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MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2007
RUS-RER Y AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA
FERNANDO ZUZUNAGAenero 2007
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RUS-RER Y AMPLIACIÓN DE BASE
! Introducción
! Ampliación de base tributaria a través de determinaciones objetivas
! La micro / pequeña / mediana empresa y los regímenes del nuevo RUS y RER
! Reflexiones finales
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RUS-RER Y AMPLIACIÓN DE BASEINTRODUCCIÓN
! Principios que cimientan un sistema tributario:
" Equidad (igualdad/generalidad/capacidad contributiva)
" Simplicidad (certeza)
" Neutralidad" Estabilidad
! Objetivos actuales para el sistema peruano:" Eliminación de beneficios
" Ampliación de base
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
¿Qué se ha planteado en las Jornadas Latinoamericanas de octubre 2006 en cuanto a la determinación objetiva de la base imponible en la renta de pequeñas y medianas empresas?
! Ponencia General - Algunos postulados:" Luchar por la simplificación manteniendo “generalidad
y abstracción” en las normas, donde una excepción sea eso: una excepción
" La sustitución pura de las normas fiscales por las contables es un ataque directo a la racionalidad del sistema
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
" Una separación clara entre la normativa fiscal y contable permite mayor coherencia y claridad con los fines propios de cada grupo de normas y además la simplificación normativa fiscal atendiendo a la certeza, tipicidad y legalidad
" Implementación:! Reduciendo o suprimiendo beneficios, regímenes
especiales y exenciones o excepciones
! Acercándose a parámetros más visibles a la hora de fijar la determinación de base => Rendimiento bruto
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
" Una norma fiscal que identifique la base (estimación directa) con independencia de normas contables
" Que sea sencilla a través de un método simplificado por el que se aplican normas fiscales que pueden apoyarse en normas contables
" Los métodos de estimación objetiva o simplificada transforman los impuestos en impuestos no sobre rentas o ventas efectivas sino en impuestos sobre rentas o ventas medias potenciales:
! Capacidad contributiva no se puede oponer a la certeza, claridad y seguridad jurídica
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
" En UE, de 15 miembros (antes de última incorporación) 9 utilizan estimación simplificada u objetiva
España=> 3’800,000 empresas sobre un censo de 4’000,000
" La calificación del método de estimación refleja el juicio del legislador sobre la aproximación a la realidad (riqueza que se mide como base) nadie ha dicho que una actividad económica en sí misma no pueda considerarse como riqueza susceptible de imposición
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
" Tan contrario a la Constitución es exigir una minuciosa contabilidad, con documentación y tareas que ello comporta, a un muy modesto kiosko para aplicar el método de estimación directa, como renunciar a la estimación directa del rendimiento neto obtenido por un Banco
" Ciertamente el gravamen sobre rendimientos medios perjudica siempre a quien no alcanza la media pero esto no desvirtúa las ventajas del gravamen
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
" El principio constitucional de capacidad se ve aplicado tanto en tributos que gravan renta efectiva como potencial
" Para la calificación de renta potencial parece obvio que los parámetros a considerar se refieren a los elementos más significativos de la renta (Ingresos*, compras y salarios), siendo el más utilizado el de los ingresos:
Brasil / Francia / Bolivia / Colombia / Cuba / España / Ecuador / Italia / Perú / Portugal
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(*) Ordinarios no extraordinarios que se gravan en forma separada dentro del mismo impuesto u otro
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
" La simplificación del sistema pasa por intensificar la generalidad de los regímenes generales o normales reduciendo en forma drástica las excepciones
" El parámetro preferible de nuestros sistemas simplificados es el de “ingresos brutos”. De este régimen el paso a uno de renta efectiva debe contemplar un eslabón intermedio que pueden tener otros componentes como compras / salarios / amortizaciones
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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES
OBJETIVAS
¿Qué podemos concluir de las Jornadas?
" Que se apunta a la simplificación" Que la “determinación objetiva” debe respetar los
principios constitucionales, pudiéndose cumplir con capacidad contributiva: renta potencial
" Que por principio de generalidad los regímenes de excepción deber ser transitorios
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LA MICRO / PEQUEÑA / MEDIANA EMPRESA Y LOS REGÍMENES DEL
NUEVO RUS Y RER
DATO: 60% de informalidad
71% de peruanos tolera el incumplimiento tributario
¿Ante esos hechos nuestro ordenamiento jurídico está respondiendo acertadamente?
" Simplificación
" Determinaciones objetivas justas
" Regímenes de excepción transitorios
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Fuente: Gestión 27/10/06 y 15/01/07
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LA MICRO / PEQUEÑA / MEDIANA EMPRESA Y LOS REGÍMENES DEL
NUEVO RUS Y RER
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- Actividades de comercio e industria
- Servicios (actividades no incluidas anteriorm.)
- Conjuntamente lasanteriores
- Actividades empresa-riales
- Cuarta por oficios- Conjuntamente las
anteriores
CualquieraActividades
Ingresos 360,000Valor A.Fijos 87,500Adquisiciones 360,000
Ingresos 360,000Valor A. Fijos 70,000Adquisiciones 360,000Una unidad de explotac.
MI => 150 UIT = 517,5001 a 10 trabajadores
PE => 850 UIT = 2’932,500 1 a 50 trabajadores
Requisitos
PN/PJPNPN/PJSujetos
RERD. Leg. 968
(mod. Cap. XV LIR)
RUS D.Leg. 967 (mod. 937)
Normas sobre MYPES Ley 28015
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MODIFICACIONES AL RUS
" En cuanto a requisitos:! Flexibilización de requisitos de acceso
" En cuanto a actividades incluidas y excluidas:! Se incluye como actividad excluida al arroz pilado
! Se excluye de actividades excluidas al transporte urbano terrestre
" En cuanto al ingreso:! Se ingresa en cualquier período y es permanente (ya no
sólo enero)
" En cuanto a la salida:! De categoría: Desde el mes que se produce la variación
! De régimen: Desde el mes que se produce la exclusión
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MODIFICACIONES AL RUS
" En cuanto a la categorización: En promedio se aumenta el acceso en un 50%
! La categoría especial que no tributa aumenta el tope de ingresos
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13,00013,0003
6,0005,0001
PARAMETROSCATEGORÍAS
30,00030,0005
20,00020,0004
8,0008,0002
Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.)
Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.)
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MODIFICACIONES AL RUS
" En cuanto a las cuotas: En promedio aumentan los últimos tramos entre 0 y 20%
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201
4004
6005
2003
502
CUOTA MENSUAL(S/.)
CATEGORÍAS
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MODIFICACIONES AL RER
" En cuanto a requisitos:! Flexibilización de requisitos de acceso
" En cuanto a actividades incluidas y excluidas:! Se excluye a actividades médicas, odontológicas, veterinarias,
jurídicas, contables, teneduría, auditoría y asesoría en materia de impuestos, arquitectura e ingeniería y conexas, informáticas y conexas, asesoramiento en gestión
" En cuanto al ingreso:! Se ingresa en cualquier momento y es permanente (ya no sólo
enero)
" En cuanto a la salida:! Por obligación desde el mes en que se produce la causal
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MODIFICACIONES AL RER
" En cuanto a la determinación:! Las tasas bajan 1 punto
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2.5%3.5%Actividades conjuntas
2.5%3.5%Servicios
1.5%2.5%Comercio e industria
A partir 01/01/07
Antes
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¿SON SUSTANCIALES LAS MODIFICACIONES?
" El régimen es más simple
" Permite incorporar a más sujetos
" Se tributa menos
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¿QUÉ HA PASADO CON EL RUS Y RER DESDE 1994?
Recaudación RUS (millones de Nuevos Soles)
75.1
2003
72.0
2004
98.8
1998
89.3
1999
83.6
2000
75.2
2001
74.1
2002
72.759.556.454.348.3
20051997199619951994
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¿Qué representa la recaudación RUS en términos de recaudación tributaria?
0.35%
20030.30%
20040.58%
19980.55%
19990.50%
20000.42%
20010.40%
20020.26%0.36%0.41%0.47%0.52%
20051997199619951994
Sujetos incorporados RUS
336,0
2001
347,0
2002
361,2
2003
267,6
2004
332,8
2005
330,2347,1649,1639,8
2000199919981997
Fuente: Ponencia Perú Jornadas Latinoamericanas 2006
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REFLEXIONES FINALES
" La estadística de estos regímenes de trece años muestra que en términos reales el porcentaje de recaudación ha sido irrisoria, el número de incorporados tiende a disminuir y se desconoce quéporcentaje de este segmento se ha incorporado al régimen general: “Formalización”
" Las facultades delegadas dan la oportunidad para el cambio y si bien se han simplificado los regímenes, de una primera impresión no se advierte:
i. Que el sistema muestre determinaciones objetivas adecuadas: capacidad contributiva
ii. Que el sistema busque acompañar al incorporado fiscalizándolo, educándolo, formalizándolo
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