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Normas Internacionales de Información
FinancieraIntroducción – Marco Conceptual
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Las NIIF (IFRS) no pueden verse como una obligación sino
como una oportunidad para autoevaluarse, corregir, mejorar y proyectarse.
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Porqué cambiar el Paradigma ?
3. ¿Por qué reingeniería de procesos?
• Establecer indicadores de gestión para los procesos.
• Simplificar y estandarizar los flujos de operación.
• Controlar las interfaces entre procesos o entre operaciones de un mismo proceso.
• Eliminar actividades sin valor agregado.• Mejorar los flujos de información.• Reducir tiempos de operación.• Definir los requerimientos y resultados de
cada operación.• Identificar el responsable de cada proceso
o subproceso.• Definir una estructura tecnológica que se
ajuste a los procesos.
1. Las exigencias tributarias nos han acortado la visión de negocio.
2. Las NIIF (IFRS) nos retornan a lo fundamental
GENERARVALOR AGREGADO
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Ámbitos de los estándares y códigos internacionales en la
Arquitectura Financiera Internacional
1. divulgación de datos macroeconómicos,
2. prácticas de transparencia fiscal,
3. transparencia de las políticas monetaria y fiscal,
4. supervisión bancaria,
5. supervisión de los seguros,
6. normatividad bursátil,
7. sistemas de pago,
8. gobierno o gestión de la empresa (Corporate Governance),
9. CONTABILIDAD,
10. AUDITORIA,
11. régimen de insolvencia y derechos de los acreedores.
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Implementación de NIIF en el mundo
5
Argentina2012
Brasil 2010
Canadá 2012
Chile2009
Colombia(2013-2014)Ecuador
2010-2012
Comunidad Europea
2005
Mexico2012
Australia 2005
Estados Unidos (2015 o 2016)
Venezuela (2005-2007)
Requerimiento u opción, actual o anticipado, de usar las NIIF (o su equivalente)
No conocido en este momento
Japón 2016
India 2012
Sudáfrica2005
Korea 2012
Ghana2009
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Cómo ha sido el Proceso en Colombia ?
INFORME ROSC(REPORT ON THE OBSERVANCE OF STANDARDS AND CODES)
LEY 1314
Julio 25 de 2003 Julio 13 de 2009
6 AÑOS
CTCPDOCUMENTO
DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO
Junio 22 de 2011
CTCPDOCUMENTO DIRECCIONAMIENTO
ESTRATEGICO
Julio 16 de 2012
MHCP – MCITCTCP
DECRETOS GRUPO 2
AntesDic. 31/12
AntesDic. 31/13
CONVERGENCIA
DECRETOS GRUPOS 1-3
2Años
1 Año
6 meses
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Ley 1314 de Julio 13 de 2009
CONVERGENCIA
1. IASB == IFRS (NIIF)2. IFAC == ISAS (NIA)3. ONI == Otras normas de
información (XBRL)
NIF NAI
ONI
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3GRUPOS
GRUPO 1 Estándares emitidos por IASBNIIF Plenas y sus interpretaciones CINIIFNIC Plenas y sus interpretaciones CINIC
GRUPO 2Emitidos por IASBNIIF Pymes
GRUPO 3 Emitidos por UNCTADISAR – Contabilidad Simplificada, sistema causación
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Primer PeríodoDeAplicación
CRONOGRAMA GRUPOS 1 Y 3
Antes 31/12/2012
MHCP + MCITEmiten
Decretos
31/12/2013
BALANCE DE APERTURA
Preparación
31/12/2014
ESTADOS FINANCIEROS
NIIF
Período De Transición
Ultimos EF
PCGA
31/12/2015
EFCOMPARATIVOS
NIIF
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Primer PeríodoDeAplicación
CRONOGRAMA GRUPO 2
Antes 31/12/2013
MHCP + MCITEmiten
Decretos
31/12/2014
BALANCE DE APERTURA
Preparación
31/12/2015
ESTADOS FINANCIEROS
NIIF
Período De Transición
Ultimos EF
PCGA
31/12/2016
EFCOMPARATIVOS
NIIF
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Un simple caso de diferenciación…..
Al tratamiento contable seguido en el reconocimiento de DESCUENTOS OBTENIDOS
de los proveedores
Deben disminuir el valor del activo
?
ACTIVODEBE HABER INGRESOS
DEBE HABER
Deben reconocerse como un ingreso?
¿ NOS PREGUNTAMOS ?
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¿QUE DICEN LAS NORMAS CONTABLES AL RESPECTO?
INGRESOSCuenta de Medición
SEGÚN PCGA
Debe reconocerse como un ingreso
Descuentos Rebajas y Bonificaciones
Obtenidas
Ganancias yPérdidas
DEBE HABER
SEGÚN IFRS
ACTIVO
Debe disminuir el valor del activo
BalanceGeneral
NIC 2 Párrafo 8
DEBE HABER
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Sociedad Siglo XXI
ComunidadGlobal
Personas Conectadas
Economías Interdependientes
CONVERGENCIAEs coincidir en algo, estar de acuerdo, llegar a un mismo punto,
Divergencia es lo opuesto, es no estar de acuerdo, salir hacia puntos opuestos.
• Innovación en productos• Innovación en procesos• Cadenas de valor• Innovación tecnológica• Nuevas industrias• Innovación en el Valor para el
Cliente
Negocios y Mercados
Convergencia de la Información Financiera
Nueva información financiera basada en la dinámica de los mercados, de los modelos financieros y de las valuaciones independientes.
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Convergenomics
Es una palabra que muestra que la convergencia es un fenómeno de toda la sociedad en el mundo actual, direccionada por importantes megatendencias entre las cuales la que es ‘de punta’ es la genómica (la ciencia del genoma).
Reconoce que la adopción de los IFRS es inevitable (incluso en los EEUU), por la vía del endoso (como hizo la Unión Europea para incorporarlos en su sistema legal) y con un freno de mano (la convergencia de los estándares IASB-FASB, los plazos, las transiciones, conservar FASB). Pero en últimas, reconoce que se va a llegar a los IFRS.
Condorsement
Objetivos Métodos
Tomado del Blog: SAMANTILLAwww.samantilla.com¿Convergenomics o Condorsement?Junio 3 de 2011
Expresiones del actual entorno global
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Criterio Rector
NO SI
• Contabilidad (Entradas – Salidas – Saldos)
• Formas escritas• Requerimientos legales• Códigos de Comercio• De general aceptación basada en reglas• Planes únicos de cuentas (PUC)
• Planeación contable• Utilización de sistemas
informáticos• Políticas contables
Objetivo: Estados Financieros Cambia el Objetivo:Los Estados Financieros son un medio
para expresar información de alta calidad, transparente y comparable
Las normas locales son modificadas o reemplazadas para incorporar los estándares internacionales.
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Teoría Contable
Repetición de formas legales • Análisis de las transacciones• Análisis de los eventos del entorno –
Riesgos• Análisis de las condiciones - Contratos
Convencional
Financial Reporting
“Ya no tienen vuelta atrás”
“El Babel de los Sistemas Contables se está derrumbando”
“Los inversionistas buscan oportunidades de inversión al más bajo precio en cualquier lugar”
Aseguramiento de la Información
Valoración a Costo Histórico
Valor Razonables – Valor Transparente
Frases de Moda
De la curiosidad acerca de los estándares se empiezan a dar pasos hacia la implementación. Los procesos de moda son los de incorporación, capacitación e implementación.
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Qué dicen algunos expertos ?
La conversión a NIIF es mucho más que un ejercicio contable. Va a afectar muchos aspectos de las operaciones de una empresa, los sistemas de tecnología de la información y los requisitos de las declaraciones tributarias, los informes internos y los indicadores de desempeño.
Rene M. Castro V.Gerente Administrativo y FinancieroProcess Consultants Inc. – Sucursal Colombia
Independiente de cuándo sean obligatorios desde el punto de vista legal, aplicar estándares IFRS es una decisión estratégica empresarial que involucra a toda la organización y se refleja a nivel global. El Impacto por la transición será más grande de lo que la mayoría de gente pueden estar pensando y por ello requiere de mucho estudio y especial cuidado en su aplicación.
Martha Cecilia LarrahondoConsultora en IFRS Colombia
Paul PacterFormer Board MemberIASB
En los mercados de capital globalizados, las diferencias en la contabilidad hacen que los reportes financieros sean menos comprensibles y oscurecen las comparaciones que los inversionistas y los acreedores desean hacer. Los estándares de información financiera globales y de alta calidad benefician a los proveedores de capital y a las compañías que buscan capital.
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Hacia que estándares contables converger?
FASBFinancial Accounting Standards BoardRegulador contable en los Estados Unidos, emisor de los US-GAAP
Modelo
basado en reglas (rules-based)
IASBInternational Accounting Standard BoardRegulador contable Emisor de los IFRS
Modelo
basado en principios (principles-based)
1. Normas basadas en reglas:• Alto grado de detalle (¿excesivo?)• Poco lugar para el juicio profesional
2. Normas basadas en principios:• Menor grado de detalle• Importante lugar para el juicio profesional
Cuál es el debate ?
Tomado de:Hernán P. CasinelliIII JUIC – Montevideo 2008
En septiembre de 2002, el FASB y el IASB hicieron público su compromiso de lograr la convergencia de sus normas contables (dicho compromiso es conocido como Norwalk Agreement).
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Shareholders
Empresa
AcionistasPropietarios
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Stakeholders
Empresa
AcionistasPropietarios
Directores
Clientes y Usuários
Proveedores
Colaboradores
Terceros Comunidad
Gerentes
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IFRS 13 Valor Razonable
Si los negocios se realizan a valor razonable, Tal y como ocurre en el mundo presente…………
Tiene sentido contabilizar y auditar a COSTO HISTORICO
PASADO
Presente y Futuro
Basada en principios
Basada en reglas
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Contabilidad a Costo
Histórico1970 IASC COSTO HISTORICO
EFECTO DE LOS DIFERIDOS
APLAZAR RECONOCIMIENTO DE PERDIDAS
MOSTRAR SOLIDEZ FINANCIERA
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IFRS 13 – Valor RazonableEL VALOR RAZONABLE ES EL DESINFECTANTE QUE MUESTRA LAS REALIDADES DE LOS NEGOCIOS TAL Y COMO SON, CON SU VOLATILIDAD PROPIA (Chorafas, 2007, pg. 73)
Se hace necesario abandonar prácticas muy arraigadas, exitosas en el pasado pero ineficaces frente a las nuevas realidades.
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Contabilidad a Valor
Razonable2001
Unión EuropeaReconoce importancia
de mediciones y revelacionesIOSCO
Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas
Desarrollo creciente de Instrumentos Financieros
La pregunta era:
Cuales Activos ó Cuales
Pasivos deberían ser medidos a
Valor Razonable ?
Swaps, Forwards, Derivados, Futuros
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NIIF - IFRS
NIC - IAS
Son los estándares internacionales de información financiera emitidos por IASB a partir del año 2001.
International Financial Reporting Standards
Son los estándares internacionales de contabilidad que habían sido emitidos por IASC organismo antecesor del IASB y que paulatinamente han venido siendo sustituidos por las IFRS.
CUALES SON LOS ESTANDARES
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PERSONAS
EstudiosExperienciaCertificación
PROCESOS
Contabilidad AuditoriaControl Interno
TECNOLOGIA
Bases de DatosXBRL
Comunicaciones
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Ya es momento de empezar a hablar de Qué significa IFRS (NIIF) ?
1. Es el acrónimo de International Financial Reporting Standards,
2. En Español: Estándares Internacionales de Información Financiera, acrónimo NIIF
Nuestro objetivo:Desarrollar un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados.
Tomado de:Otras publicaciones IASB – Febrero 2012 – Quienes Somos y que hacemos
Quien es el emisor IFRS ?
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, creado en el año 2000.
Pertenece al IFRS FOUNDATION y es el responsable por el desarrollo y la publicación de los IFRS y los IFRIC.
Sus reuniones son públicas y webcast
Sigue un debido proceso completo, abierto y transparente.
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Como esta estructurado IASB y cual es el conjunto de
La Fundación IFRS es un organismo no lucrativo del sector privado que obtiene fondos para mantener las operaciones del IASB como un organismo emisor de normas contables independiente.
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Estándar de alta calidad a aplicar según Entidad
IPSASB: International Public Sector Accounting Standard Board – Comité perteneciente a IFAC
IPSAS: International Public Sector Accounting Standards
NICSP: Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público
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La palabra clave para relacionar el estándar apropiado….
Accountability
Accountability o rendición de cuentas es un concepto ético que nace en el Institute of Social and Ethical Accountability, que desde 1996 busca promover la rendición de cuentas.
Existen 8 tipos de rendición de cuentas: moral, administrativo, político, de gestión, comercialización, jurídico y judicial, circunscripción relación y profesional.
LEGIT
IMID
AD
CONFIANZA
CREDIBIL
IDA
D
Tomado de: Actualidad – actualicese.com: http://actualicese.com/actualidadURL to article: http://actualicese.com/actualidad/2009/10/20/accountability-un-termino-que-se-consolida-en-toda-empresa/
COMPROMISO
COMPETENCIA
OBLIGACION
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Los Estados
Financieros no son
un resultado del
azar..1. Reconocimiento2. Medición3. Presentación4. Revelación
ETAPAS PROCESO
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Estructura de los IFRS FULL (NIIF PLENAS)
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¿Cómo se desarrollan los Estándares?
AgendaDocument
o de debate
(DP)
OPCIONAL
Proyecto de la
Exposición (ED)
Formulario de Retroalimentación
IFRS Publicado
Propuestas Propuestas
Consulta Publica
Consulta Publica
Proceso de Adopción Jurisdiccionales
Revisión Post. IASB Dos años después de la implementación del examen
INVESTIGACIÓN
PARTES
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CUERPO NORMATIVOPREFACIO A LOS IFRS
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IAS - NIC
ESTANDARES INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
IFRS - NIIF
INTEPRETACIONES A LOS ESTANDARES DE CONTABILIDAD (SIC) / DE INFORMACION FINANCIERA (IFRIC)
Estándar
Guía de Aplicación
Base para conclusiones
Standard
Implementation Guidance
Basis for Conclusions
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Presentación de Información Financiera
Consolidación y Combinación de Estados
Financieros
Reconocimiento, Medición y
Revelación de ActivosReconocimiento,
Medición y Revelación de
PasivosDeterminación de
Resultados
Instrumentos Financieros
Arrendamientos
Efecto Impositivo
IAS 1, 7, 8, 10, 29, 30,
33, 34
IAS 24, 24, 27, 28, 31
IAS2, 16, 23, 36, 37, 38,
40, 41
IAS 19, 26
IAS 11, 18, 20, 21
IAS 32, 39
IAS 17
IAS 12
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IFR
S
IFRS 1: Aplicación por primera vez de los IFRS
IFRS 2: Pagos basados en Acciones
IFRS 3: Combinaciones de Negocios
IFRS 4: Contratos de Seguro
IFRS 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta – Operaciones discontinuas
IFRS 6: Evaluación y exploración de recursos mineros
IFRS 7: Instrumentos financieros - Revelaciones
IFRS 8: Operación por segmentos
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DS
IFR
S
IFRS 9: Instrumentos Financieros
IFRS 10: Estados Financieros Consolidados
IFRS 11: Participaciones en negocios conjuntos
IFRS 12: Información a revelar de participaciones en otras entidades
IFRS 13: Mediciones de Valor Razonable
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Con referencia al MARCO CONCEPTUAL revisemos su estructura
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Ayudar
•Para desarrollar futuras NIIF•Para armonizar regulaciones contables sobre presentación EF•Para la generación de normas locales •A los preparadores de información financiera•A los auditores en la formación de su opinión•A los usuarios en general en la interpretación de los EF
Propósito y valor normativo
El MC no es una NIIF, por tanto no deroga ninguna NIIF específica. Por lo anterior los requerimientos de la NIIF prevalecerán sobre los del MC.
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CAPITULO 2
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CAPITULO 1
Objetivo, utilidad y limitaciones de la IFPG *
* IFPG = Información financiera de propósito general
OB2: Proporcionar información financiera útil
Inversores, prestamistas, acreedoresActuales y Potenciales
Toma de Decisiones: Suministrar recursos a la entidad
OB3: Evalúan las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la Entidad
OB9: La Gerencia de la Entidad también esta interesada en información financiera, pero su interés no está principalmente en la IFPG porque puede obtener información interna.
OB10: Los reguladores también estarían interesados en la IFPG, pero la misma no está diseñada para ellos.
OB11: La IFPG se basa en ESTIMACIONES, JUICIOS Y MODELOS No son representaciones exactas.
OB7: No muestran VALOR DE LA ENTIDAD, pero ayudan a ESTIMARLO.
Proveedores de Capital de Riesgo
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CAPITULO 1
Objetivo, utilidad y limitaciones de la IFPG *
* IFPG = Información financiera de propósito general
Evaluar La posición financiera, desempeño y cambios en la
posición financiera
FLUJO DE
FONDOS
ACTIVIDAD
SITUACION Objetivo
de los Estados Financieros Propósito General
Los EF son de responsabilidad de la Administración
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CAPITULO 1
La entidad que informa
Tomado de:Trabajo de investigación: Nuevo marco conceptual para la información financiera del año 2012 comparado con el MC para la preparación y presentación de EF del año 1989. Alex Loza, Carlos Medina, Javier Wong. Universidad Esan – Programa de Alta Especialización – PAE en NIIF 2012. Lima, Junio de 2012
Marzo 21 de 2010
Finaliza recepción de comentarios
Exposure Draft: Conceptual framework for financial reporting – The reporting entity
Julio 16 de 2010
Se propone que los IF deben centrarse en las actividades de la Entidad. Esta es independiente de sus propietarios
En octubre 2010: Debate sobre los comentarios, retroalimentación positiva. Pero falta por debatir: 1) La entidad frente a la perspectiva propia2) Exigencia de los EF Combinados
Entidad que informa
IASB publica borrador para discusión pública ED/2010/2
DEBIDO PROCESO
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CAPITULO 1
Características de la Información Financiera útil
La evaluación de beneficio y costo, es sustancialmente, un proceso de juicio. Aún mas los costos no necesariamente recaen a los usuarios que disfrutan los beneficios.
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CAPITULO 1
Características de la Información Financiera útil
1. Es capaz de influir sobre los usuarios en la toma de decisiones.
2. Valor predictivo3. Valor confirmativo
Materialidad
En el anterior MC 1989:• Representación Fiel• Esencia sobre la forma• Neutralidad• Prudencia • Integridad
Completa + Neutral + Libre de Errores
la representación fiel no siempre resulta en información útil,
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CAPITULO 1
Características de la Información Financiera útil
Identificar y Comprender similitudes y diferencias entre partidas.
Asegura a los usuarios que la información representa fielmente cada uno de los hechos económicos que busca representar.
• Información disponible para influir en las decisiones,
• La información más antigua, es menos útil, y
• Alguna información sirve para establecer tendencias
a) Información clasificada, clara y concisa,
b) Existen casos de información compleja, y
c) Se requiere un conocimiento razonable.
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El marco conceptual 1989 – Texto restante
Activosrecurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidadespera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivosobligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de lacual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio
Activos menos Pasivos
Ingresos incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietariosa este patrimonio.
Gastosdecrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
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El marco conceptual 1989 – Texto restante
CONDICIONES DE RECONOCIMIENTO
2. Existe la probabilidad de beneficios económicos futuros que fluyan desde o hacia la
empresa
3. Su costo o valor puede ser objeto de medición fiable
1. Cumple con la definición de un elemento de los estados financieros
Medición
proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.
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El marco conceptual 1989 – Texto restante
VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS
COSTO CORRIENTE VALOR REALIZABLE
VALOR ACTUAL VALOR RAZONABLE
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El marco conceptual 1989 – Texto restante
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
Los efectos de las transacciones y eventos económicos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga efectivo o un equivalente.
Los estados se preparan bajo la presunción de empresa en funcionamiento. No existen la intención ni necesidad de suprimir sustancialmente la escala de sus operaciones
DEVENGO
NEGOCIO EN MARCHA
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CAPITULO 1
El marco conceptual 1989 – Texto restante
MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO
MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO
LA GANANCIA ES MEDIDA EN TERMINOS DE DEPURAR INGRESOS MENOS GASTOS, INCLUYENDO EN ESTE ULTIMO CONCEPTO EL COSTO DE CAPITAL
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NIIF
El nuevo lenguaje utiliza SIGLAS
NIC NIF IASB
NIA IAASB NAI XBR
L
ISAR
UNCTAD ONI UNCT
AD
ESTE LENGUAJE INVOLUCRA1. Preparación de la Información2. Aseguramiento de la Información3. Otras Normas de Información
INTERPRETACIONES
BASES PARA CONCLUSIONES
+GUIAS DE
IMPLEMENTACION
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Convergencia a IFRS
Sistemas TIDesarrollo
ImplementaciónCapacitación
RRHHCapacitación
TesoreríaPresupuestos
Caja
ContabilidadConocimiento
EvaluaciónCapacitación
Monitoreo
IMPACTOS
Se necesita …Evaluar impacto del cambio
Crear un plan Implementarlo
¿Qué significa lo Anterior para las Empresas?
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En COLOMBIA el esquema que habrá que adoptar es …………….
Tomado de: C.P. Samuel Alberto Mantilla
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NIIF / IFRSMarco Conceptual
Graciaspor su atención
JUAN CARLOS LEYTON DIAZContador Público Universidad de IbaguéEsp. Administración Universidad de los AndesEsp. Auditoría Externa y Revisoría Fiscal Universidad de IbaguéDiplomado NIIF – Cámara de Comercio de Ibagué[email protected] de 2013Ibagué, Colombia