Date post: | 01-Jan-2016 |
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UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
ADMINISTRACION DE LA AUDITORÍA
9no Semestre
Dr. Elvis Vásquez Colomaemail: [email protected]
Septiembre - 2009
NORMAS BASICAS DEL MODULO
•Puntualidad•Participación ordenada-respeto•No celulares•Preguntas – respuestas•Todos saben algo•Todos participan•Regla 20/40/60
EVALUACION
Art 10. Reglamento de Evaluación parala promociónde años lectivos y semestres:
“.............. En las asignaturas prácticas,la calificación final del trimestre, seráevaluado así: el 60% de las actividadesacadémicas y el 40% del examen.”
EVALUACION
•Control de lectura 20%•Trabajos-tareas (indiv) 20%•Talleres grupales 20%•Evaluación final 40%
CONTENIDO
I.- Generalidades de la AuditoríaII.- Desarrollo teórico de los Informes de AuditoríaIII.- Desarrollo del ejercicio prácticoIV.- Auditoría Forense
OBJETIVO
GENERAL:Compartir con los estudiantes herramientas, conocimientos y experiencias para desarrollar destrezas y habilidades en la elaboración y presentación de informes de auditoría, mediante el desarrollo de casos eminentemente prácticos.
OBJETIVOS
ESPECIFICOS:
1. Conocer los aspectos básicos del ámbito de aplicación de la Auditoría.
2. Conocer el proceso de elaboración y difusión de los informes de auditoría.
3. Planificar y desarrollar auditorías e informes.4. Conocer los lineamientos básicos, el ámbito de
aplicación y las características de la Auditoría Forense.
COMPETENCIAS • Fortalecer una conducta profesional orientada al
mejoramiento continuo de la profesión de Auditoría.• Adquirir destrezas para multiplicar los conocimientos
adquiridos al desarrollar trabajos de auditoría en sus organizaciones.
• Capacidad de Trabajo en equipo para conseguir metas comunes, identificando claramente los objetivos del grupo y orientando su trabajo a la consecución de los mismos.
• Actitud proactiva para la adhesión a normas y políticas; es decir, la disposición para entender, acatar y aplicar las directrices y normas organizacionales en la práctica de la auditoría.
METODOLOGIA ENSEÑANZA Basada en la "Guía Didáctica del Participante" elaborada para este módulo.Trabajos en equipo y discusiones dirigidas por el docente. Lecturas recomendadas y análisis. Estudio de casos, tareas y actividades de aprendizaje con enfoque eminentemente práctico - realidad empresarial:
Actuación y tareas en clase, trabajos de grupo, evaluaciones parciales, lecciones escritas y orales; casos prácticos en talleres grupales
Se privilegiará el trabajo en equipo y de investigación Se discutirán en aula los diferentes temas preparados por los estudiantes
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA AUDITORIA
• Ámbito de aplicación de la auditoría• Revisión de las normativas vigentes en
auditoría• Organización Profesional
CAPITULO IIDESARROLLO TEORICO DE LOS INFORMES DE
AUDITORIA
Informes de AuditoríaEstructura de los informesClases de InformesTipos de DictámenesEstudio de casos prácticos
Informe de Control InternoBorrador del Informe de Control InternoEstructura del Informe de Control InternoEstudio de casos prácticos
Informes de Obligaciones Tributarias
CAPITULO IIIDESARROLLO DEL EJERCICIO PRÁCTICO
Elaboración y presentación de la oferta de serviciosContratación de AuditoríaPlanificación de la Auditoría
Planificación EstratégicaPlanificación Específica
Examen de los principales componentes identificados en la planificaciónComunicación de resultadosCierre de la Auditoría
Revisión y cierre de Papeles de TrabajoElaboración de Estados Financieros Auditados
Balance de SituaciónEstado de ResultadosFlujo de EfectivoCambios en el PatrimonioNotas a los Estados Financieros
Práctica de InformesElaboración del Borrador de InformeLectura de InformeReunión PreliminarReunión Definitiva
CAPITULO IVAUDITORÍA FORENSE
El FraudeDefiniciones del fraude y corrupciónEstadísticas del fraudeCaracterísticas del fraude y error
Definición de Auditoría ForenseDiferencias entre Auditoría Forense y Auditoría FinancieraMetodología de la Auditoría Forense
Definición y reconocimiento del problema.Evaluación del Riesgo ForenseRecopilación de evidenciasEvaluación de evidencias detectadasElaboración de Informe de Hallazgos
Control y prevención del Fraude
AMBIENTACION
dencias detectadasAUDITORIA
Examen Profesional
Objetivo Independien
te Operaciones financieras - administrati
vasCon
posterioridad a su
ejecución
Producto Final:
Informe, conclusiones
y recomendacio
nes
Promover E E E
IMPORTANCIA
ECONOMIA.- consiste en reducir al mínimo el costo de los recursos utilizados para desempeñar una actividad a un nivel de calidad apropiado.
EFICACIA.- la medida en que se logran los objetivos, y la relación entre los resultados pretendidos y los resultados reales de una actividad.
EFICIENCIA.- relación entre el producto – expresado en bienes, servicios u otros resultados y los recursos utilizados para producirlos.
CARACTERISTICAS
OBJETIVA: imparcial, sin presiones, actitud
mental independiente,
prevalece el juicio del auditor, sustentado
SISTEMATICA Y PROFESIONAL:
cuidadosamente planeada (planeación, ejecución,
informe) por profesionales con
capacidad técnica, PCGA; NAGA; COD ET
INFORME ESCRITO: resultado del
examen, previamente conocer el auditado;
conclusiones y recomendaciones
IMPORTANCIA
En los negocios: • Seguridad en
los datos• Datos
registrados son verdaderos y confiables
• Se define con bastante razonabilidad la situación real de la empresa
Evalúa el grado de eficiencia y
eficacia con que se desarrollan las
tareas administrativas
El grado de cumplimiento de
planes y orientación de la
gerencia
PRÉSTAMOS:• EEFF
auditados• Avalados
con la firma de un CPA
EEFF en su conjunto o una parteExamen especialToma de
decisiones
CLASIFICACION
QUIEN LO REALIZA
INTERNA
EXTERNA
GUBERN
CLASIFICACION
AREA EXAMINADA
FINANCIERA
OPERACION
AL
ESPECIAL
RRHH
AMBIENTALL
INFORMATIC
A
BENEFICIOS•Seguridad de la empresa tanto en lo financiero y administrativo (obtener una opinión de otra persona) •Mejorar el control interno •Implantar nuevas políticas y medidas correctivas •Verificar si todo los procedimientos y políticas se están cumpliendo •Toma de decisiones adecuadas •Minimizar riesgos
CAUSAS PARA LA NO REALIZACION DE AUDITORÍA•Resistencia a las auditorías•Enfoque negativo sobre lo que son las auditorias•Empresas Familiares•Costos de una auditoria•Desconocimiento de la obligatoriedad de la ley para realizar auditorias
PERSONAL
Detectar errores, determinar responsables (o culpables) e informar a las autoridades
AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA
TEORICO(TAREA del Aud)
Aspectos Fundamentales
Aud no eficientes:ACTITUD MENTAL
Tarea concluida
Ingresa al campo de batalla después de la guerra
AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Trabajo posteriori
Visto de esta manera:
No aporta
El Auditor debe ser Positivo y lograr
agregar valor a su tarea
ACTITUD MENTAL POSITIVA
TENDENCIA ACTUAL
ATRIBUTOS DEL AUDITOR
Ser el mejor en su profesión y estar actualizándose constantemente.Sus principales atributos deben ser:
Capacidad profesional y técnicaIndependencia de criterioConfidencialidad o reservaHonestidad a toda pruebaImparcialidad
MODELOS CONTROL INTERNO
MODELOS DE CI
Son metodologías que dispone la administración para diseñar su sistema de control interno y convertirlo en un estilo de administración y como consecuencia fortalecer la gestión institucional
MODELOS DE CI
COSO
COCO
COBIT
MICIL
CORRE Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador
Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica
Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas)
Criteria of Control (Criterios de Control)
Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores)
Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores)
MODELO COMPONENTES FACTORESIntegridad y valores éticosCompetencia del personalJunta Directiva o Comité de AuditoríaFilosofía de la Administrción y estilo de operaciónEstructura organizacionalAsignación de autoridad y responsabilidadPolíticas y prácticas de RRHHEstablecimiento de objetivos globalesComunicación de los objetivosRelación y consistencia de las estrategiasObjetivos a nivel de actividadRiesgosManejo del cambioEficiencia y eficacia en las operacionesConfiabilidad de la información financiera y operativaProtección de los activos de la entidadCumplimiento de las disposiciones legalesInformaciónComunicación Supervisión contínuaEvaluaciones puntualesReporte de deficiencias
COSO: Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgos
Información y Comunicación
Monitoreo y Supervisión
Actividades de Control
Criteria of Control (Criterios de Control)
MODELO COMPONENTES FACTORESSe deben establecer y comunicar los objetivosLos riesgos internos y externos importantesPolíticas diseñadas para el logro de los objetivosLos planes orientados al logro de los objetivosLos objetivos y planes deben incluir stándares de rendimientoSe deben comunicar valores éticos en toda la organizaciónLas políticas y prácticas de RRHH serán compatibles Definidas claramente la autoridad, responsabilidadPromover un clima de confianza mutuaConocimiento, habilidades y herramientas necesariasProcesos de comunicación apoyarán al logro de objetivosInformación suficiente y relevante oportunaLas decisiones deben ser coordinadasLas actividades de control diseñadas como parte integralAmbientes internos y externos monitoreadosEl rendimiento debe ser comparado con los stándaresPeriódicamente poner a prueba las presuncionesLas necesidades y sistemas de información evaluados Establecer procedimientos de seguimientoLa dirección evaluar periódicamente la efectividad del control
COCO: Criteria Of Control.- criterios de control
Propósito
Compromiso
Capacidad
Monitoreo y Aprendizaje
Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas)
MODELO COMPONENTES
COBIT: Control Objetives for Information and related Technology
Alineación Estratégica
Entrega de Valor
Administración de Riesgos
Administración de Recursos
Medición del Desempeño
Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica
MODELO COMPONENTES FACTORESIntegridad y valores éticosFilosofía y estilo de gestión de la direcciónEstructura organizativaAdministración de recursos humanosRendición de cuentas y transparencia
Riesgos potenciales para la entidadRiesgo de créditoRiesgo operativoRiesgo de liquidezRiesgo de mercado
Eficiencia y eficacia en las operacionesConfiabilidad de la información financiera y operativaProtección de los activos de la entidadCumplimiento de las disposiciones legales y normas aplicables
Información operativaInformación financieraComunicación interna y externa
Supervisón interna contínua
Supervisón externa periódica
Supervisión interna contínua y externa periódica
MICIL: Modelo Integrado de Control Interno para Latinoamérica
Ambiente de control y trabajo
Evaluación de riesgos para lograr los objetivos
Actividades de control para minimizar los riesgos
Información y comunicación para fomentar la transparencia
Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador
MODELO COMPONENTES FACTORES
Integridad y valores éticosFilosofía y estilo de la alta direcciónConsejo de administración y comitésEstructura organizativaAutoridad asignada y responsabilidad asumindaGestión del capital humanoResponsabilidad y transparencia
Objetivos Estratégicos
Objetivos Específicos
Relación entre objetivos y componentes
Consecusión de objetivos
Riesgo aceptado y niveles de tolerancia
Factores externos e internos
Identificación de eventos
Categorías de eventos
Estimación d probabilidad
Evaluación de riesgos
Riesgos originados por los cambios
Categoría de respuestasDecisión de respuestas
Integración con las decisiones sobre riesgosPrincipales actividades de controlControles sobre los sistemas de información
Cultura de información en todos los niveles
Herramienta para la supervisiónSistemas estratégicos e integralesConfiabilidad de la información
Comunicación internaComunicación externa
Supervisión permanenteSupervisión internaEvaluación externa
Supervisión y monitoreo
CORRE: Control de los recursos y los riesgos en el Ecuador
Información y comunicación
Ambiente de control y trabajo
Establecimiento de objetivos
Identificación de eventos
Evaluación de riesgos
Respuesta a los riesgosActividades de control
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
COMPONENTE No.
FACTOR No.
POLÍTICAS ESPECIFICAS
REFERENCIAS
PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIAMEDIO DE
VERIFICACIONRESPONSABLES
FORMATOS SUGERIDOS
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION - COSO
COMPONENTE 2: EVALUACION DE RIESGOS
FACTOR 2.1 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS GLOBALES
POLÍTICAS ESPECIFICAS
REFERENCIAS
Plan Estratégico, Plan Operativo Anual
Matríz de IndicadoresMatríz de Medición de Riesgos Operativos
PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIAMEDIO DE
VERIFICACIONRESPONSABLES
FORMATOS SUGERIDOS
Elabore el Plan Operativo Anual con todos los colaboradores del Programa
Mediante reuniones participativas con todos los colaboradores
Anual POA Coordinador Formato de POA´s
Elabore un plan de difusión de los objetivos a toda la instituciónMediante reuniones y evaluaciones permanentes
Semestral POA Coordinador Formato de POA´s
Diseñe un plan de capacitación en Riesgos Operativos al personal.
Mediante reuniones participativas de evaluación
Anual POA Coordinador Formato de POA´s
Defina responsables del monitoreo de los diferentes riesgos A través de perfiles de los colaboradores Semestral
Actas de aprobación Coordinador y Supervisor Resoluciones
Elabore un Plan de ContingenciasEn base de detección de riesgos relevantes
Anual Plan de Contingencias
Coordinador Matriz de prioridades
Elabore indicadores de gestión de los Asesores de Bancos Comunales
Para medir el cumplimiento de cartera y definir incentivos Mensual Indicadores de gestiónCoordinador Matríz de indicadores
Actualice periódicamente las heramientas y guías de ejecuciónA través de talleres de evaluaciones con el personal Semestral
Actas de aprobación
Coordinador
Score de herramientas
Para el efecto se diseñarán las herramientas adecuadas con sus respectivas guías de ejecución.
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
Todos los niveles que conforman la organización presentarán su planificación de trabajo a su inmediato superior para su aprobación correspondiente
Se identificarán y analizarán los riesgos relevantes en el logro de los objetivos del Programa, así como también la base para determinar la forma cómo tales riesgos serán manejados.Se informarán periódicamente los logros alcanzados y la gestión desempeñada por los colaboradores del Programa Salud y Crédito
INFORMES DE CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO
BASE LEGAL
Ley de Régimen Tributario Interno
Título V: Disposiciones Generales
Artículo 102. Responsabilidad de los auditores externos.- …..incluir en los dictámenes que emitan sobre los estados financieros de las sociedades que auditan, una opinión respecto del cumplimiento... de obligaciones tributarias..….
Reglamento para la Aplicación de la LRTI
Título VII: De la Determinación Tributaria
Artículo 259. Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores están obligados….a incluir…..un informe que contenga la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Obligatoriedad de Auditoría Externa
MONTO DE ACTIVOSEn USD
1 Compañías Nacionales de Economía Mixta 100.000,00
2 Compañías anónimas con finalidad social o pública (con participación de personas de derecho publico o privado)
100.000,00
3Sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas que se hubieran establecido en el Ecuador
100.000,00
4 Asociaciones de (100.000,00
5 Compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y responsabilidad limitada
1.000.000,00
MONTOS MÍNIMOS DE ACTIVOS EN LOS CASOS DE AUDITORIA EXTERNA
Resolución No. 02.Q.ICI.0012
EMPRESAS
Año 2002 EN ADELANTE
) entre sí o con compañías nacionales.
Superintendencia de Bancos:
Art. 84(Ley de IFIS)
Art. 84(Ley de IFIS) TODAS LAS IFIS
Obligatoriedad De Auditoría Externa
Caso especial.- Intermediarias de seguros (brokers, corredores de seguros y peritos)
Es...
Es la opinión emitida por el auditor respecto de
las obligaciones tributarias de la compañía
sujeta de auditoría externa.
Estructura: OPINIÓN
ANEXOS
RECOMENDACIONES
INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ICT
Obligatoriedad de Auditoría Externa
Párrafo de opiniónCon salvedadesSin salvedadesAbstenciónAdversa (opinión negativa)
Párrafo de cumplimiento tributario
Párrafo de responsabilidad
ANEXOS
ANEXOS
1. Datos del contribuyente sujeto a examen.2. Gastos Financieros por Intereses de Créditos Externos3. Remanentes de anticipo de Impuesto a la Renta de años anteriores en el
pago de Impuesto a la renta.4. Cálculo de valores declarados de IVA.5. Conciliación de retenciones de IVA vs. libros. 6. Conciliación de retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta vs. libros.7. Resumen de importaciones y pago del Impuesto a los Consumos Especiales8. Conciliación tributaria del Impuesto a la renta.9. Calculo de la reinversión de utilidades.10. Detalle de cuentas contables incluidas en la declaración de Imp. Renta.11. Detalle de las principales transacciones del negocio ocurridas durante el año.12. Seguimiento de los comentarios y novedades tributarios emitidos en el
ejercicio tributario anterior.13. Copia del informe de estados financieros presentado en la superintendencia
respectiva.
Datos del Contribuyente sujeto a
examen
CONTENIDO GENERAL:
DATOS DEL CONTRIBUYENTE: Ruc, Domicilio Tributario, Representante Legal, Contador, Actividad Económica.
REFORMAS ESTATUTARIAS
DETALLE DE ACCIONES O PARTICIPACIONES QUE CONSTITUYERON EL CAPITAL DE LA COMPAÑÍA
TIPO DE CONTRIBUYENTES
DETALLE DE DOCUMENTOS DE DEUDA TRIBUTARIA
DETALLE DE ACTOS ADMINISTRATIVOS (Recursos de revisión, reclamos, liquidaciones de pago, juicios)
DETALLE DE REEMBOLSOS EFECTUADOS AL EXTERIOR
NORMAS DE AUDITORIA
Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
NORMAS DE AUDITORIA
Son enunciados que los auditores deben cumplir de manera obligatoria en el desempeño de sus
funciones
Boletines emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos USA 1948
SAS Statement on
Auditing Estándar
NORMAS DE AUDITORIA
NAGA
GENERALES
EJECUCION / TRABAJO
PREPARACION INFORME
NORMAS DE AUDITORIA
GENERALES•Entrenamiento y capacidad profesional•Independencia•Cuidado o esmero profesional.
EJECUCION / TRABAJO•Planeamiento y Supervisión•Estudio y Evaluación del Control Interno•Evidencia Suficiente y Competente
PREPARACION INFORME•Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.•Consistencia•Revelación Suficiente•Opinión del Auditor
TALLERESTALLERES
INFORMES DE AUDITORIA
INFORME DE AUDITORIA
Comunicación escrita
conclusiones alcanzadas
EEFF, en forma de OPINION, y
no como un hecho probado
Expresión independ
iente razonable
de los EEFF
OBJETIVO
Expresar una opinión técnica de los aspectos significativos o
importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
CARACTERÍSTICAS
Es un documento mercantil o público.Muestra el alcance del trabajo.Contiene la opinión del auditor.Se realiza conforme a un marco legal.
INFORME: EstructuraINFORME: Estructura
ALCANCE.- Describe la naturaleza del examen. Aparece en primer lugar, por regla generalSirve para identificar el tema del examenHace referencia a los estados financieros e incluye:
Los títulos de los EEFF presentados.Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF.El nombre de la entidad a que corresponden
OPINIÓN.- expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha llevado a cabo de los EEFF.
Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a: 1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea
absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA u otras bases contables admisibles; y,
2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.
ALCANCE.- Describe la naturaleza del examen. Aparece en primer lugar, por regla generalSirve para identificar el tema del examenHace referencia a los estados financieros e incluye:
Los títulos de los EEFF presentados.Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF.El nombre de la entidad a que corresponden
OPINIÓN.- expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha llevado a cabo de los EEFF.
Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a: 1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea
absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA u otras bases contables admisibles; y,
2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.
TIPOS DE OPINIONTIPOS DE OPINION
El auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los EEFF
FAVORABLE
El auditor está en desacuerdo con los EEFF y afirma que no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera
DESFAVORABLE
El Auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
CON SALVEDAD
Significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los EEFF
DENEGADA
MODELO:MODELO:
Hemos examinado el Balance General de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados , aplicados consistentemente con los del año anterior.
Hemos examinado el Balance General de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados , aplicados consistentemente con los del año anterior.
SIN SALVEDADESSIN SALVEDADES
Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del cliente. Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el alcance del examen, y el auditor no tiene reservas importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado de las revelaciones informativas en los EEFF.
Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del cliente. Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el alcance del examen, y el auditor no tiene reservas importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado de las revelaciones informativas en los EEFF.
SIN SALVEDADESSIN SALVEDADES
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
ADVERSOADVERSO
Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de que los EEFF NO presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en la situación financiera y los resultados de la compañía del cliente.
Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de que los EEFF NO presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en la situación financiera y los resultados de la compañía del cliente.
ADVERSOADVERSO
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."
NEGACIONNEGACION
No es un dictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
No es un dictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
NEGACIONNEGACION
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
CON SALVEDADESCON SALVEDADES
Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el alcance del examen, un cambio en los Principios de Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los estados financieros.
La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar su mención en el informe.
Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que se presenten las razones de la salvedad.
Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el alcance del examen, un cambio en los Principios de Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los estados financieros.
La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar su mención en el informe.
Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que se presenten las razones de la salvedad.
CON SALVEDADESCON SALVEDADES
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ......”
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ......”
TECNICAS DE AUDITORIATECNICAS DE AUDITORIA
Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.
Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.
Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
TECNICAS DE AUDITORIATECNICAS DE AUDITORIA
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Equipos: texto de referencia - diccionarioTono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y
actualClaridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lectorAdecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido correctamente interpretadosConcisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas
Tacto: El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento.Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una idea central; un párrafo largo cansa la vista Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las cortas las que predominan
Equipos: texto de referencia - diccionarioTono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y
actualClaridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lectorAdecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido correctamente interpretadosConcisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas
Tacto: El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento.Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una idea central; un párrafo largo cansa la vista Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las cortas las que predominan
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Estilo impersonal:
Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados.
Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante.
Las cuentas bancarias fueron ajustadas, hemos ajustadoFueron confirmadas, los procedimientos de
confirmación muestranSe revisaron las funciones, revisamos las funciones
Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente.Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.
Estilo impersonal:
Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados.
Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante.
Las cuentas bancarias fueron ajustadas, hemos ajustadoFueron confirmadas, los procedimientos de
confirmación muestranSe revisaron las funciones, revisamos las funciones
Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente.Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.
LO HACEN EN LUGAR DE Parece conveniente indicar en este punto Es mejor eliminarlo Parece evidente Aparentemente Existen muchos casos en los que A menudo… o En muchos casos Se recomienda por lo tanto Yo recomiendo Se observó Yo observé Existe generalmente Generalmente
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en número con el sujeto. Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado.Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singularFraseología:
Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en número con el sujeto. Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado.Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singularFraseología:
COMO SE UTILIZA SUGERIDO El efectivo disponible fue verificado de un recuento real
Efectuamos un recuento del efectivo
En resumen, la implementación del sistema recomendado aligeraría considerablemente la carga de trabajos administrativos
Tal sistema simplificaría notablemente el control
La atención se ha centrado en las demoras en relación con los depósitos de los cobros
Los cobros no se depositan de forma inmediata
Los hechos verdaderos son Los hechos son Cantidad monetaria Cantidad
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCIONPRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro.Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente.Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase.
Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro.Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente.Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase.
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
PLANIFICACIONPLANIFICACION
Es la función administrativa más importante durante el proceso de auditoría, con la que se puede determinar concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma se logrará. Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría”Debe estar basada en la comprensión del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de información.
Es la función administrativa más importante durante el proceso de auditoría, con la que se puede determinar concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma se logrará. Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría”Debe estar basada en la comprensión del ente o área a examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente de control y los sistemas de información.
PLANIFICACION.- fasesPLANIFICACION.- fases
1. ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION:a. Objetivo general de la auditoría.b. Alcance de la auditoría.c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.d. Tiempo estimado para la ejecución.e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí
se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).
2. PLANIFICACION PRELIMINAR
3. PLANIFICACION ESPECÍFICA
1. ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION:a. Objetivo general de la auditoría.b. Alcance de la auditoría.c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.d. Tiempo estimado para la ejecución.e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí
se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).
2. PLANIFICACION PRELIMINAR
3. PLANIFICACION ESPECÍFICA
PLANIFICACIONPLANIFICACIONDescribe la importancia de este proceso sus implicaciones, las actividades que están involucradas y los factores que pueden afectar el trabajo de auditoría, como el riesgo de la auditoría y la materialidad.
Describe la importancia de este proceso sus implicaciones, las actividades que están involucradas y los factores que pueden afectar el trabajo de auditoría, como el riesgo de la auditoría y la materialidad.
ESTRATEGICA•Facilita un enfoque general de la auditoría •Estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar•Comprende el desarrollo de una estrategia global para su administración.
ESPECIFICA•Dirigida a obtener una programación completa e integral del examen.•Debe tenerse en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente y las circunstancias particulares del caso.
PLANIFICACIONPLANIFICACION
ESTRATEGICA
•Importes involucrados.•Exámenes especiales de actos y contratos de significación económica.•Probabilidad de impactos adversos como resultado de la implementación de programas.•Alcance y razones de los desvíos .•Magnitud del impacto social, económico, ambiental y organizacional.
ESPECIFICA
•Desarrollo del objetivo de la auditoría; •Estudio del ente a auditar; •Relevamiento del control interno; •Determinación de la importancia, significatividad y riesgo; •Determinación de los procedimientos a aplicar; •Recursos a comprometer; •Programas de auditorías; •Autorización de los programas de auditoría por parte de los niveles correspondientes; •Control de la ejecución de lo planeado;•Desvíos con relación a lo planificado y su autorización.
PLANIFICACIONPLANIFICACION
Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor y el cliente, referente a los servicios que se ofertan: objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores, ylimitaciones del trabajo.
Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.
Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor y el cliente, referente a los servicios que se ofertan: objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores, ylimitaciones del trabajo.
Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.
PLANIFICACIONPLANIFICACION
Procedimientos: para obtener evidencia que les permitan extraer conclusiones razonables.Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido del informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos. Marcas: símbolos o señales que representan procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.
Procedimientos: para obtener evidencia que les permitan extraer conclusiones razonables.Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido del informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos. Marcas: símbolos o señales que representan procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.
FASES DE LA AUDITORIAFASES DE LA AUDITORIAPLANIFICACIO
N Y PROGRAMACI
ON
EJECUCIÓN: trabajo de
campo
INFORME DE RESULTADOS
FASES DE LA AUDITORIAFASES DE LA AUDITORIA
•Visita Previa y diagnóstico inicial. •Revisión de documentación de auditorías anteriores. •Generar el Plan Específico de Trabajo. •Elaboración de Cuestionarios de Control Interno. •Elaboración de los Programas de Auditoría.
PLANIFICACION
•Evaluación del sistema de Control Interno •Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría. •Elaboración y obtención de los papeles de trabajo. •Comunicación permanente con funcionarios responsables.
EJECUCION
•Preparar el borrador del informe incluyendo los hallazgos encontrados y las recomendaciones para poder superarlos. •Presentar el informe a los involucrados. •Entregar el informe final.
RESULTADOS
CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO
La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General:
"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".
La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General:
"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".
CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO
Es la base donde descansan las actividades y operaciones de una empresa.
“Plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración”.
ETAPAS C.IETAPAS C.I
1. Revisión preliminar del sistema, donde el Contador Público adquirirá un grado de conocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la entidad.
2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y métodos establecidos, se encuentren en uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se logra a través de las pruebas de cumplimiento.
REVISION DEL SISTEMA
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
ETAPAS C.IETAPAS C.I
• ALCANCE
• NATURALEZA
• OPORTUNIDAD
CONTROL INTERNO
DEBILIDADES IMPORTANTES
DEBILIDAD IMPORTANTEDEBILIDAD IMPORTANTE
Situación en la cual el auditor cree que los procedimientos, o el grado de cumplimiento, NO suministra una razonable seguridad de que errores o irregularidades reflejados en los EEFF, pudieran prevenirse o detectarse por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecución de sus funciones.
ELEMENTOS C.I.ELEMENTOS C.I.
AMBIENTE DE CONTROL
SISTEMA CONTABLE
PROCEDIMIENTOS DE
CONTROL
OBJETIVOSOBJETIVOS
Evitar o reducir fraudes.Salvaguarda contra el desperdicio.Salvaguarda contra la insuficiencia.Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.Salvaguardar los activos de la empresa.Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas fijadas por la administración.
METODOS DE EVALUACIONMETODOS DE EVALUACION
Método Descriptivo / memorándum.Método Gráfico.Método de Cuestionario.
INFORME DE CIINFORME DE CI
Describe el carácter del examen
efectuado,
su alcance
y el grado de responsabilidad que,
como consecuencia de él asume el
contador
ESTRUCTURAESTRUCTURA
a) Identificar la empresa y el período examinando - control interno. b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno. c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.
a) Identificar la empresa y el período examinando - control interno. b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno. c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.
MODELOMODELOFecha Señores Junta Directiva XYZ, C.A. Ciudad. Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que terminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación general. Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema. El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores. En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran. Atentamente, (Firma del Contador Público encargado) (Nombre del Contador Público encargado)
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONESOBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
• Descripción de la deficiencia encontrada • Causas del problema • Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación. • Correctivo adecuado según las circunstancias • Cualquier otro punto que el auditor considere pertinente.
Forma de PresentaciónForma de Presentación
•RECOMENDACION
Por áreas operativasPor rubros del balance
Por orden de importancia
•DEBILIDAD
TALLERESTALLERES
Muchas graciasemail: [email protected]
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