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Las normasprofesionales y susinformes+ NA2 en borrador(revisada y corregida)
KPMG Correspondent firm
2Mg. Sc. Victor Pelez MariscalNacionalidad : Boliviana
Ttulos Profesionales
Maestra en Auditora y Control Financiero, otorgado por la UCB a travs de Maestras para eldesarrollo con la cooperacin tcnica de Harvard Institute for International Development, conmencin honorfica de Distincin
Experiencia profesional
Actualmente es socio del Grupo Ruizmier (firma corresponsal de KPMG International.)
Desde el ao 1993 al 2003 fue Socio de la firma KPMG Peat Marwick
Tiene 30 aos de ejercicio profesional en auditora externa.
Experiencia docente
Profesor de Maestras para el Desarrollo UCB, UMSA, UTO, UGRM, Universidad NUR yUniversidad Andina Simn Bolvar
Docente emrito Universidad Mayor de San Andrs y la Universidad Catlica Boliviana.Otros antecedentes
Ex - Presidente del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad CTNAC
20 aos de Consejero del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad CTNAC- actualConsejero
Consultor Proyecto BID/FOMIN de Convergencia de Normas Internacionales de Auditora.
Representante por Bolivia ante el GLENIIF
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33Contenido
El desempeo profesional bajo normas de la IFAC
Estructura de las normas profesionales
Marco Internacional de Referencias de Trabajospara Atestiguar
La atestacin y no atestacin
Formas del asunto principal
La identificacin de los criterios
Las Normas internacionales para atestiguar (lasNIA)
Proceso general de auditora
LA NA2 (Revisada y corregida) en Borrador
Otros informes de atestacin y no atestacin
4El desempeo profesional bajo normas de la IFAC 4
.
.
.
Normasespecficas
de Atestaciny NO
atestacin
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55
El Cdigo de tica del Contador Profesional de la IFAC vigente desdeel 1 de enero del 2011, contiene tres partes:
Parte A:Aplicacin General del Cdigo.- Contiene la introduccin ylos Principios Fundamentales, en los cuales se encuentran definidoslos cinco principios fundamentales de la tica.
Parte B: Los Contadores Profesionales en la prctica pblica.-Contiene algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas enla prctica profesional y las salvaguardas que se pueden tomar encuenta para observar los principios fundamentales de la tica.
Parte C:Los Contadores Profesionales en los negocios.- Contienealgunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas para losContadores que pueden ser empleados, socios, directores, y lassalvaguardas para amparar los Principios de la tica.
6tica y control de calidad
Asuntos a ser abordados en el sistema de control de calidad dela firma para asegurar cumplimiento con requisitos ticos y conlas Normas profesionales
Valores y metas de la firmaLiderazgo (roles, asignaciones y responsabilidad por rendir cuentas)
tica eindependencia
Aceptacin ycontinuacindel cliente
Desempeo deltrabajo
Administracindel Personal
Documentacin y Monitoreo Contnuo(Sistema de CC de la firma y archivo de contratos
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7Estructura de las NORMAS 7
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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES
Marco Internacionalde Referencias deTrabajos para
Atestiguar
Atestiguar conjugar
Declarar como testigo:
Ofrecer indicios ciertos de algo cuyaexistencia ofreca duda:
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9Panorama global del Marco de referencia 9
Esta seccin identifica y discute cinco elementos quepresentan los trabajos para atestiguar desempeadospor los Contadores Pblicos:
1. una relacin entre tres partes,
2. un asunto principal,
3.criterios,
4.evidencia y
5. un informe de atestiguar.
Profesional
Criterios
Asuntoprincipal
10Definicin y objetivo de un trabajo para atestiguar
MR p. 7 y 8
Confiabilidad
Atestacin No atestacin
Mas: Conclusin
Seguridadrazonable
Seguridadlimitada
Procedimientos convenidos
Compilacin
Declaracin de impuestos
Consultora impositivaConsultora administrativa
Consultora de adquisicin
Sin Conclusin
7. Paraacrecentar elgrado deconfianza de lospresuntosusuarios
P 11
12. No todos lostrabajos sonpara atestiguar
NIpSRASSURANCE
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11uditora y servicios relacionados - Marco dereferencia
Revisin
Certeza positiva
sobre aseveraciones
Certeza alta
pero no absoluta
Examen
Certeza
moderada
Certeza o
seguridad negativa
sobre
aseveraciones
Resultados de
hechos
No certeza
Procedimientos
convenidos
Identificacin de
informacin
compilada
No certeza
Compilacin
Selecciona todos los
procedimientos
disponibles
Reduccin del riesgo de
auditora al mnimo
Se limita a
indagacin y
procedimientos
analticos
Procedimientos
establecidos
por el cliente
Compilacin
Naturaleza
del Servicio
Nivel de certeza
provisto por el
auditor
Informe que
proporciona
Procedimientos
que aplica
Auditora y revisin Servicios relacionados
12Confiabilidad 12
Riesgo deAuditoraRiesgo deRevisin
=Riesgoinherente X
Riesgo deControl X
Riesgo deDeteccin
Assurance
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13El asunto principal para atestiguar 13
31. puede adoptar muchas formas, como:
Desempeo financieroo condicionesfinancieras (por ejemplo, posicinfinanciera histrica o prospectiva,desempeo financiero y flujos deefectivo)
para los que la informacin del asuntoprincipal puede ser el reconocimiento,medicin, presentacin y revelacinrepresentados en estados financieros.
Desempeo o condiciones no financieras(por ejemplo, desempeo de unaentidad)
para los cuales la informacin del asuntoprincipal pueden ser los indicadoresclave de eficiencia y efectividad.
Caractersticas fsicas (por ejemplo,capacidad de una instalacin)
para las cuales la informacin del asuntoprincipal puede ser un documento deespecificaciones.
Sistemas y procesos (por ejemplo, el
control interno o sistema de TI de unaentidad)
Para los cuales la informacin del asunto
principal puede ser una aseveracinsobre efectividad.
Conducta (por ejemplo, gobiernocorporativo, cumplimiento conregulaciones, prcticas de recursoshumanos)
para la cual la informacin del asuntoprincipal puede ser una declaracin decumplimiento o una declaracin deefectividad.
14US y NIAS Clarificadas 14
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1515
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162.1 Las NIA 16
Marco de Internacional de
Referencia
NIA 200
de Responsabilidadprofesional
NIA 500 y 600
De Respuesta oeveidencia de auditora
NIA 300 y 400
de valoracin deriesgos y controles
700
De informes
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17
MaterialidadDiscusiones del equipo deauditoraEstrategia general deauditora
Planificar laauditora
Desarrollar una estrategiageneral de auditora y unplan de auditora
Listado de factores deriesgoIndependenciaCarta Contrato
Efectuar actividadespreliminares deauditora
Tomar una decisinsobre si aceptarun contrato
Realizarprocedimientos de
valoracin de riesgos
Identificar/evaluar REM3a Mediante elentendimiento de laentidad
Riesgos del negocio yfraude incluyendo riesgossignificativos
Disear/implementar CIrelevantes
REM3valorado a:! Nivel de los EEFF! Nivel de
aseveracines
Valoracin
delriesgo
1. Consultar la NIA 230 para una lista ms completa dedocumentacin requerida.2. La planificacin (NIA 300) es un proceso continuo e iterativo a lolargo de la aud.3. REM = Riesgo de error material
Actividad Propsito Documentacin1
El 2.2 El proceso de auditora
18
Respuesta
alriesgo
Actualizar la estrategiaglobalRespuestas generalesPlan de auditora que
vincule los REM1valoradoscon los procedimientosadicionales de auditora
Disear respuestasgenerales. y
procedimientosadicionales de
auditora
Desarrollarrespuestasadecuadas a losREM valorados
Trabajo efectuadoHallazgos de auditoraSupervisin de auditoresRevisar papeles detrabajo
Implementarrespuestas a losREM valorados
Reducir el riesgo deauditora a un nivelaceptablemente bajo
Actividad Propsito Documentacin
Notas:1. REM = Riesgo de Error Material
El 2.2 El proceso de auditora
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19Auditora en base a riesgos 19
Presentacindeinformes
Eval. la evidenciade auditora
obtenida
Determinar qu trabajoadicional (si hubiera)
de aud. se requiere
Decisiones significativasDictamen firmado de aud
Prepare el informede auditora
Frmar la opinin conbase en la auditora
Serequieretrabajo
adicional?
Nuevos/revis. factores deriesgo y proc. de aud.Cambios en materialidadComunicaciones s/ loshallazgos de aud.Conclusiones sobre losproc. de aud. efectuados
Volver a lavaloracin del
riesgo
Grfico 4.3-6
Actividad Propsito Documentacin1
I l ll l l l
Si
No
20
Los informes deatestacin y no
atestacin
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2121
Auditora(NIAs 100 900)
Informes de auditora(700 800)
2222
Informedeate
stacinsobreinformacin
histrica(NIA100a999)
Informe sobreestados financierosde propsito general
(NIA 700 a 720)
Informe sobreConsideraciones
especiales (NIA 800 -820)
720 -8+&@")&%
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2323Dictamen de los Auditores Independientes
A la Junta Directiva y los AccionistasCompaa X, S.A.
Hemos examinado los balances generales que se acompaan de Compaa X, S.A. al 31 de diciembrede 20X2 y 20X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de evolucin del patrimonioneto, y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros sonresponsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobreestos estados financieros basados en nuestras auditoras.
Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas enBolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridadrazonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditoraincluye examinar, sobre una base de pruebas,la evidencia que respalda los montos y las revelacionesen los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar las normas de contabilidad utilizadasy las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin de losestados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditoras proveen una baserazonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todossus aspectos significativos, la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y20X1, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por
los aos terminados en esas fechas, de conformidad con normas de contabilidad generalmenteaceptadas en Bolivia.Duncan & Fox S.R.L.
Firma (Socio)Reg. N CAUBLa Paz,.................. de ........
NA2 El actual esquemaen Bolivia, tomado deSAS 93
24Ejemplo de un informe NIA 700
24
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance desituacin al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los estados de resultados, estado de cambios en elpatrimonio neto y estado de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicio terminados en esasfechas, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccinen relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financierosadjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del controlinterno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieroslibres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada ennuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las NormasInternacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, ascomo que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonablesobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material.
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Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y lainformacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Alefectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin ypresentacin fiel29por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos deauditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre laeficacia del control interno de la entidad30. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de laspolticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, ascomo la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada paranuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente (o presentan fielmente, en todos losaspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, as como de susresultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con lasNormas Internacionales de Informacin Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios[La estructura y contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependiendo de lanaturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor.]
[Firma del auditor][Fecha del informe de auditora][Direccin del auditor]
2626
La Norma deAuditora 2 NA2
(Revisada y corregida)
en BORRADOR
BORR
ADORR
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2727
Informedeatestacinsobreinformacin
histrica
Informe sobre estados financierosde propsito general
NA2(Revisada y corregida)
NA 2 - 720 -8+&@")&%
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2929Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobrelos importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientosseleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluacin de los riesgos de incorreccinmaterial en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacinrazonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear losprocedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con lafinalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoratambin incluye la evaluacin de lo adecuado de las polticas contables aplicadas y de larazonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin dela presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos (considero) que la evidencia de auditora que hemos (he) obtenido proporciona unabase suficiente y adecuada para nuestra (mi) opinin de auditora.
Opinin
En nuestra (mi) opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectosmateriales, la situacin financiera de la Sociedad X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 ascomo sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en
dichas fechas, de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas enBolivia.(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor)(Nombre y rbrica del auditor)(Lugar y fecha del informe de auditora)
3030
Auditora(NIAs 100 900)
705 - Modificaciones a
la opinin en eldictamen del auditor
independiente
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Atestacin
Examen
ASEVERACIN POSITIVA
"Presentan razonablemente, en
todos sus aspectossignificativos" o "dan una visinverdadera y justa"
Revisin
ASEVERACIN NEGATIVA
nada llam nuestra atencin quenos haga pensar que los estadosfinancieros de al . y por elao,no esten presentados
razonablemente
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34Opiniones en los informes de auditoria 34
El informe debe presentar claramente nuestra opinin sobre los estados financieros. La terminologa normalpara una opinin sin salvedad es los estados financieros dan una visin verdadera y razonable de . . . . [o losestados financieros presentan razonablemente . . . .].Cuando las normas de informe son prescritas por ley o prctica profesional local, estas normas deben serseguidas al establecer la forma y el contenido del informe de auditora. Una opinin sin salvedad normalmentedepende de la aplicacin correcta de las prcticas contables y de revelacin relevantes y no es necesario hacerreferencia a stas si siguen las del pas en el cual se radica la compaa, a menos que lo exijan los requisitoslegales o profesionales locales. Cuando las prcticas contables y de revelacin seguidas difieren de las locales,esto debe indicarse claramente en el informe de auditora.Generalmente distinguimos los siguientes tipos de dictmenes:
Tipo de informe Tambin conocidacomo
Expresin
Informe conopinin limpia
Informe estandard, nomodificada, favorable
presentan razonablemente, entodos sus aspectos significativos,.
Informe consalvedades
Opinin calificada,modificada,
Excepto por.. presentanrazonablemente, en todos susaspectos significativos,
Informe conopinin adversa
Opinin desfavorable ..debido a los efectos de los asuntosque se discuten en el prrafoanterior, los estados financieros aque se hace referenciaanteriormente no presentanrazonablemente, .
Informe conabstencin deopinin
Denegacin de opinin Cambia todos los prrafos
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El proceso de formacin de la opinin comprendecuatro etapas bsicas:
1.identificacin
de lanaturalezadel o los
problemas
2.
cuantificacinde sus
efectos en losestados
financieros
3.
evaluacin dela
materialidad
4.
derivacin deconclusiones
El proceso de formacin de la opinin35
36
a.
Desviacin auna norma o
principiocontable
adecuado
b.
incertidumbresobre hechos
futuros
c.
limitacin alalcance del
trabajo
Identificacin de la naturaleza de los problemas36
Generalizado o no?
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37Consideracin de Materialidad 37
Muygrandes
0,3
Grandes
0,5
Mediana
1
Pequea
2
Micro
3,6
Basados en el punto dereferencia
38Criterio utilizado para 100 empresas, que no consider
entidades financieras
Rubros a nIvel de estados financieros DEMAYOR IMPORTANCIA RELATIVA
Rubros a nIvel de estados financieros DEMENOR IMPORTANCIA RELATIVA
UMBRAL DE MATERIALIDAD ACRITERIO
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39El punto de referencia adecuado
Confirmamos los puntos de referencia que pueden ser adecuados,dependiendo de las circunstancias de la entidad: (NIA 320.A4)
Medidas netas:
Utilidad (prdida) antes de impuestos de operaciones continuas
Activo/patrimonio
Medidas brutas:
Total de activos
Total de ingresos Total de gastos
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no significativo;
significativo
muy significativo
Los resultados posibles derivados de la evaluacin 40
Generalizado o no?
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41NIA 705 .5 (a) Generalizado: 41
Trmino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir losefectosde stas en los estados financieros o los posibles efectosde las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectadodebido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditorasuficiente y adecuada.
Son efectos generalizadossobre los estados financieros aquellosque, a juicio del auditor:
nose limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de losestados financieros;
en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos,
stos representan o podran representar una partesustancialdelos estados financieros; o en relacin con las revelacionesde informacin, son
fundamentales para que los usuarios
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Formacin de la opinin
ProblemaNo
significativo
Significativo(Material pero no
generalizado)
Muy significativo(Material y
generalizado)
Desviacin normascontable
LIMPIA SALVEDAD ADVERSA
Limitacin LIMPIA SALVEDAD ABSTENCION
Incertidumbre
puracontingente
Posible LIMPIA LIMPIACon prrafo de explicacin
posterior a la opinin
LIMPIACon prrafo de explicacin
posterior a la opinin
Remota LIMPIA LIMPIA LIMPIA
Materialidad:Importe yNaturaleza
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