Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ORTADA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE:
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA
TEMA:
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU EFECTO EN
LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Tutor:
CPA. LORENA CASTAÑEDA VÉLEZ
Autor:
VÍCTOR ASAEL ESPINOZA SANTANA
GUAYAQUIL, 2016
I
REPOSITARIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO de tesis
TITULO Y SUBTITULO:
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU EFECTO EN LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
AUTOR/ES:
VÍCTOR ASAEL ESPINOZA SANTANA
REVISORES:
CPA. LORENA CASTAÑEDA VÉLEZ
INSTITUCIÓN:
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE
GUAYAQUIL
FACULTAD:
ADMINISTRACIÓN
CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA
FECHA DE PUBLICACIÓN:
N. DE PAGS:
87
ÁREAS TEMÁTICAS:
CONTABILIDAD
PALABRAS CLAVE:
DETERIORO, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, FLUJOS DE
EFECTIVOS.
RESUMEN:
Este proyecto de titulación está desarrollado de una manera que me permita facilitar la comprensión y
aplicación de cómo identificar posibles indicios de deterioro del valor de los activos, el cual dará como
resultado una situación financiera real de las empresas para la toma de decisiones oportunas.
N. DE REGISTRO (en base de datos): N. DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
II
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9 de octubre 624 y carrión, Edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 2509054
ADJUNTO URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF:
SI NO
CONTACTO CON AUTORES/ES:
VÍCTOR ASAEL ESPINOZA SANTANA
Teléfono:
0992369687
2-543882
E-mail:
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
MSC. ROSA HINOJOSA DE LEIMBERG, DECANA Teléfono: 2596500 EXT. 201 DECANATO E-mail: [email protected]
MSC. LCDO. STALIN GUAMÁN AGUIAR Teléfono: 2596500 EXT. 271 E-mail: [email protected]
X
III
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
PATRIMONIALES
Yo VÍCTOR ASAEL ESPINOZA SANTANA, declaro bajo juramento, que
la autoría del presente trabajo de investigación, corresponde totalmente al
suscrito y me responsabilizo con los criterios y opiniones científicas que
en el mismo se declaran, como producto de la investigación realizada.
De la misma forma, cedemos nuestros derechos patrimoniales y de
titularidad a la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil,
según lo establece la Ley de Propiedad Intelectual del Ecuador.
Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de estudiar el
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU EFECTO EN LA
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.
Autor:
__________________________
Víctor Asael Espinoza Santana
C.I. 0929063410
IV
CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor(a) del Proyecto de Investigación DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU EFECTO EN LA PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS, nombrado(a) por el Consejo Directivo de la
Facultad de Administración de la Universidad Laica VICENTE
ROCAFUERTE de Guayaquil.
CERTIFICO:
Haber dirigido, revisado y analizado en todas sus partes el Proyecto de
Investigación titulado: “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU
EFECTO EN LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”,
presentado por el estudiante VÍCTOR ASAEL ESPINOZA SANTANA
como requisito previo a la aprobación de la investigación para optar al
Título de INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA,
encontrándose apto para su sustentación
Firma:
_______________________
Lorena Castañeda Vélez
C.I. 0916567407
V
CERTIFICADO DE ANTIPLAGIO
TEMA: “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU EFECTO EN
LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”.
AUTOR: VÍCTOR ASAEL ESPINOZA SANTANA
TUTOR: CPA. LORENA CASTAÑEDA VÉLEZ
FECHA DE LA 1ERA REVISIÓN: 20 DE JUNIO 2016
% 1ERA REVISIÓN: 0%
VI
AGRADECIMIENTO
Ante todo agradezco a Dios por ser mi guía espiritual, agradezco a
todos mis profesores que con sus sabios conocimientos y
dedicación me supieron guiar por el camino del saber.
Agradezco a mi familia gracias a ellos que me apoyaron en todo
momento por haber confiado en mi capacidad como un ser
inteligente por ello y para ellos mi más sincera gratitud.
Víctor Espinoza Santana
VII
DEDICATORÍA
Dedico esta tesis a mis queridos padres ya que ellos fueron la
fuerza y el apoyo para poder seguir mis estudios, depositando sus
esperanzas en mí y están siempre a mi lado ya que gracias a su
amor, y constancia me he guiado por el buen camino del bien.
Víctor Espinoza Santana
VIII
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 1
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ........................................... 2
1.1. Tema de investigación .......................................................................... 2
1.2. Planteamiento del problema ................................................................ 2
1.3. Formulación del problema .................................................................... 3
1.4. Sistematización del problema .............................................................. 3
1.5. Justificación de la investigación .......................................................... 3
1.6. Objetivos ................................................................................................. 4
1.6.1 Objetivo general ................................................................................. 4
1.6.2 Objetivos específicos ........................................................................ 4
1.7. Delimitación o alcance de la investigación ........................................ 4
1.8. Ideas a defender .................................................................................... 5
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO ..................................................................... 6
2.1. Antecedentes ............................................................................................ 6
2.2. Bases teóricas ........................................................................................... 6
2.3. Marco conceptual .................................................................................... 18
2.4. Marco Legal ............................................................................................. 19
CAPÍTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ......................... 26
3.1. Marco Metodológia ................................................................................. 26
3.2. Tipo de investigación .............................................................................. 26
3.3. Enfoque de la investigación .................................................................. 26
3.4. Técnica de investigación ....................................................................... 26
3.5. Población y muestra ............................................................................... 27
3.6. Análisis de los resultados ..................................................................... 27
Conclusiones .................................................................................................... 59
Recomendaciones ........................................................................................... 60
Bibliografía ......................................................................................................... 61
IX
ÍNDICE DE TABLAS
Pág.
Tabla No. 1 Análisis horizontal empresa Supraplast S.A.……
Tabla No. 2 Proyección de flujos de efectivo Supraplast S.A.
Tabla No. 3 Unidad generadora de efectivo Supraplast S.A….
Tabla No. 4 Asiento contable Supraplast S.A…………………...
Tabla No. 5 Análisis horizontal empresa Veconsa S.A.………..
Tabla No. 6 Proyección de flujos de efectivo Veconsa S.A…...
Tabla No. 7 Unidad generadora de efectivo Veconsa S.A…….
Tabla No. 8 Asiento contable Veconsa S.A…………………......
34
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53
X
ÍNDICE DE FIGURAS
Pág.
Figura No. 1 Estado de Situación Inicial Supraplast S.A……
Figura No. 2 Estado de Situación Inicial Supraplast S.A……
Figura No. 3 Estado de Resultados Supraplast S.A……
Figura No. 4 Estado de Resultados Supraplast S.A……
Figura No. 5 Estado de Resultados Supraplast S.A……
Figura No. 6 Propiedad, planta y equipo Modificado Supraplast S.A
Figura No. 7 Estado de Resultados Modificado Supraplast S.A
Figura No. 8 Estado de Resultados Modificado Supraplast S.A
Figura No. 9 Estado de Resultados Modificado Supraplast S.A
Figura No. 10 Estado de Situación Inicial Veconsa S.A……
Figura No. 11 Estado de Situación Inicial Veconsa S.A……
Figura No. 12 Estado de Resultados Veconsa S.A…
Figura No. 13 Estado de Resultados Veconsa S.A…
Figura No. 14 Estado de Resultados Veconsa S.A…
Figura No. 15 Propiedad, planta y equipo Modificado Veconsa S.A
Figura No. 16 Estado de Resultados Modificado Veconsa S.A
Figura No. 17 Estado de Resultados Modificado Veconsa S.A
Figura No. 18 Estado de Resultados Modificado Veconsa S.A
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XI
ÍNDICE DE ANEXOS
Pág.
Anexo No. 1 Entrevistas…………………………………..
Anexo No. 2 Notas a los Estados Financieros de la
Empresa Supraplast S.A.…………………..
Anexo No. 3 Notas a los Estados Financieros de la
Empresa Veconsa S.A.…………………….
62
79
72
1
INTRODUCCIÓN
Tener información financiera, útil y oportuna me permitirá tener un
rendimiento eficiente para lograr los objetivos institucionales, para
conseguirlo se origina la expedición de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) tienen como objetivo establecer normativas para elaborar y
presentar Estados Financieros adecuados, todas las empresas al nivel
mundial deben de realizar sus asientos contables de acuerdo a las Normas
Internacionales de Información Financiera, se determinó hacer un análisis de
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Determinar el deterioro que ha tenido un activo no es sencillo de aplicar, y
requiere un alto conocimiento y tener principios técnicos y profesionales.
Actualmente, la economía crece a pasos agigantados, esto ha originado la
necesidad de controlar el desenvolvimiento de las actividades financieras de
las empresas, con la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento
de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras.
2
CAPÍTULO I DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. Tema de investigación
Deterioro del valor de los activos y su efecto en la presentación de estados
financieros.
1.2. Planteamiento del problema
La globalización de los mercados financieros ha impulsado de manera
dinámica la evolución y especialización de la contabilidad. Por lo tanto,
muchas empresas requieren de una información que pueda ser interpretada
por cualquier usuario de un país extranjero. Surgiendo así que en este nuevo
milenio, nazca la imperiosa necesidad de adoptar Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC); como un conjunto de normas que indican la manera
como debe presentarse y revelarse la información contable contenida en los
estados financieros, porque de ella depende que el intercambio de la
información financiera sea clara, veraz y oportuna, lo cual se traduce en un
comercio internacional eficiente.
Este surgimiento de la Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) hace
que exista un gran problema a nivel mundial que incluye al Ecuador, el
mismo que esta dado a una nueva era de aprendizaje y capitación de dichas
normas por parte de profesionales del área contable que por falta de
información da origen a que la implementación de la referidas normativas se
complique su aplicación.
La NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para la empresas forma parte
de esta realidad por cuanto su desarrollo se necesita de un alto
conocimiento para su aplicación, entendimiento que se requiere de
procesos contables, existiendo actualmente en de Ecuador poca información
para su aplicación tanto de fuentes primarias y secundarias, dando origen a
3
un desconocimiento de los profesionales de contabilidad de cómo debe ser
técnicamente el tratamiento en función a la NIC 36.
El deterioro de los activos tiene un impacto importante en la utilidad de las
empresa y el Estado de Situación Financiera debido al uso del activo,
disminuye su valor dentro de la entidad y la empresa tendrá que proceder a
renovar ese activo desgastado por su utilización, esto nos permite mantener
la capacidad operativa de la empresa protegiendo el patrimonio de la
empresa.
1.3. Formulación del problema
¿Cuál es el efecto del deterioro del valor de los activos en la
presentación de los Estados Financieros?
1.4. Sistematización del problema
¿De qué manera el deterioro de valor de los activos influyen en los
Estados Financieros?
¿De qué modo el deterioro de los activos afecta a la propiedad planta
y equipo?
¿Cuál es la forma de contabilizar el deterioro del activo?
1.5. Justificación de la investigación
El planteamiento del problema muestra la complejidad que existe en la
Normas Internacionales de Contabilidad así como también de los
inconvenientes de una de ella la cual es la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos. Problemática que hace el presente proyecto de titulación busque los
lineamientos teóricos y prácticos para su aplicación.
El presente trabajo de investigación se constituye en una guía de apoyo para
los estudiantes y en especial para la carrera de contabilidad y auditoría,
profesionales, investigadores y además para todos los estudiantes a nivel
4
secundario en contabilidad que es la base de los nuevos profesionales en
esta área.
1.6. Objetivos
1.6.1 Objetivo general
Analizar el deterioro de los activos y su efecto en la presentación de los
Estados Financieros.
1.6.2 Objetivos específicos
Describir de qué modo el deterioro de valor de los activos influyen en
los Estados Financieros.
Determinar si el deterioro de los activos afecta a la propiedad planta y
equipo.
Describir la correcta contabilización del deterioro del activo.
1.7. Delimitación o alcance de la investigación
Área: Contable
Periodo: Año 2013
Espacio: Supraplast S.A. y Veconsa S.A.
Tema: Deterioro del valor de los activos y su efecto en la presentación de
Estados Financieros.
Objeto de Estudio: La información contenida en los Estados Financieros.
5
1.8. Ideas a defender
La aplicación de Normas Internacionales De Contabilidad (NIC)
especialmente de la NIC 36, permitiendo que el valor de los activos se
presente razonablemente en los Estados Financieros para que las empresas
alcancen el nivel de eficiencia y competitividad.
6
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes
El trabajo de Gabriela Peralta (2014) sobre análisis e implementación de la
norma internacional de contabilidad 36 deterioro del valor de los activos, y la
investigación de María Plaza (2014) también identificación de indicios de
deterioro del valor de los activos. Estos estudios demostraron la importancia
que es no tener activos obsoletos dentro de la empresas, que lo único que
hacen es disminuir el normal desarrollo de la misma. Al evaluar y tratar las
propiedades, planta y equipo representan un gran porcentaje dentro de sus
Estados Financieros, tendrán conocimiento del valor justo y real que posee
cada uno de ellos.
2.2. Bases teóricas
Según Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Objetivo
El objetivo consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
monto que no sea superior a su Valor Recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su Valor Recuperable cuando su Valor según
Libros no exceda el monto que se pueda recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado, exigiendo la NIC 36 que la entidad reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo.
La NIC 36, tiene que ver con los deterioros de valor irregulares que pueden
afectar a cualquier tipo de activo, particularmente a los activos fijos o
inmovilizados. No se ocupa dicha norma de los problemas asociados al
7
deterioro de valor de las existencias, la mayor parte de las inversiones
financieras, los contratos de construcción, impuestos diferidos y prestaciones
a favor de los empleados.
Como dice Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Alcance
La NIC 36 se aplicará en la contabilización del Deterioro del Valor de todos
los Activos, distintos de:
a) Existencia (véase la NIC 2: Existencias);
b) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11,
Contratos de construcción);
c) Activo por impuesto diferidos (véase la NIC 12, Impuesto sobre las
ganancias);
d) Activos procedentes de retribuciones a los empleados (véase la NIC
19, Retribuciones a los empleados);
e) Activos financieros que se incluyan dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y valoración;
f) Inversiones inmobiliarias que se valoren según su valor razonable
(véase la NIC 40, Inversiones inmobiliarias);
g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se
valoren según su valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta (véase la NIC 41, Agricultura).
h) Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles
derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en
contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4:
Contratos de Seguro; y
i) Activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos)
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5:
Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Actividades
Interrumpidas.
8
Vernor Mesén Figueroa (2013) Concluyó que
Causas del deterioro del valor de los activos
Uno de los aspectos más relevantes que trae consigo la publicación de la
NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, es que esta rompe con los
paradigmas asociados con el concepto de deterioro. La anterior afirmación
tiene sentido en el tanto es generalmente aceptado el hecho de que la gran
mayoría de las personas y, por ende, de las empresas, usualmente tiende a
relacionar el deterioro del valor de un activo con las condiciones físicas en
las cuales este se encuentra.
Es así como resulta muy usual el que se interprete que un activo ha visto
deteriorado su valor cuando ha sufrido daños o desperfectos físicos; sin
embargo, resulta de suma importancia el destacar que desde la perspectiva
de la NIC 36 el concepto de deterioro de valor de los activos va mucho más
allá de lo se refiere a las condiciones físicas de estos y, por consiguiente,
toma como eventuales causas del deterioro del valor, todos aquellos
aspectos que puedan incidir en forma negativa en la capacidad que un activo
individual o unidad generadora de efectivo tienen para producir flujos de
efectivo futuros a lo largo del remanente de su vida útil.
En términos más sencillos, de acuerdo con el planteamiento por esta norma
contable, el deterioro del valor de un activo se debe medir no solo en función
de sus limitaciones físicas, sino considerando también todos aquellos
factores que puedan disminuir su capacidad real de producir de efectivo.
Asimismo y como una consecuencia directa de la entrada en vigor de este
concepto, resulta de importancia resaltar cómo la base de medición del costo
histórico (antigua piedra angular de la teoría contable) ha quedado unidad
generadora de efectivo poseen o, en su defecto, la baja en el rendimiento
económico que se suponía el activo debería tener, también pueden ser
causas importantes que traigan consigo el reconocimiento contable de un
deterioro en el valor de uno o varios activos.
9
Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012) Enunció que
¿Qué es el valor en uso?
Es el valor actual de los flujos de efectivos futuros estimados que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de
un activo:
a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el valor o en la
distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c) El valor temporal del dinero, representado por el tipo de interés de
mercado sin riesgo;
d) El precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
e) Otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la
entidad espera que se deriven del activo.
Como señala Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros
En la determinación del valor en uso la entidad:
a) Basará las proyecciones de los flujos de efectivo en hipótesis
razonables y fundamentadas, que representen las mejores
estimaciones de la dirección sobre el conjunto de las condiciones
económicas que se presentarán a lo largo de la vida útil restante del
activo. Se otorgará un mayor peso a las evidencias externas a la
entidad.
10
b) Basará las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o
previsiones de tipo financieros más recientes, que hayan sido
aprobados por la dirección, excluyendo cualquier estimación de
entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de
reestructuraciones futuras o de mejoras del rendimiento de los
activos. Las proyecciones basadas en estos presupuestos o
previsiones cubrirán como máximo un periodo de cinco años, salvo
que pueda justificarse un plazo mayor.
c) Estimará las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo
cubierto por los presupuestos o previsiones de tipo financiero más
recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en tales
presupuestos o previsiones, utilizando para los años posteriores
escenarios con una tasa de crecimiento constante o decreciente,
salvo que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente en el
tiempo. Este tipo de crecimiento no excederá de la tasa media de
crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, así como
para el país o países en los que opera la entidad y para el mercado en
el que se utilice el activo, a menos que se pueda justificar una tasa de
crecimiento mayor.
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización
continuada del activo;
b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir
para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del
activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para
preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas
11
directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a
dicho activo; y
c) Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían)
por la enajenación o disposición por otra vía del activo, al final de su
vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimaran, para el activo, teniendo en cuenta
su estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de
efectivo futuras que se espera que surjan de:
a) Una reestructuración futura en la que la entidad no se ha
comprometido todavía; o
b) La mejora o aumento del desempeño el activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
a) Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni
b) Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por
la enajenación o disposición por otra vía de un activo al final de su
vida útil, será el monto que la entidad espera obtener por la venta del
elemento, en una transacción en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas, después de
deducir los costos estimados de la enajenación o disposición por otra
vía.
Como expresa Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Tasa de descuento
El tipo o tipo de descuentos a utilizar serán aquellos antes de impuestos, que
reflejen las correspondientes evaluaciones actuales del mercado:
a) El valor temporal del dinero; y
b) Los riegos específicos del activo para los cuales las estimaciones de
flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustados.
12
Un tipo que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del
dinero y sus riesgos específicos del activo, es el rendimiento que los
inversores exigieran, si escogieran una inversión que genere flujos de
efectivo por importes, distribución temporal y perfil de riesgo,
equivalentes a los que la entidad espera obtener del activo.
Acorde con la Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
En este apartado detallaremos cuándo se debe determinar el Valor
Recuperable. Se utiliza el término “activo”, pero es aplicable tanto a un activo
considerado individualmente como a una unidad generadora de efectivo.
Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más
pequeños que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos
de activos.
En términos generales, se deteriorará el valor de un activo cuando su Valor
según Libros exceda a su Valor Recuperable. Para ello, la entidad evaluará,
en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del
valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el Valor
Recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del
valor, la entidad también:
a) Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo
intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos
intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del
deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del
periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año.
La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles
diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un
activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el
13
periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes
de que finalice el mismo.
b) Comprobará anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio
(Goodwill) adquirida en una combinación de negocios.
Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012) indica que
Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse
deteriorado, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes extremos:
Fuentes externas de información
a) Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia
del paso del tiempo o de su uso normal.
b) Durante el ejercicio, han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la
entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de
mercado en los que ésta ópera, o bien en el mercado al que está
destinado el activo.
c) Durante el ejercicio, los tipos de interés de mercado, u otros tipos de
mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que
probablemente afecten al tipo de descuento utilizada para calcular el
valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe
recuperable de forma significativa.
d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que
su capitalización bursátil.
14
Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012) enunció que
Fuentes Internas De Información
a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de
un activo.
b) Durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en
un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en
que se usa o se espera usar el activo, que afectarán
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de
que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de
la actividad a la que pertenece el activo, planes de enajenación o
disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la
reconsideración como finita de la vida útil de un activo anteriormente
considerada como indefinida.
c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica
que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el
esperado.
La lista del párrafo anterior no es exhaustiva. La entidad puede identificar
otros indicios para detectar que el valor del activo puede haberse
deteriorado, lo que también le obligaría a determinar el Valor Recuperable
del activo (o del fondo de comercio).
Como afirma De la Cigoña (2012)
Unidad generadora de efectivo Una unidad generadora de efectivo es un conjunto de activos que una
empresa destina a un fin determinado y que pude funcionar
independientemente del resto de la empresa, de manera que el conjunto de
activos que forman esta unidad se puede deteriorar globalmente en lugar de
deteriorarlos activo por activo. Por ejemplo: Una sucursal.
15
Según expresión De la Cigoña (2012) ¿Cuándo registrar una pérdida por deterioro del valor de una unidad
generadora de efectivo?
Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de
que algún activo o, en su caso, alguna unidad generadora de efectivo
puedan estar deteriorados, en cuyo caso, deberá estimar sus importes
recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan.
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que el importe
en libros de la unidad. La pérdida por deterioro del valor se distribuirá en el
siguiente orden:
En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier fondo de
comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo.
Si el fondo de comercio no fuera suficiente se reducirá el importe de los
demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe en libros de
cada uno de los activos de la misma. Estas reducciones del importe en libros
se tratarán como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales y
la empresa no podrá reducir en libros el importe de un activo por debajo del
mayor valor de entre los siguientes:
Su valor razonable menos los costes de venta (si se pudiese
determinar).
Su valor en uso (si se pudiese determinar).
Cero.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida
al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que
compongan la unidad.
Después de la aplicación de los requisitos antes mencionados se reconocerá
un pasivo por cualquier importe restante de una pérdida por deterioro del
valor de una unidad generadora de efectivo si, y solo si, fuera requerido por
otra norma.
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Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012) expresa que
Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al
que se ha distribuido el fondo de comercio o los activos comunes de la
entidad) si, y sólo si, su Valor Recuperable fuera menor que el Valor según
Libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor
se distribuirá, para reducir el saldo en Libros de los activos que componen la
unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:
a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier fondo de
comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo (o grupo de
unidades); y
b) A continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de
unidades), prorrateando en función del Valor según libros de cada uno
de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Estas reducciones del Valor según libros se tratarán como pérdidas
por deterioro del valor de los activos individuales, y se reconocerán de
acuerdo con lo establecido anteriormente.
Al distribuir una pérdida por deterioro del valor la entidad no reducirá el Valor
según libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
a) Su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese
determinar);
b) Su valor en uso (si se pudiese determinar); y
c) Cero.
El monto de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al
activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que
compongan la unidad (o grupo de unidades).
17
Según Norma Internacional de Contabilidad N° 16 (2012)
Propiedad, Planta y Equipo
El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad,
planta y equipo; los principales problemas a los que se puede enfrentar
cuando se trabaja con esta norma, son la oportunidad del reconocimiento de
los activos, la determinación de las cantidades cargadas, los cargos por
depreciación y las pérdidas por deterioro a ser reconocidos en relación con
ellos.
La NIC 16 aplica para todo tipo de propiedad, planta y equipo, excepto para:
Activos biológicos.
Derechos y reservas minerales.
Propiedades de Inversión.
Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola (ver la NIC 41) o a los derechos minerales y a las reservas
minerales tales como petróleo, gas natural y activos similares no-renovables,
sí aplica a la propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o
mantener tales activos.
Un bien será reconocido como Propiedad, Planta y Equipo si y solo sí
Es probable que la empresa reciba beneficios futuros producto de la
explotación del activo.
El costo del activo puede ser medido confiablemente.
Vida útil de los activos
Se determina con base en:
Uso esperado del activo.
Deterioro anual esperado.
Obsolescencia técnica y comercial.
Limitaciones o restricciones legales.
18
La vida útil puede ser inferior a su vida económica, y los terrenos y edificios
se tratan separadamente.
2.3. Marco conceptual
Conforme a Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo,
una vez deducidas la depreciación (amortización) acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al
mismo.
Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos
más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad
que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.
Activos comunes de la entidad: son activos, diferentes de la
plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros
tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando
como en otras.
Costos de disposición: son los costos incrementales directamente
atribuibles a la disposición de un activo o unidad generadora de
efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Importe depreciable: de un activo es su costo, o el importe que lo
sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.
Depreciación (Amortización): es la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o
que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
19
Pérdida por deterioro del valor: es la cantidad en que excede el
importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su
importe recuperable.
Importe recuperable: de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
disposición y su valor en uso.
Vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte
de la entidad; o
b) El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora
de efectivo.
2.4. Marco Legal
Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012) expresa que Deterioro del valor de los activos
El objetivo consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo
la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información
a revelar.
20
Tal como Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012) menciona
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si
existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal
indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del
valor, la entidad deberá también:
a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible
con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que
aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en
libros con su importe recuperable. Esta comprobación del deterioro
del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo
anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La
comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles
diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho
activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el
periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes
de que finalice el mismo.
b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida
en una combinación de negocios.
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe
recuperable se estimará para el activo individualmente considerado.
Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual,
la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora
de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de
efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos
más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad
que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.
21
A su modo de ver Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Medición del importe recuperable
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es
el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor
en uso.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los
costos de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes
excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro
de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. Costos de disposición
son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un
activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y
los impuestos a las ganancias.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de
un activo:
a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de
mercado sin riesgo;
d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el
mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que
la entidad espera que se deriven del activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización
continuada del activo;
22
b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir
para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del
activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para
preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas
directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a
dicho activo; y
c) Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían)
por la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta
su estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de
efectivo futuras que se espera que surjan de:
a) Una reestructuración futura en la que la entidad no se ha
comprometido todavía; o
b) Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
a) Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o
b) Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Según Norma Internacional de Contabilidad N° 36 (2012)
Reconocimiento Y Medición De La Pérdida Por Deterioro Del Valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe
recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en
libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el
resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor
revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el
modelo de revaluación previsto en la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo).
Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se
tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa
otra Norma.
23
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al
que se ha distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y
sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la
unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se
distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la
unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:
a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía
distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades);
y
b) A continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de
unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno
de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por
debajo del mayor de los siguientes valores:
a) Su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese
determinar);
b) Su valor en uso (si se pudiese determinar); y
c) cero.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida
al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que
compongan la unidad (o grupo de unidades).
24
Comentario
El deterioro es la disminución del valor del activo, la norma exige que la
entidad reconozca una perdida por deterioro del activo.
Aplica a:
Goodwill
Activos Intangibles
Propiedad Planta y Equipo
Lo que me puede demostrar si hay deterioro son los indicios como:
Cambios en el valor del mercado
Entorno legal, económico, tecnológico
Deterioró físico
Cambios en el uso del bien (más turnos)
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de
un activo:
a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el monto o en la
distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de
mercado sin riesgo
La norma exige que la empresa reconozca contablemente la
correspondiente pérdida por valor por deterioro.
Existe deterioro si el valor contable supera el monto recuperable.
El deterioro se puede revertir, pero la reversa no debe superar el monto que
tendría el activo si no se hubiese producido el deterioro.
La Norma Internacional de Contabilidad 16 “Propiedades, Planta y Equipo”,
tiene por objetivo prescribir el tratamiento para la contabilización de los
elementos de propiedades, planta y equipo, con la intención principal de que
25
quienes hagan uso de la información financiera, puedan conocer la inversión
que la entidad posee y sus beneficios, así como los cambios que se han
producido en dicha inversión, de tal forma la organización está en la
obligación de evaluar sus activos tangibles tomando en cuenta su costo,
valor residual, depreciación, obsolescencia, desapropiación o un intercambio
de los mismos; en caso de modificaciones la aplicación de la NIC 8 “Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”, adicional a
esto, de darse el deterioro del valor, se realizará conforme lo establece la
NIC 36 “Deterioro del Valor de los Activos”; y, aquellos activos que serán
vendidos deben ser clasificados bajo los criterios establecidos en la NIIF 5
“Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuas”.
26
CAPÍTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Marco Metodológia
El marco metodológico, se encarga de revisar los procesos a realizar para la
investigación, no sólo analiza qué pasos se deben seguir para la óptima
resolución del problema, sino que también determina, si las herramientas de
estudio que se van a emplear, ayudarán de manera factible a solucionar el
problema. Se refiere a una serie de pasos o métodos que se deben plantear,
para saber cómo se proseguirá en la investigación.
3.2. Tipo de investigación
Esta investigación fue de tipo descriptiva, porque permite identificar,
interpretar, relacionar y analizar, de forma global y específica, los puntos
claves del tema y el impacto que sufrirán los activos deteriorados en cuanto
a su tratamiento contable.
3.3. Enfoque de la investigación
El trabajo de investigación tubo un enfoque cualitativo, ya que vamos
analizar la realidad actual de las empresas sobre la aplicación de la Norma
Internacional de Contabilidad N° 36.
El enfoque de este trabajo de investigación es que el tema nos permitirá
proponer a las empresas sobre si los activos están sufriendo algún indicio de
deterioro.
3.4. Técnica de investigación
El trabajo de investigación se realizó una entrevista la misma que nos dará
resultados para emitir conclusiones en aporte de la investigación.
Está técnica se aplicó con el propósito de desarrollar un intercambio de
ideas significativo encaminado a una mutua ilustración que proporcionara
27
información valiosa sobre el tema de investigación. Esta entrevista se la
realizará a personas que trabajan en el área contable. También se realizara
un análisis documental para saber la realidad financiera de las empresas a
través de un análisis a los estados financieros, con el fin de poder tomar
decisiones adecuadas.
3.5. Población y muestra
En la presente investigación la población está conformada por las empresas
Supraplast S.A. y Veconsa S.A.
El tamaño de la muestra esta conforma por 2 empresas una del área
industrial y otra comercial.
3.6. Análisis de los resultados
Para el desarrollo de este proyecto de investigación es conveniente explicar,
presentar y justificar, los datos que han sido recogidos respecto al tema
"DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU EFECTO EN LA
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS", esta información ayudara
a la comprobación de la idea a defender que se ha planteado en el capítulo
anterior.
Resultados de las entrevistas
Despuës de haber realizado la entrevista con los profesionales sacamos
concluciones sobre la información recolectada que me facilito tener
información amplia y concreta e ideas para el desarrolo de los casos para
que las empresas alcanzen el nivel de eficiencia y competitividad.
28
CPA. Mario Plaza Vera me dijo que el deterioro de los activos puede
causarse por deterioro físico, reconocemos el deterioro solo cuando el valor
recuperable es menor que el valor en libros, el % de los flujos futuros se lo
determina median un análisis horizontal para saber el crecimiento o
decrecimiento de la empresa, la tasa de descuento se puede tomar como
referencia la del Banco Central del Ecuador.
CPA. Jaime Galarza Delgado me dijo que el deterioro de los activos puede
determinase por el cambio en el uso del bien es decir lo utilizan más delo
debido., reconocemos el deterioro solo cuando el valor recuperable es
menor que el valor en libros, el % de los flujos futuros se lo determina
median un análisis horizontal para saber el crecimiento o decrecimiento de la
empresa, la tasa de descuento se puede tomar como referencia la del Banco
Central del Ecuador.
CPA. Pablo San Martin me dijo que el deterioro de los activos puede
determinase según el entorno económico y tecnológico, reconocemos el
deterioro solo cuando el valor recuperable es menor que el valor en libros, el
% de los flujos futuros se lo determina median un análisis horizontal para
saber el crecimiento o decrecimiento de la empresa, la tasa de descuento se
puede tomar como referencia la del Banco Central del Ecuador.
Análisis N°1
La Empresa SUPRAPLAST S.A., una empresa del sector industrial que se
dedica a la producción de etiquetas plásticas, adhesivas y termoencogibles,
bandas de seguridad y soluciones de empaque, en distintas presentaciones.
Algunos de los clientes:
PRONACA, LA TOSCANA, LOS ANDES, BOSCH, NESTLE, TONI,
FACUNDO, ALPINA, CERVECERÍA NACIONAL, CHIVERIA, etc.
Nota: Las casillas encerradas a continuación en los Estados Financieros en
un son los valores que se tornaron para desarrollar el ejercicio.
29
Figura 1: Estados de Situación Financiera (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
30
Figura 2: Estados de Situación Financiera (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
31
Figura 3: Estados de Resultado Integral (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
32
Figura 4: Estados de Resultado Integral (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
33
Figura 5: Estados de Resultado Integral (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
34
Se realizó un análisis horizontal donde nos permitirá determina cual fuel el
crecimiento o decrecimiento de un periodo determinado. Es el análisis que
se realizó el comportamiento de la empresa que en este caso fue bueno.
Tabla N°1
ANÁLISIS HORIZONTAL
Periodo 2012 Periodo 2013
Variación Porcentual Histórica
INGRESOS $ 8.091.326 $ 9.605.479 19%
COSTO DE VENTA $ 5.973.960 $ 7.159.442 20%
UTILIDAD BRUTA $ 2.117.366 $ 2.446.037 16%
GASTO DE VENTA $ 440.938 $ 442.450 0%
GASTOS ADMINISTRATIVOS
$ 989.741 $ 1.087.619 10%
COSTOS FINANCIEROS $ 373.978 $ 341.708 -9%
TOTAL DE GASTOS $ 1.804.657 $ 1.871.778 4%
UTILIDAD OPERATIVA $ 312.710 $ 574.259 84%
Fuente: Estados Financieros SUPRAPLAST S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
35
Los Flujos Futuros: se los considero de la tabla n° 1 del análisis
horizontal donde se determinó que los flujos futuros serian de un 20%.
Tasa de descuento: se determinó que es tasas de interés de mercado
para los préstamos que sería de un 10.97%.
Valor Razonable es el resultado de un peritaje
A continuación se realizara una estimación de los flujos de efectivos:
36
SUPRAPLAST S.A. PROYECCION DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL 2014 AL 2018
Tabla N° 2
Fuente: Estados Financieros SUPRAPLAST S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
Valores Netos: Tomados sin las respectivas depreciaciones, provisiones y amortización.
2014 2015 2016 2017 2018
INGRESOS $ 11.526.575 $ 13.831.890 $ 16.598.268 $ 19.917.921 $ 23.901.506
COSTO DE VENTA $ 8.591.330 $ 10.309.596 $ 12.371.516 $ 14.845.819 $ 17.814.982
TOTAL INGRESOS $ 2.935.245 $ 3.522.293 $ 4.226.752 $ 5.072.103 $ 6.086.523
GASTOS
GASTO DE VENTA $ 530.941 $ 637.129 $ 764.554 $ 917.465 $ 1.100.958 GASTOS ADMINISTRATIVOS
$ 1.305.143 $ 1.566.171 $ 1.879.406 $ 2.255.287 $ 2.706.344
GASTOS FINANCIEROS
$ 410.050 $ 492.060 $ 590.472 $ 708.567 $ 850.280
TOTAL GASTOS $ 2.246.134 $ 2.695.360 $ 3.234.432 $ 3.881.319 $ 4.657.582 FLUJO DE EFECTIVO NETO
$ 689.111 $ 826.933 $ 992.320 $ 1.190.784 $ 1.428.941
FLUJO DESCONTADO $ 620.989 $ 671.521 $ 726.164 $ 785.255 $ 849.154
VAN $ 3.653.082
VALOR EN LIBROS $ 3.717.742
DETERIORO DEL VALOR DEL ACTIVO
$ 64.660
37
Tabla N° 3
Fuente: Estados Financieros SUPRAPLAST S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
A B C D E F G H I J
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTO HISTORICO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA AL
31-12-2013
IMPORTE EN LIBROS AL 31-
12-2013
% PRIMER PRORRATEO
PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL
VALOR 1
IMPORTE EN LIBROS AL 31-
12-2013
% SEGUN
DO PRORRATEO
PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL VALOR
2
VALOR EN LIBROS AL 1-
01-2014
VALOR RAZONABLE
TERRENOS $ 98.827 $ - $ 98.827 3% 0% $ 98.827 $ 98.827
EDIFICIOS $ 219.847 $ 34.805 $ 185.042 5% $ 3.218 $ 185.042 6% $ 649 $ 181.175 $ 170.042
MAQUINARIA Y EQUIPO
$ 4.713.197 $ 1.804.384 $ 2.908.813 78% $ 50.591 $ 2.908.813 94% $ 10.202 $ 2.848.020 $ 2.195.541
MUEBLES Y ENSERES
$ 420.884 $ 204.502 $ 216.382 6% 0% $ 216.382 $ 216.382
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
$ 240.420 $ 100.999 $ 139.421 4% 0% $ 139.421 $ 139.421
VEHÍCILO $ 237.692 $ 68.435 $ 169.257 5% 0% $ 169.257 $ 169.257
TOTALES $ 5.930.867 $ 2.213.125 $ 3.717.742 100% $ 53.809 $ 3.093.855 100% $ 10.851 $ 3.653.082 $ 2.989.470
38
Para distribuir la pérdida obtenemos un porcentaje de prorrateo (C) y (D)
dividiendo cada importe en libros para el gran total, luego este porcentaje lo
multiplicamos por la pérdida por deterioro obtenida anteriormente para saber
la distribución de cada propiedad. La columna (H) se la saca de la diferencia
del total de la columna (E) menos el valor del deterioro, la diferencia lo
multiplicamos con el porcentaje de la columna (G).
La columna (I) importe en libros al 1 de enero del 2014 lo obtenemos
tomando (A) costo histórico restándole (E) y (H) pérdida por deterioro del
valor y (B) depreciación acumulada al 31 de diciembre del 2013.
La columna (J) valor razonable es el resultado de un peritaje, examen y
estudio del bien.
El asiento contable de la distribución de la pérdida por deterioro en
SUPRAPLAST S.A. es como se presenta a continuación:
Tabla N° 4
Fuente: Estados Financieros SUPRAPLAST S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
ASIENTOS DEBE HABER
PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS $ 64.660
DETERIORO ACUMULADA POR DETERIORO DE EDIFICIO
$ 3.867
DETERIORO ACUMULADA POR DETERIORO DE MAQUINARIA
Y EQUIPO $ 60.793
P/ LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL ACTIVO
39
Como se puede observar el nuevo importe en libros al 1 de enero del 2014
se ajusta al importe recuperable $ 3.653.082 hallado en el proceso de
estudio, quedando de esta manera reflejado el valor correcto en los libros
contables.
Se presentan una serie de cambios en los Estados Financieros debido a la
contabilización de las perdidas por deterioro, evaluaciones que muchas
veces no se realizan a pesar de tener un gran número de activos dentro de
la compañía, estos cambios muchas veces son significativos.
Estado de Situación Financiera y Estado de Resultado Integral
Los principales rubros en los que se origina algún tipo de modificación son:
Propiedades y Equipos
Gastos
Para los Estados Financieros de las entidades se debe revelar según
corresponda por el reconocimiento de la perdida por deterioro del valor del
activo.
Nota: Las casillas encerradas a continuación en los Estados Financieros en
un son donde aplicando el deterioro sufrieron cambios.
40
A continuación como se debe revelar la pérdida por deterioro del valor en el
rubro propiedades, planta y equipos en el Estado de Situación Financiera:
Figura 6: Estados de Situación Financiera Modificado Elaborado por: Víctor Espinoza
41
A continuación como se debe revelar el gasto de la pérdida por deterioro del
valor de los activos en el Estado de Resultado Integral:
Figura 7: Estados de Resultado Integral Modificado Elaborado por: Víctor Espinoza
42
Figura 8: Estados de Resultado Integral Modificado
Elaborado por: Víctor Espinoza
43
Figura 9: Estados de Resultado Integral Modificado
Elaborado por: Víctor Espinoza
Al poner el rubro de deterioro en gasto esto hace que aumenten los mismos
y tengamos menos ganancia.
44
Análisis N°2
La Empresa VECONSA S.A., una empresa del sector comercial que se
dedica a la comercialización alimentos vegetales congelados, procesados,
sin procesar, ya sean alimentos, frutas, hortalizas, vegetales y bebidas
refrescantes, zumos de frutas, extractos vegetales.
Nota: Las casillas encerradas a continuación en los Estados Financieros en
un son los valores que se tomaron para desarrollar el ejercicio.
Figura 10: Estados de Situación Financiera (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
45
Figura 11: Estados de Situación Financiera (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
46
Figura 12: Estados de Resultado Integral (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
47
Figura 13: Estados de Resultado Integral (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
48
Figura 14: Estados de Resultado Integral (2013) Fuente: Superintendencia de Compañías
49
Se realizó un análisis horizontal donde nos permitirá determina cual fuel el
crecimiento o decrecimiento de un periodo determinado. Es el análisis que
se realizó el comportamiento de la empresa que en este caso fue regular.
Tabla N°5
Análisis Horizontal
Periodo 2012 Periodo 2013
VARIACION PORCENTAUAL
HISTORICA
INGRESOS $ 24.875.876 $ 25.493.957 2%
COSTO DE VENTA $ 21.550.105 $ 21.367.123 -1%
UTILIDAD BRUTA $ 3.325.771 $ 4.126.834 24%
GASTO DE VENTA $ 772.446 $ 852.835 10%
GASTOS ADMINISTRATIVOS
$ 919.256 $ 1.180.779 28%
COSTO FINANCIERO $ 513.687 $ 716.279 39%
TOTAL DE GASTOS $ 2.205.389 $ 2.749.893 25%
UTILIDAD OPERATIVA $ 1.120.382 $ 1.376.941 23%
Fuente: Estados Financieros VECONSA S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
50
Los Flujos Futuros: se los considero de la tabla n° 5 del análisis
horizontal donde se determinó que los flujos futuros serian de un 10%.
Tasa de descuento: se determinó que es tasas de interés de mercado
para los préstamos que sería de un 7%.
Valor Razonable es el resultado de un peritaje
A continuación se realizara una estimación de los flujos de efectivos:
51
VECONSA S.A. PROYECCION DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL 2014 AL 2018
Tabla N°6
Fuente: Estados Financieros VECONSA S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
Valores Netos: Tomados sin las respectivas depreciaciones, provisiones y amortización.
2014 2015 2016 2017 2018
INGRESOS $ 28.043.353 $ 30.847.688 $ 33.932.457 $ 37.325.702 $ 41.058.273
COSTO DE VENTA $ 23.503.835 $ 25.854.219 $ 28.439.641 $ 31.283.605 $ 34.411.965
TOTAL INGRESOS $ 4.539.517 $ 4.993.469 $ 5.492.816 $ 6.042.098 $ 6.646.307
GASTOS
GASTO DE VENTA $ 938.119 $ 1.031.930 $ 1.135.123 $ 1.248.636 $ 1.373.499
GASTOS FINANCIEROS $ 1.298.857 $ 1.428.743 $ 1.571.617 $ 1.728.779 $ 1.901.656
GASTOS ADMINISTRATIVOS $ 787.907 $ 866.698 $ 953.367 $ 1.048.704 $ 1.153.574 TOTAL GASTOS OPERACIONALES $ 3.024.882 $ 3.327.371 $ 3.660.108 $ 4.026.118 $ 4.428.730
FLUJO DE EFECTIVO $ 1.514.635 $ 1.666.099 $ 1.832.708 $ 2.015.979 $ 2.217.577
FLUJO DESCONTADO $ 1.415.547 $ 1.455.235 $ 1.496.036 $ 1.537.981 $ 1.581.102
VAN $ 7.485.901 VALOR EN LIBROS $ 9.286.231 DETERIORO DEL VALOR
DEL ACTIVO $ 1.800.330
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Tabla N° 7
Fuente: Estados Financieros VECONSA S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
A B C D E F G H I J
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTO HISTORICO
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA AL 31-12-2013
IMPORTE EN LIBROS AL 31-
12-2013
% PRIMER PRORRATEO
PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL VALOR
1
IMPORTE EN LIBROS AL 31-12-
2013
% SEGUND
O PRORRA
TEO
PÉRDIDA POR
DETERIORO DEL
VALOR 2
VALOR EN LIBROS AL 1-
01-2014
VALOR RAZONABLE
TERRENOS $ 334.915 $ - $ 334.915 4% 0% $ 334.915 $ 334.915
EDIFICIOS $ 3.417.891 $ 733.340 $ 2.684.551 29% $ 520.456 $ 2.684.551 35% $ 101.056 $ 2.063.038 $ 1.530.820
CONSTRUCCIONES EN CURSO
$ 1.022.898 $ - $ 1.022.898 11% 0% $ 1.022.898 $ 1.022.898
MAQUINARIA Y EQUIPO
$ 8.225.127 $ 3.133.368 $ 5.091.759 55% $ 987.144 $ 5.091.759 65% $ 191.673 $ 3.912.943 $ 2.750.382
MUEBLES Y ENSERES
$ 145.387 $ 126.356 $ 19.031 0% 0% $ 19.031 $ 19.031
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
$ 216.653 $ 130.100 $ 86.553 1% 0% $ 86.553 $ 86.553
VEHÍCILO $ 253.673 $ 207.150 $ 46.523 1% 0% $ 46.523 $ 46.523
TOTAL $ 13.616.545 $ 4.330.314 $ 9.286.231 100% $ 1.507.601 $ 7.776.310 100% $ 292.729 $ 7.485.901 $ 5.744.599
53
Para distribuir la pérdida obtenemos un porcentaje de prorrateo (C) y (D)
dividiendo cada importe en libros para el gran total, luego este porcentaje lo
multiplicamos por la pérdida por deterioro obtenida anteriormente para saber
la distribución de cada propiedad. La columna (H) se la saca de la diferencia
del total de la columna (E) menos el valor del deterioro, la diferencia lo
multiplicamos con el porcentaje de la columna (G).
La columna (I) importe en libros al 1 de enero del 2014 lo obtenemos
tomando (A) costo histórico restándole (E) y (H) pérdida por deterioro del
valor y (B) depreciación acumulada al 31 de diciembre del 2013.La columna
(J) valor razonable es el resultado de un peritaje, examen y estudio del bien.
El asiento contable de la distribución de la pérdida por deterioro en
VECONSA S.A. es como se presenta a continuación:
Tabla N° 8
Fuente: Estados Financieros VECONSA S.A. Elaborado por: Víctor Espinoza
Como podemos observar el nuevo importe en libros al 1 de enero del 2014
se ajusta al importe recuperable $ 7.485.901 hallado en el proceso de
estudio, quedando de esta manera reflejado el valor correcto en los libros
contables.
ASIENTOS DEBE HABER
PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS $ 1.800.330
DETERIORO ACUMULADA POR DETERIORO DE EDIFICIO
$ 621.513
DETERIORO ACUMULADA POR DETERIORO DE MAQUINARIA Y EQUIPO
$ 1.178.817
P/ LA PÉRDIDA POR DETERIORO DEL ACTIVO
54
Se presentan una serie de cambios en los Estados Financieros debido a la
contabilización de las perdidas por deterioro, evaluaciones que muchas
veces no se realizan a pesar de tener un gran número de activos dentro de
la compañía, estos cambios muchas veces son significativos.
Estado de Situación Financiera y Estado de Resultado Integral
Los principales rubros en los que se origina algún tipo de modificación son:
Propiedades y Equipos
Gastos
Para los Estados Financieros de las entidades se debe revelar según
corresponda por el reconocimiento de la perdida por deterioro del valor del
activo.
Nota: Las casillas encerradas a continuación en los Estados Financieros en
un son donde aplicando el deterioro sufrieron cambios.
55
A continuación como se debe revelar la pérdida por deterioro del valor en el
rubro propiedades, planta y equipos en el Estado de Situación Financiera:
Figura 15: Estados de Situación Financiera Modificado Elaborado por: Víctor Espinoza
56
A continuación como se debe revelar el gasto de la pérdida por deterioro del
valor de los activos en el Estado de Resultado Integral:
Figura 16: Estados de Resultado Integral Modificado Elaborado por: Víctor Espinoza
57
Figura 17: Estados de Resultado Integral Modificado Elaborado por: Víctor Espinoza
58
Figura 18: Estados de Resultado Integral Modificado Elaborado por: Víctor Espinoza
Al poner el rubro de deterioro en gasto esto hace que aumenten los mismos
y tengamos menos ganancia.
59
Conclusiones
El este trabajo de investigación puede observar que al no contabilizar el
deterioro del valor de los activos, las empresa en las cuales sus
propiedades, planta y equipos representen un gran porcentaje dentro de sus
Estados Financieros, no sabrán cuál es el valor justo y real que posee cada
uno de ellos.
En la empresa Supraplast S.A. se encontró con un deterioro de $ 64.660 y la
empresa Veconsa S.A. con un deterioro de $ 1.800.330 que al contabilizar
el deterioro en el Estado de Situación Financiera Integral hace que
disminuya mi valor en libros de propiedad planta y equipo, en el Estado de
Resultado Integral al contabilizarlo me genera un gasto disminuyendo mis
ganancias de la empresa.
De esta manera aporto con un proyecto de investigación que contribuirá y
ayudara a las empresas industriales y comerciales a que sus Estados
Financieros estén más acordes a la realidad de las mismas, en especial en
la valuación de sus activos.
60
Recomendaciones
Establecidas las conclusiones me permito realizar las siguientes
recomendaciones:
Capacitar al personal en el correcto manejo y funcionamiento de las
propiedades, planta y equipo.
Reemplazar los activos obsoletos,
Llevar un adecuado control del mantenimiento que se les da.
61
Bibliografía
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generadoras de efectivo. Recuperado el 10 de 06 de 2016, de
Consultas IFRS - Accounting advisory:
https://www.consultasifrs.com/adjuntos/consulta_especifica_17.pdf
De la Cigoña. (26 de 08 de 2014). La unidad generadora de efectivo,
¿cuándo registrar una pérdida por su deterioro? Recuperado el 03 de
06 de 2016, de Pymes y Autonomos:
http://www.pymesyautonomos.com/fiscalidad-y-contabilidad/la-unidad-
generador-de-efectivo-cuando-registrar-una-perdida-por-su-deterioro
HANSEN-HOLM. (NOVIEMBRE 2009). NIFF TEORIA Y PRACTICA
MANUAL PARA IMPLEMENTAR LAS NORMAS INTERNACIONALES
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ECUADOR: PACIFICO S.A.
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Activos. Recuperado el 09 de 06 de 2016, de Intelecto S.A.
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COMPLETAS (SEGUNDA ed.). COSTA RICA: TECNOLOGICO DE
COSTA RICA.
62
63
Universidad Laica “Vicente Rocafuerte De Guayaquil”
Facultad De Administración
Carrera De Contabilidad Y Auditoría
Entrevista
Nombre Del Entrevistador: Víctor Espinoza Santana
Nombre Del Entrevistado: CPA. Mario Plaza Vera
Preguntas
1) ¿Cómo sabemos si hay indicios de deterioro?
Cuando podemos observar si hay un deterioro físico del activo.
2) ¿Cuándo un activo está sujeto a deterioro?
Valor Contable > Valor Recuperable.
3) ¿Cómo obtener el % de los flujos futuros?
Se puede obtener utilizando variables comparativas de un año con otro
para determinar un crecimiento o decrecimiento de la empresa.
4) ¿Cómo podemos obtener la tasa de descuento?
Se la obtiene de la tasa de préstamos de los bancos como referencia.
5) ¿Es posible revertir el deterioro?
Sí. El deterioro se puede revertir, pero la reversa no debe superar el monto
que tendría el activo si no se hubiese producido el deterioro.
6) ¿Cómo calculamos el valor razonable?
El valor razonable lo determina un perito valuador de activos.
64
7) ¿Cómo calculamos el valor en uso?
El valor en uso se lo calcula con la fórmula del VAN.
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Universidad Laica “Vicente Rocafuerte De Guayaquil”
Facultad De Administración
Carrera De Contabilidad Y Auditoría
Entrevista
Nombre Del Entrevistador: Víctor Espinoza Santana
Nombre Del Entrevistado: CPA. Pablo San Martin
Preguntas
1) ¿Cómo sabemos si hay indicios de deterioro?
Según el entorno económico y tecnológico.
2) ¿Cuándo un activo está sujeto a deterioro?
Valor Contable > Valor Recuperable.
3) ¿Cómo obtener el % de los flujos futuros?
Son proyecciones que estimas tener en el futuro dependiendo del
comportamiento del mercado.
4) ¿Cómo podemos obtener la tasa de descuento?
Puedes utilizar como referencia la taza de préstamos de los Bancos.
5) ¿Es posible revertir el deterioro?
Sí, no superar el monto que tendría el activo.
6) ¿Cómo calculamos el valor razonable?
El valor razonable lo determina un perito valuador de activos.
66
7) ¿Cómo calculamos el valor en uso?
La fórmula del VAN
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Universidad Laica “Vicente Rocafuerte De Guayaquil”
Facultad De Administración
Carrera De Contabilidad Y Auditoría
Entrevista
Nombre Del Entrevistador: Víctor Espinoza Santana
Nombre Del Entrevistado: CPA. Jaime Galarza Delgado
Preguntas
1) ¿Cómo sabemos si hay indicios de deterioro?
Cambio en el uso del bien es decir lo utilizan más delo debido.
2) ¿Cuándo un activo está sujeto a deterioro?
Valor Contable > Valor Recuperable.
3) ¿Cómo obtener el % de los flujos futuros?
Con variables comparativas de un año con otro para determinar un
crecimiento o decrecimiento de la empresa.
4) ¿Cómo podemos obtener la tasa de descuento?
Como referencia la tasa de préstamos de los bancos.
5) ¿Es posible revertir el deterioro?
Sí. pero la reversa no debe superar el monto que tendría el activo.
6) ¿Cómo calculamos el valor razonable?
Lo determina un perito valuador de activos.
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7) ¿Cómo calculamos el valor en uso?
Con la fórmula del Valor Actual Neto.
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![[1331]Manual Del Operador Hazmat](https://static.documentos.tech/doc/80x56/557210b3497959fc0b8d92f0/1331manual-del-operador-hazmat.jpg)
