Universidad Tcnica Federico Santa Mara Departamento de Industrias
APUNTES
INFORMACIN Y CONTROL
FINANCIERO
ICOFI
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INDICE
1 Contabilidad Bsica _______________________________________________ 6 1.1 Principios Contables ______________________________________________________________ 6 1.2 Ecuacin Contable _______________________________________________________________ 9 1.3 Proceso Contable________________________________________________________________ 10 1.4 Registro Contable _______________________________________________________________ 10 1.5 Proceso Contable________________________________________________________________ 12 1.6 Asientos Contables ______________________________________________________________ 12 1.7 Cuentas del Mayor ______________________________________________________________ 14 1.8 Balance de Comprobacin y Saldos _________________________________________________ 14 1.9 Principales ajustes que deben efectuarse al final de un periodo contable _____________________ 15 1.10 Estados Financieros______________________________________________________________ 15 1.11 Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias _________________________________ 16
2 Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) _________________________________18 2.1 Principales Hechos Gravados ______________________________________________________ 18 2.2 Sujetos que Cobran el Impuesto a nombre del Fisco ____________________________________ 18 2.3 Base Imponible: ________________________________________________________________ 18 2.4 Principales Exenciones ___________________________________________________________ 18 2.5 Tasa del Impuesto _______________________________________________________________ 18 2.6 Mecanismo del Impuesto _________________________________________________________ 19 2.7 Registro de la informacin referente al IVA___________________________________________ 20 2.8 Liquidacin del IVA _____________________________________________________________ 21
3 Intereses y Descuentos ____________________________________________22 3.1 Inters ________________________________________________________________________ 22 3.2 Descuentos ____________________________________________________________________ 27
4 Tratamiento de las Existencias ______________________________________30 4.1 Tipos de Existencias _____________________________________________________________ 30 4.2 Ciclo de Ventas en una Empresa____________________________________________________ 30 4.3 Costo de Ventas ________________________________________________________________ 32
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5 Tratamiento del Activo Fijo ________________________________________36 5.1 Caractersticas del Activo Fijo _____________________________________________________ 36 5.2 Componentes del Activo Fijo ______________________________________________________ 37 5.3 Qu es la Depreciacin? _________________________________________________________ 37 5.4 Mtodos de Depreciacin _________________________________________________________ 41
6 Correccin Monetaria Bsica _____________________________________51 6.1 Efectos de la Inflacin desde punto de vista econmico. _________________________________ 51 6.2 Efectos de la Inflacin desde un punto de vista contable _________________________________ 51 6.3 Definicin: ____________________________________________________________________ 52 6.4 Caractersticas __________________________________________________________________ 52 6.5 Clasificacin de partidas __________________________________________________________ 52 6.6 Ajustes________________________________________________________________________ 53 6.7 Mecanismos de Correccin Monetaria aplicados______________________________________ 54
7 Estados Financieros Bsicos ________________________________________61 7.1 Balance _______________________________________________________________________ 61 7.2 Estado de Resultados ____________________________________________________________ 64 7.3 Fuentes de fondos _______________________________________________________________ 67 7.4 Usos de fondos _________________________________________________________________ 68
8 Anlisis de Razones o Ratios Financieros _____________________________71 8.1 Razones de Liquidez General ______________________________________________________ 71 8.2 Razones de Actividad ____________________________________________________________ 72 8.3 Razones de Endeudamiento _______________________________________________________ 73 8.4 Razones de Rentabilidad__________________________________________________________ 74
9 Presupuestos ____________________________________________________76 9.1 Definicin _____________________________________________________________________ 76 9.2 Ventajas de los Presupuestos ______________________________________________________ 76 9.3 Tipos de Presupuestos____________________________________________________________ 77 9.4 Fases del Proceso Presupuestario ___________________________________________________ 80 9.5 Formas de Presupuestacin________________________________________________________ 80
10 Costos _________________________________________________________83 10.1 Clasificacin de los Costos ________________________________________________________ 83 10.2 Variabilidad del Costo y Costos marginales ___________________________________________ 94
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11 Costeo por rdenes de Trabajo ____________________________________100 11.1 Contabilizacin del costeo por rdenes de trabajo _____________________________________ 100 11.2 Por que se utiliza la cuenta gastos de fabricacin aplicados? __________________________ 101
12 Costos por Procesos _____________________________________________103 12.1 Que se entiende por Produccin Equivalente? _______________________________________ 103 12.2 Etapas del proceso de registro de los datos___________________________________________ 104 12.3 Prdidas de produccin __________________________________________________________ 107
13 Costos Estimados _______________________________________________108 13.1 Determinacin de los costos estimados______________________________________________ 108
14 Costos Estndar ________________________________________________109 14.1 Caractersticas de un Plan Bsico de Costos Estndar __________________________________ 110
15 Relacin Costo-Volumen-Utilidad __________________________________111 15.1 Limitaciones __________________________________________________________________ 112 15.2 Determinacin de la variabilidad de los Costos _______________________________________ 112 15.3 Usos del Margen de Contribucin__________________________________________________ 119 15.4 Variaciones de las Utilidades ______________________________________________________ 119 15.5 Aplicaciones del Anlisis Costo-Volumen-Utilidad _____________________________________ 120
16 Anexos._______________________________________________________129 16.1 Anexo 1: Boletn Tcnico N 1 del colegio de contadores._______________________________ 129 16.2 Anexo 2: Factura_______________________________________________________________ 144 16.3 Anexo 3: Factura exenta _________________________________________________________ 145 16.4 Anexo 4: Guia de Despacho ______________________________________________________ 146 16.5 Anexo 5: Nota de debito. ________________________________________________________ 147 16.6 Anexo 6: Nota de crdito._________________________________________________________ 148 16.7 Anexo 7: Boletn Tcnico N 33 del colegio de contadores ________________________________ 149 16.8 Anexo 8: Boletn Tcnico N 55 del colegio de contadores ________________________________ 157
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Cuestin Previa:
Por qu los alumnos de Ingeniera o Construccin deben cursar una asignatura de informacin y
control financiero?
Desde hace algn tiempo, la evidencia emprica ha demostrado que, en general, los
alumnos de estas carreras son contratados, cuando terminan sus estudios, principalmente por sus
conocimientos y habilidades tcnicas en sus respectivas especialidades, porque poseen el
conocimiento de punta entregados por la Universidad, y esto es muy importante para las
empresas, que se desenvuelven en un mercado cada vez ms competitivo y globalizado, por lo
tanto, en el corto plazo, lo ms importante es la especialidad tcnica. Pero se ha observado que, en
el mediano y largo plazo, los conocimientos tcnicos especializados de los ex alumnos,
naturalmente van quedando obsoletos y las empresas nuevamente contratan a jvenes
profesionales, que dominan las nuevas tecnologas, y los ponen a cargo de los contratados
inicialmente, dada su experiencia dentro de la empresa. Ello significa en definitiva, que los
profesionales ms antiguos cada vez realizan menos actividades relacionadas con su especialidad,
menos laboratorios, menos talleres, y cada vez tienen que realizar ms actividades
administrativas, de planificacin, evaluacin, control y toma de decisiones, y esto es para el resto
de sus vidas laborales.
Dado este fenmeno, es que resultan relevantes los cursos como Informacin y Control
Financiero, es decir, cuando se cursan estas asignaturas son marginales en la formacin, pero
al ejercer la profesin en la prctica, los conocimientos tcnicos se vuelven marginales, por
obsolescencia, pero los conocimientos de administracin se vuelve permanentes, por esto una
formacin universitaria seria, responsable e integral, no puede marginar a las asignaturas de
carcter administrativo, en ninguna profesin.
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1 CONTABILIDAD BSICA
"Tcnica de la Administracin de Empresas, cuya funcin es el registro sistemtico de los hechos
econmicos en que se ve involucrada la Empresa, con el objeto de entregar informacin financiera-
econmica a quin la solicite".
1.1 PRINCIPIOS CONTABLES
La contabilidad como ciencia que interpreta los hechos econmicos de los negocios y los ordena
en forma de cuentas para su control y presentacin, descansa en principios que son la base sobre la que se
han ido construyendo los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo a la experiencia de
nuestra profesin contable y el afn constante de superacin y bsqueda de la mejor manera de interpretar
los hechos econmicos en el mundo de los negocios. (Colegio de Contadores de Chile1)
Estos principios son:
1.1.1 EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que
los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad os distintos intereses en juego en una entidad dada.
Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamenta al que est subordinado el
resto.
1.1.2 ENTIDAD MERCANTIL
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especificas que son distintas al dueo o dueos de la misma.
1.1.3 EMPRESA EN MARCHA
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica
y por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los
casos que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y
su efecto sobre la situacin financiera.
1 Ver Anexo 1.
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1.1.4 BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
1.1.5 MONEDA
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos a un comn denominador.
1.1.6 PERODO DE TIEMPO
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
1.1.7 DEVENGO
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del periodo, aunque estos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con
los respectivos ingresos que generan.
1.1.8 REALIZACIN
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a ta
operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de
devengado.
1.1.9 COSTO HISTRICO
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo
que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de
realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alternaciones a
este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
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1.1.10 OBJETIVIDAD
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir
esos cambios objetivamente.
1.1.11 CRITERIO PRUDENCIAL
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean
incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre periodos de tiempo
relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto,
requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base de emplear para lograr una decisin
prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas deben elegirse la ms conservadora. Ese criterio
no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una
serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser lo suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplico.
1.1.12 SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con
un sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y
normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no
distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse al mejor criterio para
resolver lo que corresponda a cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuanta actores tales
como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable.
1.1.13 UNIFORMIDAD
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo
a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informar este hecho y
efecto.
1.1.14 CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
La contabilidad pone nfasis en lo econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede
requerir un tratamiento diferente.
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1.1.15 RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de
situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
complementarios entre s.
1.1.16 EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos
del ente a que se refieren.
1.1.17 OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos
los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las practicas operacionales, el
lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada.
1.1.18 DUALIDAD ECONMICA
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta constituida por:
a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta.
b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Todos los bienes que posee una empresa son propiedad de dos tipos de personas: los dueos
representados por el CAPITAL y otros representados por el PASIVO.
1.2 ECUACIN CONTABLE
Cuando la empresa genera utilidades:
ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL + UTILIDAD
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
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Cuando la empresa genera prdida:
1.3 PROCESO CONTABLE
1.4 REGISTRO CONTABLE
Las cuentas estn formadas por dos partes, para permitir sumar separadamente los aumentos y
disminuciones que stas experimentan. Estas partes son:
x DEBE
x HABER
DEBE Nombre de la Cuenta HABER
DEBITOS O CARGOS CREDITOS O ABONOS
TOTAL DEBITOS O CARGOS TOTAL CREDITOS O ABONOS
ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL - PERDIDA
HECHOS ECONOMICOS
SI TOTAL DEBITOS > TOTAL CREDITOS LA CUENTA TIENE SALDO DEUDOR
INFORMACION
ESTADOS FINANCIEROSPROCESO
DATOS
HECHOS ECONOMICOS
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Efecto de las anotaciones en el debe y haber, en los distintos tipos de cuentas:
CUENTAS DE ACTIVO: AL DEBE AUMENTAN
AL HABER DISMINUYEN
CUENTAS DE PASIVO: AL DEBE DISMINUYEN
AL HABER AUMENTAN
CUENTA DE CAPITAL: AL DEBE DISMINUYE
AL HABER AUMENTA
CUENTAS DE PERDIDAS: SIEMPRE AL DEBE
CUENTAS DE GANANCIAS: SIEMPRE AL HABER
SI TOTAL DEBITOS < TOTAL CREDITOS LA CUENTA TIENE SALDO ACREEDOR
SI TOTAL DEBITOS = TOTAL CREDITOS LA CUENTA ESTA SALDADA O BALANCEADA
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1.5 PROCESO CONTABLE
1.6 ASIENTOS CONTABLES
Es el registro bsico cronolgico de las operaciones que suceden en la Empresa. En cada asiento
slo se anotan las cuentas afectadas por la operacin. Todos los asientos se llevan en el LIBRO DIARIO.
El asiento est compuesto por:
FECHA DEBE HABERCUENTA DE CARGO XXX
CUENTA DE ABONOXXX
GLOSA EXPLICATIVA
DETALLE
EJEMPLOS DE ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO:
1) El 2 de mayo los socios de la empresa transfieren a sta, una caldera valorada en $ 20 millones.
FECHA DEBE HABER02/05/XX CALDERA 20.000.000
CAPITAL 20.000.000GLOSACALDERA TIPO XYZDOCUMENTO DETRASPASO N 215
DETALLE
ASIENTOS
CONTABLES
CUENTAS
DEL
MAYOR
BALANCE DE
COMPROBACIN
Y SALDOS Operaciones
(Hechos
econmicos)
Estados
Financieros
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2) El 3 de mayo se adquieren materias primas por $ 6 millones pagando un tercio al contado, y el resto
con dos letras iguales a 30 y 60 das de plazo.
FECHA DEBE HABER03/05/XX MATERIAS PRIMAS 6.000.000
PROVEEDORES 6.000.000PROVEEDORES 6.000.000
CAJA 2.000.000LxP 30 2.000.000LxP 60 2.000.000
GLOSA FACTURA SRS. PROPIO S.A.N6980EGRESO DE CAJA N 8081LETRAS POR PAGAR N 197 Y 198
DETALLE
3) El 4 de mayo se sacan de la bodega de materias primas, valorizados en $ 20 millones, para
traspasarlos a las plantas de procesos.
FECHA DEBE HABER04/05/XX PRODUCTOS EN PROCESO 20.000.000
MATERIA PRIMA 20.000.000GLOSA ORDEN DE SALIDA DE BODEGAS N 2561
DETALLE
4) El 5 de mayo se traspasan a la bodega de productos terminados 300 docenas de productos que
estaban en proceso, valorizados en $25 mil la docena.
FECHA DEBE HABER05/05/XX PRODUCTOS TERMINADOS 7.500.000
PRODUCTOS ENPROCESO 7.500.000
GLOSA CERTIFICADO DE RECEPCIN Y CONTROL DE CALIDAD N 09863
DETALLE
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5) El 6 de mayo se venden 100 docenas de productos terminados en $ 40 mil la docena, se cancela
la mitad al contado y por el resto se firma una letra a 30 das.
FECHA DEBE HABER06/05/XX CLIENTES 4.000.000
VENTAS 4.000.000COSTO PROD. VENDIDOS 2.500.000
PRODUCTOS TERMINADOS 2.500.000
CAJA 2.000.000LxC 30 2.000.000
CLIENTES 4.000.000GLOSAFACTURA DE VENTAS N 8972SALIDA DE BODEGA N 5901LETRA POR COBRAR N 8315
DETALLE
1.7 CUENTAS DEL MAYOR
Corresponde a la agrupacin de las operaciones de una empresa, segmentadas por categora de
recursos o de obligaciones en cuentas independientes. Se llevan en el libro mayor extrayendo los datos
contenidos en el libro diario.
La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de las cuentas.
1.8 BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS
Consiste en un resumen de todas las cuentas del LIBRO MAYOR, con sus respectivos dbitos,
crditos y saldos.
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1 Activos Fijos Depreciacin -Depreciacion Acumulada
2 Activos Intangibles Amortizacin -Activo Intangible
3 Cliente Deudas Incobrables -Estimacion Deudas incobrables
4 Gastos Anticipados Gasto -Gasto Anticipado
5 Provisiones Impuesto a la Renta -Provisin Impuesto a la Renta
6 Ingresos Anticipados Ingresos Anticipados -Ingresos
7 Gastos Acumulados Gastos -Gastos Acumulados
AsientosPartidas
1.9 PRINCIPALES AJUSTES QUE DEBEN EFECTUARSE AL FINAL DE UN PERIODO CONTABLE
1.9.1 ASIENTO DE CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO
Se efecta al final del perodo contable.
Tiene dos efectos:
x Cierra todas las cuentas de resultados, para que as empiecen en cero el prximo perodo contable.
x Genera la cuenta "utilidad del ejercicio" o "prdida del ejercicio", cuenta de patrimonio que representa el aumento (o disminucin) en la participacin de los dueos, por los resultados del perodo contable.
1.10 ESTADOS FINANCIEROS
1.10.1 BALANCE GENERAL
Es un estado que muestra la situacin econmica-financiera de la empresa en un momento dado.
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Activos Pasivos
Activos Circulantes
(Activos liquidables en menos de un ao)
Pasivos Circulantes
(Deudas exigibles en un ao o menos)
Activos Fijos
(Activos fsicos a usar en plazos mayores a un ao,
sin nimo de enajenacin)
Pasivos de Largo Plazo
(Deudas exigibles en ms de un ao)
Otros Activos
(Criterios que no entran en las categoras anteriores)
Patrimonio
(Responsabilidad con los dueos)
1.10.2 INFORMACIN QUE ENTREGA EL BALANCE GENERAL
A. Sobre la Liquidez
B. Sobre la Eficiencia
C. Sobre el Endeudamiento
D. Sobre la Rentabilidad
E. Otras.
1.11 ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Es un estado econmico que revela el resultado de la gestin econmica y cmo se genera la
utilidad o prdida de la empresa en un determinado perodo de tiempo.
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1.11.1 ESQUEMA BSICO DE UN ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS POR VENTAS Menos: Costo de Ventas
Utilidad Bruta Menos: Gastos de Administracin y/o Gastos Generales
Menos: Gastos de Ventas
Utilidad Operacional Ms o Menos: Resultados no Operacionales
Utilidad antes Impuestos Menos: Impuestos
UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS 1.11.1.1 INFORMACIN QUE ENTREGA EL ESTADO DE RESULTADOS
A. Composicin de los Gastos.
B. Comportamiento de los Gastos.
C. Fuentes internas de fondos que genera una empresa.
D. Otras.
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2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)
Regulado por el D.L. N 825, publicado el 3 de diciembre de 1976, y sus posteriores modificaciones.
2.1 PRINCIPALES HECHOS GRAVADOS
A) Las ventas de bienes corporales muebles.
B) Las prestaciones de servicios.
C) Las importaciones
2.2 SUJETOS QUE COBRAN EL IMPUESTO A NOMBRE DEL FISCO
A) Los vendedores de bienes.
B) Los prestadores de servicios.
C) Los importadores.
2.3 BASE IMPONIBLE:
A) El valor de la venta o de la prestacin del servicio.
B) El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las operaciones a plazo.
C) El valor de los envases o los depsitos que por ellos se hagan.
D) Otros impuestos, por ejemplo: Los aranceles.
2.4 PRINCIPALES EXENCIONES
A) Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como regalas y que no son de su giro.
B) El suministro de bebidas analcohlicas al personal de las empresas, durante la jornada de trabajo.
C) Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para alumnos universitarios.
D) Las materias primas nacionales que se destinan a la produccin de bienes para la exportacin.
E) Las importaciones de bienes blicos efectuadas por el ministerio de defensa y sus instituciones.
F) Las importaciones para representaciones diplomticas.
G) Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros, efectuadas por pasajeros.
2.5 TASA DEL IMPUESTO
A partir del 1 de Octubre de 2003 esta tasa de impuesto es del 19 % de la bases imponible.
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2.6 MECANISMO DEL IMPUESTO
Cada vez que una empresa compra bienes corporales muebles, o recibe un servicio, debe pagar,
tanto el valor de lo adquirido, como el 19 % correspondiente al IVA, este monto que cancela la empresa
se denomina: Crdito fiscal.
Para la empresa compradora constituye un activo, dado que es un derecho que ha adquirido.
Cuando la empresa vende los productos, o proporciona los servicios, debe recargar la base imponible del
producto o servicio en un 19 %, por concepto de IVA, el que se denomina: Dbito fiscal.
Para la empresa vendedora constituye un pasivo, dado que se ha cobrado a nombre del fisco, se
tiene una obligacin con l.
Como las empresas son slo cobradoras a nombre del fisco, deben rendirle cuentas, para eso se
confecciona cada mes una declaracin del IVA, en el que consta todo lo que la empresa cobr (dbito
fiscal), y todo lo que la empresa pag (crdito fiscal).
S EL DBITO FISCAL > EL CRDITO FISCAL
(COBRADO) (PAGADO)
La empresa debe enterar la diferencia en arcas fiscales, junto con la declaracin, dentro de los doce
primeros das del mes siguiente.
La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa en U.T.M. y se
guarda para el prximo mes.
Todas las compras que hacen las empresas deben ser con factura, para tener derecho a crdito
fiscal.
S EL DBITO FISCAL < EL CRDITO FISCAL
(COBRADO) (PAGADO)
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2.6.1 EN LAS FACTURAS SE ESPECIFICA
x El RUT del que compra y del que vende. x El valor neto de la transaccin. x El monto del IVA. x El valor bruto = valor neto ms IVA. x La direccin del que compra y del que vende. x El giro de ambos. x Las facturas son numeradas en forma correlativa por el S.I.I2.
Las compras que se hagan con boleta no dan derecho a crdito fiscal.
Todas las ventas que se hagan, tanto con factura, como con boleta si generan dbito fiscal.
2.7 REGISTRO DE LA INFORMACIN REFERENTE AL IVA
A) Una empresa vende mercadera por $ 100.000, cuyo costo es de $ 60.000, adems proporciona
un flete por $ 10.000 para entregar los productos, se paga la mercadera a 30 das y el flete al contado.
DEBE HABERCLIENTES 100.000
VENTAS 100.000COSTO DE VENTA 60.000
MERCADERIAS 60.000CLIENTES 10.000
FLETE 10.000CLIENTES 19.800
IVA- DF 19.800CAJA 11.800
CLIENTES 11.800
DETALLE
2 Ver Anexo 2 y 3
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B) Una empresa compra mercaderas por $ 80.000, paga un flete de $ 10.000 y un seguro por el
traslado, de $ 5.000, la mercadera se pagar a 30 das y los servicios al contado.
DEBE HABERMERCADERIAS 80.000
PROVEEDORES 80.000FLETE 10.000
PROVEEDORES 10.000SEGURO 5.000
PROVEEDORES 5.000IVA- CF 17.100
PROVEEDORES 17.100PROVEEDORES 17.700
CAJA 17.700
DETALLE
2.8 LIQUIDACIN DEL IVA
IVA-DF IVA-CF
20,900 17,850
DEBE HABERIVA- DF 17.100
IVA- CF 17.100IVA- DF 2.700
CAJA 2.700
DETALLE
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3 INTERESES Y DESCUENTOS
3.1 INTERS
Es el pago por el uso de un determinado monto de capital por unidad de tiempo.
3.1.1 CLCULO DE INTERESES
Hay dos tipos de inters dependiendo de si son o no capitalizable los intereses:
3.1.1.1 SIMPLE
Es el inters que se calcula sobre el capital inicial sin considerar los intereses ganados en los perodos
anteriores.
Donde:
I = Inters
C = Capital
i = tasa de inters
n = perodo de tiempo
Monto final simple: (Capital + Intereses)
M = C (1 + in)
I = C x i x n
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3.1.1.2 COMPUESTO
Es el inters que se calcula sobre el capital inicial ms los intereses percibidos en los perodos
anteriores, es decir, el capital inicial sufre capitalizaciones y los intereses obtenidos, se agregan al capital
inicial ganando por consiguiente nuevos intereses.
La manera de obtener este inters es por diferencia entre el monto final compuesto y el capital inicial.
Monto final compuesto:
3.1.2 MODALIDADES DE PAGO DE LOS INTERESES
Existen dos formas de pago de los intereses:
x Forma Anticipada x Forma Vencida
(Cuando se habla de tasa de inters, siempre se expresa por perodo vencido; luego el cobro de inters
anticipado es una modalidad extraordinaria que debe ser especificada al otorgar el crdito).
3.1.2.1 INTERS ANTICIPADO
Donde i = inters vencida
Ejemplo: 0,10 = 0,10 = 0,0909
1 + 0,10 1,1
M = C (1 + i)n
ta = i 1 + i
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3.1.2.2 INTERS VENCIDO
Ejemplo: ta = 0,0909 = tv = 0.0909
0.9091
3.1.3 TIPOS DE INTERS
Al pactarse una operacin comercial entre los varios elementos que se estipulan figura el plazo de
pago. A un plazo de pago corto siempre corresponder un precio mas bajo que el mismo producto
vendido a un plazo mayor. Esto debido a que al concederse un mayor plazo, en el mayor precio va
incluido el costo del dinero (inters) que se recibir ms tarde.
Dentro de los tipos de inters que se identifican en las operaciones comerciales encontramos:
3.1.3.1 INTERS PERCIBIDO
Aumentos en el valor de las facturas o boletas cuando el cliente no las cancela en el plazo convenido
o por el valor del crdito. Son ganancias para la Empresa.
Ejemplo: i) Venta (con Factura) 50.000 costo 30%
Crdito Simple 30 das
Inters 5% (vencido)
tv = ta 1 - ta
tv = 10%
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DEBE HABERCLIENTES 59.000
VENTAS 50.000IVA- DF 9.000
COSTO DE VENTA 15.000MERCADERIAS 15.000
CLIENTES 2.950INTERESES 2.500IVA- DF 450
DETALLE
ii) Venta de $100.000.- (factura)
Costo $ 70.000.-
2 Letras a 30 y 60 das.
2% inters mensual compuesto
DEBE HABERCLIENTES 118.000
VENTAS 100.000IVA- DF 18.000
COSTO DE VENTA 70.000MERCADERIAS 70.000
L x C 30 60.180CLIENTES 59.000INTERES 1.000IVA- DF 180
L x C 60 61.383CLIENTES 59.000INTERES 2.020**IVA- DF 363
DETALLE
* 0.02 x $50.00 = $1.000
** (1+0.02) 2 = 1,0404
0,0404 x $ 50.000 = $2.020
TODOS LOS INTERESES ESTAN AFECTOS AL I.V.A, A MEDIDA QUE EL MONTO DE DICHOS INTERESES SEA
EXIGIBLE
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3.1.3.2 INTERS PAGADO
Aumentos en el valor de las facturas letras o crditos otorgados por los proveedores. Son un
gasto para la Empresa.
Ejemplo: i) Compra de mercaderas $70.000.-
Con Letra a 30 das.
Inters 5% (vencido)
DEBE HABERMERCADERIAS 70.000IVA- CF 12.600
PROVEEDORES 82.600.INTERESES 3.500IVA- CF 630
PROVEEDORES 4.130
DETALLE
ii) Compras de mercaderas $160.000.-
2 Letras a 30 y 60 das
5% de inters anticipado.
DEBE HABERMERCADERIA 160.000IVA- CF 28.800
PROVEEDORES 188.800PROVEEDORES 94.400INTERESES 3.808IVA- CF 685
L X P 30 98.893PROVEEDORES 94.400INTERESES 7.797IVA- CF 1.403
DETALLE
(***)
(***) ta= i = 0,05 = 0,0476 mensual 1 + i 1,05
0,0476 x 80.000 = $ 3.808.- 0.09747 x 80.000 = $ 7.797.-
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3.2 DESCUENTOS
3.2.1 DESCUENTOS CONCEDIDOS
Son las sumas que se rebajan de las facturas o boletas extendidas a los clientes.
La finalidad de conceder estos descuentos, es la de promover ventas o asegurar la cancelacin de las
ventas en plazos ms breves, lo que a su vez permite a la Empresa contar con mayor rapidez con los
fondos.
Hay dos tipos de descuentos:
3.2.1.1 DESCUENTOS COMERCIALES
Son aquellos que utilizan las Empresas para interesar a los clientes y colocar sus artculos en el
mercado. Esta clase de descuento va considerado en la factura, por tanto, el monto queda rebajado y
disminuye el I.V.A.
Ejemplo: 2.000 u a $200 = $400.000.-
Menos 10% descuento = 40.000.-
$360.000.-
DEBE HABERCLIENTES 424.800
VENTAS 360.000IVA- DF 64.800
COSTO DE VENTA 200.000MERCADERIAS 200.000
CAJA 424.800CLIENTES 424.800
DETALLE
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3.2.1.2 DESCUENTOS DE CAJA
Son aquellos que se conceden al momento de pagar la factura por el pronto pago de ella. Este
descuento no aparece en la factura, slo las condiciones de l.
Ejemplo: 10/10%; n/30.
Con el mismo ejemplo anterior:
DEBE HABERCLIENTES 472.000
VENTAS 400.000IVA- DF 72.000
COSTO DE VENTA 200.000MERCADERIAS 200.000
DETALLE
Al momento del pago se hace un descuento del 10% por pronto pago.
DEBE HABERCAJA 424.800DESCUENTO CONCEDIDOS 40.000IVA- DF 7.200
CLIENTES 472.000
DETALLE
Por el descuento, se emite Nota de Crdito
3.2.2 DESCUENTOS OBTENIDOS:
Son rebajas que efectan los proveedores para promover sus ventas o por pronto pago.
3.2.2.1 DESCUENTO COMERCIAL
Esta considerado en la factura, implica pagar menos impuestos. La compra debe registrarse por el
monto rebajado.
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Ejemplo: Se compran mercaderas con un descuento comercial de un 10%. El total de la compra es
$100.000.-
DEBE HABERMERCADERIAS 90.000IVA- CF 16.200
PROVEEDORES 106.200PROVEEDORES 106.200
CAJA 106.200
DETALLE
3.2.2.2 DESCUENTO DE CAJA
Este descuento no esta considerado en la factura, luego la compra se registra por su verdadero valor.
Con el mismo ejemplo anterior:
DEBE HABERMERCADERIAS 100.000IVA- CF 18.000
PROVEEDORES 118.000
DETALLE
Al momento de cancelar la factura, se concede un descuento del 10%, por pronto pago.
DEBE HABERPROVEEDORES 118.000
CAJA 106.200DESCUENTO 10.000IVA- CF 1.800
DETALLE
Por el descuento se emite Nota de Crdito
QUIEN OTORGA DESCUENTO, DEBERA EXTENDER NOTA DE CREDITO.
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4 TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS
Las existencias son una de las partidas ms relevantes del Activo Circulante de una empresa. Son los
bienes tangibles que producen ingresos y por medio de ellos las utilidades.
Esta especial importancia que revisten, hace que su tratamiento contable sea de sumo inters y su
objetivo fundamental es:
La correcta determinacin de las utilidades a travs de un adecuado enfrentamiento entre costos e
ingresos.
4.1 TIPOS DE EXISTENCIAS
En una empresa comercial las existencias son todos aquellos bienes que se tienen para la venta en
un ejercicio comercial, los cuales se transforman en dinero dentro de un determinado plazo de tiempo, es
decir, son aquellos bienes que tienen rotacin efectiva.
No se deben incorporar en este tem los repuestos o similares los, que deben ser clasificados como
Activo fijo o bien Otros Circulantes.
En las empresas manufactureras existen tres tipos de existencias: materias primas, productos en
proceso y productos terminados, los cuales se encuentran valorizados segn sea el Sistema de Costeo que
la empresa utilice. (Costeo por Absorcin o Costeo Directo).
4.2 CICLO DE VENTAS EN UNA EMPRESA
Cliente Emite orden de pedido o compra.
Departamento de
Contabilidad Depto. De Ventas Recibe Orden de Compra.
Notas Dbito
Notas Crdito Bodega Despacha Mercadera, Gua de Despacho.
Depto. De Ventas Factura al cliente.
Tesorera Cobra Factura.
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4.2.1 ORDEN DE COMPRA U ORDEN DE PEDIDO
El cliente solicita las mercaderas al Departamento de Ventas, a travs de una Orden de Compra. La
empresa vendedora emite Orden de Pedido, la cual contiene: cantidad requerida, calidad, fecha de
entrega, condiciones de pago, nombre del que pidi y del que recibi la orden de compra.
4.2.2 GUA DE DESPACHO3
La bodega recibe una copia de la Orden de Compra y despacha los productos, llenando la Gua de
Despacho y haciendo las anotaciones en las tarjetas de existencias.
4.2.3 FACTURA4
Es el documento legal que registra la venta realizada y que sirve para la contabilizacin. La emite el
Departamento de Ventas, con datos de cantidad, precio unitario, precio total, nombre del cliente,
indicaciones de pago y descuentos.
4.2.4 NOTA DE DBITO5
O nota de cargo es un documento emitido por Contabilidad, para cobrar alguna partida omitida en la
factura, algn gasto no considerado en la venta o factura, intereses por aplazamiento, etc.
4.2.5 NOTA DE CRDITO O NOTA DE ABONO6
Es un documento que emite Contabilidad y sirve para disminuir el valor de la factura por algn error
o devolucin de mercaderas.
4.2.6 CONTABILIDAD
Realiza el registro de las ventas y los aumentos o disminuciones de ellos por documentos especiales
para ello, pero recibe copias de todos los documentos que se originaron en el ciclo de venta para fines de
archivo y documentos base.
3 Ver anexo 4. 4 Ver anexo 2 y 3. 5 Ver anexo 5. 6 Ver anexo 6.
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4.3 COSTO DE VENTAS
El costo de ventas es el total de unidades vendidas a precio de costo; este precio de costo incluye:
Precio de compra de los artculos Ms gastos por flete o bodega Ms derechos de importacin Ms gastos de desaduanamiento Menos descuentos sobre compras
Otros costos relacionados con la compra de existencias como los seguros, la carga, la descarga y el
bodegaje, pueden ser de difcil identificacin con el producto, por lo cual se pasan a gastos del perodo y
no se inventaran.
Los inventarios de existencias son de dos tipos:
x Inventario fsico o extracontable. x Inventario perpetuo, contable, permanencia de inventario.
4.3.1 INVENTARIO FSICO
Es el recuento de todas las existencias de propiedad de la empresa a una fecha determinada, a su
precio de costo. El inventario fsico consta de dos partes, una que es la toma de inventario (tipo, clase y
cantidad) y la valuacin que es multiplicarlo a su precio de costo.
En el inventario fsico deben incluirse todas las existencias, es decir, no slo las existencias en
bodega, sino que tambin las compras de mercaderas que se encuentran en trnsito y las consignaciones.
4.3.1.1 DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS POR MEDIO DE INVENTARIO FSICO
El costo de ventas se obtiene por la siguiente ecuacin:
Inventario Inicial 120.000.- Ms Compras Totales 30.000.- Ms Gastos de Compras 1.000.- Menos Devoluciones (3.000).- Menos Descuentos (2.000).- Inventario Total para la Venta 146.000.- Menos Inventario Fsico Final (70.000).- Costo de Ventas 76.000.-
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4.3.1.2 LIMITACIONES DEL MTODO
El mtodo de Inventario Fsico: tiene la limitacin de que slo es posible conocer el costo de las
ventas a la fecha del balance o del inventario, lo cual no entrega oportuna informacin para la toma de
decisiones.
4.3.2 INVENTARIO PERPETUO O INVENTARIO CONTABLE
En este mtodo se trata de mantener un inventario permanente de las existencias, de modo que es
posible en cualquier momento conocer el inventario en bodega y determinar en cada venta realizada el
valor de costo de sta. El mtodo de Permanencia de Inventario se basa en el uso de un conjunto de
Tarjetas de Existencias, las cuales pueden ser procesadas manual, mecnica o computacionalmente. El
formato de las Tarjetas de Existencia es el siguiente:
El registro de las existencias en la Hoja de Existencia puede hacerse por alguno de los siguientes
Mtodos de Valuacin de Inventarios:
FIFO, PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas. LIFO, UEPS, Ultimas Entradas, Primeras Salidas. Costo Promedio
Artculo ............................... Mximo .................. Ubicacin ............................. Mnimo ..................
FECHA
TOTAL
q q q $ $ $ Total Total
Compras Ventas Saldos
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4.3.2.1 FIFO O PEPS
Este mtodo se basa en que cada venta se saca de las existencias ms antiguas en bodega, luego el
inventario final consta de existencias adquiridas recientemente.
Efecto de la aplicacin de este mtodo, en un proceso de precios en alza:
a) El costo de venta est subvaluado.
b) La utilidad bruta est sobrevalorada.
c) El inventario final est valorizado a un precio ms real.
4.3.2.2 LIFO O UEPS
Este mtodo se basa en que las existencias adquiridas ms recientemente, son las primeras que se
venden y por lo tanto el inventario final se encuentra valuado a los precios ms antiguos de compra.
Efectos de la aplicacin de este mtodo en un proceso de precios en alza:
a) El costo de venta est a precios corrientes o costo de reposicin.
b) El inventario final est subvaluado.
c) La utilidad del ejercicio puede estar subvaluada.
4.3.2.3 COSTO PROMEDIO
Este mtodo valoriza las salidas a un precio que no es real, sino es calculado como promedio entre
todos los precios de compra del inventario.
Efectos de la aplicacin de este mtodo, en un proceso de precios de alza:
a) Est en contraposicin el principio del costo como base de valuacin, ya que el precio x no es real
de compra.
b) Permite obtener un costo ms parejo y estable para determinar el costo de venta, esto facilita las
valorizaciones en las salidas de bodega.
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4.3.3 CONSIDERACIONES GENERALES
En un perodo de aumentos de precio, el mtodo LIFO se adecua ms para medir el ingreso, a
los precios corrientes de reposicin.
En perodos de precios descendentes el LIFO no representara los costos de inventario, y tender a
producir utilidades sobrevaloradas.
En perodos de inflacin el LIFO; presenta utilidades ms reales que monetarias y los inventarios se
ajustan por medio de la C.M. a precios de reposicin.
.
4.3.4 ELECCIN DEL MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIO
1. El mtodo debe facilitar la adecuada presentacin del inventario final de mercaderas.
2. Debe proporcionar informacin adecuada a la gerencia sobre costos y existencias.
3. Debe ser de fcil aplicacin.
4. Debe ser consistente de un perodo a otro, para no inducir a errores por el cambio de valuacin.
5. Debe ser adecuado al giro y naturaleza del negocio.
TODAS LAS ANTERIORES CONSIDERACIONES SE ELIMINAN CON LA APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA, QUE EXIGE REVALORIZAR EL INVENTARIO
DE MERCADERIAS AL COSTO DE REPOSICION
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5 TRATAMIENTO DEL ACTIVO FIJO7
Los bienes del activo fijo son aquellos que se adquieren para su uso en las operaciones propias de la
empresa sin que exista propsito de venderlos.
Los bienes que forman parte del activo fijo son:
x Propiedades de planta y equipo, como edificios, bienes races, maquinaras, equipos, instalaciones. Estos bienes estn sujetos a depreciacin.
x Recursos naturales, como minas, gas, bosques, pozos petroleros. Estos bienes estn sujetos a agotamiento.
x Terrenos, bienes del activo fijo no sujetos a depreciacin por no ser deteriorables.
5.1 CARACTERSTICAS DEL ACTIVO FIJO
1. Tienen larga vida til, la que est estimada en las especificaciones del fabricante del equipo.
2. Al final de la vida til, tienen un valor residual, o valor de desecho que se espera obtener con su venta.
3. El costo de los activos fijos es alto e incluye el precio de compra y los gastos necesarios para dejarlo en
funcionamiento.
4. La vida til est afectada por el uso o la accin del tiempo.
5. El activo fijo est afecto a la obsolescencia econmica o tecnolgica.
6. El activo fijo es planificado en los presupuestos de capital, ya que constituye un desembolso de elevado
monto.
7. La vida til del activo fijo se ve afectada en su rendimiento debiendo efectuar reparaciones,
mantenciones y mejoras.
7 Ver Anexo 7 y 8.
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5.2 COMPONENTES DEL ACTIVO FIJO
De acuerdo a lo anterior el activo fijo puede clasificarse en:
5.2.1 DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que se desgastan, extinguen o quedan fuera de uso como resultado de su
empleo en la actividad de la Empresa y su costo debe afectar a los distintos ejercicios de acuerdo a los
aos de vida til probable que tengan.
5.2.2 NO DEPRECIABLES
Son aquellos bienes que no sufren disminucin en su costo como resultado del uso y del
transcurso del tiempo, como ocurre, por ejemplo con los terrenos.
5.2.3 AGOTABLES
Son aquellos bienes que representan recursos naturales sujetos a agotamiento o que se extinguen
como resultado de la explotacin que de ellos se efecta. Ejemplo: las propiedades mineras, los bosques
naturales, etc.
5.3 QU ES LA DEPRECIACIN?
Los Bienes del Activo Fijo, se ven afectados por el uso y por la accin del tiempo (obsolescencia
tecnolgica). Es decir tienen un deterioro fsico y un deterioro funcional, lo cual hace que pierdan
paulatinamente su valor. Esta prdida de valor, se llama DEPRECIACION.
5.3.1 DEFINICIONES DE DEPRECIACION
A) ANTHONY: Es el proceso para la conversacin gradual del ACTIVO en gasto.
B) KENNETH PERRY: Es la distribucin peridica del costo de un bien en el transcurso de su vida til.
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Como se puede apreciar, hay dos enfoques para definir el concepto de depreciacin.
1. Como el gasto o prdida de valor experimentado por los ACTIVOS FIJOS en el tiempo.
2. Como un costo de un servicio consumido en un perodo contable.
En ambos enfoques, se trata de un proceso de distribucin del valor de un activo fijo en los perodos
contables que comprende su vida til.
5.3.2 ELEMENTOS QUE SE DEBEN CONSIDERAR PARA CALCULAR EL MONTO DE LA DEPRECIACIN
5.3.2.1 COSTO DEL BIEN
El monto de la depreciacin debe calcularse sobre el valor neto total, de los bienes del activo fijo,
el que se determina como sigue:
I) BIENES ADQUIRIDOS EN EL MERCADO NACIONAL
Valor de adquisicin segn factura
(incluidos fletes y seguros). $ ______________
+ Impuestos DL N 825 que gravan
La adquisicin del bien, cuando no
Constituyen crdito fiscal a favor del
Adquirente. $ _______________
+ Revalorizaciones normales y extraordinarias,
Legales. $ _______________
+ Mejoras que hayan aumentado el valor del
Bien. $ _______________
Menos: Depreciaciones acumuladas de
Aos anteriores. $ _______________
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+ Revalorizacin del Artculo 41
Correspondiente al ejercicio respectivo. $ _______________
+ Valor neto del bien sobre el cual debe
Calcularse la depreciacin del ejercicio $ _______________
II) BIENES ADQUIRIDOS EN EL EXTRANJERO
Valor CIF $ _______________
+ Impuestos DL N 825 que gravan la $ _______________
Adquisicin del bien, cuando no constituyen
crdito fiscal a favor del importador.
+ Derechos de Internacin. $ _______________
+ Gastos de desaduanamiento. $ _______________
+ Fletes, seguros hasta las bodegas del
Adquirente. $ _______________
+ Revalorizaciones normales y legales
Extraordinarias. $ _______________
+ Mejoras que hayan aumentado el valor
Del bien. $ _______________
Menos: Depreciaciones acumuladas de
Aos anteriores. $ _______________
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+ Revalorizacin del Artculo 41,
Correspondiente al ejercicio respectivo. $ _______________
+ Valor neto del bien sobre el cual debe
Calcularse la depreciacin del ejercicio. $ _______________
5.3.3 VIDA TIL DEL ACTIVO FIJO
Es el tiempo estimado durante el cual el Activo Fijo prestar servicios en la empresa. La vida til
puede estar determinada en aos, unidades de produccin, kilmetros por recorrer, etc.
La importancia de la vida til es que va a ser determinante en el clculo de las depreciaciones.
Existen dos tipos de vida til, una determinada por el Servicio de Impuestos Internos para efectos
de la depreciacin tributaria y otra vida til econmica determinada por el usuario y el fabricante del bien
para fines de clculo de la depreciacin econmica, usada en las decisiones de inversin.
5.3.4 VALOR RESIDUAL O DE SALVAMENTO
Es el valor estimado que se espera obtener al final de la vida til del activo fijo, o bien su valor comercial
al momento que se espera vender.
En la depreciacin tributaria se asume que el valor residual es $1.
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5.4 MTODOS DE DEPRECIACIN
5.4.1 TRIBUTARIA
El artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta, permite deducir de la renta bruta una depreciacin para
compensar el agotamiento, desgaste y destruccin de los bienes del activo fijo a contar de su utilizacin en
la Empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del Balance, una vez efectuada la
revalorizacin obligatoria que establece el Artculo N 41.
La citada disposicin contempla tres alternativas de fijacin del porcentaje o cuota de depreciacin
de los bienes; estas son las siguientes:
1. PERIODO DE DEPRECIACION ORDINARIA o normal que dice relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fija la Direccin del Servicio.
2. PERIODO DE DEPRECIACION ACELERADA; que resulta de fijar a los bienes del activo fijo adquiridos nuevos, una vida til equivalente a un tercio (1/3) de la fijada por la Direccin Regional,
siempre que sta no sea inferior a tres aos.
3. PERIODO DE DEPRECIACION ESPECIAL que fijar la Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, cuando los antecedentes,
as lo hagan aconsejables.
4. EN EL CASO DE AGOTAMIENTO, el factor o costo de agotamiento se basa en el nivel de actividad o uso; no de tiempo como en el caso de un bien que se puede recuperar comprndolo o
reemplazndolo.
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5.4.2 ECONMICA
5.4.2.1 LINEAL O DE CARGO UNIFORME
Consiste en calcular un mismo monto para todos los aos de vida til del bien. Es aconsejable
para aquellos activos que prestan servicios anuales constantes.
Ejemplo:
Costo del Bien $600.000.-
Residual $ 60.000.-
Costo a depreciar $540.000.-
Vida til 20 aos
Depreciacin anual $ 27.000.-
5.4.2.2 MTODO BASADO EN LA PRODUCCIN
Se basa en el supuesto de que el factor que determina el cese de la vida til es el uso que de l se
haga. Luego su vida til se expresa en unidades que se espera produzca.
Ejemplo:
Costo del Bien $300.000.-
Residual $ 30.000.-
Costo a depreciar $270.000.-
u de produccin: 100.000 horas.
Depreciacin por hora: $2,7
5.4.2.3 MTODOS ACELERADOS O DE CARGOS DECRECIENTES
Se basan en el hecho que muchos activos fijos son ms valiosos en sus primeros aos de vida til,
puesto que la eficiencia productiva disminuye con el paso del tiempo, porque los gastos de mantencin y
reparacin aumentan con el paso del tiempo, o porque al pasar el tiempo hay mayor probabilidad de
quedar obsoletos.
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Los mtodos acelerados, cargan un mayor valor por depreciacin en los primeros aos, el cual va
decreciendo a medida que transcurre la vida til del activo.
El efecto de estos mtodos es el depreciar aproximadamente los 2/3 del costo en la primera mitad
de la vida til del bien.
5.4.2.4 MTODO DE LA DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES
Consiste en aplicar una tasa equivalente al doble de la tasa normal de depreciacin sobre el valor
neto en libros.
Ejemplo: Costo del Bien $120.000.-
Valor residual 20.000.-
Costo a depreciar $100.000.-
Vida til 4 aos
Tasa simple: 100 = 25%
4
Doble tasa: 50%.
AO MONTO DEPRECIABLE
(V. NETO- V. RESIDUAL)
DEPRECIACION
ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR
NETO
VALOR
RESIDUAL
0 100.000 -------- --------- 120.000 20.000
1 100.000 50.000 (1) 50.000 70.000 20.000
2 50.000 25.000 (2) 75.000 45.000 20.000
3 25.000 12.500 (3) 87.500 32.500 20.000
4 12.500 6.250 (4) 93.750 26.250 20.000
(1) 100.000 x 50% (2) 50.000 x 50% (3) 25.000 x 50% (4) 12.500 x 50%
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Este mtodo presenta el inconveniente de dejar siempre un saldo sin depreciar. Por ello se
recomienda usar este mtodo sin considerar el valor residual, con lo cual la diferencia se minimiza y
pude ser ajustada al ltimo ao.
O bien, cuando la depreciacin anual de un perodo es menor que la tasa simple del valor a
depreciar, se cambia de mtodo y se aplica el lineal para el resto de la vida til del bien.
Ejemplo: Costo del Bien : $50.000.-
Vida til : 10 aos
Tasa simple: 10%
Tasa doble: 20%
AO DEPRECIACION VALOR NETO
0 --------- (*)$50.000
1 10.000 40.000
2 8.000 32.000
3 6.400 25.600
4 5.120 20.480
5 (*)4.096 MENOR QUE LA TASA
SIMPLE
? 20.480 : 6 = 5 3.413,33
6
7
8
9
10
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5.4.2.5 SUMA DE LOS AOS DGITOS
En este mtodo se representa cada ao de la vida til por un dgito, cuya suma dar el
denominador de una fraccin. El numerador es el nmero de aos (n) que va disminuyendo hasta llegar
a 1.
Ejemplo: Costo del Bien: $200.000.-
V. Residual : 20.000.-
n : 5 aos
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 denominador.
AO COSTO A
DEPRECIAR
TASA
ANUAL
DEPRECIACION
DEPRECIACION
ACUMULADA
VALOR
NETO
0 180.000 ----- ------ ------- 200.000
1 180.000 5/15 60.000 60.000 140.000
2 180.000 4/15 48.000 108.000 92.000
3 180.000 3/15 36.000 144.000 56.000
4 180.000 2/15 24.000 168.000 32.000
5 180.000 1/15 12.000 180.000
VALOR
RESIDUAL
Lo contrario a los mtodos acelerados, es el desacelerado. Bajo este mtodo se carga un mayor valor de depreciacin en los ltimos de vida til.
Se utiliza el mtodo de los aos dgitos, pero en forma inversa.
20.000
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Ejemplo. Costo del Bien = $45.000.-
n = 5 aos.
Depreciacin
Primer ao 45.000 X 1/15 = 3.000.-
Segundo ao 45.000 X 2/15 = 6.000.-
Tercer ao 45.000 X 3/15 = 9.000.-
Cuarto ao 45.000 X 4/15 = 12.000.-
Quinto ao 45.000 X 5/15 = 15.000.-
5.4.2.6 DEPRECIACIN POR GRUPOS
Es un sistema aplicable a partidas de bienes que presentan caractersticas similares, en cuanto a su
vida til, rendimiento, forma y funcionamiento.
En este caso se determina una vida til promedio del grupo de activos y la tasa de depreciacin se
aplica sobre el valor total de ellos considerados por uno solo.
Cuando se retira un bien del grupo no es necesario calcular la prdida o ganancia de capital que se
produce por dicho retiro. Sino que simplemente se retira el costo del total de dicha clase de activo y se
determina una prdida o ganancia en el momento del retiro del ltimo activo de la clase respectiva.
Es decir, el retiro despus de un nmero de aos distintos al promedio requiere el prorrateo de los
costos de depreciacin para los activos restantes.
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5.4.3 ALGUNOS ASPECTOS RELEVANTES DE LA DEPRECIACIN
(Desde punto de vista tributario)
- La depreciacin de los bienes, debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su utilizacin en la
empresa.
- Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, la depreciacin se calcula en
proporcin al nmero de meses en uso.
- Cuando se adquieren bienes usados, pero que an no han completado el perodo de vida til
normal fijado por el SII, la vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de
descontar de la vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior.
- Cuando se adquiere un bien que ya ha completado su vida til normal, en conformidad a los aos
determinados por el Servicio, sta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el
contribuyente tuvo a la vista el momento de adquirir el bien.
- Cuando los bienes del Activo Fijo, hayan completado su vida til, es decir se encuentren
totalmente depreciados, debern registrarse en la contabilidad por un valor fijo de un peso $1, el
cual deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien, motivado por
la venta, retiro u otra causa.
- Los bienes que se han hecho INSERVIBLES (cuando un bien queda obsoleto por una causa
distinta a su destruccin) antes del trmino del plazo de depreciacin, podrn aumentar el doble de
la depreciacin correspondiente.
En el caso, de DESTRUCCION, que pueden sufrir los bienes, se efecta el correspondiente
castigo con cargo a los resultados del ejercicio en que ocurra el siniestro o causa que lo origine.
5.4.4 CONTABILIZACIN
1) Asiento por la depreciacin Anual
DEBE HABERDEPRECIACION
DEPRECIACION ACUMULADA
DETALLE
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2) Retiro de un activo por venta, antes del trmino de su vida til
Costo del Bien $200.000.-
Depreciacin Acumulada $160.000.-
Precio de Venta $ 60.000.-
DEBE HABERDEPRECIACION ACUMULADA 160.000
MAQUINARIA 160.000CAJA 40.000
MAQUINAS 40.000CAJA 20.000
UTILIDAD POR VENTA 20.000
DETALLE
5.4.5 MEJORAS, MANTENCIN Y REPARACIN
5.4.5.1 MEJORAS
Son trabajos voluntarios que la empresa efecta en los bienes para mejorar su rendimiento,
productividad, etc. (el bien se encuentra en perfectas condiciones de funcionamiento).
Las mejoras pueden producir dos efectos.
a) Aumentar la vida til del Activo
Ejemplo: Costo del Bien = $ 100.000.-
n = 10 aos
Depreciacin Lineal = $ 10.000 anual
Se incorpora una mejora de $40.000, al tercer ao de uso del bien. Esta
mejora aumenta la vida til en 5 aos.
Maquinaria Depreciacin Acumulada
100.000.- 10.000
10.000
10.000
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Asiento por la mejora
DEBE HABERMAQUINARIA 40.000
BANCO 40.000
DETALLE
La maquinaria tiene un valor bruto de $140.000.-
Valor a depreciar: 140.000 - 30.000 = 110.000.-
Vida til restante: 7 + 5 = 12 aos.
Depreciacin Anual : 110.000 = $9.168.-
12
b) Las mejoras incorporaran una eficiencia en la produccin, pero no aumenta la vida til del bien
Ejemplo: Al caso anterior, se incorpora una mejora que no afecta la vida til por $35.000.-
DEBE HABERMAQUINARIA 35.000
BANCO 35.000
DETALLE
Depreciacin Anual: 100.000 - 30.000 + 35.000
7
Depreciacin Anual: $15.000.-
5.4.5.2 GASTOS DE MANTENCIN
Son los fondos que la empresa debe destinar para conservar en buenas condiciones los bienes del
activo fijo.
Su carcter es fijo y peridico y corresponden a gastos de lubricacin, limpieza, engrase, etc., Que
se deben cargar en una cuenta de Gastos Generales.
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Asiento por los Gastos de Mantencin
DEBE HABERGASTOS GENERALES 1.500
CAJA 1.500
DETALLE
5.4.5.3 REPARACIONES
Se pueden clasificar en dos:
x Ordinarias
x Extraordinarias
5.4.5.3.1 ORDINARIAS Son reparaciones menores de carcter peridico que no agregan ningn nuevo valor al bien. Se
hacen para asegurar un buen funcionamiento. Ejemplo: Cambio de bujas.
DEBE HABERGASTOS GENERALES 2.000
CAJA 2.000
DETALLE
5.4.5.3.2 EXTRAORDINARIAS Son desembolsos sbitos y fortuitos que debe incurrir la empresa para reparar el deterioro del algn
bien del activo fijo.
An cuando estos desembolsos representan un gasto para la empresa, si traen como consecuencia un
aumento de su vida til, deben considerarse como mejoras.
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6 CORRECCIN MONETARIA BSICA
Es el procedimiento mediante el cual se eliminan de los estados financieros los fenmenos creados
por la prdida de poder adquisitivo del dinero, la que genera prdidas o utilidades slo por problemas
inflacionarios.
Se pierde cuando se tienen activos que disminuyen su valor en el tiempo, pero se gana, cuando se
tienen pasivos que disminuyen su valor en el tiempo.
6.1 EFECTOS DE LA INFLACIN DESDE PUNTO DE VISTA ECONMICO.
1) Provoca una reduccin de los saldos monetarios, esto implica que menores recursos irn a la
mantencin de dinero y ms a la produccin de todos los otros productos cuyos valores se ajustan a
los cambios en los precios.
2) La expectativa de aumentos de precios conduce a la revalorizacin de los valores, por ejemplo:
Bonos.
3) Se producen cambios en los precios relativos entre los activos, valorndose ms aquellos que tienen
una mayor capacidad como sustitutos del dinero y cuyo valor nominal vara de acuerdo con los
cambios en el nivel de precios.
6.2 EFECTOS DE LA INFLACIN DESDE UN PUNTO DE VISTA CONTABLE
Al existir inflacin, las operaciones financieras que ha realizado una empresa, van a estar expresada
en unidades monetarias de distinto valor a travs del tiempo, en consecuencia los diferentes informes que
entregue contabilidad estn distorsionados.
1) El Balance General no muestra la verdadera situacin econmica - financiera de una empresa en un
momento dado.
Entre mezcla valores monetarios referidos a distintas pocas.
2) El Estado de Prdidas y Ganancias entrega resultados no reales por el mismo motivo anterior.
Valores referidos a distintas pocas del ejercicio.
3) Las comparaciones entre estados financieros resultan distorsionados. En consecuencia para analizar
en trminos homogneos las cifras de los estados financieros, es necesario ajustar dichas cifras a su
verdadero valor.
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En Chile, el mecanismo de ajuste se efecta mediante el sistema de correccin monetaria.
El mtodo de la correccin monetaria fue incorporado a la legislacin tributaria chileno a travs del Artculo 41, del Decreto Ley N 824 del 31/12/1974.
6.3 DEFINICIN:
Es una regularizacin que afecta a todos los contribuyentes de primera categora que declaran sus
rentas efectivas mediante balance.
6.4 CARACTERSTICAS
1) El ajuste es obligatorio para todos los contribuyentes de Primera Categora que declaran sus rentas
efectivas mediante balance.
2) El ajuste es permanente, debe aplicarse en cada ejercicio comercial.
3) Implica una modificacin del resultado neto. La correccin monetaria puede ser favorable o
desfavorable, dependiendo si su saldo es acreedor o deudor.
4) Adopta mecanismos mltiples para actualizar las diferentes partidas.
6.5 CLASIFICACIN DE PARTIDAS
6.5.1 PARTIDAS MONETARIAS
Son aquellas que estn expuestas a la inflacin, tienden a perder su valor. No deben reajustarse.
Ejemplo:
Caja
Cuenta corriente bancaria
Crditos no reajustables
Deudas no reajustables
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6.5.2 PARTIDAS NO MONETARIAS
Son aquellas que no estn expuestas a la inflacin, porque mantienen su valor real.
Como la contabilidad slo ha registrado los valores histricos, se necesita actualizar las partidas no
monetarias para expresarlas en su valor real.
Ejemplo:
Activo fijo fsico e intangible
Existencias
Crditos y obligaciones reajustables
Patrimonio
6.6 AJUSTES
Para hacer los ajustes se utiliza la cuenta: correccin monetaria, que es una cuenta de resultado, se
clasifica como ingresos o egresos fuera de explotacin, por lo tanto, los cargos y abonos que se le hagan
afectan la utilidad neta de la empresa.
6.6.1 ASIENTOS DE AJUSTES
DEBE HABERACTIVO NO MONETARIO XXX
CORRECCION MONETARIA XXX
CORRECCION MONETARIA YYYPASIVO NOMONETARIO YYY
DETALLE
Por lo tanto:
Si Activos Monetarios > Pasivos Monetarios Prdidas por inflacin
Si Activos Monetarios < Pasivos Monetarios Utilidades por inflacin
Si Activos no Monetarios > Pasivos no Monetarios Utilidades por inflacin
Si Activos no Monetarios < Pasivos no Monetarios Prdidas por inflacin
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6.7 MECANISMOS DE CORRECCIN MONETARIA APLICADOS
6.7.1 NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)
Se utiliza para ajustar:
* el capital propio
* el activo fijo
* el activo intangible
* las inversiones en sociedades
* las existencias (en ciertos casos)
Capital Propio Inicial
Aumentos de Capital
Disminuciones de Capital
Bienes Fsicos del Activo Inmovilizado (Fijo),
en existencia a la fecha del balance:
Provenientes del ejercicio anterior
- Ultimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio, y ltimo da del mes
anterior al del cierre balance.
Variacin I.P.C. ocurrida entre:
- Ultimo da del mes anterior al del aumento, y
ltimo da del mes anterior al del cierre
balance.
Variacin I.P.C. ocurrida entre:
- Ultimo da del mes anterior al del retiro, y
ltimo da del mes anterior al del cierre
balance.
Variacin I.P.C. ocurrida entre:
- Ultimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio, y ltimo da del mes
anterior al del cierre balance.
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Adquiridos durante el ejercicio
Adquiridos con crditos en moneda extranjera
o reajustables:
Ampliaciones o mejoras efectuadas en el curso
del ejercicio que aumenten el valor de los
bienes del activo inmovilizado (Fijo).
Variacin I.P.C. ocurrida entre:
- Ultimo da del mes anterior al de adquisicin
del bien, y ltimo da del mes anterior al del
cierre balance.
Idem a provenientes del ejercicio anterior o
adquiridos durante el ejercicio.
(Las diferencias de cambio o el monto de los
reajustes, pagados o adeudados, se cargan a los
resultados del ejercicio).
Variacin I.P.C. ocurrida entre:
- Ultimo da del mes anterior a aquel en que se
efecto la ampliacin o mejora, y ltimo da
del mes anterior al del cierre balance.
Derechos de Llave, Pertenencias y
Concesiones Mineras, Derechos de
Fabricacin, Derechos de Marca, Patentes de
Invencin y Derecho de Usufructo,
PAGADOS EFECTIVAMENTE.
Valores provenientes del ejercicio anterior.
Valores PAGADOS en el ejercicio.
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha y
Gastos y Costos pendientes a la fecha del
balance, que DEBAN SER DIFERIDOS A
EJERCICIOS POSTERIORES.
Se aplican las mismas normas establecidas para
los bienes del Activo Fijo.
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Valores provenientes del ejercicio anterior.
Sumas pagadas durante el ejercicio
ACCIONES de Sociedades Annimas
Provenientes del inventario anterior, y
Las adquiridas durante el ejercicio
Se aplican las mismas normas establecidas para
los bienes del Activo Fijo.
APORTES A SOCIEDADES DE
PERSONAS:
Provenientes del inventario anterior
Efectuadas durante el ejercicio.
Se aplican las mismas normas establecidas para
los bienes del Activo Fijo.
6.7.1.1 Tratamiento de las Fracciones de Mes
La correccin monetaria no consulta mecanismo alguno de ajustes por das, sino que por meses
completos.
Por ejemplo: operacin ocurrida el 5 de Mayo se actualiza por la variacin comprendida entre el 30
de Abril y el 30 de Noviembre.
Una excepcin, al procedimiento de desechar las fracciones de mes o redondear al mes
inmediatamente inferior, es la que se presenta cuando se trata de la actualizacin de una partida, que se
registra al momento de iniciacin de actividades de una empresa. En este caso se reajusta de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentado en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo
mes anterior al de inicio del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del cierre de balance.
Ejemplo: Una empresa inicia sus actividades el 15 de Mayo, la variacin del I.P.C. que debe aplicarse es
la comprendida entre 30 de Marzo y el 30 de Noviembre.
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6.7.2 TIPO DE CAMBIO
Se utiliza para corregir:
* moneda extranjera
* oro
* crditos que se hayan pactado en moneda extranjera.
Existencias de MONEDAS EXTRANJERAS
y de MONEDAS DE ORO.
Se ajustan al:
VALOR DE COTIZACION.
Tipo comprador a la fecha del balance.
De acuerdo al cambio que corresponda al
mercado o rea en el que legalmente deban
liquidarse.
DEUDAS U OBLIGACIONES en
MONEDA EXTRANJERA, existentes a la
fecha del balance.
Se reajustan al VALOR DE COTIZACION
DE LA RESPECTIVA MONEDA
EXTRANJERA A LA FECHA DEL
BALANCE.
CREDITOS O DERECHOS EN MONEDA
EXTRANJERA, existentes a la fecha del
balance.
Se ajustan AL VALOR DE COTIZACION
DE LA RESPECTIVA MONEDA
EXTRANJERA.
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6.7.3 REAJUSTE PACTADO
Se utiliza ya sea para depsitos o crditos en favor o en contra que se hayan acordado de acuerdo a
algn mecanismo de reajuste, por ejemplo: UF, UTM, IPM, ndices varios.
6.7.4 COSTO DE REPOSICIN
Se usa para las existencias, y contempla distintas situaciones a analizar:
Bienes Fsicos del Activo realizable,
(mercaderas), adquiridos en el MERCADO
NACIONAL:
Con adquisiciones en el segundo semestre del
ejercicio.
COSTO DE REPOSICION: Precio Ultima Factura de los de su mismo gnero, calidad o
caractersticas, el cual NO podr ser inferior al
ms alto del ejercicio.
Con adquisiciones SOLO en el primer
semestre del ejercicio.
COSTO DE REPOSICION: Precio ms alto que figura en los respectivos documentos
de compra reajustado por la variacin.
Variacin I.P.C. ocurrida entre:
- Ultimo da del segundo mes anterior al
segundo semestre, y ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio
correspondiente.
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Provenientes del ejercicio anterior. SIN
compras en el ao correspondiente:
COSTO DE REPOSICION: Valor libros, reajustado por la Variacin I.P.C. ocurrida
entre:
- Ultimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio, y ltimo da del mes
anterior al del cierre de dicho ejercicio.
Bienes Fsicos del Activo Realizable,
adquiridos en el MERCADO
EXTRANJERO.
Con internaciones durante el SEGUNDO
SEMESTRE DEL EJERCICIO.
Con internaciones en el PRIMER
SEMESTRE DEL EJERCICIO.
Proveniente del EJERCICIO ANTERIOR,
SIN IMPORTACIONES de las de su mismo
gnero, calidad o caractersticas, durante el
ejercicio comercial correspondiente.
COSTO DE REPOSICION: Valor de la ULTIMA IMPORTACION. (Aquella por la
cual se han pagado los derechos de internacin
y se encuentra en condiciones de ser
ingresadas libremente al pas).
COSTO DE REPOSICION: Valor de la ULTIMA IMPORTACION, reajustado en la
VARIACION experimentada por el TIPO
DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA
MONEDA EXTRANJERA, en el segundo
semestre del ejercicio.
COSTO DE REPOSICION: VALOR LIBROS, reajustado segn el porcentaje de
VARIACION experimentado por el TIPO
DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA
MONEDA EXTRANJERA, durante el
ejercicio.
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Mercaderas y Materias Primas
IMPORTADAS, que a la fecha del balance se
encuentran EN TRANSITO.
Productos terminados o en proceso
Se revaloriza cada desembolso en el porcentaje
de variacin experimentado por la
RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA,
entre la fecha de su erogacin y la del cierre
del balance.
COSTO DE REPOSICION Materia Prima:
Se aplican las mismas normas establecidas para
las mercaderas nacionales o importadas, segn
corresponda.
Mano de obra:
Se valoriza al valor de la HORA HOMBRE
DEL ULTIMO MES DE PRODUCCION.
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7 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
7.1 BALANCE
7.1.1 DEFINICIN
En general es un cuadro resumen, que muestra los saldos de todas las cuentas del sistema contable,
sealando los recursos de que dispone una empresa y su situacin respecto a sus proveedores.
El balance, si bien es la culminacin del proceso de registro de la informacin contable, tambin sirve
como punto de partida para evaluar la gestin de las empresas, principalmente
Desde el punto de vista de su financiamiento, solvencia y liquidez.
1.- El financiamiento se relaciona con la forma de obtener los recursos econmicos.
2.- La solvencia dice relacin con la capacidad de pago de sus compromisos que tenga la empresa.
3.- La liquidez se relaciona con la capacidad que tengan los activos para transformarse en dinero efectivo.
7.1.2 LIMITACIONES DE LOS BALANCES
1.- Dado que representan el estado de una empresa en un momento determinado del tiempo, constituyen
un instrumento de carcter esttico, en que no se dice mucho respecto a la forma de como se ha
llegado a cada saldo.
2.- Una limitacin propia de la contabilidad es que solo se pueden reflejar en los balances aquellas
operaciones que se puedan valorizar en dinero.
3.- Los balances slo son cuadros de carcter histricos de lo que ha sido la gestin de una empresa, pero
entrega muy poca informacin respecto a lo que ser la empresa a futuro.
7.1.3 ESQUEMAS DE PRESENTACIN DE LOS BALANCES
Aparte del balance de comprobacin y saldos, que tiene como objetivo principal el control, existen
otros esquemas de presentacin de los balances, cuyo objetivo principal proporcionar informacin, ya sea a
instituciones gubernamentales, a los socios, o al publico en general.
Los siguientes son los principales esquemas de presentacin de los balances:
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Activos: Pasivos:Circulante CirculanteFinanciero Obligaciones a corto plazo
Existencias ProvisionesOtros
FijoFsico De Largo PlazoOtros
Capital y ReservasCapitalReservasResultado del ejercicio
7.1.3.1 BALANCE TRIBUTARIO, TABULADO DE OCHO COLUMNAS
Este es un cuadro exigido por el servicio de impuestos internos para la declaracin anual de
impuesto a la renta de primera categora.
En trminos generales, un balance tributario incluye las cuentas de patrimonio, un balance de
comprobacin y saldos y el estado de resultados.
7.1.3.2 BALANCE FINANCIERO
En este caso, las cuentas de activo se clasifican de mayor a menor grado de liquidez, y las cuentas
de pasivo se presentan de mayor a menor grado de exigibilidad.
Este formato permite visualizar fcilmente, tanto las obligaciones existentes, en montos y plazos,
como los recursos de que se dispone para hacer frente a las obligaciones.
7.1.3.2.1 ESQUEMA DE CLASIFICACIN Y PRESENTACIN SIMPLIFICADO
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Activos: Pasivos:
Disponible ExigibleCaja De corto plazoBanco De largo plazo
Realizable TransitorioInversiones fcil liquidar Ingresos anticipadosExistenciasCuentas por cobrar a c.p. No exigibleCuentas por cobrar a l.p. Capital
Reservas socialesTransitorio Reservas legalesGastos anticipados
Inmovilizado Utilidad del EjercicoEdificiosTerrenosMaquinarias
NominalDerechos de llaves
7.1.3.3 BALANCE FINANCIERO ALTERNATIVO
Este se rige por los mismos criterios que el anterior, pero las cuentas se agrupan bajo las
denominaciones que se tenan antes de las normas de la superintendencia de sociedades annimas, bolsas
de comercio y compaas de seguros.
7.1.3.3.1 ESQUEMA DE CLASIFICACIN Y PRESENTACIN SIMPLIFICADO
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Resultado operacional:
Ingresos de explotacin(menos) Costo de la funcin explotacin
Resultado Bruto
(menos) Costo de la funcin ventas(menos) Costo de la funcin administrativa
Resultado Operacional
Resultado no operacional:
Ingresos fuera de explotacin (menos) Egresos fuera de explotacin
Resultado no Operacional
Resultado Operacional(m s) Resultado no Operacional
Resultado del Ejercicio
7.1.3.4 CUENTAS DE ORDEN
Se registra la informacin que, por su naturaleza, no afecta directamente los estados financieros,
pero por lo que representan es importante mostrar los registros para una mayor informacin.
Orden debe: se registran los montos que la empresa ha garantizado o ha avalado, por ejemplo:
boletas en garanta, letras descontadas en garanta, mercaderas en consignacin.
Orden haber: se reconoce explcitamente la responsabilidad por las garantas otorgadas, por
ejemplo: responsabilidad por boletas en garanta, responsabilidad por letras descontadas en garanta,
responsabilidad por mercaderas en consignacin.
7.2 ESTADO DE RESULTADOS
7.2.1 ESQUEMA:
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7.2.1.1.1 EJEMPLOS DE CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Costo de la funcin explotacin:
Materias primas
Materiales directos
Piezas y partes
Insumos
Combustibles
Mano de obra directa de explotacin
Depreciaciones de construcciones industriales, medios de transporte y maquinaria integradas a la
explotacin.
Costo de la funcin ventas:
Materiales integrados a la funcin venta
Transporte
Servicios p