SANTIAGO - CHILEMIEacuteRCOLES 20072016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPITULO 1
Se consideran percibidos los ingresos devengados transcurridos
12 meses desde la fecha de la emisioacuten de la factura boleta o documento que corresponda
14 15
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo i
Coacutemo haCer frente a los Cambios Con el objetivo de ayudar a la comprensioacuten de la reforma tributaria el aacuterea Tax amp Legal En este primer capiacutetulo se presentan las principales diferencias entre los dos regiacutemenes de KPMG elaboroacute la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo la que ldquoaborda de manera breve y precisa los generales de tributacioacuten asiacute como queacute tipo de empresas cuaacutendo y coacutemo pueden optar por principales temas impositivos para el periacuteodo de transicioacuten entregando nociones baacutesicas maacutes uno de ellos Ademaacutes se muestran las opciones que tienen las PYMES para acceder al reacutegimen relevantes que deben ser consideradasrdquo sostiene Francisco Lyon Socio Liacuteder Tax amp Legal KPMG simplificado del artiacuteculo 14 ter o al reacutegimen de renta presunta
1ELECCIOacuteN Si es comunidad mediante pueden optar y cuyos propietarios iquestPuedo cambiar de reacutegimen bull Renta Efectiva seguacuten contrato DE REacuteGIMEN declaracioacuten unaacutenime ante el SII sean exclusivamente personas natu- Una vez adoptado el reacutegimen es (arrendamiento de bienes raiacuteces) TRIBUTARIO de los comuneros rales con domicilio o residencia en necesario mantenerse en el mismo 14 C Ndeg 1
Sociedades declaracioacuten ante el Chile que no ejerzan la opcioacuten por 5 antildeos pasado este tiempo se bull Reacutegimen artiacuteculo 14 ter letra A iquestQueacute regiacutemenes existen SII junto con escritura puacuteblica con se sujetaraacuten al reacutegimen atribuido puede cambiar si se cumplen los (Reacutegimen Simplificado)
Dos nuevos regiacutemenes reacutegimen el acuerdo unaacutenime de los socios salvo las sociedades por acciones requisitos bull Reacutegimen de renta presunta (agriacuteshyatribuido (artiacuteculo 14 letra A) y o accionistas quienes se sujetaraacuten al reacutegimen cola minero y transportes) reacutegimen parcialmente integrado parcialmente integrado Los demaacutes iquestExisten otros regiacutemenes (artiacuteculo 14 letra B) iquestQueacute pasa si no se ejerce la contribuyentes que pudiendo optar bull Reacutegimen del artiacuteculo 14 C Ndeg 1
La regla general seraacute el reacutegimen opcioacuten no lo hagan se sujetaraacuten al reacutegimen (Renta efectiva con contabilidad parcialmente integrado mientras Aquellos contribuyentes que parcialmente integrado simplificada) 2 DIFERENCIAS que ciertos contribuyentes podraacuten REacuteGIMEN optar por el reacutegimen atribuido ATRIBUIDO Y
Quienes no puedan optar debe- PARCIALMENTE raacuten ingresar al reacutegimen parcial- INTEGRADO mente integrado
PRINCIPALES iquestQuieacuten puede optar por el DIFERENCIAS Reacutegimen atribuido
Empresas individuales (EI) Atribuido empresas individuales de res- bull Todas las rentas percibidas o devenshyponsabilidad limitada (EIRL) gadas son gravadas en el mismo comunidades establecimientos ejercicio con impuestos finales permanente de empresas extran- bull Atribucioacuten conforme a proporcioacuten jeras sociedades por acciones o de participacioacuten en utilidades o sociedades de personas excluyendo capital
3 OTRAS rEQUISITOS OPCIONES ARTIacuteCULO 14 ter naturaleza Limitaciones Ingresos Capital Efectivo Tipo de rentas de la Empresa a los Duentildeos
REQUISITOS Pueden acogerse Promedio uacuteltimos 3 antildeos En caso de optar al no puede optar si 35 normas de relacioacuten las mismas entidades no mayor a 50000 UF reacutegimen al inicio de de las rentas en conjunto especiacuteficasque pueden optar por actividades capital efectivo corresponden a no puede optar si 30 Los contribuyentes acogidos al el reacutegimen atribuido ninguacuten ejercicio mayor a no mayor a 60000 UF Bienes raiacuteces no agriacutecolas o del capital pertenece a 311216 a este reacutegimen se entenshy cuyos propietarios sean 60000 UF capitales mobiliarios sociedades con cotizacioacuten
deraacuten acogidos de pleno derecho al exclusivamente personas Contratos de asociacioacuten o bursaacutetil reacutegimen establecido en la letra A del naturales con domicilio o cuentas en participacioacuten
residencia contribuyentes sin Derechos sociales acciones artiacuteculo 14 ter a partir del 1deg de enero domicilio o residencia o bien o cuotas de fondos de inversioacuten de 2017 sin perjuicio de que a partir contribuyentes acogidos al (Ingresos provenientes de estas
de esa fecha deban dar cumplimiento reacutegimen atribuido inversiones no pueden exceder a los requisitos establecidos en la 20)nueva disposicioacuten para mantenerse en dicho reacutegimen
Para ingresar se debe dar aviso Determinacioacuten Base Imponible al SII entre el 1deg de enero y el 30 siderar como un egreso del primer Los contribuyentes que durante de abril del antildeo en que se ingresa diacutea del ejercicio en el que se ingresa los antildeos 2015 y 2016 opten por y debe mantenerse en el reacutegimen al reacutegimen ingresar al 14 ter deben entender BASE por tres antildeos InGrESOS IMPOnIBLE Los ingresos devengados y los retiradas dichos saldos salvo que
Para el retiro voluntario del reacutegi- PErCIBIDOS IMPUESTOS gastos adeudados al momento de opten por el impuesto sustitutivo o FInALES men se debe dar aviso al SII entre el ingresar al reacutegimen no deben reco- por la opcioacuten de renta diferida en un BASE 1deg de enero y el 30 de abril del antildeo nocerse nuevamente cuando sean plazo de hasta cinco antildeos
MEnOS IMPOnIBLE en que se realiza el retiro percibidos o pagados Los contribuyentes 14 ter estaacuten Como regla general en caso de IDPC Para ingresar al reacutegimen se debe liberados para efectos tributarios ATrIBUCIoacuten
incumplirse los requisitos para estar EGrESOS A determinar la tributacioacuten de los de llevar contabilidad completa EFECTIVAMEnTE COnTrIBUYEnTES en el reacutegimen se debe abandonar saldos pendientes de utilidades en practicar inventarios confeccionar PAGADOS DE
el reacutegimen a contar del 1deg de enero caso de existir El monto determinado balances efectuar depreciaciones IGC O IA del antildeo siguiente al incumplimiento debe ser incrementado seguacuten el llevar ciertos registros y aplicar
Las peacuterdidas activos fijos depre- creacutedito por IDPC Luego el monto correccioacuten monetaria sin perjuicio ciables y las existencias de bienes del determinado deberaacute ser imputado que deban llevar un libro de caja uno activo realizable que se mantengan como renta diferida en un maacuteximo de ingresos y egresos en caso que al ingresar al reacutegimen se deben con- de cinco antildeos no lleven libros de compra y ventas
4 TRANSICIOacuteN 5 DETERMINACIOacuteN REacuteGIMEN RENTA BASE PRESUNTA IMPONIBLE
reacutegimen anterior Concepto Forma de Valorizarlo rEQUISITOS Terrenos agriacutecolas Avaluacuteo fiscal o costo de adquisicioacuten
Ingresos Anuales Otro activo fijo Costo de adquisicioacuten las sociedades en comandita por bull Uso total del creacutedito de primera
Agriacutecola que no excedan de 9000 UFacciones
MIn
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ACTI
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ACTI
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PASI
VOS
ACTI
VOS
VOS
VOS
categoriacutea en contra de los impues- Activo realizable normas de costeo Ley de la renta
Plantaciones siempras bienes cosechados y animales
Costo de reposicioacuten
Otros bienes del activo Costo de adquisicioacuten
Pasivos Monto exigible
Pasivos de operaciones de creacutedito Soacutelo si se ha pagado Timbres y Estampillas
Terrenos destinados a mineriacutea Avaluacuteo fiscal o costo de adquisicioacuten
Otro activo fijo Costo de adquisicioacuten
Activo realizable normas de costeo Ley de la renta
Otros bienes del activo Costo de adquisicioacuten
Pasivos Monto exigible
Pasivos de operaciones de creacutedito Soacutelo si se ha pagado Timbres y Estampillas
Terrenos destinados a transporte Avaluacuteo fiscal o costo de adquisicioacuten
Mineriacutea que no excedan de 17000 UFbull Que esteacuten obligados a declarar tos finales rentas efectivas seguacuten contabilishydad completa y Parcialmente Integrado
Transporte que no excedan de 5000 UF normas de relacioacuten especiales para computar ingresos
bull Cuyos propietarios comuneros bull La tributacioacuten final puede ser dife- Organizacioacuten del contribuyente o socios sean personas naturales rida
EIcon domicilio o residencia en bull Las rentas pasan a los duentildeos con EIrL Conformadas Chile yo contribuyentes sin ocasioacuten de la distribucioacuten de las Comunidades solo y en todo
domicilio ni residencia en Chile mismas Cooperativas momento bull Uso parcial del creacutedito de primera Sociedades de personas por personas
iquestCuaacutendo se ejerce la categoriacutea en contra de los impues- Sociedades por acciones naturales opcioacuten tos finales salvo que el socio o bull Los contribuyentes que hayan accionista resida en un paiacutes que Prohibiciones
iniciado actividades antes del tenga un convenio de doble tribu- Contribuyentes que posean o exploten capitales mobiliarios representativos Otro activo fijo vehiacuteculo motorizado Costo de adquisicioacuten 1deg de Junio de 2016 durante el tacioacuten con Chile de maacutes del 10 de sus ingresos Activo realizable normas de costeo Ley de la renta segundo semestre del antildeo 2016 Tasas de Otros bienes del activo Costo de adquisicioacuten
Pasivos Monto exigible
Pasivos de operaciones de creacutedito Soacutelo si se ha pagado Timbres y Estampillas
bull Quienes inicien actividades Impuestos DETErMInACIoacuten BASE IMPOnIBLEde Primera 2016 24
durante el segundo semestre del 2016 dentro de los dos meses AGrIacuteCOLA TrAnSPOrTE Categoriacutea DIFErEnCIA CAPITAL siguientes a aquel en que inicien o antes del fin de dicho antildeo 10 10bull Quienes inicien actividades a Parcialmente Para ingresar se debe dar aviso al SII entre el declarar su renta efectiva sobre la base de conshycontar del 1deg de enero de 2017 Atribuido integrado 2017 1deg de enero y el 30 de abril del antildeo en que se tabilidad completa a partir del 1deg de enero del del avaluacuteo del valor corriente
fiscal del predio del vehiacuteculo ingresa Como regla general en caso de incum- 2016 En caso que se abandone el reacutegimen de deberaacuten ejercer la opcioacuten dentro 25 255de dos meses siguientes a aquel en que se inician sus actividades
plimiento de los nuevos requisitos de ingreso se renta presunta deberaacuten valorizarse los activos debe abandonar el reacutegimen de renta presunta al MInErIacuteA y pasivos de la empresa junto con determinar primero de enero del antildeo comercial siguiente el capital de la misma Existen reglas transitorias Parcialmente
iquestCoacutemo se ejerce la opcioacuten En caso que alguien estando en el reacutegimen de especiales para la determinacioacuten del costo del 2018 Atribuido integrado Si es (EI) (EIRL) o contribushy renta presunta hasta el 31122015 no cumpla predio agriacutecola en la primera enajenacioacuten tras 4 - 20 6
yente del artiacuteculo 58 Ndeg1 decla- Y ss con los nuevos requisitos 31122016 deberaacuten abandonar el reacutegimen de renta presuntaventas anuales seguacuten ventas anuales 25 27 valor del cobre oro o plata si es otro mineral racioacuten ante el SII ELABOrADO POr
SANTIAGO - CHILELuNES 25072016
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GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo ii
Coacutemo haCer frente a los Cambios Continuando con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este segundo capiacutetulo se muestra la opcioacuten que entregoacute transitoriamente la ley para aquellas empresas que mantengan FUT acumulado consistente en el pago de un impuesto final con una tasa rebajada que sustituye el global complementario o adicional que afectariacutea a los propietarios de la
empresa al momento de retirar las utilidades de la
1IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE FUT ACUMULADO
bull Los contribuyentes sujetos a impuesto de primera categoriacutea determinado sobre la base de un balance general seguacuten contabilidad completa pueden pagar un impuesto susshytitutivo a los impuestos finales sobre todo o parte del FUT acumulado
Tasa bull 32 bull Si todos los duentildeos estaacuten afectos al IGC se puede optar entre el 32 o el promedio de las tasas marginales de IGC maacutes altas de los uacuteltimos tres antildeos ponderada por su particishypacioacuten en la empresa al 1122015
misma con el beneficio de que las sumas liacutequidas acogidas a dicho tributo puedan ser retiradas libres de impuesto en el momento que las empresas asiacute lo decidan Ademaacutes se muestra el tratamiento tributario que las empresas deben dar al saldo de FUT que determinen al 31 de diciembre de 2016 en adelante de las reinversiones efectuadas hasta esa misma fecha y de las devoluciones de capital efectuadas a partir del antildeo 2015
bull Inicio de actividades con anterioridad al 31122015 y que mantengan FUT acumulado bull FUT al 31122015 Declaracioacuten y pago durante 2016 bull FUT al 31122016 Declaracioacuten y pago hasta abril de 2017 bull El creacutedito de primera categoriacutea se imputa como creacutedito contra el impuesto sustitutivo bull Pagado y declarado la cantidad acogida al impuesto especial se registra en el FUNT (luego REX) para su posterior retiro con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputacioacuten bull Quienes hubieran pagado el impuesto sustitutivo durante el 2015 se eliminaran ciertas reglas de control y podraacuten retirar esas cantidades cuando estimen conveniente
2TRATAMIENTO DEL FUT HISTOacuteRICO Y REINVERSIONES
bull Antes del 15032017 se deberaacute preshysentar una declaracioacuten ante el SII con los siguientes datos al 31 de diciembre de 2016 bull Saldo FUT bull Saldo de creacutedito por IDPC y por impuestos pagados en el extranjero bull Saldo de inversiones creacuteditos e increshymentos (FUR) bull Saldo del FUNT bull Saldo de retiros en exceso bull Saldo del FUF bull Diferencia entre el CPT y la suma del FUT creacuteditos inversiones FUNT y capital efectivamente aportado bull A partir del 01012017 se deberaacute mantener control de dichas cantidades bull A partir del 01012017 el total del saldo FUT se entenderaacute incorporado al registro de cantidades afectas a los impuestos finales (en el regimen parcialmente inshytegrado) y tributaraacuten siguiendo el orden de imputacioacuten vigente bull En el reacutegimen de renta atribuida quedan como registro a continuacion del RAP y REX bull Hasta el 31122016 se podraacuten realizar
reinversiones postergando la tributacioacuten final del socio que efectuoacute la reinversioacuten en quien recae la tributacioacuten definitva bull Solo podraacuten realizarse reinversiones mediante aumentos de efectivos de capital en EI aporte en sociedades de personas o adquisicioacuten de acciones de pago en sociedades de capital bull La reinversioacuten deberaacute realizarse dentro de los 20 diacuteas siguientes al retiro de la empresa de origen En el caso de aportes
en sociedades de personas eacuteste deberaacute verificarse cumpliendo con las formashylidades legales para la constitucioacuten o modificacioacuten social bull La reinversioacuten se anota en el FUR de la receptora bull El creacutedito por IDPC puede ser utilizado contra los impuestos finales y no forma parte del FUT de la empresa receptora sin perjuicio de la obligacioacuten de anotar el monto en el registro FUR correspondiente
3DEVOLUCIONES DE CAPITAL Y TEacuteRMINO DE GIRO
La entrada en vigencia de los nuevos regiacutemenes a partir del 01012017 tambieacuten impacta las oacuterdenes de imputacioacuten de las devoluciones de capital para ajustarlo a la nueva normativa Asimismo se conshytemplan normas transitorias para regular el orden de imputacioacuten de las disminuciones de capital efecshytuadas durante los antildeos comerciales 2015 y 2016
Orden de IMPUTACIoacuten
1 Fondo de utilidades reinvertidas
Antildeos comerciales 2015 y 2016 Orden de imputacioacuten
2 Fondo de utilidades tributarias
5 Utilidades financieras en exceso del FUT
6 Capital 3 Fondo de utilidades financieras (diferencia depreciacioacuten acelerada)
4 Fondo de utilidades no tributarias
La imputacioacuten se realizaraacute de acuerdo al mismo orden de imputacioacuten establecido para las distribuciones de utilidades en la forma que se establezca en la ley vigente dando preferencia al FUr que se mantenga acumulado
Antildeo comercial 2017 y siguientes
eLAbOrAdO POr
SANTIAGO - CHILEMIEacuteRCOLES 27072016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO III 23 22
elaborado por
TIPO DE GASTO NUEVAS REGLAS VIGENCIA
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo iii
Coacutemo haCer frente a los Cambios
5RENTAS PASIVAS EN EL EXTERIOR (CFC)
iquestQueacute son las denominadas Reglas CFC Se trata de normas que tienen por objeto hacer que aquellos contribu shyyentes en Chile que controlen directa
o indirectamente entidades en el extranjero tengan que reconocer de shyvengadas o percibidas aquellas rentas pasivas que las entidades controladas en el extranjero hayan devengado o percibido
Estas reglas aplican a todos los conshytribuyentes tanto personas naturales como empresas
Entidad chilena controla directa o indirectamente entidad extranjera
Situacioacuten
Derecho a creacutedito por los impuestos pagados o adeudados en el extranjero
Creacutedito
Aquellas en que un residente en Chile que posee un 50 o maacutes del (i) capital (ii) del derecho a las utilidades (iii) de los derechos a voto o bien (iv) cuando puede elegir a la mayoriacutea de los directores o administradores o cuenta con facultades unilaterales para modificar los estatutos o para cambiar o remover a la mayoriacutea de los directores o administradores y (v) aquellas bajo el control de una entidad controlada directa o indirectamente el residente en Chile
Entidades controladas
Como regla general a partir del 01012016 la controladora chilena debe reconocer como ingreso aquellas rentas pasivas que hayan obtenido las entidades controladas aun cuando no se hayan distribuido Se consideran rentas pasivas (i) dividendos o retiros (ii) intereses (iii) rentas derivadas de la cesioacuten del uso o goce o explotacioacuten de marcas y patentes etc (iv) ganancias de capital etc
Efecto
Sociedad Extranjera
Sociedad Controlada Extranjera
Regla General Tributacioacuten
renta percibida
Norma de excepcioacuten
CFC
NO TRIBUTA
SIN DISTRIBUCIOacuteN
TRIBUTA
Sociedad Chilena
Entidad Controladora
Chilena
Genera renta pasiva
Siguiendo con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de
KPMG se muestran en este tercer capiacutetulo las reglas para determinar el creacutedito por inversiones
en activo fijo y las modificaciones a ciertos requisitos para que algunos gastos sean deducibles asiacute como la tributacioacuten que afecta a los denominados ldquogastos rechazadosrdquo En materia de
tributacioacuten internacional se exponen las principales modificaciones a las reglas sobre exceso de
1CREacuteDITO 6 x valor del activo fijo POR INVERSIONES bull Si las ventas son entre 25000 y 100000 UF EN EL ACTIVO FIJO 6 x [(100000 ndash ingresos anuales) 75000]
En caso de construir comprar o tomar en x valor del activo fijo El miacutenimo seraacute 4 leasing un activo fijo se podraacute utilizar parte de bull Si las ventas son superiores a 100000 UFlo gastado como creacutedito contra el IDPC con un 4 x valor de activo fijo tope de 500 UTM bull La norma transitoria aumenta las tasas por un bull Si en los uacuteltimos 3 ejercicios las ventas no periacuteodo de 12 meses
superan las 25000 UF
endeudamiento y la aplicacioacuten de la nueva norma sobre rentas pasivas obtenidas por entidades controladas en el exterior Ademaacutes en este capiacutetulo podraacuten observar el alcance de dos exenciones de impuesto adicional por una parte aquella que beneficia a la pequentildea y mediana empresa y por otra la que procediacutea respecto de ciertos pagos por servicios prestados en el exterior y que se haciacutea efectiva mediante la presentacioacuten ante el SII de la declaracioacuten jurada 1854
Promedio de ventas en los uacuteltimos 3 ejercicios
Tasa de creacutedito a partir del 01012015
Tasa de creacutedito entre el 01102014 y 01102015
En ambos casos la tasa miacutenima seraacute de 4 independiente del resultado de la operacioacuten
Hasta 25000 UF
Entre 25000 y 100000 UF
Maacutes de 100000 UF
8 8 x ([100000 - ventas
anuales) 75000] 4
6 6 x ([100000 - ventas
anuales) 75000] 4
3GASTOS RECHAZADOS
A Situacioacuten hasta el 31122016 Estaacuten afectos al pago de impuesto uacutenico del 35 a nivel de la empresa No obstante en reemplazo tributaraacute el propietashyrio socio o accionista contribuyente de impuestos finales con la tasa del impuesto adicional o global complementario con recargo del 10 trataacutendose de las cantidades que correspondan a bull Partidas que beneficien al propietario socio
o accionista bull Los preacutestamos que la empresa otorgue a dicho
propietario socio o accionista (salvo las socieshydades anoacutenimas abiertas) cuando se determine que corresponden a retiros encubiertos de utilidades afectas a impuestos finales
El beneficio que represente el uso o goce de bienes del activo de la empresa por parte del propietarios socio o accionista y Garantiacuteas entregadas por la empresa en beneficio del propietario socio o accionista cuando eacutestas sean ejecutadas y sobre el monto ejecutado B Situacioacuten desde el 01012017 La tasa del impuesto uacutenico sobre los gastos rechazados a nivel de la empresa aumenta a un 40 Se mantiene la tributacioacuten con recargo del 10 sobre la tasa del impuesto adicional o global complementario a nivel del propietario socio o accionista respecto de las partidas indicadas C Retencioacuten de Impuesto Adicional A partir del 01012015 (AT 2016) la retencioacuten del IAsobre ciertas partidas del art 21 alcanza un 45 (antes era de un 35)
En el caso del impuesto adicional se llega a una tasa del 45 En el caso del global complementario dependeraacute del tramo en que quede el contribuyente
2NORMATIVA SOBRE GASTO
Intereses regaliacuteas servicios y otros
pagos a empresas relacionadas en el exterior
Gastos en supermercados o establecimientos
similares
Peacuterdidas tributarias
Depreciacioacuten Aceleradiacutesima
Intereses o gastos Financieros
No procede la deduccioacuten salvo que trataacutendose de gastos necesarios para el desarrollo del giro No sean superiores a 5 UTA en el antildeo Cuando excediendo de las 5 UTA se haya informado al SII En formulario 29 y 22
Podraacuten deducirse en el ejercicio que Hayan sido pagados abonados en cuenta o puestos a disposicioacuten y Haya sido declarado y pagado el impuesto adicional cuando corresponda
Pagados por creacuteditos destinados a la adquisicioacuten de acciones o participaciones sociales podraacuten ser deducido en la medida que cumplan con los requisitos generales
Se podraacute depreciar el activo fijo en 1 antildeo si los ingresos de los uacuteltimos 3 antildeos son menores a 25000 UF Se podraacute depreciar el activo fijo en 110 de su vida uacutetil si los ingresos de los uacuteltimos 3 antildeos son entre 25000 y 100000 UF
Peacuterdidas acumuladas de ejercicios anteriores deben imputarse a rentas percibidas de otras empresas durante el periacuteodo El remanente se arrastra a ejercicios siguientes No hay carry-back
2015
0101
2014
0110
2017
0101
6EXENCIOacuteN DE IMPUESTO ADICIONAL
bull Estaacuten exentas del impuesto adicional las sumas pagadas al exterior por bull Fletes gasto de embarque y desembarque bull Almacenaje pesaje muestreo y anaacutelisis de productos bull Seguros y reaseguros bull Comisiones bull Telecomunicaciones internacioshy
nales bull Someter productos chilenos
a fundicioacuten refinacioacuten u otro proceso bull Estas operaciones deben ser informadas al SII bull Esta informacioacuten deberaacute entreshy
garse por cantidades pagadas a partir del 01012015 bull Hasta el 31122014 la inforshy
macioacuten del agente retenedor era requisito necesario para la aplicacioacuten de la exencioacuten A contar del 01012015 no es requisito para que proceda la exencioacuten bull Para los pagos realizados durante los antildeos 2010 ndash 2014 que no hayan sido informados podraacuten aprovechar la exen shycioacuten informando al SII antes del 30062016
7EXENCIOacuteN DE IMPUESTO ADICIONAL PEQUENtildeA Y MEDIANA EMPRESA
iquestQUieacuten PaGa el serviCio
iquestCUaacutel es el benefiCio
iquestQUieacuten Presta el serviCio
iquestQUeacute serviCios
Publicidad en el exterior Uso y suscripcioacuten de plataformas de servicios tecnoloacutegicos de internet
Contribuyente que declaran renta seguacuten contabilidad completa Promedio uacuteltimos tres ejercicios menor a 100000 UF
Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
Exencioacuten del Impuesto Adicional Si beneficiario estaacute en el paiacutes de baja o nula tributacioacuten o sean relacionados tasa es del 20 Beneficio aplica a partir del antildeo comercial 2015
4NORMAS SOBRE iquestCoacutemo se determina el patrimonio presa No se consideran las deudas de duracioacuten tercero con una empresa relacionada seguacuten EXCESO DE Es el CPT maacutes los aportes y aumentos del menor a 90 diacuteas salvo con parte relacionada los puntos anteriores ENDEUDAMIENTO periacuteodo menos las disminuciones retiros y iquestCuaacutendo un creacutedito es con parte iquestCoacutemo se determina la base
distribuciones del periacuteodo Tambieacuten se deducen relacionada imponible iquestQueacute son los aportes financiados por deudas con empresas bull Cuando el beneficiario es residente en un Se incluyen todos los intereses y demaacutes Son las normas que determinan que los relacionadas (a menos que ya hayan sido pagadas) estado de baja o nula tributacioacuten pagos por creacuteditos con parte relacionada en
pagos realizados a empresas relacionadas iquestCoacutemo se determina el bull Cuando el beneficiario pertenece al mismo el exterior que se hayan gravado con impuesto en el exterior que correspondan a exceso de endeudamiento total grupo o posea directa o indirectamente el adicional con una tasa inferior al 35 o que endeudamiento se graven con un impuesto Sumando los valores de todo creacutedito o pa- 10 del deudor hayan quedado exentos de dicho impuesto uacutenico de un 35 a nivel del deudor sivo de la empresa durante el ejercicio tanto bull Cuando la empresa que garantiza la operacioacuten Toda la parte de dichos pagos que se encuentre iquestCuaacutendo se estaacute en exceso de con partes relacionadas como con terceros es relacionada seguacuten los puntos anteriores en situacioacuten de exceso de endeudamiento (31) endeudamiento independientes residentes en Chile o en el bull Cuando la deuda es adquirida por una empresa seraacute gravada con un impuesto uacutenico de 35 Cuando el endeudamiento total del contribu- extranjero Se deben sumar tambieacuten las deudas relacionada seguacuten los puntos anteriores Se da de creacutedito el impuesto adicional efecshyyente sea 3 veces superior a su patrimonio (31) de los establecimientos permanentes de la em- bull Cuando se triangula la operacioacuten mediante un tivamente pagado por dichos montos
SANTIAGO - CHILEvIErNES 29072016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO IV
elaborado por
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GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo iV
Coacutemo haCer frente a los Cambios De acuerdo con la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este inversioacuten establecido en el artiacuteculo 57 bis de la Ley de la Renta a contar del 1deg de enero de 2017 cuarto capiacutetulo se analiza la tributacioacuten que afecta a las rentas provenientes del arrendamiento sus normas de transicioacuten y la rebaja de la escala de tasas del impuesto global complementario e de bienes raiacuteces asiacute como la procedencia o no del creacutedito por contribuciones de bienes raiacuteces en impuesto uacutenico de segunda categoriacutea a partir de esa fecha Finalmente se muestran brevemente contra del impuesto que se determine y el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la las principales modificaciones en materia de IVA y el cambio de las tasas del impuesto de timbres enajenacioacuten de tales bienes Tambieacuten se exponen las normas sobre derogacioacuten del incentivo a la y estampillas vigentes ambas a contar del 1deg de enero de 2016
1RENTAS bienes raiacuteces tributaraacuten sobre al creacutedito 2VENTA bull Se pueden considerar como formando BIENES la renta efectiva acreditada bull Los contribuyentes de la pri- DE parte del valor del inmueble las RAIacuteCES mediante contrato sin deduc- mera categoriacutea con contabi- INMUEBLES mejoras que hayan aumentado el
cioacuten alguna lidad completa que den en valor del bien MODIFICACIONES EN arrendamiento bienes raiacuteces bull A partir del 01012017 la ganancia MATERIA DE RENTAS DE Creacutedito por Contribuciones agriacutecolas tendraacuten derecho al obtenida en la venta de inmuebles bull Si el bien fue adquirido antes del BIENES RAIacuteCES Bienes Raiacuteces mismo creacutedito en contra del quedaraacute afecta a tributacioacuten 01012004 mantiene reacutegimen de
bull Los contribuyentes propietarios impuesto que grave la renta Contribuyentes finales solo impues- tributacioacuten vigente al 31122014 Reacutegimen Tributacioacuten Bienes o usufructuarios de los bienes efectiva del arrendamiento tos finales base percibida o deven-
Raiacuteces (Agriacutecolas y No raiacuteces agriacutecolas que exploten salvo que el arrendamiento sea gada a eleccioacuten bull En general las personas naturales Agriacutecolas) bienes raiacuteces tienen derecho con parte relacionada Contribuyentes primera categoriacutea que no determinan impuestos de 1deg bull A partir del 01012016 los al creacutedito por impuesto terri- bull Las empresas constructoras e reglas generales categoria sobre rentas efectivas podraacuten contribuyentes que posean torial (contribuciones) contra inmobiliarias tendraacuten dicho considerar como valor de adquisicioacuten o exploten a cualquier tiacutetulo el impuesto que grave su renta creacutedito respecto de los inmueshy bull Sin embargo se libera de tributacioacuten Valor de adquisicioacuten en conjunto bienes raiacuteces tributaraacuten sobre la efectiva por dicha explotacioacuten bles que construyan o manden la ganancia obtenida hasta un monto con las mejoras reajustado renta efectiva de dichos bienes bull Los contribuyentes de la pri- construir para su posterior total de 8000 UF cuando Avaluacuteo fiscal del bien al 01012017 bull En el caso de contribuyentes mera categoriacutea con contabi- venta por las contribuciones La venta es realizada por personas reajustado que no declaren renta efectiva lidad completa que den en pagadas desde la recepcioacuten naturales que no sean contribu- Valor de mercado del bien al seguacuten contabilidad completa arrendamiento bienes raiacuteces no definitiva de las obras yentes del impuesto de primera 29092014 acreditado por tasashyque den en arrendamiento agriacutecolas no tendraacuten derecho categoriacutea cioacuten comunicada al SII antes del
Entre la adquisicioacuten y venta ha 30062016 pasado al menos un antildeo bull La tasacioacuten debiacutea comunicarse
bull La ganancia obtenida una vez agotado mediante Formulario Ndeg 2897 La el liacutemite de 8000 UF se gravaraacute con tasacioacuten podraacute realizarse
Situacioacuten para persona natural que impuestos finales Por tasacioacuten de institucioacuten bancaria no sean contribuyentes de 1deg categoriacutea Contribuyente del global comple- Por tasacioacuten comercial efectuada
no declara renta efectiva mentario podraacute optar entre a) aplicar por un tasador o dicho tributo sobre base percibida o Por copia de tasaciones comerciales devengada o b) aplicar un impuesto de inmuebles de caracteriacutesticas y uacutenico de 10 sobre base percibida ubicaciones similares
Inmueble adquirido Inmueble adquirido antes del 01012004 despueacutes del 01012004
V ADquIsICIoacuten P VenTA V ADquIsICIoacuten P VenTA
20000 UF 30000 UF 20000 UF 30000 UF
InGResO AFeCTO Mayor 2000 UFInGResO nO RenTA MAyOR VALOR Valor
10000 UF InGResO nO RenTA 10000 UF 10000 UF 8000 UF
3DEROGACIOacuteN ARTIacuteCULO 57 bis
El artiacuteculo 57 bis estableciacutea un creacutedito contra el IGC por ciertas inversiones Dicho beneficio seraacute derogado a contar del 01012017 Se establecen normas especiales para la transicioacuten
A Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis antes del 01012015 y que al 31122016 mantengan esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull El saldo que exceda de lo anterior seraacute remanente para otros ejercicios bull Los retiros realizados a partir del 01012017 se ajustaraacuten a las reglas antiguas
5IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A IVA en la venta de bienes inmuebles bull A contar del 01012016 las ventas de bienes inmuebles se encontrashyraacuten gravadas con IVA cuando el vendedor se considere habitual (por ejemplo cuando entre la adquisicioacuten y venta del bien haya transcurrido menos de un antildeo) Se suprimen las promesas como hecho gravado bull Ademaacutes cuando un contribuyente ejerza la actividad inmobiliaria (ya no solo la de construccioacuten) podraacute ser considerado un vendedor habishytual por lo que se podriacutea afectar con IVA bull Quienes deban recargar el IVA en la venta de inmuebles a partir del 01012016 podraacuten usar como creacutedito fiscal el IVA soportado en la adquisicioacuten o construccioacuten de dichos inmuebles en los 3 antildeos anteriores a la venta
B Venta de Activo Fijo Hasta el 31122015 Venta de activo fijo es hecho gravado si
bull Inversiones realizadas a contar del 01012017 se deben registrar separashydamente por la institucioacuten receptora
B Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis despueacutes del 01012015 y que al 31122016 mantenga esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull Los giros o retiros se consideraraacuten excluyendo la ganancia de capital o rentabilidad bull La ganancia de capital o rentabilidad se gravaraacute con IGC
bull Se trata de bienes muebles bull Su vida uacutetil no ha terminado o han transcurrido menos de 4 antildeos desde su adquisicioacuten y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull En caso de que se trate de un bien inmueble solo estaraacute gravado cuando se venda antes de 12 meses desde su adquisicioacuten
A partir del 0102016 Venta de activo fijo es hecho gravado si bull Se trata de bienes muebles o inmuebles y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull No seraacute hecho gravado si la venta es sobre bien mueble que se vende despueacutes de transcurridos 36 meses desde su adquisicioacuten y el comshyprador o vendedor son sujetos del art 14 ter
C Leasing Se contempla como hecho gravado especial al contrato de arrendamiento con opcioacuten de compra otorgado por un vendedor habitual
4TASA MAacuteXIMA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
A partir de 01012017 se rebajan las tasas del impuesto global complementario
HAsTA 2016 A PARTIR DeL 2017
InGResOs TAsA InGResOs TAsA
0 - 135 UTA 0 0 - 135 UTA 0
135 - 30 UTA 4 135 - 30 UTA 4
30 - 50 UTA 8 30 - 50 UTA 8
50 - 70 UTA 135 50 - 70 UTA 135
70 - 90 UTA 23 70 - 90 UTA 23
90 - 120 UTA 304 90 - 120 UTA 304
120 - 150 UTA 355 120 UTA 35
150 UTA 40
6 IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
Cambio en las tasas del Impuesto de Timbres y estampillas
Hecho Tasa hasta el Tasa desde el Gravado 31122015 01012016
Operacioacuten de creacutedito por cada mes 0033 0066
Operacioacuten de creacutedito tasa maacutexima 04 08
Operacioacuten de creacutedito a la vista o sin plazo 0166 0332
SANTIAGO - CHILELuNES 01082016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO V 21 20
elaborado por
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo V
Coacutemo haCer frente a los Cambios Para finalizar con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este quinto y uacuteltimo capiacutetulo se analiza el tratamiento tributario de los fondos mutuos y fondos de inversioacuten asiacute como sus principales modificaciones a contar del antildeo 2017 ademaacutes se expone el cronograma de la obligatoriedad para ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica y las declaraciones juradas que deben ser presentadas ante el Servicio de Impuestos Internos antes del 31 de agosto de 2016
1Rentas de bull La sociedad administradora debe llevar los 2FaCtuRaCiOacuten Fondos mutuos Y registros de control del Fondo y cumplir eleCtROacuteniCa Fondos de inVeRsiOacuten con las obligaciones de retencioacuten que
correspondan bull De acuerdo con la normativa vigente los bull Partiacutecipes del Fondo a partir del 01052014 fondos no son contribuyentes de impuesto (aplica reacutegimen transitorio para utilidades a la renta previas a esa fecha)
Obligacioacuten de ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica
31 agosto
uacuteltimo diacutea haacutebil de junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante su actividad resultados
Tipo de operacioacuten exenta
Meacutetodo de transferencia con el que se demuestra que la transaccioacuten cumple la norma
Beneficiario de la renta
Informacioacuten de las operaciones
con partes relacionadas
Detalles del pago
MayOr a 100000UF
enTre 2400 y 100000UF UrBana rUraL
01082016 01022017
TODaS 01112014
UrBana rUraL
01022017 01022018MenOS De 2400UF
Ingresos anuales Ubicacioacuten fecha de
Ingreso Tamantildeo empresa
GranDeS
MeDIanaS y PeqUentildeaS
MIcrOeMPreSaS
VencIMIenTO VencIMIenTO
Sin perjuicio de contar con respaldo (estudio de precios respectivo)
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de Sa chilenas Mayor valor tributa como el caso de venta de acciones de Sa chilenas
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
fondos de Inversioacuten
fondo Mutuo
fUT Siacute Siacute
Oblig retencioacuten Soc adm Siacute Siacute
Informar SII Siacute Siacute
reorganizaciones Siacute Siacute
Gastos rechazados Siacute nO
Impacto Reforma a partir del 01012017 bull Se mantiene regla fondos no son contribushyyentes de impuesto a la renta bull La sociedad administradora deberaacute llevar los siguientes registros respecto de las inversiones del fondo Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Saldo acumulado de creacutedito
Rentas de fuente extranjera bull Las distribuciones del fondo se imputan de la siguiente manera Rentas de fuente extranjera Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Capital
bull Sociedad administradora actuacutea como agente retenedor y mantiene obligaciones de informacioacuten al SII
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de sociedades acogidas a reacutegimen parcialmente integrado Mayor valor reacutegimen general
venta acciones vigente a partir del 01012017
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
excepto fondos con 80 de activos extranjeros que cumplan requisitos legales en cuyo caso los partiacutecipes no residentes tienen reacutegimen de ingreso no renta
3inFoRmaCiOacuten ReleVante a entRegaR al sii
DDJJ 1847 DDJJ 1907
Sobre precios de transferencia
Operaciones con parte relacionada
en el exterior
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
Declaracioacuten Jurada anual sobre Balance de 8 columnas y otros antecedentes
DecLaracIoacuten JUraDa 1847
DecLaracIoacuten JUraDa 1907
adicional a esta DDJJ es necesario contar con la documentacioacuten que soporte que cada una de las transacciones con partes relacionadas fueron celebradas a precios valores o rentabilidades normales del mercado
DDJJ 1913 DDJJ 1925
InfOrMacIoacuten neceSarIa
Sobre caracterizacioacuten tributaria global
DecLaracIoacuten JUraDa 1913
al 30 abRil
Identificacioacuten del declarante
Datos de la reorganizacioacuten
empresarial
Datos de instrumentos financieros derivados bienes de capital y operaciones internacionales
Datos del grupo holding
Datos referidos a resultado antes de
impuestos
VencIMIenTO JUnTO cOn eL
fOrMULarIO 22
DecLaracIoacuten JUraDa 1925
31 agosto
Identificacioacuten del
declarante
Tasa de IDPc
incrementos y creacuteditos
Sobre fondo de utilidades tributables para los aT 2016 y 2017
antecedentes del fUT fUnT
y fUr
creacuteditos por impuesto extranjero
InfOrMacIoacuten neceSarIa
VencIMIenTO
DDJJ 1926 DDJJ 1851
31 agosto
30 junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante
resultado de la
inversioacuten
Sobre base imponible de impuesto de
primera categoriacutea y datos contables balance
Inversiones y bienes en el
exterior
ajustes al patrimonio financiero
Base imponible del IDPc
antecedentes de la inversioacuten
Impuesto pagado en el extranjero y
aplicacioacuten de creacuteditos
Para medianas y grandes empresas
y grandes contribuyente
residentes en chile que mantengan inversiones en el
extranjero que totalicen USD100 mil o maacutes
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
fe De erraTaS en el capiacutetulo I de la guiacutea publicado el mieacutercoles 20 de julio de 2016 hay un error de transcripcioacuten de un dato importante en la Tasa de Impuesto de Primera categoriacutea en la publicada refleja que para el 2016 era de 25 cuando en realidad es de 24
VencIMIenTO VencIMIenTO
DecLaracIoacuten JUraDa 1926
DecLaracIoacuten JUraDa 1851
SANTIAGO - CHILELuNES 25072016
19
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo ii
Coacutemo haCer frente a los Cambios Continuando con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este segundo capiacutetulo se muestra la opcioacuten que entregoacute transitoriamente la ley para aquellas empresas que mantengan FUT acumulado consistente en el pago de un impuesto final con una tasa rebajada que sustituye el global complementario o adicional que afectariacutea a los propietarios de la
empresa al momento de retirar las utilidades de la
1IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE FUT ACUMULADO
bull Los contribuyentes sujetos a impuesto de primera categoriacutea determinado sobre la base de un balance general seguacuten contabilidad completa pueden pagar un impuesto susshytitutivo a los impuestos finales sobre todo o parte del FUT acumulado
Tasa bull 32 bull Si todos los duentildeos estaacuten afectos al IGC se puede optar entre el 32 o el promedio de las tasas marginales de IGC maacutes altas de los uacuteltimos tres antildeos ponderada por su particishypacioacuten en la empresa al 1122015
misma con el beneficio de que las sumas liacutequidas acogidas a dicho tributo puedan ser retiradas libres de impuesto en el momento que las empresas asiacute lo decidan Ademaacutes se muestra el tratamiento tributario que las empresas deben dar al saldo de FUT que determinen al 31 de diciembre de 2016 en adelante de las reinversiones efectuadas hasta esa misma fecha y de las devoluciones de capital efectuadas a partir del antildeo 2015
bull Inicio de actividades con anterioridad al 31122015 y que mantengan FUT acumulado bull FUT al 31122015 Declaracioacuten y pago durante 2016 bull FUT al 31122016 Declaracioacuten y pago hasta abril de 2017 bull El creacutedito de primera categoriacutea se imputa como creacutedito contra el impuesto sustitutivo bull Pagado y declarado la cantidad acogida al impuesto especial se registra en el FUNT (luego REX) para su posterior retiro con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputacioacuten bull Quienes hubieran pagado el impuesto sustitutivo durante el 2015 se eliminaran ciertas reglas de control y podraacuten retirar esas cantidades cuando estimen conveniente
2TRATAMIENTO DEL FUT HISTOacuteRICO Y REINVERSIONES
bull Antes del 15032017 se deberaacute preshysentar una declaracioacuten ante el SII con los siguientes datos al 31 de diciembre de 2016 bull Saldo FUT bull Saldo de creacutedito por IDPC y por impuestos pagados en el extranjero bull Saldo de inversiones creacuteditos e increshymentos (FUR) bull Saldo del FUNT bull Saldo de retiros en exceso bull Saldo del FUF bull Diferencia entre el CPT y la suma del FUT creacuteditos inversiones FUNT y capital efectivamente aportado bull A partir del 01012017 se deberaacute mantener control de dichas cantidades bull A partir del 01012017 el total del saldo FUT se entenderaacute incorporado al registro de cantidades afectas a los impuestos finales (en el regimen parcialmente inshytegrado) y tributaraacuten siguiendo el orden de imputacioacuten vigente bull En el reacutegimen de renta atribuida quedan como registro a continuacion del RAP y REX bull Hasta el 31122016 se podraacuten realizar
reinversiones postergando la tributacioacuten final del socio que efectuoacute la reinversioacuten en quien recae la tributacioacuten definitva bull Solo podraacuten realizarse reinversiones mediante aumentos de efectivos de capital en EI aporte en sociedades de personas o adquisicioacuten de acciones de pago en sociedades de capital bull La reinversioacuten deberaacute realizarse dentro de los 20 diacuteas siguientes al retiro de la empresa de origen En el caso de aportes
en sociedades de personas eacuteste deberaacute verificarse cumpliendo con las formashylidades legales para la constitucioacuten o modificacioacuten social bull La reinversioacuten se anota en el FUR de la receptora bull El creacutedito por IDPC puede ser utilizado contra los impuestos finales y no forma parte del FUT de la empresa receptora sin perjuicio de la obligacioacuten de anotar el monto en el registro FUR correspondiente
3DEVOLUCIONES DE CAPITAL Y TEacuteRMINO DE GIRO
La entrada en vigencia de los nuevos regiacutemenes a partir del 01012017 tambieacuten impacta las oacuterdenes de imputacioacuten de las devoluciones de capital para ajustarlo a la nueva normativa Asimismo se conshytemplan normas transitorias para regular el orden de imputacioacuten de las disminuciones de capital efecshytuadas durante los antildeos comerciales 2015 y 2016
Orden de IMPUTACIoacuten
1 Fondo de utilidades reinvertidas
Antildeos comerciales 2015 y 2016 Orden de imputacioacuten
2 Fondo de utilidades tributarias
5 Utilidades financieras en exceso del FUT
6 Capital 3 Fondo de utilidades financieras (diferencia depreciacioacuten acelerada)
4 Fondo de utilidades no tributarias
La imputacioacuten se realizaraacute de acuerdo al mismo orden de imputacioacuten establecido para las distribuciones de utilidades en la forma que se establezca en la ley vigente dando preferencia al FUr que se mantenga acumulado
Antildeo comercial 2017 y siguientes
eLAbOrAdO POr
SANTIAGO - CHILEMIEacuteRCOLES 27072016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO III 23 22
elaborado por
TIPO DE GASTO NUEVAS REGLAS VIGENCIA
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo iii
Coacutemo haCer frente a los Cambios
5RENTAS PASIVAS EN EL EXTERIOR (CFC)
iquestQueacute son las denominadas Reglas CFC Se trata de normas que tienen por objeto hacer que aquellos contribu shyyentes en Chile que controlen directa
o indirectamente entidades en el extranjero tengan que reconocer de shyvengadas o percibidas aquellas rentas pasivas que las entidades controladas en el extranjero hayan devengado o percibido
Estas reglas aplican a todos los conshytribuyentes tanto personas naturales como empresas
Entidad chilena controla directa o indirectamente entidad extranjera
Situacioacuten
Derecho a creacutedito por los impuestos pagados o adeudados en el extranjero
Creacutedito
Aquellas en que un residente en Chile que posee un 50 o maacutes del (i) capital (ii) del derecho a las utilidades (iii) de los derechos a voto o bien (iv) cuando puede elegir a la mayoriacutea de los directores o administradores o cuenta con facultades unilaterales para modificar los estatutos o para cambiar o remover a la mayoriacutea de los directores o administradores y (v) aquellas bajo el control de una entidad controlada directa o indirectamente el residente en Chile
Entidades controladas
Como regla general a partir del 01012016 la controladora chilena debe reconocer como ingreso aquellas rentas pasivas que hayan obtenido las entidades controladas aun cuando no se hayan distribuido Se consideran rentas pasivas (i) dividendos o retiros (ii) intereses (iii) rentas derivadas de la cesioacuten del uso o goce o explotacioacuten de marcas y patentes etc (iv) ganancias de capital etc
Efecto
Sociedad Extranjera
Sociedad Controlada Extranjera
Regla General Tributacioacuten
renta percibida
Norma de excepcioacuten
CFC
NO TRIBUTA
SIN DISTRIBUCIOacuteN
TRIBUTA
Sociedad Chilena
Entidad Controladora
Chilena
Genera renta pasiva
Siguiendo con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de
KPMG se muestran en este tercer capiacutetulo las reglas para determinar el creacutedito por inversiones
en activo fijo y las modificaciones a ciertos requisitos para que algunos gastos sean deducibles asiacute como la tributacioacuten que afecta a los denominados ldquogastos rechazadosrdquo En materia de
tributacioacuten internacional se exponen las principales modificaciones a las reglas sobre exceso de
1CREacuteDITO 6 x valor del activo fijo POR INVERSIONES bull Si las ventas son entre 25000 y 100000 UF EN EL ACTIVO FIJO 6 x [(100000 ndash ingresos anuales) 75000]
En caso de construir comprar o tomar en x valor del activo fijo El miacutenimo seraacute 4 leasing un activo fijo se podraacute utilizar parte de bull Si las ventas son superiores a 100000 UFlo gastado como creacutedito contra el IDPC con un 4 x valor de activo fijo tope de 500 UTM bull La norma transitoria aumenta las tasas por un bull Si en los uacuteltimos 3 ejercicios las ventas no periacuteodo de 12 meses
superan las 25000 UF
endeudamiento y la aplicacioacuten de la nueva norma sobre rentas pasivas obtenidas por entidades controladas en el exterior Ademaacutes en este capiacutetulo podraacuten observar el alcance de dos exenciones de impuesto adicional por una parte aquella que beneficia a la pequentildea y mediana empresa y por otra la que procediacutea respecto de ciertos pagos por servicios prestados en el exterior y que se haciacutea efectiva mediante la presentacioacuten ante el SII de la declaracioacuten jurada 1854
Promedio de ventas en los uacuteltimos 3 ejercicios
Tasa de creacutedito a partir del 01012015
Tasa de creacutedito entre el 01102014 y 01102015
En ambos casos la tasa miacutenima seraacute de 4 independiente del resultado de la operacioacuten
Hasta 25000 UF
Entre 25000 y 100000 UF
Maacutes de 100000 UF
8 8 x ([100000 - ventas
anuales) 75000] 4
6 6 x ([100000 - ventas
anuales) 75000] 4
3GASTOS RECHAZADOS
A Situacioacuten hasta el 31122016 Estaacuten afectos al pago de impuesto uacutenico del 35 a nivel de la empresa No obstante en reemplazo tributaraacute el propietashyrio socio o accionista contribuyente de impuestos finales con la tasa del impuesto adicional o global complementario con recargo del 10 trataacutendose de las cantidades que correspondan a bull Partidas que beneficien al propietario socio
o accionista bull Los preacutestamos que la empresa otorgue a dicho
propietario socio o accionista (salvo las socieshydades anoacutenimas abiertas) cuando se determine que corresponden a retiros encubiertos de utilidades afectas a impuestos finales
El beneficio que represente el uso o goce de bienes del activo de la empresa por parte del propietarios socio o accionista y Garantiacuteas entregadas por la empresa en beneficio del propietario socio o accionista cuando eacutestas sean ejecutadas y sobre el monto ejecutado B Situacioacuten desde el 01012017 La tasa del impuesto uacutenico sobre los gastos rechazados a nivel de la empresa aumenta a un 40 Se mantiene la tributacioacuten con recargo del 10 sobre la tasa del impuesto adicional o global complementario a nivel del propietario socio o accionista respecto de las partidas indicadas C Retencioacuten de Impuesto Adicional A partir del 01012015 (AT 2016) la retencioacuten del IAsobre ciertas partidas del art 21 alcanza un 45 (antes era de un 35)
En el caso del impuesto adicional se llega a una tasa del 45 En el caso del global complementario dependeraacute del tramo en que quede el contribuyente
2NORMATIVA SOBRE GASTO
Intereses regaliacuteas servicios y otros
pagos a empresas relacionadas en el exterior
Gastos en supermercados o establecimientos
similares
Peacuterdidas tributarias
Depreciacioacuten Aceleradiacutesima
Intereses o gastos Financieros
No procede la deduccioacuten salvo que trataacutendose de gastos necesarios para el desarrollo del giro No sean superiores a 5 UTA en el antildeo Cuando excediendo de las 5 UTA se haya informado al SII En formulario 29 y 22
Podraacuten deducirse en el ejercicio que Hayan sido pagados abonados en cuenta o puestos a disposicioacuten y Haya sido declarado y pagado el impuesto adicional cuando corresponda
Pagados por creacuteditos destinados a la adquisicioacuten de acciones o participaciones sociales podraacuten ser deducido en la medida que cumplan con los requisitos generales
Se podraacute depreciar el activo fijo en 1 antildeo si los ingresos de los uacuteltimos 3 antildeos son menores a 25000 UF Se podraacute depreciar el activo fijo en 110 de su vida uacutetil si los ingresos de los uacuteltimos 3 antildeos son entre 25000 y 100000 UF
Peacuterdidas acumuladas de ejercicios anteriores deben imputarse a rentas percibidas de otras empresas durante el periacuteodo El remanente se arrastra a ejercicios siguientes No hay carry-back
2015
0101
2014
0110
2017
0101
6EXENCIOacuteN DE IMPUESTO ADICIONAL
bull Estaacuten exentas del impuesto adicional las sumas pagadas al exterior por bull Fletes gasto de embarque y desembarque bull Almacenaje pesaje muestreo y anaacutelisis de productos bull Seguros y reaseguros bull Comisiones bull Telecomunicaciones internacioshy
nales bull Someter productos chilenos
a fundicioacuten refinacioacuten u otro proceso bull Estas operaciones deben ser informadas al SII bull Esta informacioacuten deberaacute entreshy
garse por cantidades pagadas a partir del 01012015 bull Hasta el 31122014 la inforshy
macioacuten del agente retenedor era requisito necesario para la aplicacioacuten de la exencioacuten A contar del 01012015 no es requisito para que proceda la exencioacuten bull Para los pagos realizados durante los antildeos 2010 ndash 2014 que no hayan sido informados podraacuten aprovechar la exen shycioacuten informando al SII antes del 30062016
7EXENCIOacuteN DE IMPUESTO ADICIONAL PEQUENtildeA Y MEDIANA EMPRESA
iquestQUieacuten PaGa el serviCio
iquestCUaacutel es el benefiCio
iquestQUieacuten Presta el serviCio
iquestQUeacute serviCios
Publicidad en el exterior Uso y suscripcioacuten de plataformas de servicios tecnoloacutegicos de internet
Contribuyente que declaran renta seguacuten contabilidad completa Promedio uacuteltimos tres ejercicios menor a 100000 UF
Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
Exencioacuten del Impuesto Adicional Si beneficiario estaacute en el paiacutes de baja o nula tributacioacuten o sean relacionados tasa es del 20 Beneficio aplica a partir del antildeo comercial 2015
4NORMAS SOBRE iquestCoacutemo se determina el patrimonio presa No se consideran las deudas de duracioacuten tercero con una empresa relacionada seguacuten EXCESO DE Es el CPT maacutes los aportes y aumentos del menor a 90 diacuteas salvo con parte relacionada los puntos anteriores ENDEUDAMIENTO periacuteodo menos las disminuciones retiros y iquestCuaacutendo un creacutedito es con parte iquestCoacutemo se determina la base
distribuciones del periacuteodo Tambieacuten se deducen relacionada imponible iquestQueacute son los aportes financiados por deudas con empresas bull Cuando el beneficiario es residente en un Se incluyen todos los intereses y demaacutes Son las normas que determinan que los relacionadas (a menos que ya hayan sido pagadas) estado de baja o nula tributacioacuten pagos por creacuteditos con parte relacionada en
pagos realizados a empresas relacionadas iquestCoacutemo se determina el bull Cuando el beneficiario pertenece al mismo el exterior que se hayan gravado con impuesto en el exterior que correspondan a exceso de endeudamiento total grupo o posea directa o indirectamente el adicional con una tasa inferior al 35 o que endeudamiento se graven con un impuesto Sumando los valores de todo creacutedito o pa- 10 del deudor hayan quedado exentos de dicho impuesto uacutenico de un 35 a nivel del deudor sivo de la empresa durante el ejercicio tanto bull Cuando la empresa que garantiza la operacioacuten Toda la parte de dichos pagos que se encuentre iquestCuaacutendo se estaacute en exceso de con partes relacionadas como con terceros es relacionada seguacuten los puntos anteriores en situacioacuten de exceso de endeudamiento (31) endeudamiento independientes residentes en Chile o en el bull Cuando la deuda es adquirida por una empresa seraacute gravada con un impuesto uacutenico de 35 Cuando el endeudamiento total del contribu- extranjero Se deben sumar tambieacuten las deudas relacionada seguacuten los puntos anteriores Se da de creacutedito el impuesto adicional efecshyyente sea 3 veces superior a su patrimonio (31) de los establecimientos permanentes de la em- bull Cuando se triangula la operacioacuten mediante un tivamente pagado por dichos montos
SANTIAGO - CHILEvIErNES 29072016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO IV
elaborado por
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GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo iV
Coacutemo haCer frente a los Cambios De acuerdo con la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este inversioacuten establecido en el artiacuteculo 57 bis de la Ley de la Renta a contar del 1deg de enero de 2017 cuarto capiacutetulo se analiza la tributacioacuten que afecta a las rentas provenientes del arrendamiento sus normas de transicioacuten y la rebaja de la escala de tasas del impuesto global complementario e de bienes raiacuteces asiacute como la procedencia o no del creacutedito por contribuciones de bienes raiacuteces en impuesto uacutenico de segunda categoriacutea a partir de esa fecha Finalmente se muestran brevemente contra del impuesto que se determine y el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la las principales modificaciones en materia de IVA y el cambio de las tasas del impuesto de timbres enajenacioacuten de tales bienes Tambieacuten se exponen las normas sobre derogacioacuten del incentivo a la y estampillas vigentes ambas a contar del 1deg de enero de 2016
1RENTAS bienes raiacuteces tributaraacuten sobre al creacutedito 2VENTA bull Se pueden considerar como formando BIENES la renta efectiva acreditada bull Los contribuyentes de la pri- DE parte del valor del inmueble las RAIacuteCES mediante contrato sin deduc- mera categoriacutea con contabi- INMUEBLES mejoras que hayan aumentado el
cioacuten alguna lidad completa que den en valor del bien MODIFICACIONES EN arrendamiento bienes raiacuteces bull A partir del 01012017 la ganancia MATERIA DE RENTAS DE Creacutedito por Contribuciones agriacutecolas tendraacuten derecho al obtenida en la venta de inmuebles bull Si el bien fue adquirido antes del BIENES RAIacuteCES Bienes Raiacuteces mismo creacutedito en contra del quedaraacute afecta a tributacioacuten 01012004 mantiene reacutegimen de
bull Los contribuyentes propietarios impuesto que grave la renta Contribuyentes finales solo impues- tributacioacuten vigente al 31122014 Reacutegimen Tributacioacuten Bienes o usufructuarios de los bienes efectiva del arrendamiento tos finales base percibida o deven-
Raiacuteces (Agriacutecolas y No raiacuteces agriacutecolas que exploten salvo que el arrendamiento sea gada a eleccioacuten bull En general las personas naturales Agriacutecolas) bienes raiacuteces tienen derecho con parte relacionada Contribuyentes primera categoriacutea que no determinan impuestos de 1deg bull A partir del 01012016 los al creacutedito por impuesto terri- bull Las empresas constructoras e reglas generales categoria sobre rentas efectivas podraacuten contribuyentes que posean torial (contribuciones) contra inmobiliarias tendraacuten dicho considerar como valor de adquisicioacuten o exploten a cualquier tiacutetulo el impuesto que grave su renta creacutedito respecto de los inmueshy bull Sin embargo se libera de tributacioacuten Valor de adquisicioacuten en conjunto bienes raiacuteces tributaraacuten sobre la efectiva por dicha explotacioacuten bles que construyan o manden la ganancia obtenida hasta un monto con las mejoras reajustado renta efectiva de dichos bienes bull Los contribuyentes de la pri- construir para su posterior total de 8000 UF cuando Avaluacuteo fiscal del bien al 01012017 bull En el caso de contribuyentes mera categoriacutea con contabi- venta por las contribuciones La venta es realizada por personas reajustado que no declaren renta efectiva lidad completa que den en pagadas desde la recepcioacuten naturales que no sean contribu- Valor de mercado del bien al seguacuten contabilidad completa arrendamiento bienes raiacuteces no definitiva de las obras yentes del impuesto de primera 29092014 acreditado por tasashyque den en arrendamiento agriacutecolas no tendraacuten derecho categoriacutea cioacuten comunicada al SII antes del
Entre la adquisicioacuten y venta ha 30062016 pasado al menos un antildeo bull La tasacioacuten debiacutea comunicarse
bull La ganancia obtenida una vez agotado mediante Formulario Ndeg 2897 La el liacutemite de 8000 UF se gravaraacute con tasacioacuten podraacute realizarse
Situacioacuten para persona natural que impuestos finales Por tasacioacuten de institucioacuten bancaria no sean contribuyentes de 1deg categoriacutea Contribuyente del global comple- Por tasacioacuten comercial efectuada
no declara renta efectiva mentario podraacute optar entre a) aplicar por un tasador o dicho tributo sobre base percibida o Por copia de tasaciones comerciales devengada o b) aplicar un impuesto de inmuebles de caracteriacutesticas y uacutenico de 10 sobre base percibida ubicaciones similares
Inmueble adquirido Inmueble adquirido antes del 01012004 despueacutes del 01012004
V ADquIsICIoacuten P VenTA V ADquIsICIoacuten P VenTA
20000 UF 30000 UF 20000 UF 30000 UF
InGResO AFeCTO Mayor 2000 UFInGResO nO RenTA MAyOR VALOR Valor
10000 UF InGResO nO RenTA 10000 UF 10000 UF 8000 UF
3DEROGACIOacuteN ARTIacuteCULO 57 bis
El artiacuteculo 57 bis estableciacutea un creacutedito contra el IGC por ciertas inversiones Dicho beneficio seraacute derogado a contar del 01012017 Se establecen normas especiales para la transicioacuten
A Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis antes del 01012015 y que al 31122016 mantengan esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull El saldo que exceda de lo anterior seraacute remanente para otros ejercicios bull Los retiros realizados a partir del 01012017 se ajustaraacuten a las reglas antiguas
5IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A IVA en la venta de bienes inmuebles bull A contar del 01012016 las ventas de bienes inmuebles se encontrashyraacuten gravadas con IVA cuando el vendedor se considere habitual (por ejemplo cuando entre la adquisicioacuten y venta del bien haya transcurrido menos de un antildeo) Se suprimen las promesas como hecho gravado bull Ademaacutes cuando un contribuyente ejerza la actividad inmobiliaria (ya no solo la de construccioacuten) podraacute ser considerado un vendedor habishytual por lo que se podriacutea afectar con IVA bull Quienes deban recargar el IVA en la venta de inmuebles a partir del 01012016 podraacuten usar como creacutedito fiscal el IVA soportado en la adquisicioacuten o construccioacuten de dichos inmuebles en los 3 antildeos anteriores a la venta
B Venta de Activo Fijo Hasta el 31122015 Venta de activo fijo es hecho gravado si
bull Inversiones realizadas a contar del 01012017 se deben registrar separashydamente por la institucioacuten receptora
B Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis despueacutes del 01012015 y que al 31122016 mantenga esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull Los giros o retiros se consideraraacuten excluyendo la ganancia de capital o rentabilidad bull La ganancia de capital o rentabilidad se gravaraacute con IGC
bull Se trata de bienes muebles bull Su vida uacutetil no ha terminado o han transcurrido menos de 4 antildeos desde su adquisicioacuten y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull En caso de que se trate de un bien inmueble solo estaraacute gravado cuando se venda antes de 12 meses desde su adquisicioacuten
A partir del 0102016 Venta de activo fijo es hecho gravado si bull Se trata de bienes muebles o inmuebles y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull No seraacute hecho gravado si la venta es sobre bien mueble que se vende despueacutes de transcurridos 36 meses desde su adquisicioacuten y el comshyprador o vendedor son sujetos del art 14 ter
C Leasing Se contempla como hecho gravado especial al contrato de arrendamiento con opcioacuten de compra otorgado por un vendedor habitual
4TASA MAacuteXIMA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
A partir de 01012017 se rebajan las tasas del impuesto global complementario
HAsTA 2016 A PARTIR DeL 2017
InGResOs TAsA InGResOs TAsA
0 - 135 UTA 0 0 - 135 UTA 0
135 - 30 UTA 4 135 - 30 UTA 4
30 - 50 UTA 8 30 - 50 UTA 8
50 - 70 UTA 135 50 - 70 UTA 135
70 - 90 UTA 23 70 - 90 UTA 23
90 - 120 UTA 304 90 - 120 UTA 304
120 - 150 UTA 355 120 UTA 35
150 UTA 40
6 IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
Cambio en las tasas del Impuesto de Timbres y estampillas
Hecho Tasa hasta el Tasa desde el Gravado 31122015 01012016
Operacioacuten de creacutedito por cada mes 0033 0066
Operacioacuten de creacutedito tasa maacutexima 04 08
Operacioacuten de creacutedito a la vista o sin plazo 0166 0332
SANTIAGO - CHILELuNES 01082016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO V 21 20
elaborado por
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo V
Coacutemo haCer frente a los Cambios Para finalizar con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este quinto y uacuteltimo capiacutetulo se analiza el tratamiento tributario de los fondos mutuos y fondos de inversioacuten asiacute como sus principales modificaciones a contar del antildeo 2017 ademaacutes se expone el cronograma de la obligatoriedad para ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica y las declaraciones juradas que deben ser presentadas ante el Servicio de Impuestos Internos antes del 31 de agosto de 2016
1Rentas de bull La sociedad administradora debe llevar los 2FaCtuRaCiOacuten Fondos mutuos Y registros de control del Fondo y cumplir eleCtROacuteniCa Fondos de inVeRsiOacuten con las obligaciones de retencioacuten que
correspondan bull De acuerdo con la normativa vigente los bull Partiacutecipes del Fondo a partir del 01052014 fondos no son contribuyentes de impuesto (aplica reacutegimen transitorio para utilidades a la renta previas a esa fecha)
Obligacioacuten de ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica
31 agosto
uacuteltimo diacutea haacutebil de junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante su actividad resultados
Tipo de operacioacuten exenta
Meacutetodo de transferencia con el que se demuestra que la transaccioacuten cumple la norma
Beneficiario de la renta
Informacioacuten de las operaciones
con partes relacionadas
Detalles del pago
MayOr a 100000UF
enTre 2400 y 100000UF UrBana rUraL
01082016 01022017
TODaS 01112014
UrBana rUraL
01022017 01022018MenOS De 2400UF
Ingresos anuales Ubicacioacuten fecha de
Ingreso Tamantildeo empresa
GranDeS
MeDIanaS y PeqUentildeaS
MIcrOeMPreSaS
VencIMIenTO VencIMIenTO
Sin perjuicio de contar con respaldo (estudio de precios respectivo)
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de Sa chilenas Mayor valor tributa como el caso de venta de acciones de Sa chilenas
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
fondos de Inversioacuten
fondo Mutuo
fUT Siacute Siacute
Oblig retencioacuten Soc adm Siacute Siacute
Informar SII Siacute Siacute
reorganizaciones Siacute Siacute
Gastos rechazados Siacute nO
Impacto Reforma a partir del 01012017 bull Se mantiene regla fondos no son contribushyyentes de impuesto a la renta bull La sociedad administradora deberaacute llevar los siguientes registros respecto de las inversiones del fondo Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Saldo acumulado de creacutedito
Rentas de fuente extranjera bull Las distribuciones del fondo se imputan de la siguiente manera Rentas de fuente extranjera Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Capital
bull Sociedad administradora actuacutea como agente retenedor y mantiene obligaciones de informacioacuten al SII
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de sociedades acogidas a reacutegimen parcialmente integrado Mayor valor reacutegimen general
venta acciones vigente a partir del 01012017
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
excepto fondos con 80 de activos extranjeros que cumplan requisitos legales en cuyo caso los partiacutecipes no residentes tienen reacutegimen de ingreso no renta
3inFoRmaCiOacuten ReleVante a entRegaR al sii
DDJJ 1847 DDJJ 1907
Sobre precios de transferencia
Operaciones con parte relacionada
en el exterior
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
Declaracioacuten Jurada anual sobre Balance de 8 columnas y otros antecedentes
DecLaracIoacuten JUraDa 1847
DecLaracIoacuten JUraDa 1907
adicional a esta DDJJ es necesario contar con la documentacioacuten que soporte que cada una de las transacciones con partes relacionadas fueron celebradas a precios valores o rentabilidades normales del mercado
DDJJ 1913 DDJJ 1925
InfOrMacIoacuten neceSarIa
Sobre caracterizacioacuten tributaria global
DecLaracIoacuten JUraDa 1913
al 30 abRil
Identificacioacuten del declarante
Datos de la reorganizacioacuten
empresarial
Datos de instrumentos financieros derivados bienes de capital y operaciones internacionales
Datos del grupo holding
Datos referidos a resultado antes de
impuestos
VencIMIenTO JUnTO cOn eL
fOrMULarIO 22
DecLaracIoacuten JUraDa 1925
31 agosto
Identificacioacuten del
declarante
Tasa de IDPc
incrementos y creacuteditos
Sobre fondo de utilidades tributables para los aT 2016 y 2017
antecedentes del fUT fUnT
y fUr
creacuteditos por impuesto extranjero
InfOrMacIoacuten neceSarIa
VencIMIenTO
DDJJ 1926 DDJJ 1851
31 agosto
30 junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante
resultado de la
inversioacuten
Sobre base imponible de impuesto de
primera categoriacutea y datos contables balance
Inversiones y bienes en el
exterior
ajustes al patrimonio financiero
Base imponible del IDPc
antecedentes de la inversioacuten
Impuesto pagado en el extranjero y
aplicacioacuten de creacuteditos
Para medianas y grandes empresas
y grandes contribuyente
residentes en chile que mantengan inversiones en el
extranjero que totalicen USD100 mil o maacutes
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
fe De erraTaS en el capiacutetulo I de la guiacutea publicado el mieacutercoles 20 de julio de 2016 hay un error de transcripcioacuten de un dato importante en la Tasa de Impuesto de Primera categoriacutea en la publicada refleja que para el 2016 era de 25 cuando en realidad es de 24
VencIMIenTO VencIMIenTO
DecLaracIoacuten JUraDa 1926
DecLaracIoacuten JUraDa 1851
SANTIAGO - CHILEMIEacuteRCOLES 27072016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO III 23 22
elaborado por
TIPO DE GASTO NUEVAS REGLAS VIGENCIA
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo iii
Coacutemo haCer frente a los Cambios
5RENTAS PASIVAS EN EL EXTERIOR (CFC)
iquestQueacute son las denominadas Reglas CFC Se trata de normas que tienen por objeto hacer que aquellos contribu shyyentes en Chile que controlen directa
o indirectamente entidades en el extranjero tengan que reconocer de shyvengadas o percibidas aquellas rentas pasivas que las entidades controladas en el extranjero hayan devengado o percibido
Estas reglas aplican a todos los conshytribuyentes tanto personas naturales como empresas
Entidad chilena controla directa o indirectamente entidad extranjera
Situacioacuten
Derecho a creacutedito por los impuestos pagados o adeudados en el extranjero
Creacutedito
Aquellas en que un residente en Chile que posee un 50 o maacutes del (i) capital (ii) del derecho a las utilidades (iii) de los derechos a voto o bien (iv) cuando puede elegir a la mayoriacutea de los directores o administradores o cuenta con facultades unilaterales para modificar los estatutos o para cambiar o remover a la mayoriacutea de los directores o administradores y (v) aquellas bajo el control de una entidad controlada directa o indirectamente el residente en Chile
Entidades controladas
Como regla general a partir del 01012016 la controladora chilena debe reconocer como ingreso aquellas rentas pasivas que hayan obtenido las entidades controladas aun cuando no se hayan distribuido Se consideran rentas pasivas (i) dividendos o retiros (ii) intereses (iii) rentas derivadas de la cesioacuten del uso o goce o explotacioacuten de marcas y patentes etc (iv) ganancias de capital etc
Efecto
Sociedad Extranjera
Sociedad Controlada Extranjera
Regla General Tributacioacuten
renta percibida
Norma de excepcioacuten
CFC
NO TRIBUTA
SIN DISTRIBUCIOacuteN
TRIBUTA
Sociedad Chilena
Entidad Controladora
Chilena
Genera renta pasiva
Siguiendo con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de
KPMG se muestran en este tercer capiacutetulo las reglas para determinar el creacutedito por inversiones
en activo fijo y las modificaciones a ciertos requisitos para que algunos gastos sean deducibles asiacute como la tributacioacuten que afecta a los denominados ldquogastos rechazadosrdquo En materia de
tributacioacuten internacional se exponen las principales modificaciones a las reglas sobre exceso de
1CREacuteDITO 6 x valor del activo fijo POR INVERSIONES bull Si las ventas son entre 25000 y 100000 UF EN EL ACTIVO FIJO 6 x [(100000 ndash ingresos anuales) 75000]
En caso de construir comprar o tomar en x valor del activo fijo El miacutenimo seraacute 4 leasing un activo fijo se podraacute utilizar parte de bull Si las ventas son superiores a 100000 UFlo gastado como creacutedito contra el IDPC con un 4 x valor de activo fijo tope de 500 UTM bull La norma transitoria aumenta las tasas por un bull Si en los uacuteltimos 3 ejercicios las ventas no periacuteodo de 12 meses
superan las 25000 UF
endeudamiento y la aplicacioacuten de la nueva norma sobre rentas pasivas obtenidas por entidades controladas en el exterior Ademaacutes en este capiacutetulo podraacuten observar el alcance de dos exenciones de impuesto adicional por una parte aquella que beneficia a la pequentildea y mediana empresa y por otra la que procediacutea respecto de ciertos pagos por servicios prestados en el exterior y que se haciacutea efectiva mediante la presentacioacuten ante el SII de la declaracioacuten jurada 1854
Promedio de ventas en los uacuteltimos 3 ejercicios
Tasa de creacutedito a partir del 01012015
Tasa de creacutedito entre el 01102014 y 01102015
En ambos casos la tasa miacutenima seraacute de 4 independiente del resultado de la operacioacuten
Hasta 25000 UF
Entre 25000 y 100000 UF
Maacutes de 100000 UF
8 8 x ([100000 - ventas
anuales) 75000] 4
6 6 x ([100000 - ventas
anuales) 75000] 4
3GASTOS RECHAZADOS
A Situacioacuten hasta el 31122016 Estaacuten afectos al pago de impuesto uacutenico del 35 a nivel de la empresa No obstante en reemplazo tributaraacute el propietashyrio socio o accionista contribuyente de impuestos finales con la tasa del impuesto adicional o global complementario con recargo del 10 trataacutendose de las cantidades que correspondan a bull Partidas que beneficien al propietario socio
o accionista bull Los preacutestamos que la empresa otorgue a dicho
propietario socio o accionista (salvo las socieshydades anoacutenimas abiertas) cuando se determine que corresponden a retiros encubiertos de utilidades afectas a impuestos finales
El beneficio que represente el uso o goce de bienes del activo de la empresa por parte del propietarios socio o accionista y Garantiacuteas entregadas por la empresa en beneficio del propietario socio o accionista cuando eacutestas sean ejecutadas y sobre el monto ejecutado B Situacioacuten desde el 01012017 La tasa del impuesto uacutenico sobre los gastos rechazados a nivel de la empresa aumenta a un 40 Se mantiene la tributacioacuten con recargo del 10 sobre la tasa del impuesto adicional o global complementario a nivel del propietario socio o accionista respecto de las partidas indicadas C Retencioacuten de Impuesto Adicional A partir del 01012015 (AT 2016) la retencioacuten del IAsobre ciertas partidas del art 21 alcanza un 45 (antes era de un 35)
En el caso del impuesto adicional se llega a una tasa del 45 En el caso del global complementario dependeraacute del tramo en que quede el contribuyente
2NORMATIVA SOBRE GASTO
Intereses regaliacuteas servicios y otros
pagos a empresas relacionadas en el exterior
Gastos en supermercados o establecimientos
similares
Peacuterdidas tributarias
Depreciacioacuten Aceleradiacutesima
Intereses o gastos Financieros
No procede la deduccioacuten salvo que trataacutendose de gastos necesarios para el desarrollo del giro No sean superiores a 5 UTA en el antildeo Cuando excediendo de las 5 UTA se haya informado al SII En formulario 29 y 22
Podraacuten deducirse en el ejercicio que Hayan sido pagados abonados en cuenta o puestos a disposicioacuten y Haya sido declarado y pagado el impuesto adicional cuando corresponda
Pagados por creacuteditos destinados a la adquisicioacuten de acciones o participaciones sociales podraacuten ser deducido en la medida que cumplan con los requisitos generales
Se podraacute depreciar el activo fijo en 1 antildeo si los ingresos de los uacuteltimos 3 antildeos son menores a 25000 UF Se podraacute depreciar el activo fijo en 110 de su vida uacutetil si los ingresos de los uacuteltimos 3 antildeos son entre 25000 y 100000 UF
Peacuterdidas acumuladas de ejercicios anteriores deben imputarse a rentas percibidas de otras empresas durante el periacuteodo El remanente se arrastra a ejercicios siguientes No hay carry-back
2015
0101
2014
0110
2017
0101
6EXENCIOacuteN DE IMPUESTO ADICIONAL
bull Estaacuten exentas del impuesto adicional las sumas pagadas al exterior por bull Fletes gasto de embarque y desembarque bull Almacenaje pesaje muestreo y anaacutelisis de productos bull Seguros y reaseguros bull Comisiones bull Telecomunicaciones internacioshy
nales bull Someter productos chilenos
a fundicioacuten refinacioacuten u otro proceso bull Estas operaciones deben ser informadas al SII bull Esta informacioacuten deberaacute entreshy
garse por cantidades pagadas a partir del 01012015 bull Hasta el 31122014 la inforshy
macioacuten del agente retenedor era requisito necesario para la aplicacioacuten de la exencioacuten A contar del 01012015 no es requisito para que proceda la exencioacuten bull Para los pagos realizados durante los antildeos 2010 ndash 2014 que no hayan sido informados podraacuten aprovechar la exen shycioacuten informando al SII antes del 30062016
7EXENCIOacuteN DE IMPUESTO ADICIONAL PEQUENtildeA Y MEDIANA EMPRESA
iquestQUieacuten PaGa el serviCio
iquestCUaacutel es el benefiCio
iquestQUieacuten Presta el serviCio
iquestQUeacute serviCios
Publicidad en el exterior Uso y suscripcioacuten de plataformas de servicios tecnoloacutegicos de internet
Contribuyente que declaran renta seguacuten contabilidad completa Promedio uacuteltimos tres ejercicios menor a 100000 UF
Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
Exencioacuten del Impuesto Adicional Si beneficiario estaacute en el paiacutes de baja o nula tributacioacuten o sean relacionados tasa es del 20 Beneficio aplica a partir del antildeo comercial 2015
4NORMAS SOBRE iquestCoacutemo se determina el patrimonio presa No se consideran las deudas de duracioacuten tercero con una empresa relacionada seguacuten EXCESO DE Es el CPT maacutes los aportes y aumentos del menor a 90 diacuteas salvo con parte relacionada los puntos anteriores ENDEUDAMIENTO periacuteodo menos las disminuciones retiros y iquestCuaacutendo un creacutedito es con parte iquestCoacutemo se determina la base
distribuciones del periacuteodo Tambieacuten se deducen relacionada imponible iquestQueacute son los aportes financiados por deudas con empresas bull Cuando el beneficiario es residente en un Se incluyen todos los intereses y demaacutes Son las normas que determinan que los relacionadas (a menos que ya hayan sido pagadas) estado de baja o nula tributacioacuten pagos por creacuteditos con parte relacionada en
pagos realizados a empresas relacionadas iquestCoacutemo se determina el bull Cuando el beneficiario pertenece al mismo el exterior que se hayan gravado con impuesto en el exterior que correspondan a exceso de endeudamiento total grupo o posea directa o indirectamente el adicional con una tasa inferior al 35 o que endeudamiento se graven con un impuesto Sumando los valores de todo creacutedito o pa- 10 del deudor hayan quedado exentos de dicho impuesto uacutenico de un 35 a nivel del deudor sivo de la empresa durante el ejercicio tanto bull Cuando la empresa que garantiza la operacioacuten Toda la parte de dichos pagos que se encuentre iquestCuaacutendo se estaacute en exceso de con partes relacionadas como con terceros es relacionada seguacuten los puntos anteriores en situacioacuten de exceso de endeudamiento (31) endeudamiento independientes residentes en Chile o en el bull Cuando la deuda es adquirida por una empresa seraacute gravada con un impuesto uacutenico de 35 Cuando el endeudamiento total del contribu- extranjero Se deben sumar tambieacuten las deudas relacionada seguacuten los puntos anteriores Se da de creacutedito el impuesto adicional efecshyyente sea 3 veces superior a su patrimonio (31) de los establecimientos permanentes de la em- bull Cuando se triangula la operacioacuten mediante un tivamente pagado por dichos montos
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GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo iV
Coacutemo haCer frente a los Cambios De acuerdo con la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este inversioacuten establecido en el artiacuteculo 57 bis de la Ley de la Renta a contar del 1deg de enero de 2017 cuarto capiacutetulo se analiza la tributacioacuten que afecta a las rentas provenientes del arrendamiento sus normas de transicioacuten y la rebaja de la escala de tasas del impuesto global complementario e de bienes raiacuteces asiacute como la procedencia o no del creacutedito por contribuciones de bienes raiacuteces en impuesto uacutenico de segunda categoriacutea a partir de esa fecha Finalmente se muestran brevemente contra del impuesto que se determine y el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la las principales modificaciones en materia de IVA y el cambio de las tasas del impuesto de timbres enajenacioacuten de tales bienes Tambieacuten se exponen las normas sobre derogacioacuten del incentivo a la y estampillas vigentes ambas a contar del 1deg de enero de 2016
1RENTAS bienes raiacuteces tributaraacuten sobre al creacutedito 2VENTA bull Se pueden considerar como formando BIENES la renta efectiva acreditada bull Los contribuyentes de la pri- DE parte del valor del inmueble las RAIacuteCES mediante contrato sin deduc- mera categoriacutea con contabi- INMUEBLES mejoras que hayan aumentado el
cioacuten alguna lidad completa que den en valor del bien MODIFICACIONES EN arrendamiento bienes raiacuteces bull A partir del 01012017 la ganancia MATERIA DE RENTAS DE Creacutedito por Contribuciones agriacutecolas tendraacuten derecho al obtenida en la venta de inmuebles bull Si el bien fue adquirido antes del BIENES RAIacuteCES Bienes Raiacuteces mismo creacutedito en contra del quedaraacute afecta a tributacioacuten 01012004 mantiene reacutegimen de
bull Los contribuyentes propietarios impuesto que grave la renta Contribuyentes finales solo impues- tributacioacuten vigente al 31122014 Reacutegimen Tributacioacuten Bienes o usufructuarios de los bienes efectiva del arrendamiento tos finales base percibida o deven-
Raiacuteces (Agriacutecolas y No raiacuteces agriacutecolas que exploten salvo que el arrendamiento sea gada a eleccioacuten bull En general las personas naturales Agriacutecolas) bienes raiacuteces tienen derecho con parte relacionada Contribuyentes primera categoriacutea que no determinan impuestos de 1deg bull A partir del 01012016 los al creacutedito por impuesto terri- bull Las empresas constructoras e reglas generales categoria sobre rentas efectivas podraacuten contribuyentes que posean torial (contribuciones) contra inmobiliarias tendraacuten dicho considerar como valor de adquisicioacuten o exploten a cualquier tiacutetulo el impuesto que grave su renta creacutedito respecto de los inmueshy bull Sin embargo se libera de tributacioacuten Valor de adquisicioacuten en conjunto bienes raiacuteces tributaraacuten sobre la efectiva por dicha explotacioacuten bles que construyan o manden la ganancia obtenida hasta un monto con las mejoras reajustado renta efectiva de dichos bienes bull Los contribuyentes de la pri- construir para su posterior total de 8000 UF cuando Avaluacuteo fiscal del bien al 01012017 bull En el caso de contribuyentes mera categoriacutea con contabi- venta por las contribuciones La venta es realizada por personas reajustado que no declaren renta efectiva lidad completa que den en pagadas desde la recepcioacuten naturales que no sean contribu- Valor de mercado del bien al seguacuten contabilidad completa arrendamiento bienes raiacuteces no definitiva de las obras yentes del impuesto de primera 29092014 acreditado por tasashyque den en arrendamiento agriacutecolas no tendraacuten derecho categoriacutea cioacuten comunicada al SII antes del
Entre la adquisicioacuten y venta ha 30062016 pasado al menos un antildeo bull La tasacioacuten debiacutea comunicarse
bull La ganancia obtenida una vez agotado mediante Formulario Ndeg 2897 La el liacutemite de 8000 UF se gravaraacute con tasacioacuten podraacute realizarse
Situacioacuten para persona natural que impuestos finales Por tasacioacuten de institucioacuten bancaria no sean contribuyentes de 1deg categoriacutea Contribuyente del global comple- Por tasacioacuten comercial efectuada
no declara renta efectiva mentario podraacute optar entre a) aplicar por un tasador o dicho tributo sobre base percibida o Por copia de tasaciones comerciales devengada o b) aplicar un impuesto de inmuebles de caracteriacutesticas y uacutenico de 10 sobre base percibida ubicaciones similares
Inmueble adquirido Inmueble adquirido antes del 01012004 despueacutes del 01012004
V ADquIsICIoacuten P VenTA V ADquIsICIoacuten P VenTA
20000 UF 30000 UF 20000 UF 30000 UF
InGResO AFeCTO Mayor 2000 UFInGResO nO RenTA MAyOR VALOR Valor
10000 UF InGResO nO RenTA 10000 UF 10000 UF 8000 UF
3DEROGACIOacuteN ARTIacuteCULO 57 bis
El artiacuteculo 57 bis estableciacutea un creacutedito contra el IGC por ciertas inversiones Dicho beneficio seraacute derogado a contar del 01012017 Se establecen normas especiales para la transicioacuten
A Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis antes del 01012015 y que al 31122016 mantengan esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull El saldo que exceda de lo anterior seraacute remanente para otros ejercicios bull Los retiros realizados a partir del 01012017 se ajustaraacuten a las reglas antiguas
5IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A IVA en la venta de bienes inmuebles bull A contar del 01012016 las ventas de bienes inmuebles se encontrashyraacuten gravadas con IVA cuando el vendedor se considere habitual (por ejemplo cuando entre la adquisicioacuten y venta del bien haya transcurrido menos de un antildeo) Se suprimen las promesas como hecho gravado bull Ademaacutes cuando un contribuyente ejerza la actividad inmobiliaria (ya no solo la de construccioacuten) podraacute ser considerado un vendedor habishytual por lo que se podriacutea afectar con IVA bull Quienes deban recargar el IVA en la venta de inmuebles a partir del 01012016 podraacuten usar como creacutedito fiscal el IVA soportado en la adquisicioacuten o construccioacuten de dichos inmuebles en los 3 antildeos anteriores a la venta
B Venta de Activo Fijo Hasta el 31122015 Venta de activo fijo es hecho gravado si
bull Inversiones realizadas a contar del 01012017 se deben registrar separashydamente por la institucioacuten receptora
B Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis despueacutes del 01012015 y que al 31122016 mantenga esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull Los giros o retiros se consideraraacuten excluyendo la ganancia de capital o rentabilidad bull La ganancia de capital o rentabilidad se gravaraacute con IGC
bull Se trata de bienes muebles bull Su vida uacutetil no ha terminado o han transcurrido menos de 4 antildeos desde su adquisicioacuten y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull En caso de que se trate de un bien inmueble solo estaraacute gravado cuando se venda antes de 12 meses desde su adquisicioacuten
A partir del 0102016 Venta de activo fijo es hecho gravado si bull Se trata de bienes muebles o inmuebles y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull No seraacute hecho gravado si la venta es sobre bien mueble que se vende despueacutes de transcurridos 36 meses desde su adquisicioacuten y el comshyprador o vendedor son sujetos del art 14 ter
C Leasing Se contempla como hecho gravado especial al contrato de arrendamiento con opcioacuten de compra otorgado por un vendedor habitual
4TASA MAacuteXIMA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
A partir de 01012017 se rebajan las tasas del impuesto global complementario
HAsTA 2016 A PARTIR DeL 2017
InGResOs TAsA InGResOs TAsA
0 - 135 UTA 0 0 - 135 UTA 0
135 - 30 UTA 4 135 - 30 UTA 4
30 - 50 UTA 8 30 - 50 UTA 8
50 - 70 UTA 135 50 - 70 UTA 135
70 - 90 UTA 23 70 - 90 UTA 23
90 - 120 UTA 304 90 - 120 UTA 304
120 - 150 UTA 355 120 UTA 35
150 UTA 40
6 IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
Cambio en las tasas del Impuesto de Timbres y estampillas
Hecho Tasa hasta el Tasa desde el Gravado 31122015 01012016
Operacioacuten de creacutedito por cada mes 0033 0066
Operacioacuten de creacutedito tasa maacutexima 04 08
Operacioacuten de creacutedito a la vista o sin plazo 0166 0332
SANTIAGO - CHILELuNES 01082016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO V 21 20
elaborado por
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo V
Coacutemo haCer frente a los Cambios Para finalizar con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este quinto y uacuteltimo capiacutetulo se analiza el tratamiento tributario de los fondos mutuos y fondos de inversioacuten asiacute como sus principales modificaciones a contar del antildeo 2017 ademaacutes se expone el cronograma de la obligatoriedad para ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica y las declaraciones juradas que deben ser presentadas ante el Servicio de Impuestos Internos antes del 31 de agosto de 2016
1Rentas de bull La sociedad administradora debe llevar los 2FaCtuRaCiOacuten Fondos mutuos Y registros de control del Fondo y cumplir eleCtROacuteniCa Fondos de inVeRsiOacuten con las obligaciones de retencioacuten que
correspondan bull De acuerdo con la normativa vigente los bull Partiacutecipes del Fondo a partir del 01052014 fondos no son contribuyentes de impuesto (aplica reacutegimen transitorio para utilidades a la renta previas a esa fecha)
Obligacioacuten de ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica
31 agosto
uacuteltimo diacutea haacutebil de junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante su actividad resultados
Tipo de operacioacuten exenta
Meacutetodo de transferencia con el que se demuestra que la transaccioacuten cumple la norma
Beneficiario de la renta
Informacioacuten de las operaciones
con partes relacionadas
Detalles del pago
MayOr a 100000UF
enTre 2400 y 100000UF UrBana rUraL
01082016 01022017
TODaS 01112014
UrBana rUraL
01022017 01022018MenOS De 2400UF
Ingresos anuales Ubicacioacuten fecha de
Ingreso Tamantildeo empresa
GranDeS
MeDIanaS y PeqUentildeaS
MIcrOeMPreSaS
VencIMIenTO VencIMIenTO
Sin perjuicio de contar con respaldo (estudio de precios respectivo)
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de Sa chilenas Mayor valor tributa como el caso de venta de acciones de Sa chilenas
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
fondos de Inversioacuten
fondo Mutuo
fUT Siacute Siacute
Oblig retencioacuten Soc adm Siacute Siacute
Informar SII Siacute Siacute
reorganizaciones Siacute Siacute
Gastos rechazados Siacute nO
Impacto Reforma a partir del 01012017 bull Se mantiene regla fondos no son contribushyyentes de impuesto a la renta bull La sociedad administradora deberaacute llevar los siguientes registros respecto de las inversiones del fondo Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Saldo acumulado de creacutedito
Rentas de fuente extranjera bull Las distribuciones del fondo se imputan de la siguiente manera Rentas de fuente extranjera Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Capital
bull Sociedad administradora actuacutea como agente retenedor y mantiene obligaciones de informacioacuten al SII
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de sociedades acogidas a reacutegimen parcialmente integrado Mayor valor reacutegimen general
venta acciones vigente a partir del 01012017
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
excepto fondos con 80 de activos extranjeros que cumplan requisitos legales en cuyo caso los partiacutecipes no residentes tienen reacutegimen de ingreso no renta
3inFoRmaCiOacuten ReleVante a entRegaR al sii
DDJJ 1847 DDJJ 1907
Sobre precios de transferencia
Operaciones con parte relacionada
en el exterior
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
Declaracioacuten Jurada anual sobre Balance de 8 columnas y otros antecedentes
DecLaracIoacuten JUraDa 1847
DecLaracIoacuten JUraDa 1907
adicional a esta DDJJ es necesario contar con la documentacioacuten que soporte que cada una de las transacciones con partes relacionadas fueron celebradas a precios valores o rentabilidades normales del mercado
DDJJ 1913 DDJJ 1925
InfOrMacIoacuten neceSarIa
Sobre caracterizacioacuten tributaria global
DecLaracIoacuten JUraDa 1913
al 30 abRil
Identificacioacuten del declarante
Datos de la reorganizacioacuten
empresarial
Datos de instrumentos financieros derivados bienes de capital y operaciones internacionales
Datos del grupo holding
Datos referidos a resultado antes de
impuestos
VencIMIenTO JUnTO cOn eL
fOrMULarIO 22
DecLaracIoacuten JUraDa 1925
31 agosto
Identificacioacuten del
declarante
Tasa de IDPc
incrementos y creacuteditos
Sobre fondo de utilidades tributables para los aT 2016 y 2017
antecedentes del fUT fUnT
y fUr
creacuteditos por impuesto extranjero
InfOrMacIoacuten neceSarIa
VencIMIenTO
DDJJ 1926 DDJJ 1851
31 agosto
30 junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante
resultado de la
inversioacuten
Sobre base imponible de impuesto de
primera categoriacutea y datos contables balance
Inversiones y bienes en el
exterior
ajustes al patrimonio financiero
Base imponible del IDPc
antecedentes de la inversioacuten
Impuesto pagado en el extranjero y
aplicacioacuten de creacuteditos
Para medianas y grandes empresas
y grandes contribuyente
residentes en chile que mantengan inversiones en el
extranjero que totalicen USD100 mil o maacutes
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
fe De erraTaS en el capiacutetulo I de la guiacutea publicado el mieacutercoles 20 de julio de 2016 hay un error de transcripcioacuten de un dato importante en la Tasa de Impuesto de Primera categoriacutea en la publicada refleja que para el 2016 era de 25 cuando en realidad es de 24
VencIMIenTO VencIMIenTO
DecLaracIoacuten JUraDa 1926
DecLaracIoacuten JUraDa 1851
SANTIAGO - CHILEvIErNES 29072016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO IV
elaborado por
18 19
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo iV
Coacutemo haCer frente a los Cambios De acuerdo con la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este inversioacuten establecido en el artiacuteculo 57 bis de la Ley de la Renta a contar del 1deg de enero de 2017 cuarto capiacutetulo se analiza la tributacioacuten que afecta a las rentas provenientes del arrendamiento sus normas de transicioacuten y la rebaja de la escala de tasas del impuesto global complementario e de bienes raiacuteces asiacute como la procedencia o no del creacutedito por contribuciones de bienes raiacuteces en impuesto uacutenico de segunda categoriacutea a partir de esa fecha Finalmente se muestran brevemente contra del impuesto que se determine y el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la las principales modificaciones en materia de IVA y el cambio de las tasas del impuesto de timbres enajenacioacuten de tales bienes Tambieacuten se exponen las normas sobre derogacioacuten del incentivo a la y estampillas vigentes ambas a contar del 1deg de enero de 2016
1RENTAS bienes raiacuteces tributaraacuten sobre al creacutedito 2VENTA bull Se pueden considerar como formando BIENES la renta efectiva acreditada bull Los contribuyentes de la pri- DE parte del valor del inmueble las RAIacuteCES mediante contrato sin deduc- mera categoriacutea con contabi- INMUEBLES mejoras que hayan aumentado el
cioacuten alguna lidad completa que den en valor del bien MODIFICACIONES EN arrendamiento bienes raiacuteces bull A partir del 01012017 la ganancia MATERIA DE RENTAS DE Creacutedito por Contribuciones agriacutecolas tendraacuten derecho al obtenida en la venta de inmuebles bull Si el bien fue adquirido antes del BIENES RAIacuteCES Bienes Raiacuteces mismo creacutedito en contra del quedaraacute afecta a tributacioacuten 01012004 mantiene reacutegimen de
bull Los contribuyentes propietarios impuesto que grave la renta Contribuyentes finales solo impues- tributacioacuten vigente al 31122014 Reacutegimen Tributacioacuten Bienes o usufructuarios de los bienes efectiva del arrendamiento tos finales base percibida o deven-
Raiacuteces (Agriacutecolas y No raiacuteces agriacutecolas que exploten salvo que el arrendamiento sea gada a eleccioacuten bull En general las personas naturales Agriacutecolas) bienes raiacuteces tienen derecho con parte relacionada Contribuyentes primera categoriacutea que no determinan impuestos de 1deg bull A partir del 01012016 los al creacutedito por impuesto terri- bull Las empresas constructoras e reglas generales categoria sobre rentas efectivas podraacuten contribuyentes que posean torial (contribuciones) contra inmobiliarias tendraacuten dicho considerar como valor de adquisicioacuten o exploten a cualquier tiacutetulo el impuesto que grave su renta creacutedito respecto de los inmueshy bull Sin embargo se libera de tributacioacuten Valor de adquisicioacuten en conjunto bienes raiacuteces tributaraacuten sobre la efectiva por dicha explotacioacuten bles que construyan o manden la ganancia obtenida hasta un monto con las mejoras reajustado renta efectiva de dichos bienes bull Los contribuyentes de la pri- construir para su posterior total de 8000 UF cuando Avaluacuteo fiscal del bien al 01012017 bull En el caso de contribuyentes mera categoriacutea con contabi- venta por las contribuciones La venta es realizada por personas reajustado que no declaren renta efectiva lidad completa que den en pagadas desde la recepcioacuten naturales que no sean contribu- Valor de mercado del bien al seguacuten contabilidad completa arrendamiento bienes raiacuteces no definitiva de las obras yentes del impuesto de primera 29092014 acreditado por tasashyque den en arrendamiento agriacutecolas no tendraacuten derecho categoriacutea cioacuten comunicada al SII antes del
Entre la adquisicioacuten y venta ha 30062016 pasado al menos un antildeo bull La tasacioacuten debiacutea comunicarse
bull La ganancia obtenida una vez agotado mediante Formulario Ndeg 2897 La el liacutemite de 8000 UF se gravaraacute con tasacioacuten podraacute realizarse
Situacioacuten para persona natural que impuestos finales Por tasacioacuten de institucioacuten bancaria no sean contribuyentes de 1deg categoriacutea Contribuyente del global comple- Por tasacioacuten comercial efectuada
no declara renta efectiva mentario podraacute optar entre a) aplicar por un tasador o dicho tributo sobre base percibida o Por copia de tasaciones comerciales devengada o b) aplicar un impuesto de inmuebles de caracteriacutesticas y uacutenico de 10 sobre base percibida ubicaciones similares
Inmueble adquirido Inmueble adquirido antes del 01012004 despueacutes del 01012004
V ADquIsICIoacuten P VenTA V ADquIsICIoacuten P VenTA
20000 UF 30000 UF 20000 UF 30000 UF
InGResO AFeCTO Mayor 2000 UFInGResO nO RenTA MAyOR VALOR Valor
10000 UF InGResO nO RenTA 10000 UF 10000 UF 8000 UF
3DEROGACIOacuteN ARTIacuteCULO 57 bis
El artiacuteculo 57 bis estableciacutea un creacutedito contra el IGC por ciertas inversiones Dicho beneficio seraacute derogado a contar del 01012017 Se establecen normas especiales para la transicioacuten
A Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis antes del 01012015 y que al 31122016 mantengan esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull El saldo que exceda de lo anterior seraacute remanente para otros ejercicios bull Los retiros realizados a partir del 01012017 se ajustaraacuten a las reglas antiguas
5IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A IVA en la venta de bienes inmuebles bull A contar del 01012016 las ventas de bienes inmuebles se encontrashyraacuten gravadas con IVA cuando el vendedor se considere habitual (por ejemplo cuando entre la adquisicioacuten y venta del bien haya transcurrido menos de un antildeo) Se suprimen las promesas como hecho gravado bull Ademaacutes cuando un contribuyente ejerza la actividad inmobiliaria (ya no solo la de construccioacuten) podraacute ser considerado un vendedor habishytual por lo que se podriacutea afectar con IVA bull Quienes deban recargar el IVA en la venta de inmuebles a partir del 01012016 podraacuten usar como creacutedito fiscal el IVA soportado en la adquisicioacuten o construccioacuten de dichos inmuebles en los 3 antildeos anteriores a la venta
B Venta de Activo Fijo Hasta el 31122015 Venta de activo fijo es hecho gravado si
bull Inversiones realizadas a contar del 01012017 se deben registrar separashydamente por la institucioacuten receptora
B Contribuyentes que hayan invertido al amparo del artiacuteculo 57 bis despueacutes del 01012015 y que al 31122016 mantenga esas inversiones bull Derecho al creacutedito solo por remanenshytes de ahorro neto positivo no utilishyzado determinado al 31122016 que no exceda del monto menor entre El 30 de la renta de dicha pershysona y 65 UTA
bull Los giros o retiros se consideraraacuten excluyendo la ganancia de capital o rentabilidad bull La ganancia de capital o rentabilidad se gravaraacute con IGC
bull Se trata de bienes muebles bull Su vida uacutetil no ha terminado o han transcurrido menos de 4 antildeos desde su adquisicioacuten y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull En caso de que se trate de un bien inmueble solo estaraacute gravado cuando se venda antes de 12 meses desde su adquisicioacuten
A partir del 0102016 Venta de activo fijo es hecho gravado si bull Se trata de bienes muebles o inmuebles y bull Se ha tenido derecho a creacutedito fiscal en su adquisicioacuten bull No seraacute hecho gravado si la venta es sobre bien mueble que se vende despueacutes de transcurridos 36 meses desde su adquisicioacuten y el comshyprador o vendedor son sujetos del art 14 ter
C Leasing Se contempla como hecho gravado especial al contrato de arrendamiento con opcioacuten de compra otorgado por un vendedor habitual
4TASA MAacuteXIMA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
A partir de 01012017 se rebajan las tasas del impuesto global complementario
HAsTA 2016 A PARTIR DeL 2017
InGResOs TAsA InGResOs TAsA
0 - 135 UTA 0 0 - 135 UTA 0
135 - 30 UTA 4 135 - 30 UTA 4
30 - 50 UTA 8 30 - 50 UTA 8
50 - 70 UTA 135 50 - 70 UTA 135
70 - 90 UTA 23 70 - 90 UTA 23
90 - 120 UTA 304 90 - 120 UTA 304
120 - 150 UTA 355 120 UTA 35
150 UTA 40
6 IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
Cambio en las tasas del Impuesto de Timbres y estampillas
Hecho Tasa hasta el Tasa desde el Gravado 31122015 01012016
Operacioacuten de creacutedito por cada mes 0033 0066
Operacioacuten de creacutedito tasa maacutexima 04 08
Operacioacuten de creacutedito a la vista o sin plazo 0166 0332
SANTIAGO - CHILELuNES 01082016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO V 21 20
elaborado por
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo V
Coacutemo haCer frente a los Cambios Para finalizar con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este quinto y uacuteltimo capiacutetulo se analiza el tratamiento tributario de los fondos mutuos y fondos de inversioacuten asiacute como sus principales modificaciones a contar del antildeo 2017 ademaacutes se expone el cronograma de la obligatoriedad para ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica y las declaraciones juradas que deben ser presentadas ante el Servicio de Impuestos Internos antes del 31 de agosto de 2016
1Rentas de bull La sociedad administradora debe llevar los 2FaCtuRaCiOacuten Fondos mutuos Y registros de control del Fondo y cumplir eleCtROacuteniCa Fondos de inVeRsiOacuten con las obligaciones de retencioacuten que
correspondan bull De acuerdo con la normativa vigente los bull Partiacutecipes del Fondo a partir del 01052014 fondos no son contribuyentes de impuesto (aplica reacutegimen transitorio para utilidades a la renta previas a esa fecha)
Obligacioacuten de ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica
31 agosto
uacuteltimo diacutea haacutebil de junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante su actividad resultados
Tipo de operacioacuten exenta
Meacutetodo de transferencia con el que se demuestra que la transaccioacuten cumple la norma
Beneficiario de la renta
Informacioacuten de las operaciones
con partes relacionadas
Detalles del pago
MayOr a 100000UF
enTre 2400 y 100000UF UrBana rUraL
01082016 01022017
TODaS 01112014
UrBana rUraL
01022017 01022018MenOS De 2400UF
Ingresos anuales Ubicacioacuten fecha de
Ingreso Tamantildeo empresa
GranDeS
MeDIanaS y PeqUentildeaS
MIcrOeMPreSaS
VencIMIenTO VencIMIenTO
Sin perjuicio de contar con respaldo (estudio de precios respectivo)
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de Sa chilenas Mayor valor tributa como el caso de venta de acciones de Sa chilenas
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
fondos de Inversioacuten
fondo Mutuo
fUT Siacute Siacute
Oblig retencioacuten Soc adm Siacute Siacute
Informar SII Siacute Siacute
reorganizaciones Siacute Siacute
Gastos rechazados Siacute nO
Impacto Reforma a partir del 01012017 bull Se mantiene regla fondos no son contribushyyentes de impuesto a la renta bull La sociedad administradora deberaacute llevar los siguientes registros respecto de las inversiones del fondo Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Saldo acumulado de creacutedito
Rentas de fuente extranjera bull Las distribuciones del fondo se imputan de la siguiente manera Rentas de fuente extranjera Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Capital
bull Sociedad administradora actuacutea como agente retenedor y mantiene obligaciones de informacioacuten al SII
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de sociedades acogidas a reacutegimen parcialmente integrado Mayor valor reacutegimen general
venta acciones vigente a partir del 01012017
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
excepto fondos con 80 de activos extranjeros que cumplan requisitos legales en cuyo caso los partiacutecipes no residentes tienen reacutegimen de ingreso no renta
3inFoRmaCiOacuten ReleVante a entRegaR al sii
DDJJ 1847 DDJJ 1907
Sobre precios de transferencia
Operaciones con parte relacionada
en el exterior
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
Declaracioacuten Jurada anual sobre Balance de 8 columnas y otros antecedentes
DecLaracIoacuten JUraDa 1847
DecLaracIoacuten JUraDa 1907
adicional a esta DDJJ es necesario contar con la documentacioacuten que soporte que cada una de las transacciones con partes relacionadas fueron celebradas a precios valores o rentabilidades normales del mercado
DDJJ 1913 DDJJ 1925
InfOrMacIoacuten neceSarIa
Sobre caracterizacioacuten tributaria global
DecLaracIoacuten JUraDa 1913
al 30 abRil
Identificacioacuten del declarante
Datos de la reorganizacioacuten
empresarial
Datos de instrumentos financieros derivados bienes de capital y operaciones internacionales
Datos del grupo holding
Datos referidos a resultado antes de
impuestos
VencIMIenTO JUnTO cOn eL
fOrMULarIO 22
DecLaracIoacuten JUraDa 1925
31 agosto
Identificacioacuten del
declarante
Tasa de IDPc
incrementos y creacuteditos
Sobre fondo de utilidades tributables para los aT 2016 y 2017
antecedentes del fUT fUnT
y fUr
creacuteditos por impuesto extranjero
InfOrMacIoacuten neceSarIa
VencIMIenTO
DDJJ 1926 DDJJ 1851
31 agosto
30 junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante
resultado de la
inversioacuten
Sobre base imponible de impuesto de
primera categoriacutea y datos contables balance
Inversiones y bienes en el
exterior
ajustes al patrimonio financiero
Base imponible del IDPc
antecedentes de la inversioacuten
Impuesto pagado en el extranjero y
aplicacioacuten de creacuteditos
Para medianas y grandes empresas
y grandes contribuyente
residentes en chile que mantengan inversiones en el
extranjero que totalicen USD100 mil o maacutes
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
fe De erraTaS en el capiacutetulo I de la guiacutea publicado el mieacutercoles 20 de julio de 2016 hay un error de transcripcioacuten de un dato importante en la Tasa de Impuesto de Primera categoriacutea en la publicada refleja que para el 2016 era de 25 cuando en realidad es de 24
VencIMIenTO VencIMIenTO
DecLaracIoacuten JUraDa 1926
DecLaracIoacuten JUraDa 1851
SANTIAGO - CHILELuNES 01082016
GUIacuteA TRIBUTARIA 2016CAPIacuteTULO V 21 20
elaborado por
GUIacutea tribUtaria 2016 - CaPIacutetUlo V
Coacutemo haCer frente a los Cambios Para finalizar con la presentacioacuten de la ldquoGuiacutea Tributaria 2016rdquo elaborada por el aacuterea Tax amp Legal de KPMG en este quinto y uacuteltimo capiacutetulo se analiza el tratamiento tributario de los fondos mutuos y fondos de inversioacuten asiacute como sus principales modificaciones a contar del antildeo 2017 ademaacutes se expone el cronograma de la obligatoriedad para ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica y las declaraciones juradas que deben ser presentadas ante el Servicio de Impuestos Internos antes del 31 de agosto de 2016
1Rentas de bull La sociedad administradora debe llevar los 2FaCtuRaCiOacuten Fondos mutuos Y registros de control del Fondo y cumplir eleCtROacuteniCa Fondos de inVeRsiOacuten con las obligaciones de retencioacuten que
correspondan bull De acuerdo con la normativa vigente los bull Partiacutecipes del Fondo a partir del 01052014 fondos no son contribuyentes de impuesto (aplica reacutegimen transitorio para utilidades a la renta previas a esa fecha)
Obligacioacuten de ingresar al sistema de facturacioacuten electroacutenica
31 agosto
uacuteltimo diacutea haacutebil de junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante su actividad resultados
Tipo de operacioacuten exenta
Meacutetodo de transferencia con el que se demuestra que la transaccioacuten cumple la norma
Beneficiario de la renta
Informacioacuten de las operaciones
con partes relacionadas
Detalles del pago
MayOr a 100000UF
enTre 2400 y 100000UF UrBana rUraL
01082016 01022017
TODaS 01112014
UrBana rUraL
01022017 01022018MenOS De 2400UF
Ingresos anuales Ubicacioacuten fecha de
Ingreso Tamantildeo empresa
GranDeS
MeDIanaS y PeqUentildeaS
MIcrOeMPreSaS
VencIMIenTO VencIMIenTO
Sin perjuicio de contar con respaldo (estudio de precios respectivo)
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de Sa chilenas Mayor valor tributa como el caso de venta de acciones de Sa chilenas
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
fondos de Inversioacuten
fondo Mutuo
fUT Siacute Siacute
Oblig retencioacuten Soc adm Siacute Siacute
Informar SII Siacute Siacute
reorganizaciones Siacute Siacute
Gastos rechazados Siacute nO
Impacto Reforma a partir del 01012017 bull Se mantiene regla fondos no son contribushyyentes de impuesto a la renta bull La sociedad administradora deberaacute llevar los siguientes registros respecto de las inversiones del fondo Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Saldo acumulado de creacutedito
Rentas de fuente extranjera bull Las distribuciones del fondo se imputan de la siguiente manera Rentas de fuente extranjera Rentas afectas a impuestos Rentas exentas o ingresos no renta Capital
bull Sociedad administradora actuacutea como agente retenedor y mantiene obligaciones de informacioacuten al SII
Dividendos impuesto uacutenico 10 sin creacutedito Mayor valor impuesto uacutenico 10 sin creacutedito
Partiacutecipe sin domicilio o residencia en chile
Dividendos tributa como dividendos de sociedades acogidas a reacutegimen parcialmente integrado Mayor valor reacutegimen general
venta acciones vigente a partir del 01012017
Partiacutecipe con domicilio o residencia en chile
excepto fondos con 80 de activos extranjeros que cumplan requisitos legales en cuyo caso los partiacutecipes no residentes tienen reacutegimen de ingreso no renta
3inFoRmaCiOacuten ReleVante a entRegaR al sii
DDJJ 1847 DDJJ 1907
Sobre precios de transferencia
Operaciones con parte relacionada
en el exterior
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
Declaracioacuten Jurada anual sobre Balance de 8 columnas y otros antecedentes
DecLaracIoacuten JUraDa 1847
DecLaracIoacuten JUraDa 1907
adicional a esta DDJJ es necesario contar con la documentacioacuten que soporte que cada una de las transacciones con partes relacionadas fueron celebradas a precios valores o rentabilidades normales del mercado
DDJJ 1913 DDJJ 1925
InfOrMacIoacuten neceSarIa
Sobre caracterizacioacuten tributaria global
DecLaracIoacuten JUraDa 1913
al 30 abRil
Identificacioacuten del declarante
Datos de la reorganizacioacuten
empresarial
Datos de instrumentos financieros derivados bienes de capital y operaciones internacionales
Datos del grupo holding
Datos referidos a resultado antes de
impuestos
VencIMIenTO JUnTO cOn eL
fOrMULarIO 22
DecLaracIoacuten JUraDa 1925
31 agosto
Identificacioacuten del
declarante
Tasa de IDPc
incrementos y creacuteditos
Sobre fondo de utilidades tributables para los aT 2016 y 2017
antecedentes del fUT fUnT
y fUr
creacuteditos por impuesto extranjero
InfOrMacIoacuten neceSarIa
VencIMIenTO
DDJJ 1926 DDJJ 1851
31 agosto
30 junio
Identificacioacuten del declarante
Identificacioacuten del declarante
resultado de la
inversioacuten
Sobre base imponible de impuesto de
primera categoriacutea y datos contables balance
Inversiones y bienes en el
exterior
ajustes al patrimonio financiero
Base imponible del IDPc
antecedentes de la inversioacuten
Impuesto pagado en el extranjero y
aplicacioacuten de creacuteditos
Para medianas y grandes empresas
y grandes contribuyente
residentes en chile que mantengan inversiones en el
extranjero que totalicen USD100 mil o maacutes
InfOrMacIoacuten neceSarIa InfOrMacIoacuten neceSarIa
fe De erraTaS en el capiacutetulo I de la guiacutea publicado el mieacutercoles 20 de julio de 2016 hay un error de transcripcioacuten de un dato importante en la Tasa de Impuesto de Primera categoriacutea en la publicada refleja que para el 2016 era de 25 cuando en realidad es de 24
VencIMIenTO VencIMIenTO
DecLaracIoacuten JUraDa 1926
DecLaracIoacuten JUraDa 1851