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TALLER EJECUCIÓN DEL
GASTO DE INVERSIÓN (BIENES MUEBLES E INMUEBLES)
Zacatecas, Junio de 2015
ProgramaOBJETIVOS
I. Bienes muebles e inmuebles que se registran en cuentas específicas de Activo.
II. Muebles e inmuebles que deben registrarse en cuentas de orden.
III. Valoración de Bienes Muebles e Inmuebles.
IV. Reglas Específicas en la Materia.
V. Ejercicios prácticos.
OBJETIVOS
AL TÉRMINO DEL EVENTO LOS PARTICIPANTES:
RESOLVERÁN LA PROBLEMÁTICA DE MAYOR RELEVANCIA QUE PRESENTA LA CONTABILIDAD DE LOS MUEBLES E INMUEBLES PARA LOS ENTES PÚBLICOS, OBSERVANDO LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR LA LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LAS NORMAS APROBADAS POR EL CONSEJO NACIONAL DE ARMONIZACIÓN CONTABLE. LOGRARÁN LA UNIFICACIÓN DE CRITERIOS MEDIANTE EL ANÁLISIS Y LA DISCUSIÓN DE LAS OPINIONES DIVERSAS VERTIDAS EN LA RESOLUCIÓN DE LOS EJERCICIOS. GENERARÁN DOCUMENTOS DE REFERENCIA Y CONSULTA QUE APOYEN EN LA TRANSMISIÓN DE CONOCIMIENTOS Y EN LA SOLUCIÓN DE PROBLEMAS FUTUROS.
TEMA I
BIENES MUEBLES E INMUEBLES QUE SE REGISTRAN EN CUENTAS
ESPECÍFICAS DE ACTIVO.
-Recurso controlado por un ente público.-Identificado -Cuantificado en términos monetarios-Se esperan beneficios futuros-Derivado de operaciones ocurridas en el pasado
Activo
DEFINICIÓN DE ACTIVO
6
Para reconocer un activo debe atenderse a
su sustancia económica, por lo que no es
esencial que esté asociado a derechos de
propiedad legal o que tenga la
característica de tangibilidad.
Reconocimiento de un Activo
BIENES QUE SE REGISTRAN EN CONTABILIDAD
Inmuebles destinados a un servicio publico.
Mobiliario y equipo y demás bienes muebles
al servicio de los entes públicos.
Cualquier otro que determine el CONAC.
Obras en proceso
Fideicomisos sin estructura
LGCG art. 23
LGCG art. 29
LGCG art. 32
7
Clasificadores del Gasto Por Objeto del Gasto (Capítulos 5000 y 6000) Por Tipo de Gasto Por Función Por Programa Por Fuente de Financiamiento
Cuentas de Orden Presupuestarias 820 Egresos Presupuestarios 821 Presupuesto de Egresos Aprobado 822 Presupuesto de Egresos por Ejercer 823 Modificaciones al Ppto de Egresos Aprobado 824 Presupuesto de Egresos Comprometido 825 Presupuesto de Egresos Devengado 826 Presupuesto de Egresos Ejercido 827 Presupuesto de Egresos Pagado.
REGISTRO PRESUPUESTARIO DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES
8
Plan de CuentasCuentas de Activo no Circulante
1213 Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos 123 Bienes Inmuebles Infraestructura y
Construcciones en Proceso 124 Bienes Muebles 125 Bienes Intangibles 126 Depreciación, deterioro y Amortización
Acumulada de Bienes
1291 Bienes en concesión
1293 Bienes en comodato
Desagregación Obligatoria a Quinto Nivel
REGISTRO PATRIMONIAL DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES
9
En este caso, cuando se concluya la obra, se deberá transferir el saldo de la cuenta de construcciones en proceso a la cuenta de
bienes inmuebles o infraestructura que corresponda.
OBRAS QUE SE REGISTRAN EN LA CONTABILIDAD
Es aquélla realizada por el ente público en inmuebles que cumplen con la definición de activo y que incremente su valor
Obra Pública Capitalizable
Obra Pública Transferible
Es aquella realizada por un ente a favor de otro ente público
Al concluir la obra, con el acta de entrega-recepción, se deberán reclasificar a la cuenta de bienes inmuebles o infraestructura que corresponda, y una vez aprobada su transferencia, se dará de baja el activo, reconociéndose en gastos del período en el caso que corresponda al presupuesto del mismo ejercicio, por lo que se refiere a erogaciones de presupuestos de años anteriores se deberá reconocer en el resultado de ejercicios anteriores.
• Se materializan por obras de ingeniería civil o en inmuebles;
• Son utilizados por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestación de servicios públicos;
• Son obtenidos a título oneroso o gratuito, o construidos por el ente público;
• Son parte de un sistema o red, y
• Tienen una finalidad específica que no suele admitir otros usos alternativos.
LA INFRAESTRUCTURA SON BIENES INMUEBLES QUE :
INFRAESTRUCTURA DE CARRETERAS
Carreteras, puentes y similares
Carreteras y autopistas
Autopista, carretera (incluye tramos carreteros), reserva de conservación.
Terracerías, brechas y caminos
Camino, servidumbre de paso.
Viaductos, calles y ejes viales
Pavimentación
Banquetas y guarniciones (incluye: rampas)
Puentes y pasos a desnivel peatonales
Puentes y pasos a desnivel vehiculares
TIPOS DE INFRAESTRUCTURA
INFRAESTRUCTURA ELECTRICA
Obras de generación y conducción de energía eléctrica
Plantas de generación eléctrica
INFRAESTRUCTURA PARA TELECOMUNICACIONES
Obras para telecomunicaciones
Telefonía
Estación de radiotelegrafía, Oficina de telégrafos.
Televisión
Estación televisora.
Radio
Estación radioemisora.
INFRAESTRUCTURA AEROPORTUARIA
Aeropistas
Señalización de aeropistas (incluye: ayudas visuales en pistas aéreas e instalación de señalamientos de navegación)
TIPOS DE INFRAESTRUCTURA
14
FIDEICOMISOS
Se han constituido con el propósito de administrar recursos públicos destinados al apoyo de programas y proyectos específicos, que auxilien a los entes públicos en las atribuciones del estado, impulsando las áreas prioritarias del desarrollo.Se deberá de registrar en una cuenta especifica del Activo
Creación de un fideicomiso sin estructura Orgánica
Cargo 1213 Fideicomiso, Mandatos y Contratos Análogos.
Abono 2164 Fondo de fideicomisos, Mandatos y contratos Análogos a Corto Plazo.
Cargo 2164 Fondo de fideicomisos, Mandatos y contratos Análogos a Corto Plazo.
Abono1112 Bancos/ Tesorería
Pago de fideicomiso sin estructura Orgánica.
Monumentos arqueológicos Artísticos Históricos
CPEUM art 27 párrafos cuarto quinto y octavo, art 42 fracción cuarta.
Ley de Bienes Nacionales, Bienes de uso común.
BIENES INMUEBLES QUE NO SE REGISTRAN COMO ACTIVOS
LGCG art. 23
LGCG art. 26
15
Bienes (Muebles e Inmuebles): Monumentos arqueológicos Artísticos Históricos Bienes recibidos en concesión y en comodato Bienes con valor inferior a 35 SMDDF
BIENES MUEBLES QUE NO SE REGISTRAN COMO ACTIVOS
Lineamientos CONAC
16
Los bienes muebles cuyo costo unitario de adquisición sea menor a
Podrán registrarse contablemente como un gasto
35 días de
salario mínimo vigente
en el Distrito Federal
35 SMD
F
$ 70.1
0
$2,453.5
0
POR LO TANTO
Monto para no capitalizar los bienes muebles e intangibles
Esquema de Relaciones entre cuentas Presupu
Catálogo de Bienes
Clasificador por Objeto del Gasto
Listado de Cuentas
Contables (Débitos)
18
Contiene, de manera estandarizada y analítica, la
relación de los tipos de bienes que pueden ser
incorporados al patrimonio gubernamental,
independiente de la modalidad de adquisición.
Los bienes constituyen una parte fundamental del
patrimonio gubernamental, están sujetos a un
conjunto de normas y leyes que posibilitan a los
entes públicos, administrar de manera ordenada y
eficiente los bienes y permite un adecuado registro y
control de los inventarios de bienes.Lineamientos para la elaboración del Catálogo de Bienes que permita la
interrelación automática con el Clasificador por Objeto del Gasto y la Lista de Cuentas.
DOF 13 DICIEMBRE 2011
CATÁLOGO DE BIENES MUEBLES
OBJETIVOS DEL CATÁLOGO DE BIENES MUEBLES
Establecer criterios uniformes y homogéneos para el control, la fiscalización y la identificación de bienes.
Definir agrupamiento, clasificación y codificación, de bienes, para contar con información simple, completa, ordenada e interrelacionada de los tipos de bienes susceptibles de ser ingresados al inventario patrimonial de los entes públicos.
Identificar y cuantificar los tipos de bienes.
Llevar un mejor control de los bienes muebles.
Vincular el Catálogo de Bienes al Clasificador por Objeto del Gasto y a la Lista de Cuentas para el tratamiento uniforme de éstos.
CATÁLOGO DE BIENES MUEBLES
La armonización se realizará con los primeros tres niveles y a
partir del cuarto nivel, la codificación se asignará de acuerdo a
las necesidades y según lo determinen las unidades
administrativas o instancias competentes de cada orden de
gobierno.
CATÁLOGO DE BIENES MUEBLES
Nivel de Armonización
Nivel adecuado a necesidades
EJEMPLO DE CODIFICACION DEL CATALOGO DE BIENES
CLAVE
GRUPO SUBGRUPO CLASE SUBCLASE NUMERO
CONSECUTIVO NOMBRE DE LA CUENTA
2 Materiales y suministros
2 5 Productos químicos, farmacéuticos y de
laboratorio
2 5 1 Productos químicos básicos
2 5 1 1 Compuestos aromáticos
2 5 1 1 0001 Alcohol aromático
ARMONIZADO DE ACUERDO A
LAS NECESIDADES
De tal forma que el código completo del ejemplo sería así:
CODIGO
25110001
5
5
5
5
5
Bienes muebles, Inmuebles e I.
1
1
1
1
Mobiliario y Equipo de Administración.
Muebles de Ofic. y EstanteríaMuebles de Oficina
Escritorios
51110001
IX. CATALOGO DE BIENES ARMONIZADO
GRUPO SUBGRUPO CLASE DESCRIPCION
2 0 0 Materiales y suministros
5 0 0 Bienes muebles, inmuebles e intangibles
5 1 0 Mobiliario y equipo de administración
5 1 1 Muebles de oficina y estantería
5 1 2 Muebles, excepto de oficina y estantería
5 1 3 Bienes artísticos, culturales y científicos
5 1 4 Objetos de valor
5 1 5 Equipo de cómputo y de tecnologías de la información
5 1 9 Otros mobiliarios y equipos de administración
5 2 0 Mobiliario y equipo educacional y recreativo
5 2 1 Equipos y aparatos audiovisuales
5 2 2 Aparatos deportivos
5 2 3 Cámaras fotográficas y de video
IX. CATALOGO DE BIENES ARMONIZADO
GRUPO SUBGRUPO CLASE DESCRIPCION
2 0 0 Materiales y suministros
5 2 9 Otro mobiliario y equipo educacional y recreativo
5 3 0 Equipo e instrumental médico y de laboratorio
5 3 1 Equipo médico y de laboratorio
5 3 2 Instrumental médico y de laboratorio
5 4 0 Vehículos y equipo de transporte
5 4 1 Vehículos y equipo terrestre
5 4 2 Carrocerías y remolques
5 4 3 Equipo aeroespacial
5 4 4 Equipo ferroviario
5 4 5 Embarcaciones
5 4 9 Otros equipos de transporte
5 5 0 Equipo de defensa y seguridad
5 5 1 Equipo de defensa y seguridad
5 6 0 Maquinaria, otros equipos y herramientas
5 6 1 Maquinaria y equipo agropecuario
5 6 2 Maquinaria y equipo industrial
5 6 3 Maquinaria y equipo de construcción
5 6 4 Sistemas de aire acondicionado, calefacción y de refrigeración industrial y comercial
5 6 5 Equipo de comunicación y telecomunicación
5 6 6 Equipos de generación eléctrica, aparatos y accesorios eléctricos
5 6 7 Herramientas y máquinas-herramienta
IX. CATALOGO DE BIENES ARMONIZADO
GRUPO SUBGRUPO CLASE DESCRIPCION
2 0 0 Materiales y suministros
5 6 7 Herramientas y máquinas-herramienta
5 6 9 Otros equipos
5 7 0 Activos biológicos
5 7 1 Bovinos
5 7 2 Porcinos
5 7 3 Aves
5 7 4 Ovinos y caprinos
5 7 5 Peces y acuicultura
5 7 6 Equinos
5 7 7 Especies menores y de zoológico
5 7 8 Arboles y plantas
5 7 9 Otros activos biológicos
Dentro de los proyectos del Sistema de Cuentas Nacionales de México la información de la infraestructura pública se analiza por nivel de gobierno y tipo de obra, la cual comprende todos los tipos de obra nueva y los gastos en reparaciones, reformas o renovaciones importantes de carácter permanente, así como trabajos especializados, que aumentan la vida útil de las construcciones existentes.
En este contexto, se incluyen las erogaciones que destina para inversión el Gobierno en todos sus niveles.
Los trabajos de actualización de las cifras del Sector de la Construcción por actividad económica de origen toman como referencia el clasificador SCIAN, permitiendo mostrar los resultados de la construcción pública a un nivel de detalle que permite especificar las diversas obras de infraestructura del Sector Público. Lineamientos para la elaboración del Catálogo de Bienes
Inmuebles que permita la interrelación automática con el Clasificador por Objeto del Gasto y la Lista de Cuentas DOF 15 agosto 2012
CATÁLOGO DE BIENES INMUEBLES
CATALOGO DE BIENES INMUEBLES
Se relaciona con el Clasificador por Objeto del Gasto Concepto:
5800 BIENES INMUEBLES581 Terrenos582 Viviendas583 Edificios no residenciales589 Otros bienes inmuebles
El Catálogo de Bienes Inmuebles está alineado a las Partidas Genéricas del COG, sólo en las 3 primeras agrupaciones del Catálogo, que son:
-01 Terrenos,-02 Viviendas-03 Edificios No Habitacionales
CATÁLOGO DE BIENES INMUEBLES
28
El Clasificador por Objeto de Gasto tiene una relación con el Plan de
Cuentas y están ligadas en la Matriz de Conversión como a
continuación se muestra:
Interrelación contable-presupuestal del Clasificador por Objeto de Gasto con las
cuentas contables de Bienes Inmuebles Adquiridos
Clasificador por Objeto de Gasto Plan de Cuentas
581 Terrenos 1.2.3.1 Terrenos
582 Viviendas 1.2.3.2 Viviendas
583 Edificios no Habitacionales 1.2.3.3 Edificios no Habitacionales
CATÁLOGO DE BIENES INMUEBLES
● El 1° nivel, identifica al GRUPO, el cual es el mayor nivel de agregación y se encuentra alineado como sigue:
● El 2° nivel, identifica el SUBGRUPO, subconjuntos alineados al Sector 23 de SCIAN.● El 3° nivel, identifica la CLASE, alineado al SCIAN.● El 4° nivel, identifica la SUBCLASE, alineado al SCIAN.● El 5° nivel, corresponde a aquellos referentes o ejemplos, cuyo fin será únicamente indicar en qué agrupación se clasificará cada tipo de bien inmueble mencionado y así lograr una clasificación homogénea. Cada ente público insertará solamente aquellos bienes inmuebles que posean, de conformidad a sus necesidades. Los ejemplos o referentes se han mencionado en forma enunciativa más no limitativa.
Codificación del Catálogo de Bienes Inmuebles
29
En el caso de infraestructura esta alineado a la cuenta contable 1.2.3.4 Infraestructura, en la 4° agrupación del Catálogo, que es:
-04 Infraestructura1.2.3.
5Construcciones en proceso
en bienes de dominio público1.2.3.4 Infraestructura1.2.3.
6Construcciones en proceso
en bienes propios
1.2.3.4.1 Infraestructura de Carreteras1.2.3.4.2 Infraestructura Ferroviaria y Multimodal1.2.3.4.3 Infraestructura Portuaria1.2.3.4.4 Infraestructura Aeroportuaria1.2.3.4.5 Infraestructura de Telecomunicaciones1.2.3.4.6 Infraestructura de Agua Potable, Saneamiento, Hidroagrícola y
Control de Inundaciones
1.2.3.4.7 Infraestructura Eléctrica1.2.3.4.8 Infraestructura de Producción de Hidrocarburos1.2.3.4.9 Infraestructura de Refinación, Gas y Petroquímica
Las construcciones en proceso se registrará con los atributos del Catálogo de Bienes Inmuebles, al momento de la capitalización del bien inmueble.
CATÁLOGO DE BIENES INMUEBLES
1°
Gru
po
2°
Su
bg
rup
o
3°
Cla
se
4°
Su
bcla
se
5°
Co
ns
ec
uti
vo
Concepto
01 Terrenos
01 Terrenos urbanos
02 Terrenos rurales
03 Mejoras a terrenos
01 Movimientos de tierra
Nivelación y desmonte, limpieza de terrenos, deshierbes, etc.
02 División de terrenos
Lotes con infraestructura urbana (incluye: deslinde y marcación de terrenos)
03 Obras de urbanización
Trazo de calles y avenidas y urbanización integral.
02 Viviendas
01 Edificación residencial unifamiliar
Casa habitación para empleados, funcionarios, personal, residencia oficial del Poder Ejecutivo y otros relacionados con la casa habitación.
0
3
Edificios no residenciales
0
1
Edificación de naves y plantas industriales, excepto su administración y supervisión
0
1
Agroindustrias
0
1
Granjas
TEMA II
MUEBLES E INMUEBLES QUE DEBEN REGISTRARSE
EN CUENTAS DE ORDEN
Bienes (Muebles e Inmuebles): Monumentos arqueológicos Artísticos Históricos
Bienes recibidos en concesión y en comodato
BIENES A REGISTRAR EN CUENTAS DE ORDEN
Lineamientos CONAC
Manual de Contabilidad Gubernamental
33
Bienes muebles e inmuebles, producto de culturas anteriores al establecimiento de la hispánica en el territorio nacional, así como los restos humanos, de la flora y de la fauna.
Bienes muebles e inmuebles que revistan valor estético relevante, los declarados como tales por la autoridad competente.
Inmuebles construidos en los siglos XVI al XIX, destinados a templos y sus anexos• Los documentos y expedientes • Documentos originales manuscritos
relacionados con la historia de México • Colecciones científicas y técnicas Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e
Históricos
BIENES QUE DEBEN REGISTRARSE EN CUENTAS DE ORDEN
Arqueológicos
Artísticos
Históricos
ZONA ARQUEOLÓGICA LA QUEMADA
35
Los bienes en Comodato son los recibidos en préstamo por medio de un contrato en el cual una de las partes (comodante) entrega gratuitamente a otro (comodatario) un bien, para su uso por un determinado tiempo.
INMUEBLES QUE DEBEN REGISTRARSE EN CUENTAS DE ORDEN
Bienes en Comodato
Los bienes en Concesión son los recibidos por el ente publico mediante contrato en el cual una de las partes (concedente) entrega a otro (concesionario) un bien destinado al servicio o uso publico.
Bienes en Concesión
Plan de Cuentas
Cuentas de Orden 761 Bienes Bajo Contrato de Concesión 763 Bienes Bajo Contrato de Comodato 7.X.1 Bienes Arqueológicos en Custodia 7.X.3 Bienes Artísticos en Custodia 7.X.5 Bienes Históricos en Custodia
Valor Simbólico. Una unidad monetaria (un peso) Valuación que determine el ente publico.
REGISTRO DE LOS BIENES MUEBLES E INMUEBLES EN CUENTAS DE ORDEN
37
Nombre del Ente PúblicoAuxiliar Sujeto a Inventario de Bienes Arqueológicos,
Artísticos e Históricosal 31 de XXXX
Fecha Código del Bien
Referencia de
la Declaratoria
Tipo de Bien Clasificación Descripción
dd/mm/aa 1.1.xxx 1.
Arqueológicos
1. Bienes Muebles
Vasija de barro
Lineamientos para el registro auxiliar sujeto a inventario de los Bienes arqueológicos, artísticos e históricos bajo custodia de
los entes públicos (DOF 15 de agosto de 2012)
38
Tema III
Valoración de Bienes Muebles e Inmuebles
Norma
40
El valor inicial es su costo de adquisición o un
equivalente.
Valor equivalente:
Valor razonable: Cotizaciones, valor de mercado,
métodos de valuación.
Valor de reposición: Es el costo incurrido para
adquirir un activo idéntico a uno que está
actualmente en uso.
Valor de remplazo: Al costo de un activo similar,
pero no idéntico.
VALUACIÓN INICIAL
En el caso de los bienes inmuebles no podrá establecerse un valor inferior al catastral que le corresponda LGCG Art. 27.
41
VALUACIÓN POSTERIOR
El reconocimiento posterior de estos bienes se determina como sigue: valor de adquisición o equivalente menos depreciación acumulada y/o pérdidas por deterioro acumuladas.
Pérdida por Deterioro: La cantidad en exceso del valor neto en libros de un componente sobre su monto recuperable. NIF- C6 CINIF
Depreciación: el importe del costo de adquisición del activo depreciable, menos su valor de desecho, entre los años correspondientes a su vida útil o su vida económica (PRRVP ).
VALUACIÓN POSTERIOR
DEPRECIACIÓN=
Valor de Desecho: Es la mejor estimación del valor que tendrá el activo en la fecha que dejará de ser útil para el ente público.
COSTO DE ADQUISICIÓN DEL ACTIVO DEPRECIABLE - VALOR DE DESHECHO VIDA UTIL
Vida Útil de un Activo: Es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte del ente público. Puede ser definida o indefinida.
“la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil” (NICSP 17 Definiciones) .
Vida Útil Definida
Cuando exista un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos económicos o potenciales de servicio para el ente público, o a la utilización en la producción de bienes y servicios públicos.
Los activos con vida útil definida se depreciarán durante su vida útil.
Vida Útil Indefinida
Cuando sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos económicos o potencial de servicio para el ente público, o a la utilización en la producción de bienes y servicios públicos.
Los activos con vida útil indefinida no se depreciarán.
* Reglas Especificas del Registro y Valoración del Patrimonio
TIPOS DE VIDA ÚTIL*
Para determinar la vida útil de un activo se debe considerar:
© El uso que el ente público espera realizar del activo.
© El deterioro natural esperado.
© La obsolescencia técnica.
© Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
La autoridad competente que autorice la vida útil estimada del bien o grupo de bienes deberá contar con un dictamen técnico, peritaje obtenido o estudio realizado que considere según corresponda, los elementos anteriormente enunciados.
•Reglas Especificas del Registro y Valoración del Patrimonio DOF 13-12-2011
VIDA ÚTIL*DETERMINACIÓN
Cuando el ente público no cuente con los elementos para estimar la vida útil, de conformidad con las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) publicadas en DOF el 27-12-2010 y con las Reglas Específicas del Registro y Valoración del Patrimonio publicadas en el DOF el 13-12-2011, la estimación de la vida útil de un bien será una cuestión de criterio basada en la experiencia que el ente público tenga con activos similares o de la aplicación, de manera excepcional de esta Guía.
( DOF 15-08-2012 )
GUIA DE VIDA ÚTIL
Cuenta
Concepto
Años
vida útil
% de depreciación
anual
1.2.3BIENES INMUEBLES, INFRAESTRUCTURA Y
CONSTRUCCIONES EN PROCESO1.2.3.2 Viviendas 50 21.2.3.3 Edificios No Habitacionales 30 3.3
1.2.4 BIENES MUEBLES
1.2.4.1Mobiliario y Equipo de
Administración
1.2.4.1.1 Muebles de Oficina y Estantería 10 10
1.2.4.1.2Muebles, Excepto De Oficina Y
Estantería10 10
1.2.4.2 Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo
1.2.4.2.1 Equipos y Aparatos Audiovisuales 3 33.3
1.2.4.2.9Otro Mobiliario y Equipo Educacional
y Recreativo5 20
Extracto de Guía de Vida Útil Estimada
Se entiende por Cargos por Depreciación, la cantidad de depreciación que se habrá de aplicar por el período de que se trate.
Los cargos por depreciación corresponden al resultado de dividir el resultado de la fórmula entre 12, o entre el número de meses en que el bien se habrá de utilizar. Esto es:
Costo de
adquisición (-) Valor de deshecho
(/) 12
Vida útil
Cálculo de la Depreciación de bienes
TEMA IV Reglas Específicas
en la Materia
48
Definición de Inventario Físico
Es la verificación periódica de las existencias con que cuentan los entes públicos y deben llevar a cabo una práctica de inventarios físicos por lo menos una vez al año y básicamente al cierre del ejercicio.
El resultado del inventario físico deberá coincidir con los saldos de las cuentas de activo correspondientes y sus auxiliares; asimismo, servir de base para integrar al cierre del ejercicio el Libro de Inventario y Balances (RERVP)
Los entes públicos deberán llevar a cabo el levantamiento físico del inventario de los bienes a que se refiere el art. 23 (LGCG). Dicho inventario deberá estar debidamente conciliado con el registro contable. (LGCG art. 27)
INVENTARIOS Y ALMACENES
Obligación de Integrarlo por entidades federativas y municipios: a más tardar 31 de diciembre de 2012, 2013* (LGCG Art. Séptimo Transitorio).
Obligación de efectuar los registros contables del patrimonio y su valuación:
Entidades Federativas: a más tardar el 31 de diciembre de 2012, 2014* , (LGCG Art. Cuarto-III Transitorio)
Municipios: a más tardar el 31 de diciembre de 2012, 2015* (LGCG Art. Quinto Transitorio)
Entidades federativas y municipios: a partir del 01 de enero de 2013 Integrar el inventario de bienes muebles e inmuebles a que se refiere la Ley y efectuar los registros contables y la valuación del patrimonio. (Acuerdo de Interpretación del CONAC A.5)
Se cuentan con un plazo de 30 días para incluir en el inventario Físico, los bienes que se adquieran. (LGCG art. 27)
El Inventario, debe publicarse a través de internet y actualizarse por lo menos cada 6 meses. (LGCG art. 27)
INVENTARIO FÍSICO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
* Acuerdo por el que se determina la norma de información financiera para precisar los alcances del acuerdo 1 aprobado por el consejo nacional de armonización contable, en reunión del 3 de mayo de 2013 y publicado en el DOF el 16 de mayo 2013.
Representa el monto de derechos por el uso de activos de propiedad industrial, comercial, intelectual y otros.
Reconocimiento.Deben cumplir la definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento de las Principales Reglas del Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales). Desembolsos posteriores.Los desembolsos posteriores a la adquisición de un activo intangible deben incorporarse en el activo sólo cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir a dicho activo generar rendimientos económicos futuros o un potencial de servicio y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al mismo
Activos Intangibles
Activos Intangibles
Gastos de Investigación y Desarrollo.La investigación es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Propiedad industrial e intelectual.Es el importe reconocido por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.
Aplicaciones informáticasSe incluirá en el activo el importe reconocido por los programas informáticos, el derecho al uso de los mismos, o el costo de producción de los elaborados por el propio ente, cuando esté prevista su utilización en varios ejercicios
En caso de no conocerse el valor de adquisición de algún bien, el mismo podrá ser asignado, para fines de registro contable por el área que designe la autoridad competente del ente público, considerando el valor de otros bienes con características similares o, en su defecto, el que se obtenga a través de otros mecanismos que juzgue pertinentes.
REGLAS ESPECIFICAS DEL REGISTRO Y VALORACIÓN DEL ACTIVO
Bienes sin valor de
adquisición o sobrantes
Asiento Contable (Únicamente Patrimonial)
Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante
Cuenta 3.2.2 Resultado de Ejercicios Anteriores
VENTA
TERMINACIÓN DE VIDA ÚTIL
OTRAS CAUSAS:Los bienes no sean localizados, el bien se hubiere extraviado, robado o siniestrado
CONCEPTOS DE BAJA DE BIENES MUEBLES INMUEBLES
Bienes no localizados.
El ente público deberá levantar acta administrativa haciendo constar los
hechos, así como cumplir los demás actos y formalidades establecidas en
la legislación aplicable en cada caso.
REGLAS ESPECIFICAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DEL PATRIMONIO
Publicación DOF 13 Diciembre 2011
54
Procede la baja. Se realizan los procedimientos administrativos correspondientes, cuando:
a)Los bienes no sean localizados efectuando las investigaciones necesarias.
b) El bien se hubiere extraviado, robado o siniestrado, se deberá levantar acta administrativa haciendo constar los hechos, así como cumplir los demás actos y formalidades establecidas en la legislación aplicable en cada caso.
Reglas Especificas del Registro y Valoración del Activo
Bienes no
localizados
Asiento Contable (Únicamente Patrimonial)
Cuenta: 5.5.1.8 Disminución de Bienes por perdida, obsolescencia o deterioro
Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante
Asientos Contables (Únicamente Patrimoniales)
Reglas Especificas del Registro y Valoración del Activo
Bienes no localizados
Derivada de la Conciliación Inventario vs Registros.
Cuenta 3.2.2 Resultado de Ejercicios Anteriores
Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante
Ó Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante
Cuenta 3.2.2 Resultado de Ejercicios Anteriores
Diferencias Posteriores(Valores)
Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante
Cuenta 3.2.3 Revalúos
Pérdida, Obsolescencia
Deterioro, Extravió, Robo o
Siniestro.
Cuenta 5.5.1.8 Disminución de Bienes por pérdida, obsolescencia y deterioro
Cuenta: Respectiva del Activo no Circulante
(Nueva adición a RERVP del 22/12/2014)56
Cuenta 5.5.1.8 Disminución de Bienes por pérdida, obsolescencia y deterioro
Afectación Contable en la determinación de Utilidad o perdida por la baja de bienes del
Activo No Circulante
Bienes Inútiles:
Utilidad en Enajenación:
Perdida en Enajenación:
Cuenta 4.3.9.9 Ingresos y Beneficios Varios
Cuenta 5.5.9.9 Otros Gastos Varios
Cuentas para Registro Patrimonial
Cuentas para Registro Presupuestario
Ingresos Recibidos: 52 CRI Producto de Capital o
62 CRI Aprovechamientos de Capital
57
Tratamiento de IVA en el costo de adquisición
El IVA no recuperable para los entes públicos forma parte del costo de adquisición del bien.
Además las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) en el apartado IV. Valores de Activos y Pasivos se establece que en la determinación del costo de adquisición deben considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa e indirectamente a la adquisición, los cuales se presentan como costos acumulados.
El IVA recuperable para los entes públicos debe registrarse en forma separada del costo de
adquisición del bien Presupuestaria y Patrimonialmente.
Tratamiento de IVA en el costo de adquisición
Ejemplo: Adquisición de un escritorio con valor de $ 5,000 mas $ 800 de IVA
Registro presupuestario:
Partida 511 Muebles de Oficina y Estantería
Registro en todos sus momentos contables por $ 5,000. (es decir sin
agregar el IVA)
Tratamiento de IVA Recuperable
Ejemplo: Adquisición de un escritorio con valor de $ 5,000 mas $ 800 de IVA
Registro patrimonial:
CUENTA
Numero Nombre Debe Haber
12411 Muebles de Oficina y Estantería 5,000
1122-1 IVA Acreditable por Pagar 800
2112 Proveedores por Pagar a Corto Plazo
5,800
Registro del Devengado
1122-2 IVA Acreditable Efectivamente Pagado
800
2112 Proveedores por Pagar a Corto Plazo
5,800
1122-1 IVA Acreditable por Pagar 800
1112 Bancos /Tesorería 5,800
Registro del Pagado
Ejercicios Prácticos
1.- Un terreno en posesión del ente público del cual se desconoce su valor, la Dirección General de Control Patrimonial le determinó un valor de $ 700, el valor catastral de dicho inmueble es de $ 850.
1.2.3.1Terrenos
3.2.2Resultado de
Ejercicios Anteriores
1) 850 850 (1
2.- Por valuación de perito se determina que el valor del terreno registrado en el punto anterior es de $950.
1.2.3.1Terrenos
3.2.3.1Revalúo de Bienes
Inmuebles(3231-X) Plusvalía
Terreno
2) 100 100 (2
3.- Calcular y registrar la depreciación del ejercicio fiscal de un edificio no habitacional que vale $400, y que se estima una vida útil de 30 años.
Cálculo de la Depreciación anual: $ 13.33
5.5.1.3Depreciación de Bienes
Inmuebles(5513-X) Edificios No
Habitacionales
1.2.6.1Depreciación Acumulada
de Bienes Inmuebles(1261-X) Edificios No
Habitacionales
3) 13.33 13.33 (3
Dep. Acum = Costo de Adquisición – Valor de Desecho Dep =Años de Vida Útil
400 – 0 = 13.33
30
4.- Se otorga en comodato al DIF, un automóvil con valor de $40.
1.2.9.3Bienes en Comodato
(1293-1)Vehículos y equipo Terrestre
Comodato
1.2.4.4.1Vehículos y Equipo
Terrestre
4) 40 40 (4
5.-Un inmueble propiedad del ente público tiene los siguientes valores: terreno $300 edificio $500. Calcule y registre la depreciación del primer ejercicio, considerando una vida útil aplicable de 30 años.
Cálculo de la Depreciación anual: $ 16.66
5.5.1.3Depreciación de Bienes
Inmuebles(5513-X) Edificios No
Habitacionales
1.2.6.1Depreciación Acumulada
de Bienes Inmuebles(1261-X) Edificios No
Habitacionales
5) 16.66 16.66 (5
Dep. Acum = Costo de Adquisición – Valor de Desecho Dep =Años de Vida Útil
500 – 0 = 16.66
30
6.- Un ente público contribuyente del IVA, recibe de conformidad vehículo solicitado con anterioridad, con valor de $200 más $32 de IVA.
6) 232
8.2.5 - 541Presup. Egr. Devengado
Vehículos y Eq. Terrestres
8.2.4 – 541Presup. Egr.
ComprometidoVehículos y Eq.
Terrestres
1.2.4.4.Act. NO CirculanteVehículos y Equipo
Terrestre
2.1.1.2 – 01Proveedores Por Pagar
Corto Plazo
1.1.2.2-01IVA Acreditable
Pendiente de Acreditar
232 (6 S) 232 6a) 200
232 (6a 6a) 32
7.- Se recibe en custodia un mural de José Clemente Orozco valuado en $680.
7.X.3Bienes Artísticos en
Custodia
7.X.4Custodia de Bienes
Artísticos
7) 680 680 (7
8.- La Secretaría de Finanzas del Estado expide cheque por $999 para cubrir un contrato de fideicomiso sin estructura orgánica.
8.2.7 -751Presup. De Egresos
PAGADOFideicomisos Poder
Ejecutivo
8) 999 999 (8
2.1.6.4Fondos de
Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos
1.1.1.2Bancos / Tesorería
8A) 999 999 (8A
8.2.6-751Presup. De Egresos
EJERCIDOFideicomisos Poder
Ejecutivo
9.- Al adoptar el Sistema Contable impuesto por el CONAC y como resultado de la revisión física y contable del mobiliario y equipo, se detectó lo siguiente: Bienes Físicos no registrados en el sistema de patrimonio:3 CPU $150Bienes registrados en el sistema de patrimonio y no encontrados físicamente:1 Escritorio $130
3.2.2Resultado de Ejercicios
Anteriores
9) 150 130 (9
5.5.1.8Disminución de Bienes
por Perdida, Obsolescencia y
Deterioro
9) 130
1.2.4.1Mobiliario y Equipo de
Administración
150 (9
10.- Se vende una camioneta propiedad del Municipio con un valor de $500. El valor de adquisición fue de $350 y el ente no registró depreciación acumulada. Datos:
Precio Vta. Comercial $ 500Costo de Adquisición 350Utilidad $ 150
10-1) 500
150 (10-1a
8.1.2-62Ley de Ingresos por
EjecutarAprovechamiento de
Capital
8.1.4-62Ley de Ingresos
DevengadaAprovechamiento de
Capital
8.1.5-62Ley de Ingresos
RecaudadaAprovechamiento de
Capital
1.2.4.4.1Vehículos y Equipo
Terrestre
1.1.2.4Ingresos por recuperar a
Corto Plazo
4.3.9.9.1Otros Ingresos y Beneficios Varios
1.1.1.2Bancos
500 (10-1 10) 500 500 (10
350 (10-1a (S) 350 500 (10a
10a) 500
10-1a) 500
11.- Se vende terreno por $ 500, cuyo costo fue de 800. Su valor fue afectado de manera negativa por apertura de canales de conducción de agua negra. Datos:
Precio Vta. Comercial $ 500Costo de Adquisición 800Pérdida $ 300
11-1) 500
(11-1a 300
8.1.2-62Ley de Ingresos por
EjecutarProducto de Capital
8.1.4-62Ley de Ingresos
DevengadaProducto de Capital
8.1.5-62Ley de Ingresos
RecaudadaProducto de Capital
1.2.3.1Terrenos
1.1.2.4Ingresos por recuperar a
Corto Plazo5.9.9
Gastos Varios
1.1.1.2Bancos
500 (11-1 11) 500 500 (11
800 (11-1a (S) 800 500 (11a
11a) 500
11-1a) 500
12.- Se recibe de conformidad una impresora laser con valor de $2
12) 2
8.2.5 – 2.1.1Presup. Egr.
DEVENGADOMateriales, útiles y
equipos menores de oficina
8.2.4 – 2.1.1Presup. Egr.
COMPROMETIDOMateriales, útiles y
equipos menores de oficina
5.1.2.1 Materiales de Admón,
Emisión de documentos y Artículos Oficiales
2.1.1.2Proveedores por Pagar a
Corto Plazo
2 (12
12a) 2 2 (12a
13.- Se recibe en comodato un automóvil con valor de $80.
13) 80
7.6.3Bienes bajo Contrato De
Comodato
7.6.4Contrato de Comodato
De Bienes
80 (13
14.- Un inmueble propiedad del ente público tiene los siguientes valores: terreno $300 edificio $500. Se determina un incremento por plusvalía del 20%.
14) 60
1.2.3.1Terrenos
3.2.3.1Revalúo de Bienes
Inmuebles
60 (14