XXII Seminario Internacional de la CNSFIncentivos Fiscales en el Sector Asegurador para su desarrollo
Dr. Fernando Solís Soberón
Noviembre 25, 2011
Contenido
Antecedentes1 Antecedentes1
Propuesta de esquema fiscal para eldesarrollo del Seguro de Vida
2
Antecedentes
Sector Asegurador como porcentaje del PIBSector Asegurador como porcentaje del PIB(países seleccionados)
10%
%)
8.0%
7 3%
8%
9%
EUA
Canadamas
/ PI
B (%
7.3%
5%
6%
7%Canada
E ñ
Prim
5.0%
4.1%
3%
4%
5% España
Chile
Brasil
1.8%
2.4%2.0%
1%
2%
3%
México
ColombiaArgentina
2006 2007 2008 2009 2010Año
Fuente: Seguro Iberoamericano FIDES /AMIS y Swiss Re.3
Antecedentes
Penetración de la industria aseguradoraPenetración de la industria aseguradora
5 0%350
2.3% 2.3% 2.3% 2.2% 2.3% 2.2% 2.3% 2.4% 2.5% 2.7%
2 0%
3.0%
4.0%
5.0%
250
300
350
166 173 166163
193 196
1.8% 1.6%1.9%
1.5% 1.7% 1.6% 1.6% 1.8% 1.8% 2.0%
-1 0%
0.0%
1.0%
2.0%
150
200
US
D
115 109
133105 121 125
145166 166
97 93 84 82
97 114
136
163
-4 0%
-3.0%
-2.0%
-1.0%
50
100
-5.0%
-4.0%
02000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
México: Primas Per Capita Región: Primas Per Capita México: Primas Totales vs PIB Región: Primas Totales vs PIB
Fuente: Análisis del Sector Asegurador Mexicano. Latinoinsurance4
Antecedentes
México, último lugar en escala de incentivos fiscales para el retiro
Fuente: Antolín, P. y E.R. Whitehouse (2009), “Filling the Pension Gap: Covergage and Value of Voluntary Retirement Savings”, OECD
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Tratamiento fiscal internacional del Seguro de Vida (1/3)
País / Concepto
Deducibilidad de primas Indemnización sobre muerte
Acumulación de intereses Diferimiento
Argentina Con límites Exenta No acumulable 5 años posteriores
AustriaCon límites. (Extensivo para esposa y familias con más de 3 hijos)
No acumulable No acumulableSin fecha de caducidad, con un límite del 75% de los ingresos anuales
Puede aplicar impuesto Todas las pérdidas fiscalesBélgica Cumpliendo requisitos
Puede aplicar impuestoa la herencia No especifica
Todas las pérdidas fiscalesdeben ser diferidas sinlímite de tiempo
Brasil NoSe consideraindemnización y no es No acumulable
Sin restriccióntemporal Se limita al 30%Brasil No indemnización y no es
acumulableNo acumulable temporal. Se limita al 30%
del ingreso acumulable
Canadá NoGeneralmente noacumulable
No acumulable10 años para pérdidasentre 2004 y 2005, 20 añospara después de 2005para después de 2005
Chile Con excepcionesNo acumulable al cumplir ciertosrequisitos
No acumulable al cumplir ciertosrequisitos
Sin periodo detiempo definido
Finlandia Con limites No acumulables No acumulables 10 años
6
Francia Limitado a ciertas primasSe acumula alrebasar ciertonivel en euros
No acumulabledurante la vigenciadel contrato
Pérdidas netas de largo plazopor 10 años
Tratamiento fiscal internacional del Seguro de Vida (2/3)
País / Concepto
Deducibilidad de primas Indemnización sobre muerte
Acumulación de intereses Diferimiento
Limitado a Puede aplicar impuestof
Restringido aAlemania
tado aciertos montos
uede ap ca puestoa la herencia
No especifica ciertas cantidadesen euros
India Hasta cierto límite No acumulables No acumulables8 años, sujeto a cumplir ciertascondiciones
Irlanda Con ciertos requisitosGeneralmente noacumulables en los nuevos negocios
Sin impuesto para losnuevos negocios
Sin restricciónTemporal
Italia Sin exceder cierto límite. ExentaIngresos de capitaltienen una tasa del
5 años paraimpuestos
12.50% corporativos
Japón Con límites en monto.Aplica impuesto a la herencia
No acumulable7 años de maneraprospectiva
Corea Con límites en monto.Aplica impuesto a la herencia
No acumulable5 años de maneraprospectivap p
Holanda Anual limitado en monto. No acumulable No especifica9 años haciaadelante
Portugal Hasta ciertos límitesAplicanciertosimpuestos
No acumulables No especifica
7
impuestos
TurquíaHasta ciertoslímites
Acumulables luego deexceder ciertos topes
No acumulablesdurante la vigencia de lapóliza
5 añosconsecutivos
Tratamiento fiscal internacional del Seguro de Vida (3/3)
País / Concepto
Deducibilidad de primas Indemnización sobre muerte
Acumulación de intereses Diferimiento
Rusia SiNo acumulablebajo ciertos
Acumulable alpagar al 10 añosRusia Si bajo ciertos
requisitospagar al asegurado
10 años
Singapur Con ciertos límitesDiferentes reglasaplican según lasituación
No acumulableIlimitadoprospectivamentecon requisitos
No acumulableSudáfrica
Cumpliendo reglas específicas
No acumulableNo acumulablepara el asegurado
De maneraprospectiva
España NoSujeto alimpuesto a laherencia
No acumulableshasta el pago
15 añosherencia
Suiza Hasta cierto límiteAcumulablescon tasasespeciales
No acumulables No especifica
Gran No
Impuesto a laherencia puede
Exento paraSin límite temporal
BretañaNo herencia puede
aplicarciertos casos
temporalprospectivo
UruguayNo se acumulanlos ingresosPersonales
No se acumulanlos ingresospersonales
No se acumulanlos ingresospersonales
No especifica
Acumulable solo No acumulable Prospectivamente
8
Estados Unidos
Nocu u ab e so o
hasta recuperar la totalidad de la inversión
o acu u ab ecumpliendorequisitos
ospect a e tehasta por 15años
MéxicoNo. (Seguro individual)Si. (Empresas)
Exento con ciertas reglas. Si, en términos reales. Sí, solo en PPR’s.
Incentivos Fiscales
Impuesto sobre la RentaImpuesto sobre la Renta
Ded
ucci
ónD
educ
ción
DeducciónDeducción
Gastos que permiten disminuir la base gravable sobre la cual se determina el impuesto.
DD DeducciónDeducción
ónónE
xenc
iE
xenc
i
ExenciónExención
Aquellos ingresos que no están sujetos al pago de impuestos.
erim
ient
oer
imie
nto
Ingresos por los cuales no se retiene un impuesto o se efectúa el pago de manera
Dife
Dife DiferimientoDiferimiento
posterior.
9
Incentivos Fiscales
Impuesto al ConsumoImpuesto al Consumo
Exe
nto
IVA
Exe
nto
IVA
Exento IVAExento IVA
No se cobra el Impuesto al Valor Agregado, no pudiendo acreditarse
EEoo
Exento IVAExento IVA
Tasa
Cer
oTa
sa C
ero
Tasa CeroTasa Cero
Se aplica la tasa cero porciento pudiendo acreditarse.
10
Tratamiento fiscal respecto de la acumulación de ingresos, deducciones y
t i dretenciones de segurosLey de Impuesto sobre la Renta
Aplicable al interés
Personas Físicas con actividad empresarial
Personas Físicas
Personas Morales
Son acumulables los recursos por los pagos que haga laAseguradora para indemnizar al asegurado por la pérdida de susbienes.
Art 20 frac VIILISR
Serán deducibles las primas de seguro de vida que otorguen a sus trabajadores siempre que se den a la muerte de éste o por invalidez o incapacidad. De igual forma los seguros de gastos médicos en beneficio de los trabajadores
Art 31 frac XIILISR
médicos en beneficio de los trabajadores.
Por las primas que se paguen por los seguros que seencuentren obligados a contratar siempre que no existan
Art 31 frac XIII
S prestamos que se otorguen bajo su vigencia utilizando comogarantía la suma asegurada, las primas pagadas o las reservasmatemáticas.
LISR
11
Tratamiento fiscal respecto de la acumulación de ingresos, deducciones y
t i dretenciones de segurosLey de Impuesto sobre la Renta
Aplicable al interés
Personas Físicas con actividad empresarial
Personas Físicas
Personas Morales
Pagos por jubilaciones pensiones o retiros siempre que noArt 109 Pagos por jubilaciones, pensiones o retiros siempre que no excedan de 9 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, por el excedente se pagará el impuesto.
Art 109frac IIILISR
Art 109 Los percibidos por reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral.
Los pagos que efectúen las Aseguradoras respecto al riesgo
Art 109 frac IVLISR
Art 109 Los pagos que efectúen las Aseguradoras respecto al riesgoamparado por pólizas contratadas y siempre que no se trate deseguros relacionados con activos fijos, así mismo en caso de que elriesgo amparado sea la supervivencia del asegurado no se pagaráel impuesto siempre que la indemnización se de cuando éste llegue a
Art 109frac XVIILISR
el impuesto siempre que la indemnización se de cuando éste llegue ala edad de 60 años y además hubieren transcurrido al menos cincoaños desde su contratación.
12
Tratamiento fiscal respecto de la acumulación de ingresos, deducciones y
t i dretenciones de segurosLey de Impuesto sobre la Renta
Aplicable al interés
Personas Físicas con actividad empresarial
Personas Físicas
Personas Morales
Así mismo las indemnizaciones por concepto del seguro de vida, siempre que se den por muerte, invalidez o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal siempre que la prima sea pagada por el patrón a sus trabajadores Los beneficiarios tendrán
Art 109frac XVIILISR
pagada por el patrón a sus trabajadores. Los beneficiarios tendrán que ser cónyuge, concubina, ascendiente o descendiente.
Serán deducibles las primas por seguros de gastos médicos siempre que sea el beneficiario el contribuyente, su cónyuge o con quien viva en concubinato, ascendientes y descendientes en línea recta.
Art 176frac VILISR
13
Tratamiento fiscal respecto de la acumulación de ingresos, deducciones y
t i dretenciones de segurosLey de Impuesto sobre la Renta
Aplicable al interés
Personas Físicas con actividad empresarial
Personas Físicas
Personas Morales
Las cantidades que se recuperen por pérdida de bienes afectos a la actividad.
Art 121frac IIILISR
Primas pagadas por conceptos deducibles en la Ley y que no se obtengan préstamos con garantía de la suma asegurada, primas pagadas por reservas matemáticas.
Art 125 frac VLISR p p g p
Personas físicas con ingresos por arrendamientoPrima por seguro respecto al bien materia del arrendamiento
Art 142frac V Prima por seguro respecto al bien materia del arrendamientoLISR
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Tratamiento fiscal respecto de la acumulación de ingresos, deducciones y
t i dretenciones de segurosLey de Impuesto sobre la Renta
Aplicable al interés
Personas Físicas con actividad empresarial
Personas Físicas
Personas Morales
Tratamiento aplicable al interés que se genera en productos de seguros
Se hace una reinversión del interés y se hace una retención al
Art 176frac VLISR
Se hace una reinversión del interés y se hace una retención al pago siempre que se cumpla con lo previsto en la Ley, en retiros anticipados se hace una retención tanto de la inversión como de su interés de un 20%
En los seguros de vida con componente de ahorro la retención por éste último concepto se hará al momento del retiro.
Las modificaciones respecto al tratamiento de éste tipo de interésLas modificaciones respecto al tratamiento de éste tipo de interés proveniente de algún concepto de seguro se hará hasta el 1º de enero del 2013
15
Tratamiento fiscal respecto de la acumulación de ingresos, deducciones y
t i dretenciones de seguros
Ley de Impuesto al Valor Agregado
Tasa CeroExento IVA
Ley de Impuesto al Valor Agregado
• Seguros contra riesgos agropecuarios
S b l i li i t d d d d édit
Art 15Frac IXLIVA • Seguros que cubran el incumplimiento de deudores de créditos
hipotecarios o con garantía fiduciaria respecto a la ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación
LIVA
• Seguro de garantía financiera por incumplimientos de emisores de valores relacionados con casa habitación
Seguros de vida que cubran riesgo de muerte u otorguen rentas• Seguros de vida que cubran riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones así como las comisiones a los agentes que los hayan intermediado.
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Tratamiento fiscal respecto de la acumulación de ingresos, deducciones y
t i dretenciones de seguros
Ley de Impuesto al Valor Agregado
Tasa CeroExento IVA
Ley de Impuesto al Valor Agregado
• El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por
residentes en el país por concepto de seguros y reaseguros
Art 29Frac IVInciso e residentes en el país por concepto de seguros y reaseguros.Inciso eLIVA
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Incertidumbre y riesgos de la reforma a los intereses devengados
• Existe una Imposibilidad técnica práctica y
reforma a los intereses devengadosAntecedenteAntecedente ImplicacionesImplicaciones
• Existe una Imposibilidad técnica, práctica yoperativa para su aplicación en particularpara el sector asegurador, ya que planteaun nuevo esquema de retención para queaplique a cierto componente de losPropuesta de modificación al cálculo,
retención y entero de los intereses seguros de vida (componente de ahorro delas primas), sin que éste puedaidentificarse legalmente.
• Modifica totalmente el esquema actual
retención y entero de los interesesdevengados que impactan al sectorasegurador versus Bancos y empresasdel sector financiero.
• Modifica totalmente el esquema actualprevisto en la LISR para los seguros desupervivencia que está basado en losprincipios contingentes relacionados con lamutualidad (artículo 158 LISR).
iesg
o ie
sgo Impacto desfavorable al estímulo de ahorro a largo plazo previsto por el
artículo 218, al eliminar los beneficios de diferimiento de impuestos en la
18
Ri
Ri
RiesgoRiesgoparte correspondiente a los intereses.
Contenido
Antecedentes1 Antecedentes1
Propuesta de esquema fiscal para eldesarrollo del Seguro de Vida
2
Propuesta de esquema fiscal para el desarrollo del Seguro de Vidag
Deducibilidad de primas de seguro de vida
De:
Las primas de seguro que cubren el fallecimiento de las
A:
Reforma que permita la deducción de las primas de
personas no son deducibles para las personas físicas (en personas morales sí como previsión social).
deducción de las primas de seguro de vida individuales para las personas físicas que cubran el riesgo de fallecimiento.
p )
Incentivar el ahorro a largo plazo.
Ben
efic
ios
Ben
efic
ios
Fomentar el crecimiento, estabilidad y fortalecimiento del sector asegurador y de la economía del país.
20
BB BeneficiosBeneficios Apoyo al Gobierno Federal en el cumplimiento de sus obligaciones de previsión social.
Propuesta de esquema fiscal para el desarrollo del Seguro de Vidag
Planes Personales de Retiro (PPR)
De:
Se otorga una deducción
A:
Elevar los montos deSe otorga una deducción general para las aportaciones a PPR.
Elevar los montos de deducción que anualmente se pueden establecer.
Limitado en cuanto a monto.
Limitado respecto a las
Crear mecanismos para que las personas que no presenten declaración anual puedan tener acceso a esteLimitado respecto a las
personas que pueden hacer uso de la deducción (personas que presentan declaración anual).
puedan tener acceso a este tipo de incentivos.
21
)
Propuesta de esquema fiscal para el desarrollo del Seguro de Vidag
Ahorro a largo plazo/planes privados de pensiones
De:
Los estímulos actuales están ligados al diferimiento de
A:
Establecer incentivos de deducción de impuestos parag
impuestos y son limitados en cuanto a su monto (artículo 218 LISR).
deducción de impuestos para planes de seguros ligados a objetivos de ahorro a largo plazo.
Elevar los límites de inversiónLa reforma propuesta los elimina.
Elevar los límites de inversión que pueden estar sujetos al estímulo que se plantea.
Hacer extensivo el estímulo paraHacer extensivo el estímulo para personas que no presentan declaración anual.
Castigar la salida de recursos
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Castigar la salida de recursos con anterioridad a la llegada de la edad de retiro.
XXII Seminario Internacional de la CNSFIncentivos Fiscales en el Sector Asegurador para su desarrollo
Dr. Fernando Solís Soberón
Noviembre 25, 2011