El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA - Vicepresidente de la Comisin Tcnica de Investigacin Contable de la AIC. (Bolivia)
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Sbado 14 de septiembre de 2013
Santa Cruz - Bolivia
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1
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicacin de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Sept. 13 y 14, 2013). ReVE-NIIF: Red Virtual de Estudio de las NIIF.
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Requerimientos para el impuesto diferido Principio de reconocimiento general G288 Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos, por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y el traslado al futuro de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento . En la mayora de los casos, esas diferencias entre los importes en el estado de situacin financiera y los importes reconocidos por las autoridades fiscales se justifican por las diferencias que corresponden entre el resultado medido conforme a esta Gua y el resultado imponible.
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Resumen de pasos para reconocer el impuesto diferido G290 Una entidad contabilizar el impuesto diferido, siguiendo los pasos (a) a (f) siguientes: (a) identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias tributables si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (prrafos G288 y G291); (b) determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente: (i) los activos y pasivos en (a) (prrafos G292 y G293); y (ii) otros elementos que tienen una base fiscal (prrafo G294). La base fiscal de un activo, pasivo, u otro elemento es su medicin segn las leyes o regulaciones fiscales sustancialmente aprobadas que son aplicables. (c) calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado (prrafo G295); (d) reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados (prrafo G296); (e) medir los activos y pasivos por impuestos diferidos (prrafos G297 a G299); y (f) reconocer una correccin valorativa contra los activos por impuestos diferidos en la medida en que no se espere recuperar el importe bruto (prrafos G300 y G301).
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E/F De acuerdo a NIIF
Seccin 29 de la
Gua de NIIF para
PyMES
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DECLARACION
JURADA IR
De acuerdo a
Ley Tributaria
de cada Pas
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NIIF
Ley Tributaria y
disposiciones de la
Administracin
DIFERENCIAS TEMPORALES
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DIFERENCIAS TEMPORALES
Seccin 29 de la Gua de NIIF para
PyMES
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Resultado
E/F
Resultado Imponible
DJ IR
NOTA: El resultado de los estados financieros (utilidad o prdida), se deber determinar la base a las NIIF para PyMES, mientras que el resultado imponible (utilidad o prdida), se establecer de conformidad con la Ley Tributaria de cada Pas.
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NIIF
SUPERINTENDENCIAS
SECTORIALES
MINISTERIO DE
HACIENDA
LEY TRIBUTARIA
DS Reglamentarios y
RND del SIN
CONTRALORIA GENERAL
DEL ESTADO
VS
NOTA: La discrepancia entre las NIIF para PyMES y cualquier disposicin o normativa de carcter legal, debe ser cuidadosamente evaluada y revelada en nota a los estados financieros, si fuese significativa.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Quien debe depreciar segn las NIIF ?
A quien se le acepta la deduccin para efectos tributarios de la depreciacin de activos fijos arrendados?
Al Arrendador (Articulo N 18 inciso h
del DS N 24051 Reglamentario del IUE)
El Arrendatario Seccin 20 de la Gua de NIIF para
PyMES
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DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS RAVALORIZADOS
Se debe depreciar los activos revalorizados segn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?
Se acepta la depreciacin de activos fijos revalorizados como gasto deducible?
SI NO
( Articulo N 18 inciso h del DS N 24051) Seccin 17 de la Gua de NIIF
para PyMES
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AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles?
En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles para efectos tributarios?
Seccin 18 de la Gua de NIIF para PyMES (Articulo N 17 del DS
N 24051)
Hasta 33 aos En 5 aos
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INCOBRABLES
En que plazo se debe el deterioro reconocer de las cuentas por cobrar y en que condiciones?
En qu plazo y bajo qu condiciones se aceptan como deducibles para efectos tributarios los cargos por incobrables?
Los incobrables debe constituir una vez se conozca
que la cuenta es de dudosa cobrabilidad (Principio de
conservadorismo o prudencia seccin 3-8 De la Gua de NIIF
para PyMES
De acuerdo con el Art. N 17 del DS N 24051 debe haber transcurrido 1 ao desde la
fecha de facturacin, no existir embargos registrados,
haberse iniciado el correspondiente proceso
judicial y la previsin esta por debajo del promedio de la
constituida en los ltimos 3 aos.
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Presentacin del IR en los estados financieros de una
entidad.
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EL IR ES UNA DETRACCIN DE LA UTILIDAD y NO UN GASTO EN S MISMO.
Impuesto a las Ganancias Seccin 29 de la Gua de NIIF para
PyMES
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EMPRESA LUISA S.R.L
Estado de Resultados por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012
US$
VENTAS 10,000.00
Costo de Ventas (6,000.00)
Margen de Utilidad 4,000.00
GASTOS:
Administrativos (1,500.00)
Comerciales (500.00)
(2,000.00)
Resultado del ejercicio (utilidad) 2,000.00
IR (1) (800.00)
Reserva legal (60.00)
Resultado neto del ejercicio (Utilidad) 1,140.00
(1) La contrapartida es una cuenta del pasivo (IR por pagar).
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EMPRESA LUISA .R.L. DECLARACIN JURADA DEL IUE GESTIN 2012
us$
Utilidad contable 2.000.00
(+) Gastos no deducibles: 1.200.00
Utilidad imponible 3.200.00
IUE x pagar (25%) (800.00)
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Caso prctico del tratamiento del impuesto diferido - TRANSREDES S.A. (Y.P.F.B transporte S.A.)
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YPFB TRANSPORTE S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2008 y 2007
(Expresado en miles de bolivianos)
2008
2007 (Reexpresado)
ACTIVO
Activo corriente
Disponibilidades 28,266
21,510 Disponibilidades restringidas 258,608
264,964 Portafolio de inversiones 748,779
911,618 Cuentas por cobrar comerciales 121,754
172,241 Cuentas por cobrar empresas relacionadas 16,467
24,540 Prstamos a empresas relacionadas 16,388
20,270 Otras cuentas por cobrar 25,884
55,965 Total activo corriente 1,216,146
1,471,108
Activo no corriente
Prstamos a empresas relacionadas 397,024
617,763 Cuenta diferida (neta de amortizacin acumulada) 739,966
973,751 Activo fijo (meto de depreciacin acumulada) 5,273,958
5,126,014 Inversiones permanentes 1,252,073
950,585 Otros activos 31,008
46,488 Total activo no corriente 7,694,029
7,714,601 TOTAL ACTIVO 8,910,175
9,185,709
PASIVO
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 73,380
113,848 Cuentas por pagar-empresas relacionadas -
2,226 Porcin corriente-obligaciones financieras-largo plazo 216,946
230,303 Porcin corriente-bonos por pagar 176,750
- Intereses por pagar sobre obligaciones financieras 33,194
55.699 Intereses sobre bonos por pagar 26,560
31,466 Deudas sociales y fiscales 30,869
29,176 Provisiones para gastos 302,231
73,332
Otros pasivos 661
849 Total pasivo corriente 860,591
536,899
Pasivo no corriente
Obligaciones financieras-largo plazo 1,250,654
1,788,421 Bonos por pagar 478,796
809,774 Impuestos diferidos 788,851
812,453 Previsin para indemnizaciones 20,301
14,970 Total pasivo no corriente 2,538,602
3,425,618 TOTAL PASIVO 3,399,193
3,062,517
PATRIMONIO NETO
Capital Social 1,004,812
1,004,812 Ajuste a Capital 909,165
909,165 Prima de emisin 875,699
875,699 Ajuste acumulado por traduccin de moneda extranjera 23,270
57,799 Reserva Legal 134,529
71,597 Ajuste de reservas patrimoniales 816,798
811,530 Resultados acumulados 1,746,709
1,492,590 TOTAL PATRIMONIO NETO 5,510,982
5,223,192 TOTAL PASIVO y PATRIMONIO NETO 8,910,175
9,185,709
IMPUESTOS DIFERIDOS 788,851
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES YPFB TRANSPORTE S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas por los aos terminado el 31 de diciembre de 2008 y 2007 (Expresado en miles de bolivianos)
2008 2007 (Reexpresado)
Ingresos operativos
Transporte de gas natural
Domstico 195,919 212,783
Exportacin 430,985 522,412
Transporte y almacenamiento de lquidos
Domstico 319,510 419,797
Exportacin 56,774 79,794
Otros ingresos 143 244
Menos: Impuesto a las Transacciones y Tasa Sirese (47,416) (58,525)
Total ingresos operativos netos 955,915 1,176,505
Gastos operativos-netos (244,773) (265,924)
Depreciacin y amortizacin-activo fijo (296,758) (302,918)
Amortizacin-cuenta diferida (47,416) (58,233)
Obsolescencia-inventario de materiales (392) (7,148)
Total costos operativos (590,519) (635,223)
Utilidad Bruta 365,396 541,282 Otros ingresos (gastos)-netos (663) 6,211
Utilidad operativa 364,733 547,493
Resultado de empresas afiliadas 465,099 409,900
Ingresos financieros 70,510 110,044
Egresos financieros (164,264) (246,890)
Gastos excepcionales (23,225) (4,834)
Otros egresos (256,804) (5,508)
Ajuste por inflacin (8,063) 23,075
Ajuste por diferencia de cambio (25,554) (21,435)
Prdida neta por traduccin de deuda (23,818) (20,143)
Utilidad antes de impuesto a las utilidades 398,614 791,707
Impuesto a las utilidades-diferido (76,295) (114,189)
Utilidad neta del ejercicio 322,319 677,518
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
Qu hace Transredes S.A ( YPFB Transporte S.A)?
Deprecia sus ductos al 3% anual segn RTHD y obtiene utilidad contable. Incluye en Declaracin Jurada del IUE el 7% de depreciacin restante (Los ductos se deprecian al 10 %
anual segn el anexo del Art. 22 del DS N 24051) y obtiene prdida tributaria. Difiere el IUE anual Registra el pasivo por Impuesto diferido. Revela este hecho en nota a los estados financieros.
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Es procedente lo que hace Transredes S.A (YPFB Transporte
S.A)?
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SI De acuerdo con la seccin 29 de la Gua de NIIF para PyMES
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
Casos prcticos, referentes a la depreciacin de activos fijos y la amortizacin de intangibles.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO).
Ejemplo: Activo: Maquinaria y Equipo Tasa de depreciacin contable: 20% Tasa de depreciacin fiscal: 12.5% La empresa Renzo Ltda. S.A., deprecia la maquinaria y equipo (contablemente) al 20% anual. Durante el
ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de depreciacin, ascendi a la suma de US$. 2.000.000, mientras que la utilidad contable, totaliz US$. 10.000.000. Entonces, tenemos que: i)
US$ Resultado del ejercicio 10.000.000
Antes de impuestos
Ms: gastos no deducibles
- Depreciacin en exceso (7.5%) 750.000
Resultado imponible 10.750.000
IUE (25%) (2.687.500)
Resultado neto, despus de impuestos 7.312.500
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1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO) Cont.
ii) Impuesto diferido Vida til contable de la Maquina y Equipo: 5 aos Tasa 20% 1 2 3 4 5 6 7 8 Tasa 12.5% Vida til tributaria de la Maquina y Equipo: 8 aos - Durante los primeros 5 aos, se registra la depreciacin contable por el equivalente al 20% anual
(US$ 2.000.000) y se computa como gasto no deducible, el 7.5% en exceso (US$ 750.000). - A partir del sexto ao y hasta el octavo, ya la maquinaria y equipo est totalmente depreciada contablemente; Sin embargo, es un gasto deducible tributariamente. Esto, quiere decir que tenemos un
12.5% anual (US$ 1.250.000), que podemos deducir como gasto fiscal, por lo tanto se tiene que registrar como activo por impuesto diferido el 25% de US$ 1.250.000: US$ 312.500.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
US$ US$ Dr. Impuesto diferido (activo) 937.500
Cr. Impuesto a las utilidades 937.500
diferido (resultados
Para registrar el activo por impuesto
diferido por los aos 6to, 7mo y 8vo.
Este asiento, se debe efectuar en el 1er ao.
1
2
US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades diferido (resultados)
312.500
Cr. Impuesto diferido (activo) 312.500
Para cobrar el activo por impuesto diferido, a partir del 6to ao. Este asiento, se debe efectuar tambin, en los aos 7mo y 8vo.
iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sera como sigue:
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
MAYORIZACIN
AO 1
Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)
(1) 937.500 937.500 (1)
AO 6
Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)
937.500
(2) 312.500 312.500 (2)
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
Este asiento, tambin se debe efectuar los aos 7mo y 8vo. Nota: declaracin a presentar el 1er ao hasta el 5to.
12 2.012
01 01 2.012 31 12 2.012
10.000.000
750.000
10.750.000
10.750.000 2.687.500
2.687.500
RENZO S.A.
10011992
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
RENZO S.A.
10011992 12 2.017
31 12 2.012 01 01 2.017
10.000.000
1.250.000
8.750.000
8.750.000 2.187.500
2.187.500
Nota: declaraciones a presentar los aos 6to, 7mo y 8vo
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- Activo Licencia de software
- Tasa de amortizacin contable 10%
- Tasa de amortizacin fiscal 20%
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2) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES.
La empresa Panchito y Renatita S.A., amortiza la licencia de software (contablemente) al 10% anual. Durante
el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de amortizacin, ascendi a la suma de US$. 100.000, mientras que la utilidad contable, totaliz US$. 1.500.000.
Entonces tenemos que: i)
US$ Resultado del ejercicio 1.500.000
Antes de impuestos Menos: gastos deducibles
- amortizacin en defecto (10%) (100.000)
Resultado imponible 1.400.000
IUE (25%) (350.000)
Resultado neto, despus de impuestos 1.150.000
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
ii) Impuesto diferido 1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y
EQUIPO) Cont. ii) Impuesto diferido Vida til contable del activo: 10 aos Tasa 10% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tasa 20% Vida til tributaria del activo: 5 aos
Durante los primeros 5 aos, se registra la amortizacin contable por el equivalente al 10% anual (US$ 100.000) y se computa como gasto deducible, el 10% en defecto (US$ 100.000). Al partir del 6to ao y hasta el dcimo, ya la licencia de software est totalmente amortizada, Sin embargo, contablemente los aos 6to hasta el 10mo, se sigue amortizando, y se debe computar como un gasto no
deducible. Esto, quiere decir que tenemos un 10% anual (US$ 100.000), que ya no podemos deducir como gasto fiscal, por lo tanto se tiene que registrar como pasivo por impuesto diferido el 25% de US$ 100.000: US$ 25.000.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades 125.000
diferido (resultados
Cr. Impuesto diferido (pasivo) 125.000
Para registrar el pasivo por impuesto
diferido por los aos 6to, 7mo y 10mo.
Este asiento, se debe efectuar en el 1er ao.
1
2
US$ US$ Dr. Impuesto diferido (pasivo) 25.000
Cr. Impuesto a las utilidades 25.000
Para pagar el pasivo por impuesto diferido, a partir del 6to ao. Este asiento, se debe efectuar tambin, en los aos 7mo al 10mo.
iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sera como sigue:
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
MAYORIZACIN
AO 1
Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)
125.000 (1) (1) 125.000
AO 6
Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)
(2) 25.000
25.000 (2) 125.000
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
PANCHITO y RENATITA S.A.
19211921 12 2.012
01 01 2.012 31 12 2.012
1.500.000
100.000
1.400.000
1.400.000 350.000
350.000
Este asiento, tambin se debe efectuar los aos 7mo al 10mo. Nota: declaracin a ser presentada el 1er ao, hasta el 5to.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
PANCHITO y RENATITA S.A.
19211921 12 2.017
31 12 2.017 01 01 2.017
1.500.000
100.000
160.000
160.000 400.000
400.000
Nota: declaraciones a ser presentadas del 6to al 10mo ao.
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Informacin a Revelar G306 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
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G307 Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a las ganancias; (b) cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos anteriores; (c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias; (d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos; (e) los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas; (f) cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos G300 y G301); y (g) el importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables y errores (vase la Seccin de la Gua 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores).
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G308 Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada: (a) una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado y los importes presentados a las autoridades fiscales; (b) una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior; (c) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y crditos fiscales no utilizados: (i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa; (ii) un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo; y (d) la fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las prdidas y los crditos fiscales no utilizados.
VIDEOCONFERENCIA
Pinto y Asociados
MUCHAS GRACIAS!!!
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II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicacin de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Sept. 13 y 14, 2013). ReVE-NIIF: Red Virtual de Estudio de las NIIF.