAD/FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA/ESPECIALIDA: ECONOMIA
GRADO OBTENIDO: ECONOMISTA
FECHA DE PÚBLICACIÓN: AGOSTO 2017 No. DE PÁGINAS: 50
ÁREAS TEMÁTICAS:
PALABRAS CLAVES/
KEYWORDS:
Shocks externos, consumo, Gasto público, Reformas tributarias, zonas
vulnerables, Producto Interno Bruto.
RESUMEN/ABSTRACT (150-250 palabras):
El terremoto del 16 de abril de 2016 dejó grandes pérdidas en el país, ya que se vieron afectadas dos zonas de gran afluencia económica como lo son las provincias de Manabí y Esmeraldas; como una de las medidas de contingencia y de carácter urgente se implementaron 5 políticas públicas, entre las cuales se incluían reformas tributarias estabilizadoras como lo fue la ley Orgánica de solidaridad y Corresponsabilidad; la cual permitiría la reconstrucción de dichas ciudades afectadas. El objetivo de este estudio es analizar la incidencia de las reformas tributarias dentro de la economía ecuatoriana durante el periodo abril 2016 – abril 2017, para lo cual se estudiaran todos los factores que hicieron eficiente esta política y la cual logro el objetivo planteado a corto plazo; dicho sea de paso se analizar todas fluctuaciones de las recaudaciones anuales en los distintos tipos de impuestos que se vieron alterados por esta reforma.
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: 0993879431 E-mail: [email protected]
CONTACTO CON LA
INSTITUCIÓN:
Nombre: ECON. NATALIA ANDRADE MOREIRA
Teléfono: 2293083 Ext. 108
E-mail: www.ug.edu.ec
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL
USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADÉMICOS
Yo, Jackeline Grace Olivo Castillo con C.I. No. 092347454-8, certifico que los contenidos desarrollados
en este trabajo de titulación, cuyo título es “REFORMAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA DEL ECUADOR A CAUSA
DEL TERREMOTO DEL 16 DE ABRIL DE 2016 Y SU INCIDENCIA EN LAS ZONAS MÁS AFECTADAS, PERIODO
DE ABRIL 2016 - ABRIL 2017”son de mi absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del
CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E
INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no
comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que
haga uso del mismo, como fuera pertinente.
__________________________________________
Jackeline Grace Olivo Castillo
C.I. No. 092347454-8
*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899
- Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros
educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores
técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado
de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos
académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos
patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no
exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACION
Habiendo sido nombrado(a) tutor(a) del trabajo de titulación REFORMAS DE POLÍTICA
TRIBUTARIA DEL ECUADOR A CAUSA DEL TERREMOTO DEL 16 DE ABRIL DEL 2016 Y SU
INCIDENCIA EN LASZONAS MAS AFECTADAS, PERÍODO DE ABRIL 2016 - ABRIL 2017, el mismo
que certifico, ha sido elaborado por el(la) señor(ita) Jackeline Grace Olivo Castillo, C.C.:
0923474548, con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del
título de Economista.
Se informa que el trabajo de titulación, ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución
en el programa anti plagio URKUND quedando el 6% de coincidencia.
Programa anti plagio urkund
Fuente:https://secure.urkund.com/view/29866668296237827178#DcMxDsIwEATAv7heIZ/PPu/mKygFig
C5IE1KxN+5keZbPlfZ7tY6rI0ceWZmwbxmyy07GOAECQqqkEMdGlBAE+KOcq33uV7reJzHs2z1Voe5YoaP
1oMhxu8P
-------------------------------------------------- Ec. Pamela Alcívar Morales
C.I. 0921458667
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACION
Guayaquil, 24 de agosto del 2017
ECON. GUSTAVO SALAZAR
COORDINADOR DE FORMACIÓN ACADÉMICA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Ciudad.-
De mis consideraciones:
Envío a Ud. el Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación
“REFORMAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA DEL ECUADOR A CAUSA DEL TERREMOTO DEL 16 DE
ABRIL DE 2016 Y SU INCIDENCIA EN LAS ZONAS MÁS AFECTADAS, PERIODO DE ABRIL 2016
ABRIL 2017”
de la estudiante Jackeline Grace Olivo Castillo, indicando ha cumplido con todos los
parámetros establecidos en la normativa vigente:
• El trabajo es el resultado de una investigación.
• El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
• El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
• El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo
de titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines
pertinentes, que la estudiante está apta para continuar con el proceso de revisión final.
Atentamente,
__________________________
ECON. PAMELA ALCÍVAR MORALES
C.I. 0921458667
6
Dedicatoria
Este trabajo es dedicado a mi familia
que siempre me apoyaron en especial a mi
hija y padres que con gran sacrificio,
motivación constante me impulsaron día a
día.
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Agradecimiento
Agradezco a Dios por darme la
oportunidad de alcanzar una meta mas, a
mi familia por su apoyo incondicional, a
cada unos de los maestros por brindarme
su conocimiento y a mi hija que siempre
me motivo con sus palabras, tu puedes
mami, fue muy difícil el camino pero
gracias todos los que mencione es posible
hoy.
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Índice general
Introducción .................................................................................................................................14
Planteamiento del problema .......................................................................................................15
Formulación del Problema ...........................................................................................................16
Justificación ..................................................................................................................................16
Línea y sublínea de investigación ................................................................................................17
Hipótesis o preguntas de investigación .......................................................................................17
Objetivo general y objetivos específicos .....................................................................................17
Objetivo general ..........................................................................................................................17
Objetivos específicos ...................................................................................................................17
Capítulo I ......................................................................................................................................18
1. Marco Teórico ...................................................................................................................18
1.1. La política económica ....................................................................................................18
1.1.1. Política ...................................................................................................................18
1.1.2. Economía:..............................................................................................................18
1.1.3. Política económica ................................................................................................18
1.2. Tipos de políticas económicas ......................................................................................19
1.2.1. Política de estabilización ............................................................................................19
1.2.2. Política fiscal ..............................................................................................................19
1.2.3. Política monetaria ......................................................................................................19
1.3. Las políticas fiscales y categorización de impuestos ....................................................20
1.4. Política económica en el Ecuador .................................................................................20
1.4.1. Apreciación del dólar y la devaluación de la moneda de nuestros socios
comerciales: ..............................................................................................................................21
1.5. Recaudación tributaria de Ecuador desde 2006-2014..................................................22
1.5.1. Recaudación de Impuestos. ..................................................................................22
Capítulo II .....................................................................................................................................24
2.1. Reformas fiscales por terremoto en Ecuador .......................................................................24
9
2.1.1. Efectos económicos-sociales del terremoto en Ecuador Provincias de Manabí y
Esmeraldas. ...............................................................................................................................24
2.1.2. Medidas emergentes ante el terremoto. ..................................................................25
2.1.3. Análisis de las medidas impuestas .............................................................................26
2.1.4. Ley orgánica de solidaridad y sus alcances ...............................................................26
2.2. Reglamento a ley orgánica solidaridad y corresponsabilidad ciudadana.........................29
2.3. Incentivos tributarios para zonas afectadas .....................................................................31
2.4. Contribuciones solidarias y su tificacion ...........................................................................31
Capítulo III ....................................................................................................................................34
Recaudación Tributaria por concepto de contribuciones solidarias ...........................................34
3.1. Principales Reformas tributarias aprobadas en 2016...........................................................34
3.1.1. Ley orgánica para el equilibrio de las finanzas públicas. ...........................................34
3.1.2. Incentivos ...................................................................................................................34
3.1.3. Prevención del fraude y recaudación ........................................................................35
3.1.4. Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular ..................................................36
3.1.5. Impuesto a la Propiedad de los Vehículos .................................................................36
3.1.6. Exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) - Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE) ..........................................................................................................................36
3.1.7. Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad por el Terremoto de 16 de Abril
del 2016 .....................................................................................................................................36
3.1.8. Contribución solidaria del IVA: ..................................................................................37
3.2. Ley Orgánica para Evitar la Especulación sobre el valor de las Tierras y Fijación de
Tributos .........................................................................................................................................39
3.3. Ley Orgánica de Incentivos Tributarios para Varios Sectores Productivos e Interpretativa
del Artículo 547 del Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y
Descentralización ..........................................................................................................................39
3.3.1. Deducción adicional por gastos de seguros médicos y medicina prepagada ...........39
3.3.2. Modificación del Impuesto a la Renta Único .............................................................39
3.3.3. Reforma al cálculo del anticipo del impuesto a la Renta. .........................................40
10
3.3.4. Devolución anticipo del impuesto a la Renta ............................................................40
3.3.5. Exención del Impuesto a la Salida de Divisas:...........................................................40
3.3.6. Recaudación tributaria como pilar fundamental en la sostenibilidad de las finanzas
públicas .....................................................................................................................................40
3.4. Resultados generales de la gestión institucional ..............................................................42
3.4.1. Resultados de la Recaudación Institucional ..............................................................42
3.4.2. Esmeraldas – Manabí .................................................................................................42
3.5. Comportamiento de los impuestos indirectos .................................................................43
3.5.1. Impuesto al Valor Agregado ......................................................................................43
3.5.2. Impuesto a los Consumos Especiales………………………………………………………….…………44
Conclusiones………………………………………………………….……………………………..………………….……………45
Recomendaciones……………………………………………………….…………..…………………………………….………46
Referencias bibliográficas ............................................................................................................47
Anexos ..........................................................................................................................................48
11
Índice de Tablas
Tabla 1. Externalidades ................................................................................................... 21
Tabla 2. Cotizaciones de las monedas con respecto al dólar ......................................... 21
Tabla 3. Recaudación del servicio de rentas internas frente al Presupuesto General del
Estado año 2006................................................................................................................... 23
Tabla 4. Principales aspectos de la Ley Orgánica para el equilibrio de las finanzas
Públicas ................................................................................................................................ 34
Tabla 5. Principales aspectos de la Ley Orgánica de Solidaridad y corresponsabilidad de
Manabí y Esmeraldas........................................................................................................... 37
Tabla 6. Recaudación total de impuestos 2016 con respecto al 2015............................ 41
Tabla 7. Inscripción de contribuyentes Esmeraldas – Manabí ....................................... 43
Índice de figuras
Figura 1.la intervención pública en la economía ............................................................ 19
Figura 2.Evolución de los primeros tributos acumulados 2016 con respecto al 2015.... 33
Figura 3. Variación recaudación Manabí Esmeraldas 2015-2016 .................................. 42
Figura 4. IVA Operaciones internas e importaciones acumulado 2016 con relación a la
2015 sin remisión 2015........................................................................................................ 44
Índice de Anexos
Anexo 1. Histórico de recaudación 2012 ........................................................................ 48
Anexo 2. Histórico de recaudación 2013 ........................................................................ 49
Anexo 3. Histórico de recaudación 2014 ........................................................................ 49
Anexo 4. Histórico de recaudación ................................................................................. 50
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“REFORMAS DE POLÍTICA TRIBUTARIA DEL ECUADOR A CAUSA DEL
TERREMOTO DEL 16 DE ABRIL DE 2016 Y SU INCIDENCIA EN LAS ZONAS
MÁS AFECTADAS, PERIODO DE ABRIL 2016 - ABRIL 2017”
Autor: Olivo Castillo Jackeline Grace
Tutora: Pamela Alcivar Morales, Msc.
Resumen
El terremoto del 16 de abril de 2016 dejó grandes pérdidas en el país, ya que se vieron
afectadas dos zonas de gran afluencia económica como lo son las provincias de Manabí y
Esmeraldas; como una de las medidas de contingencia y de carácter urgente se
implementaron 5 políticas públicas, entre las cuales se incluían reformas tributarias
estabilizadoras como lo fue la ley de solidaridad, la cual permitiría la reconstrucción de
dichas ciudades afectadas; el objetivo de este estudio es analizar la incidencia de las
reformas tributarias dentro de la economía ecuatoriana durante el periodo abril 2016 – abril
2017, para lo cual se estudiarán todos los factores que hicieron eficiente esta política y la
cual logró el objetivo planteado a corto plazo; dicho sea de paso se analizar todas
fluctuaciones de las recaudaciones anuales en los distintos tipos de impuestos que se
vieron alterados a causa de esta reforma.
Palabras Claves: Shocks externos, Gasto público, Reformas tributarias, zonas
vulnerables, Producto Interno Bruto.
13
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACION
"TAX POLICY REFORMS OF ECUADOR BECAUSE OF THE EARTHQUAKE
OF APRIL 16, 2016 AND ITS INCIDENCE IN THE MOST AFFECTED AREAS,
PERIOD OF APRIL 2016 - APRIL 2017"
Autor: Olivo Castillo Jackeline Grace
Tutora: Pamela Alcivar Morales, Msc.
Abstrac
The earthquake of April 16, 2016 left great losses in the country, since it was affected
two areas of great economic affluence as are the provinces of Manabí and Esmeraldas; As
one of the contingency and urgent measures, 5 public policies were implemented,
including stabilizing tax reforms, such as the Solidarity Law, which would allow the
reconstruction of these affected cities.
The objective of this study is to analyze the incidence of tax reforms within the
Ecuadorian economy during the period from April 2016 to April 2017, for which we will
study all the factors that made this policy efficient and which achieved the objective set in
the short term; Incidentally, all fluctuations in annual revenues are analyzed in the
different types of taxes that were altered by this reform.
Keywords: External shocks, Public expenditure, Tax reforms, vulnerable zones, Gross
Domestic Product.
14
Introducción
Tras la crisis petrolera que atravesaba el país desde el año 2015, se han venido
suscitando muchas eventualidades que han afectado la economía nacional, a tal punto
que el gobierno nacional ha tenido que adoptar políticas económicas que ayuden a
estabilizar la economía, en sectores específicos.
La caída del precio del petróleo fue la principal anomalía que sufriría el Ecuador,
puesto que se vieron comprometidos gravemente los ingresos no permanentes, lo que
llevaría a la Asamblea Nacional reestructurar el Presupuesto General del Estado y
estipular para su cálculo un precio de $35 dólares por barril del petróleo en el año 2015
posteriormente, la apreciación del dólar produciría un impacto directo en la balanza
comercial de nuestro país, al registrar un déficit comercial superior a los $4.000
millones de dólares en el año antes mencionado, esto seguía generando malestar dentro
de la economía nacional.
En 2016, tras una recuperación lenta en el precio del petróleo y la aplicación de
salvaguardias arancelarias a más de 2000 partidas, el Ecuador sufre una de las mayores
catástrofes de los últimos tiempos, ya que el terremoto de 7,8 grados en las escalas de
Richter dejó pérdidas cuantiosas y más de 660 muertos.
Las provincias de Manabí y Esmeraldas fueron las más afectadas a nivel nacional ya
que el epicentro de dicho fenómeno fue en la primera ciudad mencionada; un problema
más asumía el gobierno del Presidente de ese entonces Rafael Correa Delgado.
La magnitud de los daños ocasíonados superó el 3% del Producto Interno Bruto del
País, por lo que de manera inmediata se propusieron políticas estabilizadoras y de
reactivación económica. Una de ellas fue la reforma tributaria de contribución solidaria,
en la cual mediante decreto ejecutivo el Presidente de la República decide incrementar
de manera temporal el Impuesto al Valor Agregado en dos puntos porcentuales, pasando
del 12 al 14%. Esta medida entro en vigencia en el mes de junio del mismo año con el
objetivo de brindar un apoyo a los sectores afectados de manera inmediata, así como
otras reformas de tipo tributario.
El presente estudio analizará la incidencia de las reformas tributarias en los sectores
afectados desde abril de 2016 hasta abril de 2017, con el objetivo de conocer la
situación actual de estos sectores y las variaciones de los montos recaudados antes,
durante y después del terremoto del 16 de abril de 2016.
15
Planteamiento del problema En el planeta se presentan un gran número de fenómenos naturales que se pueden
explicar de manera científica y a su vez se pueden medir los impactos que generan
dentro de las sociedades o territorios donde se presentan; estas eventualidades externas
en su mayoría no son controladas por la mano del hombre, quien busca formas y
tecnologías con el objetivo de contrarrestar los efectos negativos que tienen en las
economías cuando se presentan en gran magnitud.
En el Ecuador hace ya más de un año se presentó un fenómeno externo que produjo
efectos negativos en la economía nacional debido que su impacto generó grandes
pérdidas económicas y humanas, puesto que el 16 de abril de 2016 las provincias de
Manabí y Esmeraldas fueron golpeadas por un terremoto de más de 7.8 puntos en la
escala de Richter.
Considerando de manera adicional la crisis económica en la cual se encontraba el
estado ecuatoriano debido a la caída del precio del barril de petróleo y los valores
negativos de cierre en cuanto a Balanza de Pagos.
En el país un nuevo panorama se vivió después del agraviante desastre natural por lo
cual ante la necesidad de recursos para la reactivación económica y productiva de estas
zonas el Gobierno tomó las siguientes iniciativas (Ley Orgánica de Solidaridad y
Corresponsabilidad Ciudadana, 2016):
• Creación de la Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana
para la reconstrucción y reactivación económica de las zonas afectadas por el
terremoto del 16 de abril del 2016.
• Reglamento de aplicación de la Ley de Solidaridad y Corresponsabilidad
Ciudadana para la reconstrucción y reactivación económica de las zonas
afectadas por el terremoto del 16 de abril del 2016.
En esta ley y su reglamento de aplicación se definieron cambios transitorios y
reformatorios a la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de aplicación,
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios y
Ley del Registro Único de Contribuyentes.
16
A nivel nacional existió mucha incertidumbre dentro de los sectores económicos
productivos pues estas reformas los obligaron a pagar el 14% de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), lo cual encarece los costos de producción. También establecieron
contribuciones solidarias sobre el patrimonio, sobre las utilidades, sobre los activos en
el exterior y sobre las remuneraciones del trabajo para quienes percibían un sueldo
mensual promedio mayor o igual a $ 1000.
El problema en contexto es determinar el efecto positivo o negativo que se produjo a
causa de las reformas tributarias para contrarrestar este shock externo, por lo cual surge
la pregunta de investigación
Formulación del Problema
¿Cuál fue la incidencia de la aplicación de las Reformas de Política Tributaria del
Ecuador a causa del terremoto del 16 de abril de 2016 dentro de la economía
ecuatoriana durante el periodo abril 2016 - abril 2017?
Justificación
La importancia de indagar en la temática propuesta es el hecho de identificar cuáles
han sido las variantes que surgieron a partir de los cambios en materia tributaria para
coadyuvar a la reconstrucción y reactivación económica de las zonas mayormente
afectadas por el desastre natural.
Si bien es cierto la necesidad de captar recursos fue emergente y por aquello se la
creó mencionada ley, la misma que se envió a la Asamblea Nacional con el carácter
económico urgente para su aprobación. Es necesario analizar las fluctuaciones en cuanto
a recaudaciones con estas reformas, cuáles fueron las ciudades que contribuyeron con
más; cuál fue el incremento en la liquidez corporativa para el desarrollo normal de sus
actividades productivas.
El análisis del tema propuesto posee un impacto positivo en materia económica
desde el instante en el que se analiza la efectividad de esta política, ya que ciertos
sectores se vieron afectados aún mas, así como los importadores de bienes finales,
quienes disminuyeron considerablemente sus ventas debido al incremento de este
impuesto, así como los aportes patronales y los montos fijados para personas que
superen los ingresos de $1000 dólares mensuales.
17
La información que se obtenga al finalizar el proceso investigativo servirá como base
de análisis crítico-reflexivo de las consecuencias sociales y económicas por cambios
espontáneos a los marcos legales vigentes; pudiendo utilizar la misma como un estudio
pionero para la futura toma de decisiones ante externalidades.
Línea y sublínea de investigación
La línea investigativa en que se centrará la monografía corresponde a la de Teoría y
Diversidad Económica, teniendo la sublínea de Política Económica; puesto que la
misma se subdivide a la vez en Políticas Monetarias y Políticas Fiscales que es en donde
se enmarca el tema referido.
Hipótesis o preguntas de investigación
Afectaría a la economía Ecuatoriana las Reformas de Política Tributaria por causa
del terremoto del 16 de abril del año 2016
Objetivo general y objetivos específicos
Objetivo general
Analizar las reformas de Política Tributaria del Ecuador a causa del terremoto del 16
de abril de 2016, y su incidencia en la economía ecuatoriana durante el periodo abril de
2016 –abril 2017.
Objetivos específicos
• Analizar los antecedentes de shocks externos y su incidencia en la economía
Nacional.
• Analizar la política económica tributaria y su evolución durante el periodo
2010 – 2016.
• Analizar las fluctuaciones en cuanto a las recaudaciones tributarias durante
el periodo de estudio.
• Comprobar los beneficios económicos y sociales a las Zonas afectadas como
Manabí y Esmeraldas.
18
Capítulo I
1. Marco Teórico
1.1.La política económica
1.1.1. Política: Es la ciencia que se refiere al gobierno y las organizaciones de
las sociedades humanas, especialmente de los estados; también es conocida como
la ideología que centra poder en un grupo pequeños de personas que lideran y
velan por los intereses de una sociedad (Cuadrado, 2005).
1.1.2. Economía: Es la ciencia social que estudia como el ser humano
administra de forma eficiente los recursos escasos para satisfacer las necesidades
humanas; esta esta subcategorizada en dos grandes ramas (Dourbunch, 1998):
La Macroeconomía que estudia los indicadores macros de una sociedad y
Microeconomía que es la encargada del estudio de la economía de los hogares.
1.1.3. Política económica: Es una ciencia normativa, empírica y social
dedicada al estudio de los criterios, fines, medios y doctrinas que utilizan los
gobiernos o autoridades públicas para intervenir en la realidad económica de un
país, por tanto, se orienta a estudiar la actividad económica del estado, es decir, la
praxis. (Cuadrado, 2005)
La política económica es el conjunto de estrategias y medidas económicas que aplica
el estado con el objeto de alcanzar resultados socioeconómicos previamente
establecidos, siendo su fin, el lograr el bienestar del país (Cuadrado, 2005).
La intervención del estado en la economía se realiza a través de políticas públicas,
denominadas también políticas económicas, en la cual el estado utiliza dos instrumentos
esenciales para lograr los objetivos planteados por el mismo en el ámbito económico.
Como se puede observar en la figura 1, se observan las condiciones indispensables
para la oferta de la política Económica Social las cuales se derivan en instrumentos y
objetivos de política económica.
Así mismo se observa el papel de la esfera económica como puntos críticos en los
cuales interviene el gobierno y los grupos de oposición así como la evolución de la
economía. Cabe mencionar que dentro de la evolución de la economía se encuentran los
indicadores que permiten evaluar la efectividad de dicho instrumento así como los
factores externos que pueden generar retrasos en el cumplimiento de los objetivos
planteados.
19
Figura 1.la intervención pública en la economía
Fuente: elaboración de la política económica. Diplomatura en ciencias empresariales. Tomado del
informe de enero a diciembre de 2016 de la Dirección Nacional de Planificación y Gestión estratégica
Dentro de este marco conceptual se define cada una de las funciones de los
instrumentos de política económica.
1.2.Tipos de políticas económicas
1.2.1. Política de estabilización: Esta política estimula a la economía de la
recesión o restringir la oferta monetaria para evitar una inflación excesiva
(Cuadrado, 2005).
1.2.2. Política fiscal: Este instrumento de política Económica utiliza la
recaudación de impuestos para influir en la economía, así como el uso del gasto
púbico; es decir recoge los ingresos del gobierno. Esta política la ejerce el
Presidente de cada país a través del presupuesto gubernamental (Cuadrado, 2005).
1.2.3. Política monetaria: Este instrumento controla el valor de la moneda
mediante la variación de la oferta del dinero para regular la inflación y el estímulo
del crecimiento económico. (finanzas, 2017)
20
Son las decisiones que las autoridades monetarias toman para alterar el equilibrio en el
mercado de dinero, es decir para modificar la cantidad de dinero o la tasa de interés.
1.3. Las políticas fiscales y categorización de impuestos
1.3.1. Gestión de la política fiscal: Las Administraciones Públicas realizan dos
funciones principales: redistribución de la renta y de la riqueza a través de impuestos,
transferencias y producción de bienes y servicios colectivos no destinados a la venta
sino a través de compras de bienes y servicios (Lagos, 2005). En este sentido, la
Política Fiscal consiste en la determinación de los ingresos y gastos públicos para
conseguir objetivos de eficiencia, redistribución y estabilización.
Por consiguiente, el manejo fiscal ha sido considerado por los teóricos como una
herramienta de estabilización económica. Entender cómo el gasto público y los
impuestos afectan a la producción y al empleo de un país, es una de las principales
interrogantes que este trabajo busca determinar; además, es necesario entender los
efectos multiplicadores de ciertas variables fiscales, tales como la inversión, en la
economía. La política fiscal es pues uno de los elementos que el Estado puede controlar
para moderar las fluctuaciones y estabilizar la economía. (Pacheco, 2006)
Los impuestos se fundamentan en:
• Impuestos directos
• Impuestos indirectos
• Contribuciones
• Contribuciones sociales
• Contribuciones corporativas
• Contribuciones económicas
• Otras contribuciones
• Tasas
1.4.Política económica en el Ecuador
Una gran inversión pública ha guiado el desarrollo del país estos últimos 10 años,
acompañado de una presencia cada vez más importante del estado en diferentes áreas
estratégicas, a fin de que las políticas públicas lleguen cada vez más a la mayoría de
sectores sociales en sectores históricamente regalados; es por tanto importante señalar
21
que las medidas de política económica aplicadas por el gobierno a corto plazo para
afrontar los choques externos a los que se ha visto enfrentada nuestra economía
contemplan una expectativa de estabilización macroeconómica caracterizada por un
crecimiento moderado del Producto Interno Bruto (Vistazo, 2016).
En la siguiente tabla se presentan los principales shocks externos y medidas de
ajustes adoptadas por el gobierno nacional:
Tabla 1. Externalidades
Choques Externos Medidas de Ajuste
• Apreciar el dólar.
• Devaluaciones Monetarias de los principales socios
• Ampliación de salvaguardias de balanza de pagos.
• Canasta transfronteriza.
• Contracción de exportadores.
• Dinámica del mercado petrolero Internacional
• Ajuste de precios del crudo ecuatoriano en el PGE
• Desaceleración del crecimiento económico en países en desarrollo
• Acuerdo Comercial con la Unión Europea.
• Alianza Público Privada.
• Búsqueda de nuevos mercados Fuente: Informe de labores enero a diciembre 2016. Tomado del informe de labores de la Dirección
Nacional de Planificación y Gestión estratégica
Elaborado: La autora
1.4.1. Apreciación del dólar y la devaluación de la moneda de nuestros socios
comerciales: La apreciación del dólar fue un reflejo de la confianza en el crecimiento
de le economía estadounidense, su nivel de empleo y las perspectivas de elevar
paulatinamente las tasas de interés realizadas por la Reserva Federal (FED) antes de
realizarlo el Banco Central Europeo, situación que aumentaría la demanda de dólares
por la mayor rentabilidad de los títulos de renta variable y de renta fija de EEUU. Por
tanto, en la eurozona los bonos denominados en euros se vuelven menos atractivos que
los de bonos denominados en dólares (Federal, 2016).
Tabla 2. Cotizaciones de las monedas con respecto al dólar
Cotizaciones de las monedas con respecto al dólar
Mensual Nuevo Sol Peruano Peso Colombiano Euro
Promedio 2016 3,38 3.036,75 0,91
dic-16 3,36 3.002,00 0,95
feb-16 3,52 3.282,50 0,92
ene-16 3,47 3.174,50 0,92
dic-16 3,41 3.144,60 0,97
nov-16 3,37
Fuente: Informe de labores enero a diciembre 2016. Tomado del informe de labores de la Dirección
Nacional de Planificación y Gestión estratégica
Elaborado: La autora
22
A inicios de 2016 se presentó la apreciación más importante del dólar frente al euro y
por ende la devaluación más representativa de los países vecinos de Colombia y Perú.
Mientras que el dólar con relación al euro volvió a crecer en el mes de febrero del año
2016 con respecto al año anterior, esto producto de una contracción en la demanda en la
economía china, lo que produjo un menor consumo de productos proveniente de
América latina.1
Así mismo, la Reserva Federal dejó entrever en este último mes por la turbulencia
financiera externa, lo que produce una leve depreciación del dólar frente al euro
(Federal, 2016).
La Reserva Federal a finales de 2016 retoma su ciclo alcista, lo que repercute en una
nueva escala del dólar frente al euro, esto para posteriormente presentar una apreciación
del dólar similar al del año 2015.
1.5. Recaudación tributaria de Ecuador desde 2006-2014
El Servicio de Rentas Internas, consciente de la importancia de los ingresos
tributarios en el financiamiento del Presupuesto General del Estado, alcanzó una
recaudación de US $13.316 millones en el año 2016 superando la meta prevista en el
Presupuesto, registrando con el 104% de cumplimiento frente a la meta (Servicio de
Rentas Internas, 2016).
Las Administraciones Tributarias evalúan la eficiencia de los ingresos tributarios a
través de la denominada Presión Tributaria, que relaciona la recaudación de impuestos
frente al Producto Interno Bruto. Considerando el PIB, estimado por el Banco Central
del Ecuador de US $ 40,892 millones, la Presión Tributaria del año 2006 alcanza el
11.1%, un índice de eficiencia superior al registrado en el año 2005, que fue de 10.8%.
(Vistazo, 2016)
1.5.1. Recaudación de Impuestos. Durante el año 2006 se registró una recaudación
acumulada de US $ 4,518.8 millones, con un crecimiento del 15% respecto al mismo
período del año anterior. Esta recaudación tuvo un crecimiento superior a la tasa de
inflación anual, que de acuerdo con el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos cerró
1 A causa de estos choques externos, el 11 de marzo de 2015 se adopta una medida de sobretasa arancelaria
temporal que permitió apalear dos fenómenos mundiales como lo fueron la caída del precio del crudo y l apreciación
del dólar.
23
el año en el 2.9%. (Servicio de Rentas Internas, 2016) La Institución, consciente de la
importancia de los ingresos tributarios en el financiamiento del Presupuesto General del
Estado, superó la meta de US $ 4,080 millones en el año 2006 prevista en el
Presupuesto, registrando el 110% de cumplimiento frente a la meta, con un aporte
adicional al Fisco de US $ 438 millones. Los impuestos que más contribuyeron al
cumplimiento de la meta fueron: El Impuesto a la Renta (114.8%), el Impuesto al Valor
Agregado IVA (110%), el Impuesto a los Consumos Especiales (101.2%) y el Impuesto
a la Propiedad de Vehículos (136.3%) (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Tabla 3. Recaudación del servicio de rentas internas frente al Presupuesto General del Estado año
2006
Recaudación del Servicio de Rentas Internas frente al Presupuesto General del Estado
en millones de dólares Participación
Recaudación 2005
Recaudación 2016
Crecimiento 2006/2005
2005 2006
Total Neto 3,929 4,519 15,02% 100,00% 100,00%
Impuesto a la Renta 1,223 1,497 22,40% 31,10% 33,10%
IVA 2,194 2,475 12,81% 55,80% 54,60%
ICE 380 417 9,74% 9,70% 9,20%
Propiedad Vehículos 62 69 11,29% 1,60% 1,50%
Multas, Intereses y Otros
70 60 -14,29% 1,80% 1,30%
Fuente: Informes del SRI.
En cuanto a la participación de los impuestos en la recaudación total del período, los
impuestos directos, Renta y Propiedad de Vehículos, representaron el 33% del total,
mientras que los indirectos, Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE), tuvieron una participación del 65%. Con respecto al
porcentaje de variación de los impuestos, el Impuesto a la Renta tuvo el mayor
crecimiento 22.4%, el IVA se incrementó en el 12.8%, el ICE en el 11.5% y el Impuesto
a la Propiedad de Vehículos en el 9.8%. (Servicio de Rentas Internas, 2007).2
2 La recaudación de ingresos tributarios en el año 2010 fue de $12.793 millones, en comparación con el año 2014 que
fue de $13.926 millones, es decir, aumentaron alrededor del 8%.
24
Capítulo II
2.1. Reformas fiscales por terremoto en Ecuador
A lo largo de los años, los distintos escenarios económicos y las tasas de algunos
impuestos aumentaron y se crearon a otros, como las salvaguardias arancelarias, el
impuesto a la salida de divisas y capitales, cuyo peso en la recaudación subió del 3 al
9% entre 2009 y 2015.
La baja del precio del crudo desde el 2014 motivó varias reformas para generar
ingresos para el fisco, como la Ley de Incentivos para la Producción, la de equilibrio
fiscal, que grabó el ICE a la telefonía corporativa, subió el ICE a la cerveza, y con el
terremoto que afectó a Manabí y Esmeraldas motivó la ley de Solidaridad, que creó
contribuciones a salarios, utilidades y otros (El Comercio, 2016).
En menos de una década se han puesto en marcha 22 reformas tributarias las cuales
han generado ciertos malestares y conflictos en determinados grupos sociales más
vulnerables, puesto que se dependía únicamente de estos ingresos para la ejecución de
proyectos y la inversión extranjera se mantenía rezagada, estancando el crecimiento y
desarrollo de la economía. (El Universo, 2016).
En diez años la recaudación tributaria casi se triplicó y pasó de $ 5362 millones en el
2007 a $13590 millones en el 2016. Esto llevado de la mano con la implementación de
nuevas medidas de regulación y control por parte del Servicio de Rentas Internas como
lo son la facturación electrónica y la aplicación del dinero electrónico. Según el servicio
de rentas internas, las reformas generaron unos 300 cambios para el contribuyente
(Informe de Gestión, 2017).
2.1.1. Efectos económicos-sociales del terremoto en Ecuador Provincias de
Manabí y Esmeraldas. Los fenómenos Naturales o conocidos en materia económica
como Shocks externos, son eventualidades imprevistas que generan grandes problemas
en la economía de un país, producto de los daños que representan un gran coste
económico. Es así que uno de los peores terremotos de la historia ocurrió el 16 de abril
del 2016, que dejó aproximadamente 660 personas fallecidas, así como cuantiosas
pérdidas económicas y materiales estimadas en tres millones de dólares. (Telesur, 2016)
Las pérdidas fueron calificadas por el ex Presidente de la República Rafael Correa
como multimillonario, correspondiente al tres por ciento del Producto Interno Bruto y
eso significa reconstrucción de años. Además, se calcula que 20 mil personas quedaron
25
sin hogar, a más de 6622 viviendas derribadas, 2 edificios de salud afectados y 281
instituciones educativas con daños diversos (El Telégrafo, 2016).
Mientras que en la infraestructura estratégica se registraron 71 kilómetros de vías
perdidas, 7081 kilómetros de tendido eléctrico destruido y 118 estaciones móviles de
telefonía tanto públicas como privadas afectadas. (Telesur, 2016).
2.1.2. Medidas emergentes ante el terremoto. El Gobierno Nacional estableció cinco
medidas económicas para enfrentar los costos del terremoto, incrementando dos puntos
porcentuales en el Impuesto al Valor Agregado, es decir, pasó del 12% al 14%, medida
que tendría la vigencia de un año, excepto Esmeraldas y Manabí que se mantendría en
12% (El Comercio, 2016).
Adicionalmente, se estableció una contribución por una sola vez del 3% adicional
sobre utilidades con relación al periodo 2015.Una contribución del 0,9% sobre personas
naturales cuyo patrimonio sea mayor a un millón de dólares (El Comercio, 2015).
La cuarta medida era el pago de un día de sueldo durante un solo mes para quienes
ganen más de $1000; y si la persona ganaba más de $2000 dólares aportaría con dos
días de sueldo en dos meses durante dicho periodo, y las personas que ganaran $5000,
su aporte sería de 5 días de sueldo durante 5 meses (El Comercio, 2015).
Finalmente, como quinta medida el Estado estableció vender algunos activos, esta
medida serviría para hacer frente a los costos y daños ocasionados por el terremoto de
7,8 grados que afectó a Manabí, Esmeraldas y en menor grado a Santa Elena, Guayas,
Santo Domingo de los Tachillas y los Ríos. En la evaluación de los activos a vender se
encuentran medios de comunicación, banco comercial y una aerolínea pública, en los
que el gobierno podría iniciar alianzas de capital con el sector privado (Vistazo, 2016).
Adicionalmente, otros cambios que rigen en Ecuador para sustentar los daños del
terremoto son:
- La gasolina súper eleva su precio en el resto del país menos en Manabí y
Esmeraldas.
- La Ley establece que al usar dinero electrónico se realizaría una devolución de
cuatro puntos del IVA.
- Se exonera del pago de las cuotas del Régimen Impositivo Simplificado
Ecuatoriano (RISE), generadas hasta el 31 de diciembre de 2016., a los contribuyentes
cuyo domicilio tributario principal se encuentre en Manabí y Esmeraldas. Y para el
2017 las cuotas se reducen a la mitad. (El Universo, 2016)
26
- Los bienes inmuebles existentes en el Ecuador que pertenezcan de manera directa a
firmas deberán pagar 1,8% del valor catastral del año 2016.
- La norma establece exenciones aduaneras y del impuesto a la salida de divisa para
importaciones que se hagan en las zonas afectadas.
- Las nuevas inversiones en Manabí y Esmeraldas están exoneradas del pago del
Impuesto a la Renta por cinco años.
2.1.3. Análisis de las medidas impuestas. El incremento del 2% del IVA es
considerado una estrategia eficiente para obtener ingresos que permitan la
reconstrucción de las provincias afectadas, y que permitan canalizar los ingresos en
tareas de rehabilitación y reconstrucción; incluso el recaudo de los días de sueldo que
se les retiene a las personas que obtienen ingresos superiores a 1000 dólares (Ministerio
Coordinador de la Politica Económica, 2017).
Respecto de los créditos otorgados a los afectados dueños de negocios comerciales,
permitió dinamizar n evamente la economía del sector manabita, el más afectado a
causa de este desastre.
A la vez, las familias que perdieron sus viviendas tienen un beneficio por parte del
BIESS ya que se les reconoce el valor aportado de la vivienda perdida, es decir, es un
beneficio para los damnificados el reembolso de dichos valores (Informe de Gestión,
2017).
2.1.4. Ley orgánica de solidaridad y sus alcances Desde el 1 de junio del 2016
entra en vigencia la ley de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana en beneficio
de las zonas afectadas por el terremoto de abril y sus réplicas de mayo (Ley Orgánica de
Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
A continuación se resumen los artículos más importantes de la ley orgánica de
solidaridad y corresponsabilidad Ciudadana en su título primero, denominado
“Contribución Solidaria sobre la remuneración”, establece que la vigencia de la
contribución en cuanto a pagos tendrá una fecha límite que es el 31 de enero de 2017
(Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
En el articulo 2 en cuanto a materia gravada se menciona que para efectos de la
aplicación de la contribución solidaria sobre la remuneración, se considerará como base
del cálculo la que constituya materia gravada de aportación a la seguridad social, por
cada empleador con el que perciba un ingreso igual o mayor a mil (1.000 USD) dólares
(Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
27
En el caso de personas naturales, nacionales o extranjeras, que completaren una
permanencia de más de 180 días calendario en el Ecuador, excluirán del cálculo de esta
contribución los ingresos por los cuales pagaron la contribución sobre utilidades,
mismos que deberán estar sustentados en los comprobantes de venta, planillas de pago o
contratos correspondientes. Para el caso de que, con posterioridad a abril de 2016, el
empleador y empleado pacten la disminución de la remuneración fija a través de
cualquier figura jurídica, se deberá aplicar la base imponible del mes de abril de 2016
(Informe de Gestión, 2017). Las diferencias originadas por tal disminución serán de
cargo del empleador, con la excepción prevista en la Ley (Ley Orgánica de Solidaridad
y Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
En su artículo 3 en relación a la exoneración menciona que se encuentran exoneradas
del pago de esta contribución las personas naturales que presten sus servicios o tengan
su domicilio en la provincia de Manabí y Esmeraldas; para efectos de determinar el
domicilio de las personas naturales, se considerará el domicilio registrado en el Consejo
Nacional Electoral en el último proceso electoral, lo cual deberá ser informado al
empleador. También estarán exonerados los ciudadanos de otras circunscripciones que
hubiesen sido afectados económicamente conforme a las condiciones que se definan
mediante resolución del Servicio de Rentas Internas (Ley Orgánica de Solidaridad y
Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
Para la aprobación de esta nueva reforma tributaria se planteó un sustento y un
cálculo en cuanto a la contribución por lo que en su artículo 4 establece que el cálculo
de la contribución solidaria sobre la remuneración corresponderá al 3,33% de la materia
gravada que sea igual o superior a mil dólares de los Estados Unidos de América (USD
1.000), aplicados según el número de meses establecidos por la tabla prevista en la Ley,
considerando la vigencia prevista en el Reglamento, esta contribución se pagará en
cuotas las cuales pueden ser continuas o no.
El mes inicial de aportación será el primer mes entre junio de 2016 y enero de 2017
en que el valor que constituya materia gravada de la contribución sea igual o superior a
mil dólares de los Estados Unidos de América (USD 1.000).
Uno de los ítems que se especificaron y tuvieron mayor relevancia fueron las
remuneraciones para lo cual se estableció que:
2.1.4.1. Remuneración fija si el valor es mayor o igual a $1000 dólares
Americanos. Si el valor que constituye materia gravada de la contribución se mantiene
28
fijo durante la vigencia establecida en el reglamento y es igual o superior a mil dólares
de los Estados Unidos de América (USD 1.000) se multiplicará por 3,33% y se aplicará
por el número de meses establecidos en la tabla prevista en la Ley.
Para el cálculo del valor a retener, el trabajador o servidor podrá solicitar que el valor
reportado como donación, realizada de conformidad con lo establecido en el último
inciso del artículo 3 de la Ley, sea utilizado como crédito tributario para el pago de la
contribución, siempre y cuando cumpla con lo dispuesto en la resolución que la
Administración Tributaria emita para el efecto. El valor máximo de crédito tributario a
reconocerse por concepto de esta donación será el valor total de esta contribución.
2.1.4.2. Remuneración Variable. Si el valor que constituye materia gravada aumenta
o disminuye por concepto de la remuneración variable durante la vigencia de esta
contribución prevista en la Ley y este Reglamento, se considerara lo siguiente:
a) Para el cálculo de la contribución correspondiente al primer mes, cuya materia
gravada sea igual o superior a mil dólares de los Estados Unidos de América (USD
1.000), se multiplicará la materia gravada por 3,33% y se considerará lo establecido en
el segundo inciso del literal A del presente artículo respecto de las donaciones en dinero
realizadas.
b) Desde el segundo mes en adelante, mientras dure la vigencia de esta contribución,
para determinar el valor a retener se deberá realizar el cálculo en el siguiente orden:
1. Se calculará el ingreso promedio mensual acumulado desde el mes de junio de
2016 o el mes de inicio de la relación contractual, hasta el mes en el cual se realice el
cálculo.
2. Se comparará el resultado del numeral 1 con la tabla establecida en la Ley, con el
fin de determinar en qué rango de remuneración se encuentra y, con base en esto, definir
el número de meses a contribuir.
3. Con excepción del ajuste establecido en el literal c), no procede retención ni pago
en el mes que se encuentra realizando el cálculo si el ingreso promedio mensual
acumulado no supera la base mínima, o si el número de cuota de contribución supera al
número de meses a contribuir determinados en el numeral 2.
4. Al resultado del numeral 1 se multiplicará por la tarifa del 3,33% y el número de
cuota de contribución. Entiéndase por número de cuota el número de veces que se ha
pagado la contribución, consecutivas o no, incluyendo la de dicho mes.
29
5. Al resultado del numeral 4 se restará el valor de la contribución pagada,
acumulada en periodos anteriores, y se considerará lo establecido en el segundo inciso
del literal A del presente artículo respecto de las donaciones en dinero realizadas.
c) El empleador verificará en el mes de enero de 2017 que el promedio mensual de la
materia gravada durante la vigencia prevista en el reglamento multiplicado por la tarifa
del 3,33% y por el número de meses de contribución conforme a la tabla establecida en
la Ley sea igual o mayor a la suma de las contribuciones retenidas y efectivamente
pagadas; caso contrario deberá realizar el ajuste respectivo y retener el valor pendiente
de pago.
No se tendrá derecho a devolución cuando las retenciones efectuadas en meses
anteriores superen al cálculo establecido en el literal c) del presente artículo.
En el artículo 5 se estableció que la retención en la fuente deberá realizarse el ultimo
día de cada mes; y cuando el trabajador deje de prestar servicios en relación de
dependencia, el agente de retención entregará el respectivo comprobante de las
retenciones efectuadas, dentro de los quince días siguientes a la terminación de la
relación laboral. En caso de que el trabajador o servidor reinicie su actividad con otro
empleador, entregará el comprobante de retención a su nuevo empleador para que
efectúe el cálculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del período de vigencia
de la contribución.
El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo por parte de contribuyentes y
agentes de retención será sancionado de conformidad con lo previsto en el Código
Tributario.3
El artículo 7 que hace referencia a las remuneraciones pendientes de pago, indica que
“En el caso de existir pagos pendientes de remuneraciones gravadas correspondientes a
los meses de junio de 2016 a enero de 2017, las contribuciones deberán ser retenidas y
pagadas dentro de los plazos previstos, sin excepción alguna” (Ley Orgánica de
Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
2.2. Reglamento a ley orgánica solidaridad y corresponsabilidad ciudadana
Dentro de los que respecta a la (Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad
Ciudadana, 2016) se estableció un punto relacionado con la contribución voluntaria en
3 Para sustentar las retenciones efectuadas, los empleadores deberán desglosar en los respectivos roles de pago el monto de la
retención, así como el valor del crédito tributario por donaciones voluntarias previstas en el último inciso del artículo 3 de la Ley, en
caso de haberlas.
30
la cual se menciona que “Las personas que, en el caso de encontrarse exoneradas,
deseen aportar esta contribución voluntariamente, notificarán al empleador su decisión
de pagar esta contribución”.
Título II
Contribución solidaria sobre el patrimonio
Art. 9.- Residencia.- Para efectos de esta contribución se considerará como residente
a la persona natural que al 31 de diciembre de 2015 cumpla los criterios de residencia
establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 10.- Exclusión de activos.- Los activos que no quedaron en condiciones de
habitación o usufructo como consecuencia del terremoto, no serán incluidos para el
cálculo del patrimonio.
Art. 11.- Valoración.- Para la valoración de activos se observarán los criterios
contenidos en la Resolución del Servicio de Rentas Internas No. NAC-DGER2008-1510
publicada en el Registro Oficial Suplemento No. 497, de 30 de diciembre de 2008 y sus
reformas. Sin perjuicio de lo indicado, se deberá aplicar las siguientes reglas:
Para efectos de esta contribución respecto del valor de los derechos representativos
de capital, se considerará el Valor Patrimonial Proporcional (VPP), aún cuando los
mismos se coticen en bolsa de valores. El cálculo del VPP corresponderá al resultado de
multiplicar el valor del patrimonio neto de una sociedad al 31 de diciembre de 2015 por
el porcentaje de participación societaria.
En el caso de personas naturales que tengan derecho por cualquier figura jurídica, de
manera directa o indirecta, a que se les retorne sus aportes en sociedades sin fines de
lucro, tal derecho se considerará parte de su patrimonio para el cálculo de esta
contribución. Para el efecto, este derecho se valorará conforme al monto que habría
retornado a la persona natural en el supuesto de liquidación de la sociedad sin fines de
lucro al 31 de diciembre de 2015.
Para el cálculo de la contribución, cuando el patrimonio sea propiedad de una
sociedad conyugal o unión de hecho legalmente establecida, se distribuirá en partes
iguales, excepto que existieran capitulaciones matrimoniales en cuyo caso se atenderá lo
dispuesto en dichos instrumentos. Los activos que no sean parte de la sociedad conyugal
o unión de hecho se sumarán al patrimonio del cónyuge correspondiente.4 En el artículo
4 Para el avalúo de bienes mancomunados se tomará la alícuota que le corresponda al sujeto pasívo.
Art. 12.- Sustituto.- Las sociedades residentes deberán actuar como sustitutos de la contribución sobre el
patrimonio correspondiente a los derechos representativos de su capital respecto a los titulares no residentes.
31
13 se menciona la confidencialidad de la información y se especifica que las
declaraciones, informaciones y pagos de los contribuyentes, responsables o terceros,
relacionados con esta contribución solidaria son de carácter reservado y serán utilizados
para los fines propios de la administración tributaria (Ley Orgánica de Solidaridad y
Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
Esta contribución la realizarán todas las sociedades no residentes que sean propietarias
de bienes inmuebles y/o derechos representativos de capital en el Ecuador, que no se
hayan declarado en su último nivel de propiedad por parte de una persona natural.
2.3. Incentivos tributarios para zonas afectadas
El director del Servicio de Rentas Internas (SRI), Leonardo Orlando, en diciembre
de 2016 informo que: “mediante resolución se dispuso una serie de beneficios
tributarios para los damnificados de las provincias de Manabí y Esmeraldas. El primero
es que se amplía el plazo del pago de las cuotas del régimen impositivo simplificado
(RISE), hasta septiembre. Aplican para las personas que acumulan pagos desde enero”.
También se amplía el plazo para realizar la declaración y pago de impuesto a la renta
para el ejercicio fiscal 2015. (El Telégrafo, 2016)
Se prolongó el plazo de todos los demás impuestos y tasas vehiculares. Para ello se
coordinó con la Agencia Nacional de Tránsito (ANT) y con el servicio público para
pago de accidentes de tránsito.
Mediante decreto Ejecutivo se exoneró del anticipo del impuesto a la Renta por el
periodo fiscal 2016 a los contribuyentes de Manabí y de las zonas afectadas del sur de
Esmeraldas.
Mientras que el proyecto de ley de Contribución Tributaria también contempla
algunos beneficios, como no pagar cuotas Régimen Impositivo Simplificado
Ecuatoriano de abril a diciembre de 2016. Se exonera, además, el pago del saldo del
Impuesto a la Renta 2015 tanto a personas naturales como empresas.
Además, los bienes donados a entidades públicas aplicarían para cocinas o cocinetas
a gas que se usen en albergues o en viviendas que se puedan reconstruir (El Telégrafo,
2016).
2.4. Contribuciones solidarias y su tipificación
La sociedad residente en el Ecuador que hubiese actuado como sustituto podrá, a efectos de repetir contra el
titular lo pagado por ella, retener directamente y sin necesidad de ninguna otra formalidad, cualquier dividendo que
deba entregar al titular, hasta el monto correspondiente.
32
Como resultado del terremoto sufrido el 16 de abril de 2016, el gobierno lanzó una
propuesta de reforma tributaria; puesto que la reconstrucción era necesaria no solo para
reconstruir el capital social y privado, sino para estimular también las zonas afectadas.
Cabe mencionar que no es lo mismo reconstruir países como México o Chile, que
tienen una moneda propia. La dolarización en el Ecuador ha limitado sus posibilidades
de emerger de esta catástrofe, ya que en una economía con soberanía monetaria, el
estado simplemente puede asumir parte del gasto incrementando el déficit fiscal con la
emisión monetaria. Esta emisión no tendría consecuencias inflacionarias después de un
evento natural de esta magnitud ya que muchos trabajadores perdieron sus empleos, y
por lo consiguiente las presiones salariales inflacionarias son nulas.
En una economía dolarizada el incremento del déficit fiscal por medio del
incremento del gasto público, lo que se traduciría en la reconstrucción, puede disminuir
la cantidad de dólares disponibles en la economía considerando que las empresas no
cuentan con los recursos necesarios para llevar a cabo este proceso de reconstrucción, lo
que se traduciría en importaciones, poniendo en riesgo la dolarización.
El Ecuador es mayoritariamente favorable al sistema monetario dolarizado que rige
en el país, por lo que uno de los puntos que debe quedar claro es que la dolarización no
se verá afectada por la reconstrucción, por lo que fue necesario tipificar la Ley de
Régimen Tributaria.5
Otro de los puntos que se detalla para la tipificación de la normativa tributaria de
solidaridad es el esfuerzo que tuvo que hacer el Ecuador para sobrellevar la
reconstrucción, puesto que los costos para el país son muchos mayores debido al
tamaño geográfico del país.
Los impuestos de mayor contribución administrados por el SRI representan el 87%
del total de la recaudación sin contribuciones, considerando que el Impuesto a la Renta
Global ha tomado especial importancia en la dinámica de los tributos, teniendo una
participación cada vez superior con relación a la recaudación total.
El IVA total acumulado presenta una variación de -12,8% con respecto al 2015, sin
embargo, el IVA Operaciones Internas su variación promedio es de -9,2%
aproximadamente con lo cual se puede mencionar que las ventas de los últimos meses
han repuntado y que los factores externos que afectaban a la demanda agregada interna
5 La reducción del gasto público y la presión fiscal que proponen algunos economistas, solo contribuiría a
empeorar el desempeño económico de Ecuador que está sobrellevando con mucha entereza la crisis de precios de
los commodities.
33
han ido mitigándose a causa del manejo de política económica. El IVA Importaciones
recaudado por SENAE pero administrado por el SRI presenta una variación en el
acumulado de -22.8%, esto debido a las salvaguardias de balanza de pagos instauradas
desde el 2015 y que serán desmanteladas en el 2017 conforme la Resolución del
COMEX Nro. 021-2016 de 6 de septiembre de 2016.
Figura 2.Evolución de los primeros tributos acumulados 2016 con respecto al 2015.
Fuente: Informes del SRI tomado del informe anual de rendición de cuentas año 2007
34
Capítulo III
Recaudación Tributaria por concepto de contribuciones solidarias
3.1. Principales Reformas tributarias aprobadas en 2016.
3.1.1. Ley orgánica para el equilibrio de las finanzas públicas. Esta ley entró en
vigencia el 30 de abril de 2016 con el objetivo de optimizar y perfeccionar el sistema
tributario, fortaleciendo la progresividad, la redistribución y la equidad; para esto se
involucraron los siguientes aspectos:
a) Incentivos,
b) salud preventiva y patrones de consumo,
c) corrección de abusos y excesos en beneficios tributarios,
d) redistribución, justicia y equidad, y
e) prevención del fraude y recaudación.
Tabla 4. Principales aspectos de la Ley Orgánica para el equilibrio de las finanzas Públicas
Principales Aspectos de la Ley Orgánica para el Equilibrio de las Finanzas Públicas.
Incentivos
✓ Pago con medios electrónicos Reducción del Impuesto a la Renta para microempresas Impuesto a la Salida de Divisas Pago de obligaciones con el SRI e IESS Exoneración de ICE a donaciones por el terremoto Anticipo del impuesto a la Renta
Salud Preventiva ✓ ICE cervezas
ICE bebidas gaseosas / azucaradas ICE cigarrillos
Corrección de abusos y excesos en el uso de beneficios tributarios
✓ Devolución de Impuestos Impuestos de vehículos de personas de tercera edad y discapacitados
Redistribución, justicia y equidad
✓ Asignaciones a GADs Impuesto a la Renta de adultos Mayores y personas discapacitadas
Prevención del fraude y recaudación
✓ ICE sobre telefonías celulares sociales Impuesto de Renta de mineras Transferencias Comerciales
Fuente: Informe de labores enero a diciembre 2016. Tomado del informe de labores de la Dirección
Nacional de Planificación y Gestión estratégica
Elaborado: La autora
3.1.2. Incentivos. Con la reforma aprobada en la Ley de Solidaridad y
Corresponsabilidad Ciudadana, se incluyó en la Ley para el Equilibrio de las Finanzas
Públicas, una disminución de hasta 4 puntos del IVA por consumos con medios
electrónicos de pago:
35
a) 4 puntos del IVA al consumir con efectivo desde mi celular (dinero electrónico).
b) 1 punto del IVA al consumir con tarjeta de crédito, débito o prepago.
Los contribuyentes que pertenecen al Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano y
pagan a tiempo sus cuotas mensuales o anuales a tiempo con dinero electrónico,
obtienen una devolución del 5% del valor de la cuota, más el 5% por comprar y vender
con dinero electrónico. A su vez, existe una rebaja del anticipo del impuesto a la renta
para sociedades que realicen sus pagos con dinero electrónico.
Impuesto a la renta se modificó el cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de las
microempresas en donde se calculará mediante la fórmula de personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad.
En cuanto a Salud Preventiva, a fin de corregir patrones de consumo nocivos para la
salud se presentan las principales modificaciones:
• Se incrementó la tarifa del ICE de cervezas de USD 7,24 dólares a USD 12,00 por
litro de alcohol puro, excepto para cervezas artesanales.
El objetivo de esta medida fue equiparar el nivel de contribución de la cerveza respecto
de las demás bebidas que contienen alcohol; y con ello propender a un menor consumo
de las bebidas alcohólicas.
✓ Se sustituye el ICE que se pagaba sobre el precio de las bebidas gaseosas, por un
ICE sobre los gramos de azúcar por litro de bebida.
✓ En el caso del cigarrillo de USD 0,1396 a USD 0,16 por unidad.
3.1.3. Prevención del fraude y recaudación. En mayo 2016 a partir de la
implementación de la Ley de Equilibrio de las Finanzas Públicas, el Servicio de Rentas
Internas señala el hecho generador del Impuesto a los Consumos Especiales en el caso
de telefonía fija y planes de voz, datos y voz y SMS como la prestación efectiva del
servicio a sociedades para su consumo, no encontrándose gravada la venta de tiempo
aire a sociedades para su comercialización a personas naturales en modalidad de
comisionistas, acuerdos de distribución y otras similares. Esta aclaración tiene por
objetivo evitar que el servicio de telefonía móvil contratado a través de planes
corporativos no cause el impuesto a los consumos especiales (ICE) del 15% si la factura
la pagan los trabajadores y no las empresas.
En cuanto a las transferencias comerciales, las empresas nacionales que realicen este
tipo transacciones con otras empresas extranjeras cuyos países tengan convenios de
doble imposición con el Ecuador, deberán realizar la retención del Impuesto a la Renta
36
sobre cada transacción, con derecho a devolución luego de verificada la transacción.
Asimismo, la propuesta tiene como objetivo corregir distorsiones, excesos y abusos en
la aplicación de beneficios tributarios, mediante la redistribución y optimización en la
recaudación de los impuestos a personas de la tercera edad y con discapacidad.
Específicamente en los siguientes impuestos:
3.1.4. Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular: Exoneración del
impuesto siempre que se trate de vehículos de cilindraje de hasta 1.500cc eliminándose
la exoneración del 100% del impuesto para vehículos de uso y traslado de personas con
discapacidad y de adultos mayores.
3.1.5. Impuesto a la Propiedad de los Vehículos: Se establece una fracción básica
desgravada de Impuesto a la Renta como rebaja para personas con discapacidad; y una
fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de 0,7 como rebaja para las personas
de la tercera edad. Para que el objetivo se cumpla, las rebajas serán ajustadas conforme
a los porcentajes de depreciación de vehículos, hasta llegar al porcentaje del valor
residual.
3.1.6. Exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) - Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) Para vehículos ortopédicos de uso personal cuyo precio
Franco a Bordo (FOB) – costos aduaneros asumidos por el comerciante – sea de hasta
50 salarios básicos unificados (18.300 dólares, aproximadamente, Precio de Venta al
Público: 36.600 dólares). Vehículos ortopédicos de transporte colectivo cuyo precio
FOB sea de hasta 120 salarios básicos unificados (43.920 dólares). Esto aplicaría solo
para vehículos importados bajo régimen de consumo. Los vehículos que superen el
límite no tendrían exoneración, mientras que los vehículos no ortopédicos de hasta 50
salarios básicos unificados, tendrían derecho a devolución a través del SRI.
3.1.7. Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad por el Terremoto de
16 de Abril del 2016. Esta ley entra en vigencia el 20 de mayo de 2016 para atender las
necesidades producto del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, se expidió la Ley
Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la Reconstrucción y
Reactivación de las zonas afectadas por el terremoto, con el “objeto de recaudar
contribuciones solidarias con el propósito de permitir la planificación, construcción y
reconstrucción de la infraestructura pública y privada, así como la reactivación
productiva que comprenderá, entre otros objetivos, la implementación de planes,
programas, acciones, incentivos y políticas públicas para enfrentar las consecuencias del
terremoto en todas las zonas gravemente afectadas” (Art. 1) . Para tal fin, en la referida
37
herramienta normativa, se han incluido contribuciones y beneficios a favor de la
provincia de Manabí, el cantón Muisne en la provincia de Esmeraldas y otras
jurisdicciones perjudicadas por el desastre natural, que el Presidente de la República
deberá determinar mediante Decreto Ejecutivo. La Ley contempla la aplicación de las
siguientes medidas, con excepción de las provincias de Manabí y Esmeraldas; y
beneficios tributarios a las zonas afectadas:
Tabla 5. Principales aspectos de la Ley Orgánica de Solidaridad y corresponsabilidad de Manabí y
Esmeraldas.
Principales aspectos de la Ley Orgánica de Solidaridad y corresponsabilidad de Manabí y Esmeraldas.
Contribuciones Solidarias Temporales Beneficios
Incremento Temporal del IVA Exoneración de Impuesto a la Renta
Contribución de un día de sueldo Exoneración del impuesto a la Salida de Divisas
0,9% sobre patrimonios individuales de más de 1 millón de dólares
Exoneración del pago del saldo del impuesto a la Renta
Sobre bienes inmuebles Rebaja del valor del anticipo del impuesto a la Renta
3% sobre las utilidades de sociedades y personas con más de 12.000 dólares
Exoneración del Impuesto a la Renta 2017 y 2018
Reforma a la Ley de Régimen Tributario Interno
Remisión de Intereses y multas de las obligaciones
Medios de Pagos Contribuciones Solidarias
Exoneración de impuestos administrativos por los GAD
Facilidades de pago de contribuyentes Exoneración del impuesto a las donaciones
Fuente: Informe de labores enero a diciembre 2016. Tomado del informe de labores de la Dirección
Nacional de Planificación y Gestión estratégica
Elaborado: La autora
3.1.8. Contribución solidaria del IVA: se incrementaron 2 puntos adicionales sobre
la tarifa del 12% del IVA, temporalmente por el plazo de hasta un año, como aporte
solidario a los afectados por el terremoto.
• Contribución solidaria de un día de remuneración: las personas que están en
relación de dependencia que perciben desde USD 1.000 mensuales aportan con un día
de sueldo de una forma progresiva, es decir que conforme aumenta el salario del
trabajador incrementa el número de meses a pagar con un tope de ocho días por mes si
la persona percibe más de USD 20.000. También lo pagan los extranjeros.
38
• Contribución solidaria sobre el patrimonio: se establece una contribución
solidaria, por una sola vez, del 0,9% sobre patrimonios individuales iguales o mayores a
USD1 millón.
• Contribución solidaria a las utilidades: las sociedades pagan un 3% sobre sus
utilidades del año 2015, por una sola vez. Esta medida aplica también a las utilidades de
las personas naturales, a partir de USD12.000 al año, para el cálculo no se consideran
las rentas obtenidas en relación de dependencia (Ley Orgánica de Solidaridad y
Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
En el titulo cuarto, en cuanto a la contribución solidaria sobre las utilidades el articulo
20 establece que: “Pagarán esta contribución solidaria las sociedades y las personas
naturales que son sujetos pasivos del impuesto a la renta, así como los fideicomisos
mercantiles que generaron utilidades en el ejercicio fiscal 2015” (Ley Orgánica de
Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
No se considerarán sujetos pasivos de esta contribución las sociedades que a la fecha
de entrada en vigencia de la ley, hubieren inscrito en el Registro Mercantil el proceso de
liquidación, así como las personas naturales que hubieren realizado actividad económica
o empresarial y suspendieron su RUC hasta la misma fecha (Ley Orgánica de
Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
Las personas naturales que hubieren obtenido dividendos, utilidades en la
enajenación de acciones, rendimientos financieros u otros similares, deberán pagar esta
contribución, independientemente de que cuenten o no con RUC.
• Contribución solidaria sobre bienes inmuebles y derechos representativos de
capital de propiedad de sociedades no residentes: contribución sobre bienes
inmuebles existentes en el Ecuador y derechos representativos de capital de propiedad
de sociedades extranjeras residentes o no en paraísos fiscales.
Por último, el segundo inciso de la tercera disposición general de la citada Ley
Orgánica prevé que los recursos netos obtenidos de las contribuciones creadas en esta,
se registrarán en la cuenta específica del Presupuesto General del Estado para la
construcción, reconstrucción y reactivación productiva de las zonas afectadas por el
terremoto del 16 de abril de 2016.
39
3.2. Ley Orgánica para Evitar la Especulación sobre el valor de las Tierras y
Fijación de Tributos
Esta ley entra en vigencia el 21 de julio de 2016 a fin de planificar el desarrollo
nacional y erradicar la pobreza, promover el desarrollo sustentable y la redistribución
equitativa de los recursos a través de políticas económicas, tributarias y fiscales
Esta normativa desincentiva la ganancia ilegítima proveniente de la especulación a
causa de la tenencia de bienes inmuebles generada a través de la obra pública y
beneficia sobre todo al 36% de hogares en el país que no tienen vivienda propia y que
desean acceder a una digna con un precio justo, permitiendo así el acceso equitativo a
los bienes inmuebles. De esta manera, se controlará la evasión de impuestos mediante la
subvaloración de los predios en los catastros. Es importante señalar entonces que el
impuesto sobre el valor especulativo del suelo pagan las personas naturales, sucesiones
indivisas y las sociedades que transfiere bienes inmuebles, quienes aporten inmuebles a
fideicomisos o sociedades inmobiliarios, incluso quienes efectúen transferencias hechas
por cualquier medio con fines elusivos o evasivos, inclusive contribuyentes no
inmobiliarios; mientras que el impuesto a las utilidades y plusvalía solo lo pagan los
contribuyentes que transfieren bienes.
3.3. Ley Orgánica de Incentivos Tributarios para Varios Sectores Productivos e
Interpretativa del Artículo 547 del Código Orgánico de Organización Territorial,
Autonomía y Descentralización
Esta ley entra en vigencia el 12 de octubre de 2016 estableciendo varios incentivos
dirigidos a agentes económicos para un mejor desempeño de sus actividades mediante el
ahorro de impuestos, entre los principales se señalan:
3.3.1. Deducción adicional por gastos de seguros médicos y medicina prepagada:
Los empleadores tendrán una deducción adicional del 100% por los gastos de seguros
médicos y/o medicina prepagada contratados a favor de sus trabajadores cuando se
aplique a la totalidad de trabajadores, se contraten con empresas domiciliadas en el país
y se prevea lo señalado en el Reglamento a la ley.
3.3.2. Modificación del Impuesto a la Renta Único: Las tarifas serán fijadas dentro
del rango de 1% a 2% del total de ingresos para otros sectores agropecuarios diferentes
al bananero, los valores pagados por el impuesto a las tierras rurales constituirá crédito
tributario para el pago del impuesto a la renta único o cuotas del Régimen Impositivo
Simplificado, y se elimina la exoneración que existía sobre el Impuesto a la Tierras
40
Rurales, en el caso de predios utilizados en actividades de producción de banano o de
otros sectores o subsectores que se acogían al régimen del impuesto a la renta único.
3.3.3. Reforma al cálculo del anticipo del impuesto a la Renta. Las
microempresas pagaran un anticipo del impuesto a la renta en base a la formula
estipulada para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
3.3.4. Devolución anticipo del impuesto a la Renta: Se podrá devolver anualmente
el valor del anticipo del impuesto a la renta, a las personas naturales y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades, cuando: se haya visto afectada
significativamente la actividad económica del sujeto pasívo en el ejercicio económico
respectivo, el anticipo supere el impuesto causado y la parte que exceda el tipo
impositivo efectivo promedio de los contribuyentes en general, definido por el SRI.
3.3.5. Exención del Impuesto a la Salida de Divisas: Están exentos de ISD los
pagos de capital o dividendos realizados al exterior, en un monto equivalente al valor de
capital ingresado al país por un residente, sea como financiamiento propio sin intereses
o como aporte de capital, siempre y cuando: el financiamiento o aporte haya sido
destinado a realizar inversiones productivas, dichos valores hubieren permanecido en
Ecuador por lo menos 2 años contados a partir de su ingreso, el capital retornado al
exterior haya cumplido con todas las obligaciones tributarias al momento de su salida
del país, o el ingreso del capital al Ecuador se haya registrado en el Banco Central y se
hayan cumplido con los límites y condiciones que establezca el SRI en resolución
general.
3.3.6. Recaudación tributaria como pilar fundamental en la sostenibilidad de las
finanzas públicas Durante el período comprendido entre los meses de enero a
diciembre de 2016 el Servicio de Rentas Internas recaudó USD 13.387 millones, de los
cuales USD 1.161 millones corresponden a “Contribuciones Solidarias”1 . A fin de
comparar los ejercicios económicos 2015-2016 es necesario aislar los pagos que
responden a realidades específicas de cada año:
• Para el 2015 la Ley de Remisión de intereses, multas y recargos2 que entró en
vigencia el 6 de mayo de 2015; y,
• Para el 2016, la Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad por el Terremoto
de 16 de Abril en vigencia a partir del 20 de mayo de 2016.
Este comparativo, de la recaudación sin remisión y sin contribuciones solidarias, arroja
como resultado un decremento en la recaudación total de 8,6% conforme el Cuadro 4,
41
esto como se anotó anteriormente obedece a todo el contexto internacional y nacional
suscitado en el transcurso del año.
Tabla 6. Recaudación total de impuestos 2016 con respecto al 2015
Fuente: Informe de labores enero a diciembre 2016. Tomado del informe de labores de la Dirección
Nacional de Planificación y Gestión estratégica
Elaborado: La autora
En el mes de diciembre 2016, el Servicio de Rentas Internas alcanzó el valor de USD
1.116 millones con lo cual se obtiene un cumplimiento de meta del 89% y un
crecimiento de 21%; del total recaudado en este mes USD 91 millones corresponden a
Recaudación Total a nivel de Impuesto 2016 con Respecto al 2015 ( en millones de dólares )
Recaudación Acumulada
Enero - Diciembre
2015
Recaudación Acumulada
Enero - Diciembre
2016
Variación Nominal Enero -
Diciembre 2015/ 2016
Total de recaudación ( con remisión - con contribuyente)
14.341,20 13.387,50 -6,65%
Total de recaudación ( Sin remisión - Sin contribuyente)
13.371,60 12.226,70 -8,56%
CLA
SIFI
CA
CIÓ
N
Inte
rno
s
Impuesto a la Renta Recaudado 4.296,10 3.946,40 -8,14%
IVA de Operaciones Internas 4.816,30 4.374,70 -9,17%
ICE de Operaciones Internas 636,30 674,30 5,97%
Impuesto a las Salida de Divisas 1.163,80 964,60 -17,12%
Otros Ingresos 598,70 813,40 35,86%
SUBTOTAL 11.511,20 10.773,40 -6,41%
Imp
ort
acio
nes
IVA Importaciones 1.722,20 1.329,30 -22,81%
ICE Importaciones 138,20 124,00 -10,27%
SUBTOTAL 1.860,40 1.453,30 -21,88%
Co
ntr
ibu
cio
nes
Contribución Solidaria Sobre el Patrimonio
201,50
Contribución Solidaria Sobre las utilidades
355,20
Contribución Solidaria Sobre bienes Inmuebles y derechos representativos de capital de propiedad de sociedades no residentes
Contribución Solidaria de un dia de Remuneración
60,50
Contribución 2% IVA 402,40
SUBTOTAL 0 1019,6
42
“Contribuciones Solidarias”. Por tanto, sin considerar el valor de contribuciones se
recaudaron USD 1.035 millones de lo cual se desprende un cumplimiento de 96% y un
incremento de 12% comparado con su similar período en el cual no se consideró la
remisión. La disminución de la brecha de recaudación total entre 2015 y 2016 es
consecuencia directa de las acciones desplegadas por la administración tributaria en sus
procesos de gestión y control, así como a las acciones del Gobierno Nacional para la
recuperación económica, pese a los factores externos que han afectado el mercado como
la caída de los precios del petróleo, la apreciación del dólar en mercados
internacionales, la contracción de las exportaciones y el terremoto del pasado 16 de
abril.
3.4. Resultados generales de la gestión institucional
3.4.1. Resultados de la Recaudación Institucional. Durante el período
comprendido entre los meses de enero a diciembre de 2016 el Servicio de Rentas
Internas recaudó USD13.387 millones, de los cuales USD 1.161 millones
corresponden a “Contribuciones Solidarias”, conforme lo dispone la Ley Orgánica de
Solidaridad y Corresponsabilidad por el Terremoto de 16 de Abril.
3.4.2. Esmeraldas – Manabí. En base a la inclusión de la Ley Orgánicde
Solidaridad y Corresponsabilidad por el Terremoto de 16 de Abril 2016, a partir del
mes de agosto se puede visualizar un incremento en la recaudación de las provincias
afectas, llegando en diciembre un variación positiva del 47% para el 2016 respecto al
2015, por lo que el proyecto y las medidas tomadas tuvieron un efecto positivo para
las zonas afectadas (El Universo, 2016) (Ley Orgánica de Solidaridad y
Corresponsabilidad Ciudadana, 2016).
Figura 3. Variación recaudación Manabí Esmeraldas 2015-2016
Fuente: Informe de labores enero a diciembre 2016. Tomado del informe de labores de la Dirección
Nacional de Planificación y Gestión estratégica
43
En las provincias de Manabí y Esmeraldas posterior al terremoto, se pudo evidenciar un
crecimiento en la inscripción de contribuyentes respecto a la media nacional, (El
Telégrafo, 2016) como se muestra en la siguiente tabla:
La tabla 7 analiza los tipos de contribuyentes que incrementaron en dichas provincias.6
Tabla 7. Inscripción de contribuyentes Esmeraldas – Manabí
Provincia Tipo de Contribuyente Antes del 16
de Abril
Después del 16
de Abril
Total Variación
Man
abí
Personas Naturales 77.183 6.181 83.364 8% RISE 55.749 8.834 64.583 15,80%
Sociedades 7.955 713 8.668 9% Establecimientos Abiertos de otras Jurisdicciones en
provincias afectadas
Personas Naturales
847 183 1.030 21,60%
Sociedades 942 124 1.066 13,20%
SUBTOTAL 142.676 15.035 158.711 11,20%
Esm
eral
das
Personas Naturales 26.939 2.236 29.175 8,30% RISE 13.988 2.733 16.721 19,50%
Sociedades 1.988 234 2.222 11,80% Establecimientos Abiertos de otras Jurisdicciones en
provincias afectadas
Personas Naturales
646 97 743 15,00%
Sociedades 388 48 436 12,40% SUBTOTAL 43.949 5.348 49.297 12,20%
TOTAL 186.625 21.383 208.008 11,50% Fuente: Servicio de Rentas Internas. Tomado de la Base de Datos del Departamento Financiero.
Elaborado: La autora
Después del terremoto, el catastro en las zonas afectadas se incrementó en un 12% en
relación al catastro previo al terremoto; porcentaje mayor al obtenido a nivel nacional
(9%). A continuación se muestra un resumen de los beneficios generados para las
provincias afectadas (El Telégrafo, 2016).
3.5. Comportamiento de los impuestos indirectos
3.5.1. Impuesto al Valor Agregado: El Impuesto al Valor Agregado acumulado
alcanzó una recaudación de USD5.703,9 millones; en el caso de IVA operaciones
internas el valor fue de USD4.374,7 millones con una variación de -9,2%, mientras que
en el IVA importaciones recaudó USD 1.329,3 millones con una variación de -22.8. Es
6 La contribución del 0,9% prevista en el segundo inciso del artículo 5 de la Ley, únicamente afecta a los
inmuebles ubicados en el Ecuador y a los derechos representativos de capital sobre sociedades residentes en el
Ecuador, en la parte que, a la fecha de entrada de vigencia de la Ley, pertenezcan de manera directa a una sociedad
no residente en el Ecuador, que sea residente en una jurisdicción distinta a las señaladas en el inciso precedente.
No se cobrará esta contribución si los inmuebles forman parte del patrimonio declarado de un residente en el
Ecuador.
44
importante señalar que este impuesto se ha venido recuperando paulatinamente durante
el segundo semestre del ejercicio económico con una recuperación de 12 puntos
porcentuales con relación al primer trimestre, obteniendo así una variación de 6,18%.
La caída más pronunciada se presenta en el IVA importaciones a causa de las
salvaguardias a la balanza de pagos adoptada por el COMEX (Servicio de Rentas
Internas, 2016). En la siguiente figura se muestra el IVA OPERACIONES INTERNAS
Acumuladas año 2016 con relación al 2015.
Figura 4. IVA Operaciones internas e importaciones acumulado 2016 con relación a la 2015 sin
remisión 2015
Fuente: Servicio de Rentas Internas. Tomado de la Base de Datos del Departamento Financiero.
Al comparar la recaudación total y la recaudación del Impuesto al Valor Agregado en el
2016, el último trimestre ha sido el mejor en monto recaudatorio a lo largo del año,
mostrando una variación positiva de 0,1%. Cabe recalcar que la tendencia de la
recaudación total es comparable a la del total de IVA al representar el 46,6% de este
(sin remisión y sin contribuciones) (Ministerio Coordinador de la Politica Económica,
2017).
3.5.2. Impuesto a los Consumos Especiales: El Impuesto a los Consumos Especiales
acumulado alcanzó una recaudación de USD798,3 millones; en el caso de ICE
operaciones internas el valor fue de USD674,3 millones con un crecimiento de 6%,
mientras que en el ICE importaciones con USD124 millones se contrajo en -10,3%. Este
impuesto es uno de los de mayor recuperación, con un crecimiento del ICE total
acumulado de 3%, esta cifra se ha recuperado en 8 puntos porcentuales si la
comparamos con los datos obtenidos durante el primer semestre (Servicio de Rentas
Internas, 2016).
45
Conclusiones
Las reformas tributarias implementadas por el Gobierno Nacional como consecuencia
del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, han sido efectivas desde el punto de vista
económico, dicho sea de paso se acertó de manera eficiente en cuanto a la
implementación de políticas fiscales de tipo tributario, ya que en este año se logró la
mayor recaudación de impuestos después de 50 años, alcanzando más de $1000
millones de dólares provenientes de impuestos a la salida de divisas, consumos
especiales, al valor agregado, retenciones y rentas; esto generó recursos que se
destinaron a la reactivación de las zonas como Manabí y Esmeraldas; zonas que se
vieron afectadas de manera significativa por el sismo.
Las incidencias dentro del territorio nacional se evidenciaron de manera notoria,
puesto que no solo las donaciones jugaron un papel importante, sino el incremento del
valor porcentual del Impuesto al Valor Agregado, así como lo incentivos propuestos
desde la utilización de dinero electrónico.
El incremento de las recaudaciones en el servicio de rentas internas superó los $1.100
millones de dólares, es decir el 12% en relación con el año 2015; este incremento en los
ingresos permanentes ayudo a dinamizar la economía en las zonas afectas así como a
estabilizar el déficit público que tenía el estado Ecuatoriano hasta ese periodo de
tiempo.
Al finalizar el periodo se recaudó más de $1612 millones de dólares a través de la ley de
solidaridad, esto derivado de la contribución solidaria sobre el patrimonio que registro
$212.588 millones de dólares; las contribuciones solidarias sobre las utilidades recaudó
$368.795; las contribuciones solidarias sobre bien inmuebles y derechos de capitales
logro recaudar $140.480 millones de dólares; así mismo el incremento del IVA al 14%
generó 814.400 millones de dólares.
46
Recomendaciones
➢ Las reformas tributarias implementadas por el gobierno nacional deben
determinar y máximo de ingresos, y dejar establecido un fondo de reservas
contra catástrofes; esto con el objetivo de minimizar impactos de shocks
externos futuros.
➢ Otro de los puntos a tratar es la sistematización y planificación en cuanto a
límites de gastos; ya que el excesivo gasto público fue uno de los factores que
influyo a la economía durante la caída del precio del petróleo, así como la
apreciación del dólar.
➢ La fijación de objetivos deben ser dirigidos a los contribuyentes desde el punto
de vista social, ya que tienen la obligación de aportar con el pago de impuestos
según la actividad comercial que realicen.
➢ Mejorar los sistemas de incentivos, ya que alternativas como el dinero
electrónico son instrumentos de política monetaria que genera desconfianza en
los productores internos, así como los inversores provenientes del estajero.
47
Referencias bibliográficas
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Telesur. (2016). los daños economicos tras el terremoto de Ecuador.
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49
Anexo 2. Histórico de recaudación 2013
Fuente: Informes SRI
Anexo 3. Histórico de recaudación 2014
Fuente: Tomado de Informes Servicio de Rentas Internas.