EL ACTO COOPERATIVO:NUESTRA RAZÓN DE SER
Carlos Torres Morales
Profesor:
RECONOCIENDO DIFERENCIAS
¿ COOPERATIVAS Y SOCIEDADES MERCANTILES SON LO MISMO?
¿UN ACOPIADOR Y UNA COOPERATIVA AGRARIA SON LO MISMO?
¿EXISTE LA MISMA RELACIÓN ENTRE EL PRODUCTOR QUE LE VENDE AL ACOPIADOR Y EL SOCIO DE UNA COOPERATIVA AGRARIA?
Carlos Torres Morales
NOSON DIFERENTES Y POR LO TANTO REQUIEREN UN
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DIFERENTE
Carlos Torres Morales
ASAMBLEAGENERAL
GERENCIA
CTEELEC.
CONSEJO DE VIGILANCIA
CONSEJO DEADMINISTRACION
CTEEDUC.
JUNTA GNRAL DE
ACCIONISTAS
DIRECTORIO
GERENCIA
ACOPIADOR COOPERATIVA AGRARIA
SS
EE
COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR
LA COOP AGRARIA
CONDUCE UNA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
PARA OPERAR CON SUS SOCIOS
EL ACOPIADOR MERCANTIL
CONDUCE UNA ORGANIZACIÓN
EMPRESARIAL PARA OPERAR CON
TERCEROS
Carlos Torres Morales
COOP. AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL
Opera hacia adentro
COOP.AGRARIA
Con sus socios
ACOPIADOR
Opera hacia afueraintermediando
Carlos Torres Morales
SOCIO DE UN SOCIO DE UN ACOPIADORACOPIADOR
(S.A.)(S.A.)
Busca obtener Lucro
Utilidad proveniente
de su Inversión
SOCIO DE UNA SOCIO DE UNA COOP.COOP.
Beneficio económico
Mejor precio en las compras y en las ventas
COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL
Carlos Torres Morales
COOP. COOP. S.A.S.A.
Actos Cooperativos
Actos InternosCooperativa – Socio
Sin Fin de LucroDentro del Objeto Social
Actos de Comercio
Actos Externos de Mercado
Sociedad – TercerosCon Fines de Lucro
Carlos Torres Morales
ACTO ACTO COOPERATIVOCOOPERATIVO
• Acto realizado entre la cooperativa y el socio en cumplimiento de su objeto social. Es un acto interno (no de mercado) que carece de una finalidad lucrativa.
• Si el acto se refiere a un objeto diferente al estatutario o es realizado con un tercero, entonces estaremos frente:
Acto Civil Acto de Comercio
Carlos Torres Morales
COOPERATIVA DE CONSUMOCOOPERATIVA DE CONSUMO
PROVEEDOR
COOPERATIVACOOPERATIVA
ACTO COOPERATIVO:ACTO COOPERATIVO:Adquisición de bienes y servicios en el mercado y posterior distribución interna
S/.
Ingresos Cooperativa No Renta
Distribución No nuevo IGV
COOPERATIVA DE COMERCIALIZACIÓNCOOPERATIVA DE COMERCIALIZACIÓN
COMPRADORES
COOPERATIVACOOPERATIVAS/.
COOPERATIVACOOPERATIVA
ACTO COOPERATIVO:ACTO COOPERATIVO:Entrega de Bienes y Distribución del Ingreso.
Ingresos Cooperativa No Renta
No IGV
S/.S/.S/.
S/.
S/. S/.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITOCOOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
COOPERATIVACOOPERATIVA
S/.
S/.
S/.S/.
S/.
AHORROAHORRO
CRÉDITOCRÉDITO
S/.
COOPERATIVACOOPERATIVA
S/.
S/.
S/.S/.
S/.
S/.
ACTO COOPERATIVO:ACTO COOPERATIVO:La cooperativa facilita el ahorro y crédito eliminando al intermediario y el socio sufraga el costo del servicio.
Ingresos Cooperativa No Renta
Servicio No IGV
Acto Cooperativo
en la doctrina
Profesor: Carlos Torres Morales
Salinas Puente, termina definiendo al Acto Cooperativo como:
“….el supuesto jurídico, ausente de lucro y de intermediación, que realiza la organización cooperativa en cumplimiento de un fin preponderantemente económico y de utilidad social.”
MÉXICOMÉXICO
Carlos Torres Morales
PASTORINO, en relación al Acto Cooperativo señala:
“Es indudable que cuando el asociado se provee de mercancías en la cooperativa de consumo …. o trabaja en la correspondiente, o entrega su producción a la de comercialización, etc. no procede de la misma forma que el cliente del almacén …., o que el trabajador con su patrono, o que el campesino con el acopiador. La diferencia básica reside en que la cooperativa existe por la voluntad y el esfuerzo económico del asociado conscientemente sumado a los de otros asociados; de donde se sigue que cada uno de las operaciones ejemplificadas no se hace entre extraños que tienen intereses divergentes sino entre comuneros que tienen intereses convergentes (…)
Esa tan singular relación del asociado consigo mismo, a través del acto colegial de la asamblea y de su propio operar individual con la cooperativa, es lo que la doctrina y la legislación llaman “acto cooperativo.”
ARGENTINAARGENTINA
Carlos Torres Morales
CRACOGNA, en relación al Acto Cooperativo señala:
“"Resulta que de todos los casos señalados (y)… siempre que se trate de relaciones entre socio y cooperativa y tengan por objeto la prestación del servicio que constituye el objeto de ésta, tienen notas esenciales e irreductibles que les son comunes:
a) intervención de socio y cooperativa; b) el objeto del acto idéntico al objeto de la cooperativa; y, c) espíritu de servicio.(…)
Y esto que analizamos no encaja … dentro de ninguna de las figuras jurídicas tradicionales (…) Por ello debe afirmarse que se trata de un acto jurídico sui generis , que no tiene una naturaleza civil ni comercial ni otra cualquiera, sino una que le es propia y que lo distingue frente a todos los demás. Es lo que podemos denominar “acto cooperativo.”
ARGENTINAARGENTINA
Carlos Torres Morales
TORRES Y TORRES LARA, en relación al Acto Cooperativo señala:
"El Acto Cooperativo es un tipo de Acto Jurídico sui generis, con características propias que lo diferencian particularmente del Acto de Comercio con el que generalmente se le confunde."
"Las Cooperativas realizan Actos Cooperativos sólo cuando practican operaciones con sus socios y siempre que dichos actos estén comprendidos dentro del objetivo institucional. Caso contrario, se trata, de actos civiles, mercantiles o de otro tipo".
"Mientras el Acto de Comercio implica externalidad, cambio en el mercado y sentido de beneficio lucrativo-especulativo, el Acto Cooperativo es interno, ajeno al cambio en el mercado y con sentido de beneficio económico solidario”
PERÚPERÚ
Carlos Torres Morales
Acto Cooperativo
en la legislación
Profesor: Carlos Torres Morales
Fue el primer cuerpo legislativo en regular en forma expresa el Acto Cooperativo.
"Art. 79: Denomínase Actos Cooperativos, los practicados entre las cooperativas y sus asociados, entre éstos y aquellas y por las cooperativas entre sí cuando estén asociadas, para la consecución de sus objetivos sociales".
"Párrafo Único.- El Acto Cooperativo no implica operación de mercado, ni contrato de compra-venta de productos o mercaderías".
Ley Nº 5764 del 16.12.71
BRASILBRASIL
"Art. 4: Son Actos Cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus asociados y por aquellas entre sí, en el cumplimiento de su objeto social y la consecución de los fines institucionales. También lo son, respecto de las cooperativas, los actos jurídicos que con idéntica finalidad realicen con otras personas".
Ley Nº 20337 del 15.05.73
ARGENTINAARGENTINA
Carlos Torres Morales
"Art. 4: Son Actos Cooperativos aquellos en que intervengan por sí una o más cooperativas, toda vez que no signifiquen actos de comercio o civiles expresamente definidos en códigos especiales. Los actos cooperativos se regirán por las disposiciones de esta ley".
Decreto Nº 65-87 del 20.05.87
HONDURASHONDURAS
Carlos Torres Morales
Ley Nº 79 del 23.12.88
Art. 7: Son actos cooperativos los realizados entre sí por las cooperativas o entre éstas y sus propios asociados, en desarrollo de su objeto social ".
COLOMBIACOLOMBIA
“Art. 5: Se consideran actos cooperativos los relativos a la organización y funcionamiento interno de las sociedades cooperativas”.
Ley del 03.08.94
MÉXICOMÉXICO
Carlos Torres Morales
Ley Nº 438 del 21.10.94
“Art. 8: El Acto Cooperativo es la actividad solidaria, de ayuda mutua y sin fines de lucro de personas que se asocian para satisfacer necesidades comunes o fomentar el desarrollo.El primer acto cooperativo es la Asamblea Fundacional y la aprobación del Estatuto. Son también Actos Cooperativos los realizados por:– Las cooperativas con sus socios;– Las cooperativas entre sí; y,– Las cooperativas con terceros en cumplimiento de su objeto social. En este
caso se reputa acto mixto, y sólo será cooperativo respecto de la cooperativa.
Los actos cooperativos quedan sometidos a esta Ley y subsidiariamente al Derecho Común. Las relaciones entre las cooperativas y sus empleados y obreros se rigen por la Legislación Laboral. En las cooperativas de trabajo los socios no tienen relación de dependencia laboral”.
PARAGUAYPARAGUAY
Ley Nº 18.407 del 14.11.2008
Artículo 9º. (Acto cooperativo).- Son actos cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus socios, por éstas y los socios de sus cooperativas socias, o por las cooperativas entre sí cuando estuviesen asociadas bajo cualquier forma o vinculadas por pertenencia a otra de grado superior, en cumplimiento de su objeto social. Los mismos constituyen negocios jurídicos específicos, cuya función económica es la ayuda mutua, quedan sometidos al derecho cooperativo y para su interpretación se entenderán integrados por las estipulaciones del estatuto social.(...)
URUGUAYURUGUAY
Carlos Torres Morales
PROYECTO LEY MARCO PARA PROYECTO LEY MARCO PARA AMÉRICA LATINAAMÉRICA LATINA
El Proyecto de Ley Marco para las Cooperativas de América Latina, que desde Julio de 1987 se viene trabajando y cuya nueva versión fuera presentada el 02 de octubre de 2007 en la XV Conferencia Regional de la ACI-Américas, desarrollada en República Dominicana, recoge la figura del Acto Cooperativo, como núcleo esencial del Derecho Cooperativo, al señalar que:
"Art. 7: Son Actos Cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus socios o por las Cooperativas entre sí en cumplimiento de su objetivo social y quedan sometidas al Derecho Cooperativo".
ACTO COOPERATIVO EN EL ACTO COOPERATIVO EN EL PERÚPERÚ
No estuvo reconocido de manera expresa.
Nuestra LGC:
Principios Cooperativos
Finalidad No Lucrativa
Cooperativas de Usuarios y
Cooperativas de Trabajadores
ACTO ACTO COOPERATIVOCOOPERATIVO
+ +
Carlos Torres Morales
Alcances de la ley 29683
Profesor: Carlos Torres Morales
ANTECEDENTESANTECEDENTES
Art. Art. 66.1 LGC
(1981) Inafectación IR
Reconoce diferencia entre cooperativas y sociedades mercantiles.
Art. 132 C. de Comercio
(1902)(1902)
Inaplicación ISC Ley
25055(1989)
Inaplicación ISC D.S. 031-91-TR
(1991)
ACIERTOS Y ACIERTOS Y DESACIERTOSDESACIERTOS
Devolución IRSin efecto acotación IR.
Art.
Res.SUNAT(1992 – 1995)
Vigencia art. 66.1 de la LGC Art.
R.TF 2192-2
(1995)
Confunde naturaleza de las Cooperativas.Inafectación del 66.1 era exoneración que venció el 31.12.1990.
R.T.F. 381-2-97
(1997)
ANTECEDENTESANTECEDENTES
Art. Vigencia de inafectación hasta 31.12.1998 sólo para CAC´s, pero otorga exoneración
Sólo para Cac´s finalizó inafectación en Diciembre de 1998.Para las demás cooperativas seguía vigente.
Cac´s y demás cooperativas: Igual Tratamiento
Sólo Ahorro y Crédito inafectas hasta 1998. Las demás cooperativas afectas desde 1991.
Tres Interpretaciones
LEYLEY2703427034
LEY 29683LEY 29683
¿POR QUÉ SE TUVO QUE ¿POR QUÉ SE TUVO QUE DICTAR LA LEY 29683?DICTAR LA LEY 29683?
PORQUE ERA NECESARIO PRECISAR CUÁL ERA LA INTERPRETACIÓN CORRECTA DE LA LEY GENERAL
DE COOPERATIVAS.
PORQUE ERA NECESARIO ACABAR CON LA INCERTIDUMBRE Y CONTINGENCIA QUE AFECTABA
AL MOVIMIENTO COOPERATIVO
Carlos Torres Morales
LEY 29683 – ACTO COOPERATIVOLEY 29683 – ACTO COOPERATIVO
ART. 1: PRECISA que las Cooperativas realizan ACTOS COOPERATIVOS. Acto Interno entre Coops y sus socios en cumplimiento de su
objeto social.Implica un MANDATO CON REPRESENTACIÓN, sin fin de
lucro.
•Que, las cooperativas son distintas que las empresas mercantiles.
•Que, las cooperativas por su naturaleza efectúan actos cooperativos que son distintos a los actos de comercio que realizan las sociedades mercantiles.
El Acto Cooperativo se encuentra expresamente reconocido en la legislación de Brasil (1971); Argentina (1973); Uruguay (1984); Honduras (1984); Colombia (1988); México (1994); Paraguay (1994), lo que ha permitido orientar la actuación de sus administraciones tributarias.
COOPERATIVA = REPRESENTANTE COOPERATIVA = REPRESENTANTE (Mandato con Representación)(Mandato con Representación)
PROVEEDORESPROVEEDORES
SOCIOSSOCIOS
COOPERATIVACOOPERATIVA
Compras en
común
Bienes
Entrega
bienes
MERCADOMERCADO
Distribuye S/.
Ventas encomún
S/.
SOCIOSSOCIOS
CACCAC
NO HAY MANDATO EN C.A.C.NO HAY MANDATO EN C.A.C.
LEY 29683 - IGVLEY 29683 - IGV
ART. 2: PRECISA QUE LAS COOPS ESTÁN INAFECTAS AL IGV POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.
Operaciones internas no Operaciones internas no califican como «venta de califican como «venta de bienes» o «prestación de bienes» o «prestación de
servicios»servicios»
Carlos Torres Morales
COOPERATIVAS E IGVCOOPERATIVAS E IGV
PROVEEDORESPROVEEDORES
PRODUCTORESPRODUCTORES
COOPERATIVACOOPERATIVA
S/. + IGV
Compras encomún
BienesEntrega bienesNo IGV
Comercialización del café de los
socios MERCADOMERCADO
PRODUCTORESPRODUCTORES
COOPERATIVACOOPERATIVA
Café
S/. + IGVDistribuye
S/.
Entregan bienesNo IGV
COOPERATIVAS E IGVCOOPERATIVAS E IGV
SOCIOSSOCIOS
CACCAC
CréditosS/.
No IGV
COOPERATIVAS E IGVCOOPERATIVAS E IGV
LEY 29683 – IMPUESTO A LA LEY 29683 – IMPUESTO A LA RENTARENTA
ART. 3: PRECISA que las coops están inafectas al IR por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios.
COOPS están AFECTAS al Impuesto a la Renta por operaciones con terceros (no socios).
COOPS están INAFECTAS al Impuesto a la Renta por operaciones con sus socios.
LEY GENERAL DE LEY GENERAL DE COOPERATIVASCOOPERATIVAS
El inciso 1 del art. 66 de la Ley General de Cooperativas, señala:
“Las cooperativas están afectas por el Impuesto a la Renta, sólo por los ingresos netos, provenientes de las operaciones que realicen con terceros no socios”.
Beneficio vigente por 10 años hasta Dic. 1990
(art. 121)
INAFECTACIÓN(permanente)
Carlos Torres Morales
EL IMPUESTO A LA EL IMPUESTO A LA RENTARENTA
Las cooperativas no deben estar exoneradas sino INAFECTAS, pues cuando operan con sus socios en cumplimiento de su objeto social (acto cooperativo):
No generan renta
No hay materia gravable
El Beneficio Económico es para el socio.
Carlos Torres Morales
LEY 29683LEY 29683
PRIMERA DCF: ORDENA QUE SE DEJEN SIN EFECTO LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES.
SEGUNDA DCF: DISPONE QUE NO SE PUEDE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE IGV O IR PAGADO.
TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.
VIGENCIAVIGENCIA
Simplemente se está reconociendo la correcta interpretación y aplicación de las normas tributarias a los actos cooperativos. Se trata de una norma “INTERPRETATIVA” que rige desde la vigencia de la Ley General de Cooperativas (1981).
¿Es un nuevo régimen ??? ¿Vigente desde el
14 de mayo 2011 en adelante????
¿Es una norma retroactiva ???
¿Es una norma INNOVATIVA?
¿Es una norma INTERPRETATIVA?
NUESTRA POSICIÓN NORMA INTERPRETATIVA
Elementos para reconocer un
verdadero acto cooperativo
Profesor: Carlos Torres Morales
PREMISAPREMISA
INGRESO QUE INGRESO QUE PROVIENE DE ACTO PROVIENE DE ACTO
COOPERATIVOCOOPERATIVO
CUALQUIER OTRO CUALQUIER OTRO INGRESOINGRESO
COOPERATIVACOOPERATIVA
NO RENTANO IGV
COOPERATIVACOOPERATIVA
SÍ RENTASÍ IGV
ELEMENTOS PARA RECONOCER UN ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO COOPERATIVOVERDADERO ACTO COOPERATIVO
1. QUE EXISTA UNA 1. QUE EXISTA UNA COOPERATIVACOOPERATIVA
Libre adhesión y retiro
voluntarioControldemocrátic
o
Interés limitado al
capital Distribuciónde
excedentes
Educación cooperativa
Integracióncooperativa
Irrepartibilidad de la Reserva
Cooperativa
ELEMENTOS PARA RECONOCER UN ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO COOPERATIVOVERDADERO ACTO COOPERATIVO
2. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO 2. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO PARA LA COOPERATIVA SEA UNA OPERACIÓN PARA LA COOPERATIVA SEA UNA OPERACIÓN
CON SOCIOCON SOCIO
Tercero no socio
ELEMENTOS PARA RECONOCER UN ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO COOPERATIVOVERDADERO ACTO COOPERATIVO
3. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO 3. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL OBJETO SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL OBJETO
SOCIAL DE LA COOPERATIVASOCIAL DE LA COOPERATIVA
OBJETO SOCIAL
ACTO COOPERATIVO
• Regulado por el Estatuto.
• Desarrollado por los Reglamentos
Perspectivas
Profesor: Carlos Torres Morales
RAZONERAZONESS
Beneficios Beneficios TributariosTributarios
RetroactivasRetroactivas
Sin sustentoSin sustento
MEF PRETENDIÓ DEROGARMEF PRETENDIÓ DEROGAR LEY 29683LEY 29683
Carlos Torres Morales
¿POR QUÉ NO DEBÍA DEROGARSE?¿POR QUÉ NO DEBÍA DEROGARSE?
NO SE ESTABA CREANDO UN BENEFICIO TRIBUTARIO.
LA INAFECTACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA DISPUESTA POR LA LGC, NO ERA UN BENEFICIO TRIBUTARIO SUJETO AL PLAZO DE 10 AÑOS. POR LO TANTO, SÓLO SE RECONOCÍA SU VIGENCIA.
EN MATERIA DE IGV, NO SE CREA UN BENEFICIO PARA LAS OPERACIONES DE MERCADO, PUES SIGUEN TRIBUTANDO. SÓLO SE PRECISA QUE LAS OPERACIONES INTERNAS (ACTOS COOPERATIVOS) NO CALIFICAN COMO VENTA DE BB O PRESTACIÓN DE SS AFECTOS AL IGV.
NO ES RETROACTIVA, PUES NO SE CREA UN NUEVO RÉGIMEN PARA APLICARLO AL PASADO. ES INTERPRETATIVA
PERSPECTIVASPERSPECTIVAS¿REQUIERE REGLAMENTACIÓN?¿REQUIERE REGLAMENTACIÓN?
La Ley entró en vigencia desde el día siguiente de su publicación.
No requiere de reglamentación para su aplicación.
TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.
Carlos Torres Morales
PERSPECTIVASPERSPECTIVAS¿PUEDE REGLAMENTARSE?¿PUEDE REGLAMENTARSE?
Como toda Ley, puede ser reglamentada.
Es conveniente, en la medida que permita desarrollar correctamente los conceptos de la Ley efectuando las precisiones necesarias para una mejor aplicación.
Es peligrosa, si se deja en manos de quiénes no están convencidos de la Ley.
Carlos Torres Morales
PERSPECTIVAS:PERSPECTIVAS:ASPECTOS QUE PUEDEN ASPECTOS QUE PUEDEN
REGLAMENTARSEREGLAMENTARSE Precisar la diferencia entre Acto Cooperativo y Acto de
Comercio.
Diferenciar Remanente de Utilidad y Excedente de Dividendo.
Cómo debe entenderse el MANDATO CON REPRESENTACIÓN.
Cómo se identifica al Acto Cooperativo en las cooperativas de usuarios y de trabajadores.
Qué documentos deben utilizar las cooperativas con sus socios para que los actos cooperativos no se confundan con actos de comercio.
Cómo trasladar créditos y débitos fiscales a los socios.