11
ANÁLISIS PARTIDAS DEL ACTIVO
22
Una sana política de control interno en lo referente a la Caja establece que cada cierto tiempo y de manera sorpresiva se deben hacer arqueos, por una persona autorizada de la empresa en lo referente a los fondos de la Caja Chica, para comprobar la eficiencia y el correcto uso que se está haciendo de este dinero, por parte de las personas responsables.
ARQUEO DE CAJA
33
Lo normal es que la suma de los diversos comprobantes de egresos y el efectivo sea igual al total del fondo asignado a la Caja Chica; pero puede suceder que se haya hecho un pago que no se ha relacionado, o se cancela un comprobante por una suma mayor o menor, o el cajero ha hecho un uso indebido del mismo. Todo esto puede originar faltantes o sobrantes de dinero en la Caja Chica.
44
Valor Cantidad Importe Total
Efectivo en Caja
¨ Moneda fraccionaria xx xxx.xx
¨ Moneda fraccionaria xx xxx.xx
¨ Moneda fraccionaria xx xxx.xx
¨ Billetes de $ 1000 xx xxx.xx
¨ Billetes de $ 2000 xx xxx.xx
¨ Billetes de $ 5000 xx xxx.xx
¨ Billetes de $ 10000 xx xxx.xx
¨ Billetes de $ 20000 xx xxx.xx xx.xx
Comprobantes número
¨ xxx.xx
¨ xxx.xx
¨ xxx.xx xxx.xx
Total xxx.xx
Importe de la Caja Chica xxx.xx
Faltante o sobrante xxx.xx
55
En el caso de que se detecte un faltante, se tienen dos alternativas:•Cobrarle el faltante al Cajero.•Considerar como un gasto para la empresa.Si por el contrario arroja como resultado un sobrante, el mismo se debe abonar a una cuenta de otros ingresos.Si llegada la fecha de cierre de un ejercicio económico, existen dentro de la Caja Chica comprobantes de egresos que corresponden al ejercicio que termina, y no se ha emitido el cheque de reposición o reembolso, se debe hacer el asiento con cargo a los gastos, y con abono transitorio a la cuenta de Efectivo en Caja, subcuenta Caja Chica.
6
1.- Arqueo Fondo Fijo CASO 09 i) Detalle de Dineros en Efectivo:
10 Billetes de $ 10.000 $ 100.00030 Billetes de $ 5.000 $ 150.000
9 Billetes de $ 1.000 $ 9.00012 Monedas de $ 500 $ 6.00055 Monedas de $ 100 $ 5.50031 Monedas de $ 50 $ 1.550
Total Efectivo 272.050
ii) Detalle de Comprobantes de Egreso:Guías de Combustible $ 75.000Boleta Nº 654 $ 12.000Factura Nº 457 $ 85.000Anticipo de Sueldo $ 35.000Total Comprobantes 207.000
Total Arqueo 479.050Saldo de Mayor -500.000Diferencia Faltante -20.950
7
Asientos de Ajuste:
Anticipos a Proveedores 75.000Gastos de Administración 12.000Proveedores 85.000Cuenta Corriente Personal 35.000Cuenta Corriente Cajero 20.950
Banco 227.950Por rendición de gastos parareposición de Fondo Fijo
500.000 No se presenta al Balance
Saldo Deudor 500.000
Fondo Fijo
8
2.- Arqueo Caja i) Detalle de Dineros en Efectivo:
25 Billetes de $ 10.000 $ 250.00036 Billetes de $ 5.000 $ 180.00045 Billetes de $ 1.000 $ 45.000
Cheques al día $ 203.000$ 678.000
USD 684,8 a valor DOLAR $ 470 321.875Total Efectivo $ 999.875
ii) Cheques a fecha 1.252.000Total Arqueo 2.251.875Saldo de mayor de caja -2.250.000Diferencia excedente $ 1.875
9
Asientos de Ajuste:
Moneda Extranjera 321.875Documentos por Cobrar 1.252.000
Caja 1.572.000Otros Ingresos 1.875
Por ajuste según arqueo deldía 31 de diciembre.
2.250.000 1.572.000
Saldo Deudor $ 678.000
Caja
1010
CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria es la tarea de cotejar las anotaciones que figuran en el extracto bancario con el libro banco a los efectos de determinar el origen de las diferencias.
La conciliación bancaria NO es un registro contable, es una herramienta de control.
Las diferencias generalmente se generan al haber demoras en registrar algunas operaciones por falta de información.
1111
Uno de los casos más comunes es cuando la empresa entrega un cheque a un tercero. Inmediatamente lo contabiliza en sus registros y en el libro banco, pero el banco recién lo hará cuando el beneficiario se presente a cobrarlo o lo deposite. Esta diferencia se conoce con el nombre de cheque pendiente.
Otro caso de diferencias se da cuando la empresa deposita cheques. Ésta los registra en seguida en el libro banco, pero la acreditación por parte del banco no es inmediata, ya que estos cheques entran en el canje interno (depósitos de cheques contra el mismo banco pero sobre otras plazas). Esta diferencia se denomina depósitos en tránsito o depósitos no acreditados.
1212
Los gastos de mantenimiento, de impresión de cheques, comisiones por cheques rechazados, y también los impuestos que graben estos servicios.También puede ocurrir que la diferencia entre los registros de la empresa y el banco se deban a errores u omisiones cometidas por cualquiera de ellos. Estas sí son diferencias reales que deben corregirse si son de la empresa o reclamarse al banco si el error es suyo.
El banco puede cometer los mismos errores.En resumen:DIFERENCIAS: Por falta de información cheques pendientes, depósitos en tránsito, débitos o créditos no contabilizados. Errores u omisiones de la empresa y/o del banco.
1313
Conciliación
Elementos necesarios:Extracto bancarioLibro bancoConciliación del período anterior
Pasos:
1. Se confronta la información del Mayor de la cuenta Banco de la Empresa con la Cartola Bancaria con el objetivo de:
• Determinar los cheques girados por la Empresa y no pagados por el Banco.
1414
• Determinar los depósitos efectuados por la Empresa aún no reflejados en el Banco.
• Determinar los cargos efectuados por el Banco en la cuenta corriente y no contabilizados por la Empresa, y;
• Determinar los abonos efectuados por el Banco no contabilizados por la Empresa.
2. Toda la información obtenida en el paso anterior debe ser presentada en una hoja de trabajo siguiente:
15
FECHA BANCO CTA.CTE.N°
DETALLE CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS
1. Cargos Contab.
no regist. Cartola X
2. Cheques Pendientes
de Cobro X
3. Cargos Bancarios
no Contabilizados X
4. Abonos Bancarios
no Contabilizados X
EMPRESA BANCO
16
3. Con la información debidamente tabulada en punto anterior, se procede a efectuar la Conciliación Bancaria.
Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del resumen bancario, la conciliación ha terminado.
Si el SUBTOTAL no coincide y aún existen diferencias, corresponde revisar todo el procedimiento.
Esta minuta se archiva junto con los extractos como comprobante que justifica las diferencias.
1717
CONCILIACIÓN BANCARIA AL: / /BANCO...................
Saldo según libro banco
más:
cheques pendientes
notas de crédito no contabilizadas por la empresa
errores u omisiones de la empresa que disminuyeron el saldo
errores u omisiones del banco que han incrementado el saldo
otros
menos:
depósitos no acreditados
débitos no contabilizados
errores u omisiones de la empresa que incrementen el saldo
errores u omisiones del banco que disminuyen el saldo
otros
SUBTOTAL
SALDO SEGÚN RESUMEN DE CUENTA DEL BANCO
ESQUEMA CONCILIACIÓN BANCARIA
18
-Saldo Inicial
-Depósitos empresa
-Depósitos hechos por el banco:
Préstamos.
Dcto. de Doctos.
Cobranza de Doctos.
Depósitos de Sucursales.
Tarjetas de Crédito.
-Giros de Cheques
-Cargos bancarios:
Intereses
Comisiones
Talonarios de Cheques
Devolución de Cheques
Otros cargos
D BANCO H
1919
Normalmente en la empresa, dentro del disponible, figuran los saldos que deben tener las cuentas corrientes bancarias. Si existe mas de una cuenta, lo recomendable es llevar su control por separado.
La cuenta Banco (con su nombre correspondiente) tiene el siguiente tratamiento contable:
20
Relaciones entre Empresa y Banco
• Los cargos del Estado Bancario corresponden a un ABONO de la contabilidad de la Empresa.
• Los abonos del Estado Bancario corresponden a un CARGO de la contabilidad de la Empresa.
Las diferencias generadas se solucionan a través de la Conciliación Bancaria.
21
EN SÍNTESIS
CONCILIACIÓN BANCARIA
SALDO SEGÚN BANCO XXXXMAS DEPÓSITOS EN TRÁNSITO XXXXMAS CARGOS DEL BANCONO CONTAB POR EMPRESA XXXX XXXX
MENOS CHEQUES PEND.DE COBRO (XXXX)MENOS ABONOS DEL BANCONO CONTAB POR EMPRESA (XXXX) (XXXX)
SALDO MAYOR EMPRESA XXXX
22
COMPROBACIÓN CONCILIACIÓN BANCARIA
DETERMINACIÓN SALDO EFECTIVO
1.- SALDO EMPRESA XXXX
MAS ABONOS DEL BANCO XXXX
MENOS CARGOS DEL BANCO (XXXX)
SALDO EFECTIVO XXXX
2.-SALDO DEL BANCO XXXX
MAS CARGOS DE LA EMPRESA XXXX
MENOS ABONOS DE LA EMPRESA (XXXX)
SALDO EFECTIVO XXXX
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_________x_________Gtos. Gnls xxComisiones xxCobranzas xx
Banco xxx-Por los cargos en Cta. Cte.
_________x_________Banco xxx Préstamo Bancario xx
Letra en cobranza xx
-Por los abonos en Cta. Cte.
AJUSTES PRODUCTO DE LA CONC. BANCARIA
24
Caso Nº 2.
Saldo según cartola $ 5.750.500Más: Cargos contabilizados no reg. en cartola:
Dif. En depósito 410 270.000Depósito 419 1.156.000Depósito 424 488.000Depósito 425 376.000 2.290.000
Más: Cargos bancarios no contabilizados:Dif. en cobro de ch/831 $ 9.000Cargo por pago de crédito $ 1.182.000Ch/Protestado Nº 200 $ 310.000Ch/Protestado Nº 931 $ 82.000Ch/Protestado Nº 13464 $ 784.000Ch/Protestado en noviembre $ 310.000Comisión cobranza $ 24.000 2.701.000
Menos: Cheques pendientes de cobro:CH/815 $ 57.000CH/821 $ 34.000CH/824 $ 81.000CH/225 $ 131.100CH/227 $ 1.356.000 -1.659.100
Menos: Abonos bancarios no contabilizados:Depósito Directo Cliente $ 2.100.000Depósito Préstamo $ 1.000.000Depósito Cobranza de Letra $ 248.000Depósito Directo Cliente $ 310.000Intereses Ganados $ 24.000Préstamo Banco $ 1.156.000 -4.838.000 = Saldo Contable $ 4.244.400
25
Asientos de Ajuste:
Banco 4.838.000Clientes 2.410.000Préstamo 2.156.000Lt en Cobranza 248.000Interés Ganado 24.000
Ajuste por abonos en cartolano contabilizados
Banco 1.659.100 Doctos. Por Pagar 1.659.100Por cheques pendientes decobro
26
Proveedores 9.000Prestamos 1.000.000Intereses 182.000Doctos. Protestados 1.486.000Gastos Bancarios 20.168Iva C.F. 3.832Caja 270.000Depósitos Pendientes 2.020.000
Banco 4.991.000Por cargos en Cta. Cte.
Banco Santander4.244.4004.838.000 4.991.0001.659.100
10.741.500 4.991.000
Saldo Deudor $ 5.750.500
27
NORMAS DE CONTROL INTERNO AMINISTRACIÓN CUENTA CORRIENTE
Al interior de la empresa el Dpto. de Auditoría Interna debe fijar las normas por las cuales se deben regir las personas que administran las cuentas corrientes bancarias.
Desde el punto de vista del Control Interno se sugiere:
1)Todas las cancelaciones deben ser efectuadas con cheques, con la protección de un medio mecánico.2)Se recomienda que los cheques sean girados con la autorización de 02 firmas a lo menos, previa revisión de los comprobantes que justifican el giro.3)Los cheques que por cualquier circunstancia se anulen, deben destruirse, guardándose para fines de Control Interno su numeración.4)Las Cartolas Bancarias deben ser recepcionadas solo por las personas de la Conciliación Bancaria, que deben ser distintas a aquellas que manejen Efectivo y/o Cuenta Corriente.
2828
EXISTENCIAS
2929
EXISTENCIAS (MERCADERIA): Normativa que regula el rubro NIC 2
DEFINICION
Como existencia se definen el conjunto de bienes propiedad de la empresa destinados a la venta dentro del ámbito de la explotación ordinaria, o bien para ser incorporados al proceso de fabricación.
3030
Tipos de Existencias
Existencias ComercialesExistencias Comerciales: Materiales destinados exclusivamente a la venta, a los que no se le aplica ningún proceso de transformación.
Existencias Vinculadas al proceso productivoExistencias Vinculadas al proceso productivo: Materiales que serán objeto de utilización e incorporación en la producción de la empresa, es decir, que son objeto de transformación formando parte de un producto terminado.
3131
Existencias en el proceso productivo
-Materias Primas
-Productos en cursos
-Productos semi-terminados
-Productos Terminados
-Subproductos, residuos y materiales recuperados
3232
Dado que el Balance y la Cuenta de Pérdida y Ganancia se elaboran para un periodo concreto, debemos reconocer los siguientes conceptos:
EXISTENCIAS INICIALES: Materiales disponibles de toda clase al inicio del periodo
EXISTENCIAS FINALES: Elementos en propiedad al cierre del periodo contable.
3333
PROCEDIMIENTO CONTABLEPROCEDIMIENTO CONTABLE
Inventario
Dada la importancia que en el resultado tienen las existencias, las empresas suelen realizar un recuento físico de su almacén al cierre de cada ejercicio.
Este Inventario en el que se determinan las unidades existentes de cada producto o materia prima, ha de ser valorado posteriormente, con la finalidad de establecer su valor en unidades monetarias para su inclusión en el Balance y Estado de Resultado.
3434
VALORACION DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2)
Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de las Existencias
* Precio de compra, incluyendo:
-Los aranceles de importación y otros impuestos (no recuperable).
-Los transporte,
-El almacenamiento y
-Otros costos directamente atribuibles a la adquisición.
3535
Costos de conversión. Comprenden:
- Elementos del Costo: Materias Primas,
-Los costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
-Una porción, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en lo que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
3636
METODO DE VALORIZACION
COSTOS ESPECIFICOS
Métodos de referencia-FIFO-PPP
Productos Específicos y diferenciados
Productos no diferenciados o intercambiables
3737
FIFO (First In First Out) (PEPS):
Primera entrada primera salida, considera que los productos se venden o se incorporan a la producción en idéntico orden al de su entrada en almacén, es decir, que primero se venden o incorpora las existencias iniciales, después la primera entrada y así sucesivamente.
3838
METODO DEL PRECIO PROMEDIO PONDERADO (PPP)
Consiste en establecer una media ponderada de los diferentes costos de adquisición producidos en el ejercicio.
PPP = COSTO TOTAL
Nº DE UNIDADES
3939
EJEMPLO
-A fecha 25/10, entraron 400 unidades físicas del producto al precio unitario de $ 10.
-A fecha 15/11 entraron 500 unidades físicas del producto a un precio unitario de $ 15.
-A fecha 25/11 vende 700 unidades del producto.
4040
Entrada Salidas
Exist. (saldo)
Fecha Unid P/U Unid P/U Unid P/U
25/10 400 10 400 10
15/11 500 15 500 15
25/11 700 400 10 200 15
unid 300 15
8.500 3.000
FIFO (PEPS)
4141
Entrada Salidas
Exist. (saldo)
Fecha Unid P/U Unid P/U Unid P/U
25/10 400 10 400 10
15/11 500 15 900 12.8
25/11 700 12.8 200 12.8
8.960 2.560
P.P.P.
PPP = 400 * 10 + 500 * 15 = 11.500 = 12,8
400 + 500 900
4242
Para el ejemplo:
COSTO DE VENTA POR PEPS: $ 8.500
COSTO DE VENTA POR PPP : $ 8.560
43
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 39
44
Instrumentos Financieros. Reconocimiento y Medida
NIC 39NIC 39
NIC 32NIC 32Instrumentos Financieros. Presentación y Revelación
45
¿Cómo se miden los Instrumentos Financieros?
- De acuerdo o atendiendo a la intención al obtenerlo o generarlo.
46
1. Activos Financieros a valor justo por resultado.
2. Préstamos y Cuentas por Cobrar.
3. Mantenidos hasta su madurez.
4. Disponible para la venta.
Activos Financieros.Activos Financieros.
Pasivos Financieros.Pasivos Financieros.
1. Pasivos Financieros a valor justo por resultado.
2. Otros Pasivos
NIC 39 Y NIC 32NIC 39 Y NIC 32
Un activo financiero es un bien efectivo o un derecho contractual para recibir otro activo financiero o para intercambiar instrumentos financieros con otra empresa.
EjemploEjemploUna inversión en acciones de otra empresa
Es una obligación de entregar un activo financiero a otra empresa o bien intercambiar instrumentos financieros con otra empresa. EjemploEjemplo:Un préstamo bancario a largo plazo.
47
Activos Financieros.Activos Financieros.
1.- Activos Financieros a Valor Justo por Resultado
Se compran para trading
Para negociar en el C.P.Comprar y Vender
Incluye aquellos activos financieros adquiridos conel objeto de venderlos en un futuro inmediato para
la obtención de beneficios a Corto Plazo
48
Activos Financieros.Activos Financieros.
¿Qué es el Valor Justo?
El Valor Justo o Valor Razonable, es el valor al cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un Pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados, debidamente informados y en condiciones de independencia mutua.
4949
DEPÓSITOS A PLAZO
5050
Utilizaciones de dinero que hace la empresa con el objetivo de invertir el disponible para conseguir una rentabilidad adicional. Por ejemplo:
1.Depósito a plazo fijo.
2.Depósitos hechos en libretas de ahorro, sean reajustables o no.
3.Depósitos de ahorro en las AFP.
5151
Tienen las características de ser temporales o transitorias. Como normalmente lo que persigue es una rentabilidad de recursos ociosos, la empresa debe invertir en aquellos depósitos que sean fácilmente liquidables.
En la práctica , pueden ser reajustables o no, en tal caso el parámetro de ajuste es normalmente la UF. A la fecha del balance éstos depósitos deben mostrarse a su valor actual, es decir, se debe mostrar el capital debidamente reajustado y con los intereses devengados a esa fecha.
5252
Ejemplo:El 01/12 se hace un depósito reajustable a 90 días al 09% de interés por $ 2.000.000. La variación de UF entre la fecha del depósito y el 31/12 fue de 01%.
01/12_____x______Depósitos a Plazo 2.000.000
Banco 2.000.000-Por Depósito a Plazoen UF.
31/12_____x______Depósito a Plazo 80.000
Corrección Monetaria 20.000Intereses Devengados 60.000
-Por C.Mon e Int. Dev.
5353
Puede ocurrir en la práctica que un depósito a plazo se contabilice a valor futuro cuando el inversionista, al momento de hacer el depósito, recibe un documento que le indica el valor que va a recibir.
Ejemplo:
Se depositan el 01/12 $800.000 a 90 días con una tasa de interés de 3,6%, por lo cual el inversionista recibe un documento por $ 828.800. La variación de IPC entre el 01/12 y el 31/12 fue de un 01%.
54
01/12_____x______Depósitos a Plazo 828.800
Banco 800.000Interés por devengar 28.800
-Por Depósito a PlazoValor Futuro.
31/12_____x______Depósito a Plazo 8.288
Corrección Monetaria 8.288-Por C.Mon.
31/12_____x______Intereses por devengar 9.600
Intereses Ganados 9.600-Por Int. Ganados al Estado Resultados.
55
El tratamiento de la cuenta Interés por devengar se muestra en el Activo Circulante como una cuenta complementaria:
ACTIVOSActivo CirculanteDepósitos a Plazo xxxIntereses por Devengar (xx)
56
INVERSIÓN EN BONOS (Valores
Negociables/Instrumentos Financieros)
57
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL
Al momento de reconocer inicialmente una inversión en títulos de deuda o de capital, el inversionista debe registrarla al costo, el cual corresponde al monto de efectivo desembolsado o al VALOR JUSTO del activo entregado a cambio. Los costos asociados directamente con la transacción deberán incluirse en el costo inicial de la inversión.
58
Valor justo de los títulos de deuda y capital
Es el monto por el cual puede ser intercambiado un título, entre un comprador y un vendedor informados en una transacción libre, o sea, una venta que no es forzosa o una liquidación impuesta.Las inversiones en títulos de deuda a mantener hasta su vencimiento se valorizarán al costo amortizado utilizando, para el registro de intereses, la tasa de interés efectiva.
59
Costo amortizado.
Es el monto al que fue reconocido inicialmente un título de deuda, menos los reembolsos de capital, más o menos los devengos o amortizaciones de reajustes e intereses, respectivamente, y menos el menor valor por deterioro, si hubiere.
Tasa de interés efectiva.
Es la tasa de descuento que iguala los flujos por pagos futuros hasta el vencimiento, con el valor neto de libros del título.
60
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Impuestos por Recuperar.
Otros Activos Corrientes.
61
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos clasificados como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del reconocimiento inicial los haya designado para su contabilización al valor razonable con cambios en resultados o como disponibles para la venta.
Esta cuenta deberá presentarse neta del deterioro determinado.
62
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar. NIC 39
Comprende todos los créditos a favor de la empresa.
Deben percibirse dentro del plazo de un año.
Consideraciones sobre ajustes al cierre de los Estados Financieros.
63
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Documentos por Cobrar.
Deudores Varios.
• Anticipos a Proveedores.
• Anticipos a Trabajadores.
64
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Créditos No Documentados.
Por ventas de bienes o servicios propios del giro o actividad principal de la empresa.
La empresa vendedora otorga financiamiento al cliente o comprador durante el plazo concedido.
Intereses.
65
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
El recargo por intereses se materializa a través de :
Fijación de precios de listas por operaciones al Crédito, distinto que al contado.
Estipulación de una tasa de interés (Reajustes e Intereses)
Explicitación de una cláusula de reajuste y tasa de interés.
66
NORMAS DE CONTROL INTERNO AMINISTRACIÓN CUENTAS POR COBRAR
Como las cuentas por cobrar tienen mayores relaciones con las ventas, las normas propenden a mantener la exactitud en el control de ellas y no permitir la apropiación del dinero cuando éste se recupera, por lo tanto, se recomienda:
1.Separar o segregar adecuadamente las funciones al interior de la empresa, así por ejemplo: las personas que manipulen el efectivo no deberían tener acceso al Kardex de cuentas por cobrar o a la digitación de la información de estas.
2.La custodia física de los documentos por cobrar sea efectuada por una persona distinta de las que manipulan el efectivo o tienen acceso a bases de datos.
3.Practicar estados periódicos de cuentas por cobrar y efectuar conciliaciones entre ellas.
67
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Registro Contable:
Clientes xx
Ventas xx
Interés Ganado xx
Iva Débito Fiscal xx
Por las ventas al crédito.
Caso en que el interés ya está devengado. No está sujeto a ninguna condición.
68
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Registro Contable:
Clientes xx
Ventas xx
Interés Diferido xx
Iva Débito Fiscal xx
Por las ventas al crédito.
Caso en que el devengamiento del interés está sujeto a que se cumpla alguna condición. Valores a percibir por la empresa por servicios o actuaciones que deberá cumplir en el ejercicio siguiente. Además, existen los Cargos Diferidos.
69
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Normalmente su origen está en las ventas y contablemente se muestra bajo las cuentas: clientes, documentos por cobrar, varios deudores, etc. El ciclo contable se inicia:
ClientesVentasIVA débito fiscal
Por las ventas
Documentos por CobrarClientes
Por aceptación de letras
70
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
A la fecha del balance las empresas no tienen la seguridad que todas las letras por cobrar serán canceladas, motivo por el cual normalmente se denominan como una Provisión de Ventas por Cobrar; la cual tiene por finalidad: Permitir el Castigo posterior de aquellas cuentas que, agotados los medios de cobro, sean susceptibles de castigo.
El castigo de las cuentas por cobrar implica imputar a gastos del periodo aquellas deudas que no se pagarán.
Para efectuar este castigo se reconocen contablemente 02 métodos:
71
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Deudores IncobrablesClientes Método Directo
Por castigo D. Inc.
Deudores IncobrablesProvisión Deudores Incobrables Método Indirecto
Por Provisión para D. Inc. (Aceptado S.V.S.)
Para determinar periódicamente el monto de las deudas a castigar, existen, entre otras, las siguientes:
72
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
1.- Determinar dicho monto en función de un porcentaje de las ventas al crédito total, porcentaje que se determina por la estadística que la empresa registra.
2.- Determinar dicho monto considerando la antigüedad que tengan las ventas al crédito o las deudas y asignar un porcentaje relativo de acuerdo a ello. Esto implicará utilizar una hoja de trabajo que nos permita finalmente determinar el monto de deudores incobrables.
Por ejemplo:
73
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Cuentas normales 0.5%
Menos de 30 días 1.0%
De 31 a 60 días 10.6%
De 61 a 90 días 15.0%
De 91 a 120 días 20.0%
De 121 a 150 días 25.0%
De 151 a 180 días 30.0%
Más de 180 días 50%
74
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Cuando se usa el Método Indirecto, implica que el monto así determinado resulta suficiente (01) o insuficiente (02) para cubrir las deudas que se castigan._____ _________P.D.I.
ClientesPor Castigo D. Inc. 01
_____ _________P.D.I.Ajuste Ejercicio
Clientes 02Por Castigo D. Inc.
75
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
La cuenta DEUDORES INCOBRABLES corresponde a una cuenta de E°R°: PÉRDIDA.
La cuenta P.D.I. corresponde a una cuenta de BALANCE: PASIVO, complementaria de una cuenta de Activo Principal que se presenta en el Balance disminuyendo el activo correspondiente.
Una deuda que ha sido castigada en un ejercicio normalmente puede ser recuperada en los ejercicios siguientes. El tratamiento contable deberá ser el adecuado, las opciones son:
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
1.- La cantidad recuperada se puede agregar a la cuenta P.D.I. Contablemente existen 02 formas:
a)__________ ______________Caja
P.D.IPor recuperación deudas castigadas
b)__________ ______________Clientes
P.D.IPor reactivación deuda castigada__________ ______________Caja
ClientesPor ingreso de valores
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
El método anterior es consistente con el método Indirecto aceptado por la S.V.S.
2.- Otra opción es mostrar la recuperación de la deuda castigada en el E°R°:______ _______Caja
Recuperación deudas castigadasPor Recuperación
3.- Directamente la cuenta de gastos utilizada al constituir la Provisión:______ _______Caja
Deudores IncobrablesPor Recuperación
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Intereses y descuentos: existen distintos tipos de criterios que, si bien no alteran el resultado, si inciden en la información financiera de la empresa.
DESCUENTOS:Rebaja sobre el valor de la venta. Conviene diferenciar entre el descuento COMERCIAL y el POR PRONTO PAGO.
Comercial: Liquidaciones por ejemplo, deshacerse de Inventarios. En la Factura, el precio ya está rebajado.
Valor venta 200.000 i) Valor Venta 184.000Descuento 08 % (16.000) Cto. Venta (120.000)Valor venta 184.000 Ut. Neta 64.000IVA 34.960Valor venta 218.960
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
ii) Valor venta 200.000 Cto. Venta (120.000) Ut. Bruta 80.000 E°R° Dscto. Otorg. (16.000) Otros Gastos Operacionales. Ut. Neta 64.000Contabilización:______x_______Clientes 218.960
Ventas 184.000IVA Débito F. 34.960
EN FACTURA IMPLICA UN MENOR VALOR DE VENTA, POR LO TANTO, NO SE CONTABILIZA EL DESCUENTO.
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Por Pronto Pago: Tiene como respaldo una nota de Crédito, por lo tanto, se contabiliza.______x_______Clientes 238.000
Ventas 200.000IVA Débito F. 38.000
______x_______Dscto. Concedido 16.000IVA Débito F. 3.040
Clientes 19.040
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
INTERESES:Mayor valor cobrado por venta al crédito o por atraso en pago. Caben distinguir: COMERCIALES y FINANCIEROS.
Interés Comercial INCORPORADO en factura.
Ejemplo: Venta $ 200.000 con 50% al contado y saldo con 02 letras a 30 y 60 días con un interés de 03% mensual incluido en letras.
Valor venta 200.000IVA Débito F. 38.000Total 238.000 / 2= $ 119.000.-
Abono Contado: 119.000Saldo 119.000 / 2 Letras
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
59.500 + 03 %= 1.785= $ 61.285. $ 124.355 / 259.500 + 06 %= 3.540= $ 63.070.
5.355 Valor total de recargo / 1.19Valor neto 4.500 IVA Débito F. 855
Factura:Valor Neto Venta 200.000 119.000+ Recargo 4.500 62.177Venta Neta 204.500 62.178IVA Débito F. 38.855 243.355Valor total 243.355
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores por Ventas o Clientes.
Contabilización:________x_________Clientes 124.355Banco 119.000
Venta 204.500IVA Débito F. 38.855
Interés Comercial NO INCORPORADO en factura: el interés es ingreso y se contabiliza como tal y se emite NOTA DE DÉBITO.________x_________Clientes 238.000
Venta 200.000IVA Débito F. 38.000
________x_________Clientes 5.355
Intereses 4.500IVA Débito F. 855
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Documentos por Cobrar.Documentos por Cobrar.
Esta cuenta puede estar destinada a registrar exclusivamente las letras u otros documentos que respaldan los créditos concedidos a los clientes.
Cheques a Fecha.
Letras.
Documentos por Cobrar
Clientes
Por documentación de Deudas
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Operaciones conOperaciones con Documentos por Cobrar.Documentos por Cobrar.
1. Documentos Enviados en Cobranza
Documentos en Cobranza
Documentos por Cobrar
Por documentos enviados en
Cobranza.
Cobro de documentos a través de un Banco, el cual mediante el pago de una comisión se encarga de todos los trámites relativos a su cobranza, abonando en cuenta corriente el valor del documento a la fecha de su vencimiento.
Banco
Documentos en Cobranza
Por el pago de documentos enviados en
Cobranza.
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Operaciones conOperaciones con Documentos por Cobrar.Documentos por Cobrar.
1. Documentos Enviados en Cobranza
Documentos en Cobranza
Documentos por Cobrar
Por documentos enviados en
Cobranza.
El saldo de la cuenta documentos en cobranza al cierre del ejercicio constituye un Activo de la empresa, puesto que no se ha transferido la propiedad de estos documentos (siguen siendo un recurso de la empresa).
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Operaciones conOperaciones con Documentos por Cobrar.Documentos por Cobrar.
2. Documentos Descontados.
Operación que consiste en transferir la propiedad de un documento a favor de un banco, este hecho no significa que haya cesado la responsabilidad del descontante frente a la eventualidad de que el documento no sea pagado a su vencimiento.
Documentos Descontados
Resp. Por Documentos Descontados
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Operaciones conOperaciones con Documentos por Cobrar.Documentos por Cobrar.
3. Documentos Endosados.
Consiste en la entrega de un documento en pago de una obligación de la empresa, mediante el endoso del mismo
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Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Deudores Varios.Deudores Varios.
Esta cuenta se utiliza para registrar en ella los créditos a favor de la empresa que no provengan de las operaciones propias de su giro.
Anticipos a Proveedores.
Esta cuenta está destinada a registrar pagos hechos por adelantado, es decir, aquellos que correspondan a mercaderías que el proveedor deberá entregar en una fecha futura.
Representan un crédito a favor de la empresa.
Anticipos a Proveedores
Banco
Pago anticipado de mercaderías
90
Impuestos por Recuperar
Corresponde incluir en este rubro el crédito fiscal neto, por concepto del impuesto al valor agregado, los pagos provisionales que exceden a la provisión por impuesto a la renta u otros créditos al impuesto a la renta, tales como gastos de capacitación, donaciones a universidades y el crédito por compras de activo fijo. Adicionalmente, deben incluirse los P.P.M por recuperar por utilidades absorbidas por pérdidas tributarias. (Fecu-IFRS).
91
Impuestos por Recuperar
Impuesto Provisional P.P.M.Tiene por objeto acumular durante el ejercicio los pagos a cuenta del impuesto sobre las utilidades.
A la fecha del balance se debe calcular y contabilizar el impuesto a la Renta, generando una cuenta de pasivo “Provisión de Impuesto Renta” o “Impuesto Renta por Pagar”.
A la fecha del balance se deben compensar ambas cuentas y presentar aquella que posea mayor saldo.
92
Impuestos por Recuperar
Lo anterior implica que frente a los PPM es posible distinguir 03 situaciones normales:
1.Situación Normal Pura: consiste en la obligatoriedad de la empresa de pagar PPM por el solo hecho de ser contribuyente y estar obligado.2.Situación Normal de Recálculo: de la tasa y que normalmente implique un incremento producto de las utilidades obtenidas en el ejercicio anterior.3.La suspensión de los PPM porque se ha obtenido pérdida del ejercicio.
93
Impuestos por Recuperar
La Presentación al balance de los montos pagados por la empresa se presentan debidamente reajustados, el factor de corrección es la variación del IPC que ocurre entre el mes de pago y la fecha del balance con el desfase de un mes.
Imputación:Los PPM deben ser imputados en primer lugar al impuesto de 1ª Categoría que afecta a la empresa. Si se produjera algún excedente, puede ser dispuesto a la disposición de los socios si y solo si corresponde a Sociedad de Personas para el pago de los impuestos del Global Complementario.
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Impuestos por Recuperar
En el periodo En el periodo siguientePago
PPM Impto. Renta por Pagar (Provisión)Banco PPM
Por el Pago BancoPor el Pago
PPMCorrección Monetaria Saldo a Favor
Por C.Monetaria Impto. Renta por Pagar (Provisión)Impto. Renta por Recuperar (Provisión)
PPMImpto. Renta 1a Cat Por el Pago Impto. Renta por Pagar (Provisión)Por la Provisión OBLIGATORIO EN SA.
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Impuestos por Recuperar
IVA Crédito Fiscal.Tiene su origen en las compras de bienes y servicios. Se debe comparar mensualmente con la cuenta IVA Débito Fiscal y se procede a cerrar la que acusa menor saldo. Por lo tanto, la cuenta IVA Crédito Fiscal, sólo presentará un saldo deudor a la fecha del balance cuando después de imputarle el Débito Fiscal, queda un valor neto a favor de la empresa.
Constituye un crédito a favor de la empresa, que se imputará con futuros Débitos Fiscales.
96
TRATAMIENTO DEL IVA EN LA CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES
Transacciones Gravadas con IVA (Impuesto al Valor Agregado)
-Venta de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora.
-Servicios prestados por empresas donde predomine el capital por sobre el esfuerzo físico o intelectual.
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CARACTERÍSTICAS DE IVA
-Impuesto de beneficio fiscal
-Tasa del 19 %
-Declaración y pago mensual
-Es un impuesto de etapas múltiples, que admite la deducción del impuesto facturado en las etapas anteriores.
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DEBITO CREDITO IVA A
FISCAL FISCAL PAGAR
1.- Productor A (materia Prima)
Costo materia Vendida 15.800
19 % IVA 3.002 3.002 3.002
Total Venta 18.802
2.- Comerciante Mayorista
Costo de lo Adquirido 15.800 3.002
Utilidad 5.000
Precio de Venta 20.800
19 % de IVA 3.952 3.952 950
Total Factura 24.752
3.- Comerciante Minorista
Costo de lo Adquirido 20.800 3.952
Utilidad 6.000
Precio de Venta 26.800
19 % de IVA 5.092 5.092 1.140
Total Boleta 31.892
12.046 6.954 5.092
EJEMPLO APLICACIÓN DEL IVA
99
Entonces cuando es:
VENTA (Factura o Boleta)
-IVA Debito Fiscal
-Cuenta de Pasivo
COMPRAS (Sólo Factura)
-IVA Crédito Fiscal
-Cuenta de Activo
100
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Norma General NIC / IAS 16
Nic 40Inmuebles de Inversión
Nic 23Costos Por Intereses
Estas Normas en su conjunto, contemplan el tratamiento Contable de los Inmovilizados materiales de carácterFuncional (Activo Fijo), de la capitalización de gastosFinancieros relacionados con la financiación de estosActivos, así como el tratamiento de otros InmovilizadosMateriales mantenidos por la empresa con propósitosDe Inversión
NIC 16 ACTIVO FIJO
NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
101
1. DEFINICIONES
a) Inmuebles, Maquinaria y Equipo : Activos tangibles que posee una empresa para :
- Ser utilizados en la producción o suministro de bienes y
servicios, o
- Alquilados a terceros o para propósitos administrativos y, que se espera sean usados durante más de un período.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
102
1. DEFINICIONES
b) Depreciación : Distribución del valor de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo durante su vida útil estimada.
c) Vida útil : Es :- Tiempo estimado de uso o
explotación del bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o
- Cantidad de producción que se espera obtener de la explotación de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
103
1. DEFINICIONESd) Costo : Es el monto en efectivo o
sus equivalentes, o el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio.
e) Valor residual : Es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien inmueble, maquinaria y equipo
después de deducir los costos esperados de su enajenación.
NIC 16 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
104
1. DEFINICIONESf) Valor razonable : Es el valor por el
cuál un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transacción de libre competencia.
g) Pérdida por deterioro : Es el monto por el que el valor contable de un bien excede suvalor recuperable.
h) Valor contable : Es el valor por el cual un activo es reconocido en el balance general después de deducir cualquier depreciaciónacumulada y cualquier pérdida por deterioro de activos acumulados.
CASOS PRACTICOS
105
CASO : VALUACION DE INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO
La empresa Ediciones Alexis, S.A.C. ha adquirido una máquina impresora con un costo CIF de US$ 15,000 el 30 de Noviembre del Año 1. La máquina llegó al país durante el mes de Diciembre del citado año, incurriéndose; además, en derechos de aduana por $4,600, y gastos de agente de aduana por $ 2,618 incluyendo IVA sobre la comisión de aquél.
Adicionalmente se contrató transporte local para el traslado de la máquina con un costo de $ 550 más IVA de $ 104.50. La máquina fue guardada en bodega de la aduana, servicio que costó US$ 303.45 incluido IVA cancelado el 15 de Diciembre del Año 1.
CASO : VALUACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
106
El piso de la fábrica donde se instaló la máquina tuvo que ser reforzado en lo que se invirtió $ 5.355 incluido IVA. Para la instalación y puesta en marcha se tiene previsto contratar con el proveedor del equipo, el envío de un técnico en Enero del Año 2, a un costo total de US$ 3,200, quedando la máquina operativa a partir de esa fecha.
El servicio de instalación y puesta en marcha fuepagado por adelantado el 30 de Noviembre delAño 1.
CASO : VALUACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
107
Los tipos de cambio venta promedio ponderado publicados por la Superintendencia de Bancos y Seguros fueron :
Fecha T.C.30-11-Año 1 $
2.50;15-12-Año 1 $ 2.55; 31-12-Año 1 $ 2.60
SE SOLICITA: Proceder entre el 30 de Noviembre y el 31 de Diciembre del Año 1 con:
a) Calcular el costo de la máquina.b) Contabilizar el costo de la máquinac) Tratamiento de Diferencia de Cambio
CASO : VALUACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
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SOLUCION
a) Cálculo del Costo de Máquina
US$ T.C. S/.
Costo CIF 15,000 2.50 37,500Derechos de aduana 4,600Gastos de Agente de aduana (Sin IVA) 2,200Transporte local 550Bodega 255 2.55 650Preparación del lugar de emplazamiento 4,500Servic.de instalac. y puesta en marcha 3,200 2.50 8,000
Costo de la Máquina al 15 Dic. Año 1 58,000======
I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
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2. METODOS DE DEPRECIACION
Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo señala tres métodos : Línea Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.
a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontinúa o decae.
Se calcula con la fórmula siguiente :
DepreciaciónAnual = Costo - Valor Residual
Vida Útil ( Años )
I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
110
2. METODOS DE DEPRECIACIONb) Método de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la capacidad productiva
estimada del referido bien y se expresa en unidades de producción o tiempo (horas/ máquina).
Tasa por Costo - Valor Residual Unidad Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas
Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del Activo Fijo no es uniforme y varía periódicamente por las detenciones de Planta o Fábrica.
I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
111
2. METODOS DE DEPRECIACION
c) Método del Saldo Decreciente :
La tasa de depreciación se aplica sobre el valor neto del Activo Fijo. El más empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En este método siempre queda un valor residual del bien.
CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA
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Una máquina se compra en $ 1.300.000 y tiene una vida útil estimada de 5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios profesionales relacionados con la máquina por un total de $250.000.
El valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil, es equivalente al 10% del costo total.
SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciación anual.
CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA
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SOLUCION
a) Cálculo de la Depreciación
Compra de la máquina $. 1.300.000
Adiciones al costo 250.000 1.550.000
Menos: Valor residual, 10% ( 155.000)
Monto Depreciable 1.395.000
Depreciación Anual $1.395.000 = $ 279.000
5 años
CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA
114
b) Contabilización
DEBE HABER---- x ----
Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000
Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo 279,000
CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION
115
Se compra en el mes de Abril una máquina laminadora de acero en $ 3.000.000, cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas métricas.
SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciación del bien por unidades de producción; teniendo en consideración, además, que en el citado mes se han procesado2,500 toneladas métricas.
CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION
116
SOLUCION
a) Cálculo de la Depreciación
$ 3.000.000
240.000 TM = $ 12.50 de depreciación por TM producida.
$ 12.50 TM x 2,500 = $ 31,250
CASO 2 : METODO DE DEPRECIACION UNIDADES DE PRODUCCION
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b) Contabilización
DEBE HABER
---- x ----
Dep. Inmuebles, Maquinarias y Equipos 31,250
Dep. Acumulada Inmueb.,Maquinaria y Eq. 31,250
118
Otros Activos Corrientes
Este rubro comprenderá todos aquellos activos corrientes que no puedan ser clasificados en alguna de las definiciones anteriores.
Gastos Anticipados,Derecho de Llaves,Marcas Registradas,Patentes,Gastos de Organización y Puesta en Marcha.
119
Otros Activos Corrientes
Gastos Pagados por Anticipado.
•Un Gasto es una partida propia del Estado de Resultados.
•Aplica en este caso la Hipótesis del Devengo.
Ajustes a la Fecha de Cierre de Estados Financieros.
1. C.M. según variación de I.P.C. por permanencia.
2. Reconocimiento del gasto devengado en el periodo.
SISTEMA CENTRALIZADOR
Este sistema surge como una solución al problema del Sistema Jornalizador y gráficamente se puede describir así:
Transacciones
Comprobantes
Caja Vetas Compras Banco
Diario Asiento Apertur
a
Libro Invent. y Blces.
Mayor
Ajustes Bce. de Comprob. y de
saldos Estados Financieros
Registros Auxiliares del Sistema Centralizador:
El número de Registros Auxiliares a utilizar por una empresa, así como su diseño o formato será variable, por cuanto dependerá de sus particulares características y de sus necesidades de información. A continuación se describirán los de uso más frecuente, además de los que son obligatorios.
1. LIBRO AUXILIAR DE CAJA:
Su objetivo es registrar y controlar el movimiento de efectivo. Existe una diversidad de formatos los cuales a su vez pueden adecuarse a las características y necesidades de la empresa:
a) CAJA CLASICA: Tiene foliación doble:
Al DEBE se registran las Entradas de fondos.
Al HABER se registran las Salidas de fondos.
El registro de las operaciones se hace cronológicamente.
Si el movimiento de cheques se lleva a través del Caja Clásica, se hace necesario registrar un “Movimiento Ficticio” al DEBE de este registro.
1. Formato.
DEBE “CAJA CLASICA” HABER
Fecha Detalle Parcial Total Fecha Detalle Parcial Total
2. Operatoria.
a) El saldo para el próximo mes se anota al Haber.
b) En las anotaciones es conveniente identificar el nombre de las cuentas.
c) Al final de cada mes para centralizar este libro se puede optar por los siguientes dos procedimientos:
A) Hacer un resumen ordenado y clasificado de las cuentas del período y copiarlo al final del Folio correspondiente.
B) Ordenar el movimiento del período en un nuevo Libro de Caja, ordenado por cuentas, el cual se denomina Caja Mayor o en Limpio.
3. Asientos de Centralización: La centralización se puede hacer:
a)Mediante dos asientos.
_________x__________
Caja xxx
Clientes xx
Letras por Cobrar xx
Por los ingresos.
_________x_________
Proveedores xx
Letras por Pagar xx
Caja xxx
Por los egresos
3. Asientos de Centralización: La centralización se puede hacer:
B) Mediante un solo asiento.
_________x__________
Caja xxx
Proveedores xx
Letras por Pagar xx
Clientes xxx
Letras por Cobrar xx
Por el movimiento del Libro
auxiliar caja mes de xx.
b) CAJA TABULAR:
- Es de foliación doble (el Debe, para las entradas de dinero; el haber para las salidas de dinero).
- El Debe y el Haber se encuentra subdivididos en columnas (una para cada cuenta).
- El registro de las operaciones es cronológico y por partida simple.
- Puede llevarse un solo libro (para Ingresos y Egresos) o dos, uno para los Ingresos y otro para los Egresos.
b.1). Ventajas respecto del Caja Clásica.
- Al contar con columnas para cuentas, permite además de conocer el monto de las entradas y
salidas de dinero, conocer también su procedencia y/o destino.
- Cuenta con una columna de control, lo que contribuye a dar mas certeza al trabajo realizado.
- La sumatoria de las columnas de las cuentas debe ser igual a la sumatoria de las columna Control.
b.2) Formato.
DEBE CAJA TABULAR HABER
Varios Varios
Fecha Detalle Control Clientes Banco Valor Cta. Fecha Detalle Control Banco Proveed. Valor Cta.
b.3) Centralización.
________x________ _________x__________
Caja xxxx Banco Chile xx
Clientes xx Proveedores xx
Banco Chile xx Arriendos xx
Letras por Cobrarxx Caja xxx
Por los Ingresos del mes de octubre Por los Egresos del mes de octubre
según Lib.Auxiliar de caja Folio Nºx según Lib.Auxiliar de caja Folio Nºx
c) CAJA AMERICANA.
Este Libro auxiliar además de estar subdividido en cuentas, y cada una de éstas, se divide en Debe y Haber, no obstante, la Cuenta Caja en este Libro, es una más entre todas las que posee y en ella se registra exclusivamente el movimiento de efectivo y cheques.
El orden de registro es cronológico y por partida doble; es decir, se cargan y abonan cuentas en cada anotación (transacción) y la centralización se hace en un solo asiento cargando las cuentas por el valor del Debe y abonando las cuentas por el valor del Haber.
c.1) Formato.
Caja Banco Clientes Proveed. Varios
Fecha Detalle Control Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Cta.
c.2) Centralización:
_______x_______
Caja xx
Clientes xxx
L x C xx
-------X------
Banco Chile xxx
Proveedores xx
Gastos Generales xx
Caja xx
Por Centralización Libro Auxiliar
de Caja, mes de Oct. Folio Nºxx.
Este mismo formato, con columna control, es el que se usa en el Sistema Contable “DIARIO MAYOR” o “SISTEMA AMERICANO”, en tal caso se registran en él las centralizaciones de los demás auxiliares y todas las demás operaciones sin excepción. Reemplaza por lo tanto, al Libro Diario y al Libro Mayor.
2. LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS.
Después del I.V.A. (1º/03/75), el uso del Libro Auxiliar de Compras, obligatorio (Art. 59 D.L. 825) para la determinación del Crédito Fiscal por lo que deben registrarse en este Libro las Notas de Débito y Notas de Crédito recibidas por la Empresa.
Su diseño igualmente está determinado por las necesidades de información de la Empresa, sin embargo deberá tener como mínimo los siguientes datos:
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS mes de .......
Día NºDoc. Proveedor Rut. Neto I.V.A. Total Observaciones
2) Centralización.
______x______
Mercaderías xxx
Gastos Generales xx
Activo Fijo xx
I.V.A. Crédito Fiscal xx
Proveedores xxxx
Por las compras del período.
3) LIBRO AUXILIAR DE VENTAS.
Al igual que el Libro Auxiliar de compras, su uso es obligatorio para registrar en él tanto las “Ventas” como los “Servicios” prestados por la Empresa y constituye un
medio de control tributario en lo que respecta a la determinación del Débito y las Notas de Crédito emitidas por la Empresa. Su diseño también dependerá de las necesidades de la Empresa o negocio.
Deberán anotarse por separado las Ventas con Boleta y las Ventas con Factura.
1) Formato.
a) Ejemplo Ventas con Boletas.
Día Nº Boletas Total
1 300-319 45.880
2 320-410 64.750
3 411-580 83.106
b) Ejemplo: Ventas con Facturas.
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS mes de ........
Día Nº Doc. Cliente RUT. Neto I.V.A. Total Observaciones
2) Centralización.
______x______
Clientes xxx
Ventas xx
I.V.A. xx
Por las ventas del mes.
4. LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR COBRAR.
Es aconsejable su uso cuando son muchos los documentos aceptados por los clientes. Al final de cada mes se hace la centralización por la totalidad de documentos aceptados en el respectivo período.
1) Formato.
LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR COBRAR
Día Librado Venc. Valor Observaciones
2) Centralización.
______x______
Documentos por Cobrar xx
Clientes xx
Por los Doctos. Aceptados en el mes
5. LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR PAGAR.
Se usa para registrar los documentos aceptados durante el período, cuando este tipo de operación se realiza con frecuencia.
1) Formato.
Día Librador Venc. Valor Observaciones
2) Centralización.
______x_______
Proveedores xx
Documentos por pagar xx
Por los documentos aceptados
A los proveedores durante el mes.
6. LIBRO AUXILIAR DE BANCO - GIROS.
Con el objetivo de descongestionar y racionalizar el movimiento del Libro Caja, se habilita este registro especialmente diseñado para anotar todas las operaciones que tienen relación con los valores que se desembolsan a través de cuentas bancarias y que por lo tanto constituirán una disminución en nuestra cuenta “Banco”.
Estas operaciones son:
- Giro de cheques.
- Comisiones de Cobranza.
- Intereses por Préstamos Bancarios.
- Gastos de Protestos (letras en el Banco), etc.
Cabe señalar que este Libro usado en la forma recién descrita es complementario del Libro Caja, por cuanto en este último se seguirá registrando el movimiento de efectivo y el movimiento Bancario que tenga relación con los ingresos de dineros a las cuentas bancarias.
1. Formato.
Gastos Varios
Día Detalle Control Proveedores General Valor Cuenta
7. LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES.
De acuerdo a lo que establece el Código del Trabajo es obligatorio para todas las Empresas con cinco o más trabajadores.
En lo que se refiere al Formato, las empresas adaptan éste a sus características y necesidades. No obstante, lo cual se pueden mencionar que un modelo básico deberá el registro de al menos los siguientes datos:
- Nombre de los trabajadores. - Descuentos previsionales.
- R.U.T. De los trabajadores. - Descuentos legales.
- Sueldo base. - Anticipos otorgados.
- Sobresueldo. - Líquido a pagar, etc.
- Gratificaciones. - Otros descuentos o retenciones.
- Otros haberes imponibles. - Alcance líquido.
- Haberes no imponibles.
Este último registro, que puede ser un libro o una planilla es el que sirve de base para el asiento de centralización correspondiente.