Universidad Autónoma de Nuevo LeónFacultad de Ciencias Políticas y Administración Pública
Maestría en Gestión y Política Pública
Carlos Alberto Lazo GonzálezEvaluación Económica y Social de Proyectos
Tema: Reducción del IVA, eliminación de exenciones fiscales y generalización del Impuesto al Valor Agregado
Introducción
En Mexico, la Reforma Fiscal se encuentra en una encrucijada: o bien crea y aumenta más
impuestos; o bien, se combate la evasión y elusión fiscal, se simplifica, y se vuelve más eficiente
el cobro de los mismos, Mexico, tiene una de las más altas conductas de evasión y elusión fiscal
en el mundo, como se tratará de demostrar en este ensayo. Esto ha traído, como consecuencia, el
problema estructural de la falta de recursos fiscales que han sido compensado con los altos
precios internacionales del petróleo, que no han fomentando el crecimiento de la economía, para
crear infraestructura pública que ayude al crecimiento y desarrollo de mercados, y disminuya de la
evasión y elusión fiscal, para que la política fiscal se convierta en un instrumento real de política
económica, que ayude, a disminuir la pobreza de este país, que aun suman millones de
habitantes.
Cualquier reforma fiscal que se plantee en Mexico, tendría que ver más con el combate a la
evasión y elusión fiscal, que a aumentar impuestos a medicinas y alimentos.
El país necesita una reforma fiscal integral a fondo, que contemple problema de las Finanzas
Públicas en Mexico, pero tambien el combate la evasión y elusión.
Todo Estado, necesita recursos públicos suficientes, para que funcione Sus políticas expresadas,
en políticas fiscales, económicas y sociales, todo Estado, deben buscar equilibrios de mercados
regionales, distribuir mejor el presupuesto, vía gasto a nivel nacional, regional y municipal, para
buscar una recaudación más eficiente y eficaz que se traduzca en un mejor manejo del
presupuesto publico, que aterrice en políticas publicas sociales.
Por un lapso de aproximadamente tres decadas se han venido haciendo intentos de llevar a cabo
una reforma fiscal importante, capaz de aumentar de manera significativa la recaudación tributaria.
Sin embargo, con excepción de la reforma de 1980 que introdujo el IVA y simplificó el sistema
impositivo, el nivel de recaudación tributaria prácticamente ha permanecido estancado.
Los ingresos tributarios en Mexico como proporción del PIB promediaron18.7 por ciento entre
1991 y 2000, que están más o menos en línea con otros países latinoamericanos con un grado
similar de desarrollo económico, como es el caso de Brasil (18.6%) o Chile (18.9%). No obstante,
a diferencia de ellos, una característica importante del sistema tributario de Mexico es que el
componente de ingresos proveniente del petróleo es importante (30%), en promedio en las dos
últimas decadas los ingresos tributarios no petroleros como proporción del PIB han representado
el 10 por ciento, compuesto principalmente de impuestos al ingreso, IVA e impuestos especiales
sobre alcohol, tabaco y gasolina, que es una carga relativamente baja en terminos comparativos
internacionales. Así, el sistema tributario mexicano enfrenta dos grandes problemas.
Primero, un grado importante de evasión y elusión fiscales y, segundo, una base impositiva
reducida. El resultado de estos dos elementos es un sistema en el que los contribuyentes
registrados terminan soportando una carga fiscal muy fuerte y, al mismo tiempo, un componente
grande de la población económicamente activa prácticamente no paga impuestos. Este
desempeño tributario deficiente del país se explica por, al menos, dos razones importantes. En
primer lugar, la tasa de crecimiento económico del país en las dos últimas decadas ha sido muy
baja (2.5% en promedio) y muy errática, lo que ha propiciado períodos de crecimiento económico
importantes y períodos de caídas muy fuertes del PIB, con el consecuente impacto en la
capacidad recaudatoria.
En segundo lugar, el sistema impositivo contempla todavía muchas exenciones y tratamientos
especiales, complicando así la administración tributaria, y contrayendo la base impositiva.
Como contexto, a finales de 2009, la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados aprobó,
con el respaldo del PRI y PAN, el dictamen de reforma a la Ley del Impuesto al Valor Agregado
que lleva la tasa a 16 por ciento y 11 por ciento en la frontera norte desde el 01 de enero de 2010.
Se preve que el aumento de un punto de la tasa general del IVA genere recursos del orden de los
30 mil millones de pesos anuales, esto sin incluir en la discusión la imposición del IVA para
alimentos y medicinas.
En tal contexto se busca establecer que una posible reforma fiscal que modifique la tributación
pasando de un 16% del Impuesto al Valor Agregado pasando a un 10% generalizado a todos los
productos incluyendo Alimentos y Medicinas podría ayudar a mejorar la capacidad tributaría
mexicana, otorgando importantes beneficios para las familias.
En la siguiente tabla podemos ver como desde 1980 el porcentaje del PIB que representa el IVA
no genera más de un 3% del total. Esto a pesar de un aumento a principios de la decada de los
90s al pasar de un 10 a un 15 por ciento.
1981 – 1990 1991 – 2000 1981 - 2000
Ingresos Federales 16.5 18.7 17.6
Impuestos al ingreso del petróleo
Impuestos a ingresos no petroleros
Impuesto sobre la renta
- de las personas físicas
- de las empresas
4.6
10.7
4.4
2.1
1.7
3.2
10.8
4.7
NA
NA
3.9
10.8
4.5
NA
NA
- de las remesas
Impuesto al valor agregado
- impuesto al consumo
- impuesto al consumo exterior
- Otros
Ingresos no tributarios
0.4
3.0
2.1
0.7
0.4
1.1
NA
3.1
1.7
0.7
0.4
4.6
NA
3.1
1.9
0.7
0.4
2.8
Seguridad Social 2.3 2.9 2.6
Ingresos Estatales y municipales 1.2 1.1 1.2
Total de Ingresos 20.2 22.9 2.5
Fuente: SCHP
Nuestra consideración radica en que un impuesto real al consumo y a las medicinas generalizado
podría aumentar la base gravable, entre un 3 a un 5 por ciento adicional.
Definición de proyecto
Incorporar los alimentos y las medicinas al Impuesto al Valor Agregado reduciendolo de un 16% a
un 10 por ciento generalizado representaría un avance en todos los aspectos para la economía
mexicana.
Los resultados sugieren que el problema central del sistema tributario mexicano radica en el
reducido grado de cumplimiento fiscal en su conjunto (tax compliance), y no necesariamente, o al
menos no exclusivamente, en las exenciones del IVA a medicinas y alimentos. Dicho de otra
forma, gravar medicinas y alimentos por sí solo generaría ingresos públicos adicionales que
cubrirían eventuales caídas del precio internacional del petróleo, así como los estragos de una
crisis económica mundial. Pero un aumento permanente y suficiente de los ingresos públicos para
afrontar los requerimientos de gasto público de largo plazo exige que se reduzca el grado de
incumplimiento fiscal del sistema tributario en su conjunto.
Justificación
El problema de la evasión fiscal es tan viejo como los mismos impuestos. Su explicación y la
determinación de los mecanismos para reducirla son de vital importancia para cualquier país, y
Mexico no es la excepción. Tan es así que en la literatura económica existe ya una subrama
llamada la economía del cumplimiento/incumplimiento tributario, aunque tambien se ha abordado
desde la perspectiva jurídica, organizacional y etica.
Para poder combatirla, un buen primer paso es estimarla y en la medida de lo posible
caracterizarla. En este trabajo se presentan algunas estimaciones. Para lograrlo el trabajo se
estructuró de la siguiente manera. La primera sección presenta comparaciones internacionales
para ubicar la recaudación y evasión del IVA en nuestro país. La segunda sección analiza el
marco legal del impuesto. En la sección 3 se presentan las estimaciones de la evasión del IVA
bajo tres metodologías. La primera es una metodología estándar y consiste en la utilización
exclusiva de las cuentas nacionales. La segunda metodología consiste en la utilización de la
información proveniente de las cuentas nacionales con la información de la Encuesta Nacional de
Ingresos y Gastos de los Hogares. La tercera metodología consiste en una aproximación para la
detección del IVA potencial y la evasión por sectores de actividad económica. Finalmente, en la
última sección se discuten lecciones de política.
Comparativamente, Mexico recauda un volumen de IVA como proporción del PIB muy bajo, ya
que el promedio para el año 2000 en los países de la OCDE asciende a 6.9 por ciento del PIB,
mientras que la de nuestro país alcanza tan sólo poco más de 3.5 por ciento.
Cuando se le compara con respecto a países de America Latina, Mexico tampoco muestra un
buen desempeño, ya que el promedio recaudatorio de dicha región se ubica en 5.5 por ciento del
PIB, tambien considerablemente arriba del nuestro.
En terminos de productividad del IVA, que consiste en el cociente entre la recaudación del IVA
como proporción del PIB y la tasa general del propio IVA, Mexico presenta una Evasión Fiscal en
Mexico: El caso del IVA productividad del 0.22 para el año 2000, comparado con el promedio de
0.40 para los países de la OCDE.
Las exenciones y tratamientos especiales son comunes en el mundo. La principal diferencia entre
Mexico y el resto de los países de la OCDE estriba en las tasas preferenciales. Así, mientras aquí
los tratamientos se encuentran concentrados en tasa cero o exención, en los países de dicha
organización se canalizan por medio de tasas positivas.
Esto impacta de manera importante la productividad del impuesto, ya que cuando la tasa
preferencial es positiva, la recaudación se incrementa, la que al ser dividida sobre una tasa
general, tiende a arrojar un indicador de eficiencia mayor. Aunque el caso de Corea del Sur es
ilustrativo, ya que tambien presenta tratamientos especiales similares a Mexico y su productividad
asciende a 35 por ciento, cifra muy superior a la nuestra, lo que sugiere que hay espacio para
mejora en eficiencia recaudatoria.
Evaluación de proyectos
Perfil
El Impuesto al Valor Agregado sustituyó, entre otros impuestos federales, al impuesto sobre
ingresos mercantiles; y el nuevo gravamen, aun cuando se paga en diversas etapas no tiene,
como el anterior, efecto en cascada; pues cada productor o intermediario recupera de sus clientes
el gravamen trasladado por sus proveedores dándose mediante dicha mecánica la neutralidad del
IVA. La instauración del IVA en Mexico no tuvo como propósito aumentar la carga fiscal sino
sustituir diversos gravámenes indirectos mismos que contemplaban exenciones que a la vez
perduran. Por la razón anterior, el texto de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que inicia su
vigencia en 1980, transcribió las exenciones que estaban en otras leyes.
Sin embargo, - dado que un exento no es contribuyente del impuesto al valor agregado, está
obligado a aceptar el trasladado del IVA pero no puede acreditar el IVA pagado antes de enajenar
por primera vez sus bienes que produce o vender los servicios que proporciona -, las exenciones
en IVA se dan en dimensión totalmente diferente a las exenciones existentes antes de la vigencia
de este nuevo gravamen.
Por lo anterior es que la exención se contrapone a la esencia propia del IVA en cuanto que va
contra la neutralidad del mismo. Para mitigar dicho efecto nocivo de las exenciones, el legislador
tomó medidas parciales con respecto a las exenciones que provocasen la neutralidad propia del
IVA.
Idea del proyecto
La idea principal del proyecto es la de reducir el IVA al pasar de un 16% a un 10 por ciento total,
pero eliminando las exenciones fiscales, con el objetivo de ampliar la base gravable. Como ya se
ha demostrado anteriormente el disminuir un 6% el coste del impuesto al valor agregado puede
representar un aumento en un 10% del total de las recaudaciones, llegando a conseguir un 0% de
evasión fiscal.
Análisis del entorno
Tener múltiples tasas y exenciones provoca una merma importante en las finanzas públicas. De
acuerdo con el presupuesto de gastos fiscales, es decir, la estimación de los subsidios que se
entregan a la sociedad a traves del sistema tributario por medio de la recaudación que deja de
percibir el erario, asciende a 124,304 millones de pesos, equivalentes al 1.9% del PIB, más de la
mitad de lo que se tiene proyectado recaudar en Mexico.
Como se aprecia, existen muchos tratamientos especiales que en principio pueden favorecer la
evasión así como la elusión. Pero hasta aquí no se ha cuantificado, lo cual es importante para
poder tomar medidas pertinentes para disminuirla. A continuación el estudio se enfocó en ello.
Mexico presenta una de las cifras más bajas de recaudación tributaria en el mundo, incluso
comparada con países de America Latina, los que tienen un nivel de desarrollo similar a nuestro
país. La carga fiscal total de Mexico asciende a 15.5 por ciento del PIB, sin incluir la renta
petrolera. Sin embargo, conviene presentar esta cifra sin la recaudación de los gobiernos
subnacionales, y sin los ingresos petroleros. Cuando esto se realiza, la recaudación tributaria
asciende a solamente 9.7 por ciento del PIB. En este sentido, Costa Rica y El Salvador, países no
productores de petróleo recaudan más que nuestro país, si excluimos el IEPS petrolífero y/o
derechos sobre hidrocarburos.
Detección de oportunidades
Mexico debe entrar a una nueva etapa de federalismo fiscal basada en una mayor
corresponsabilidad entre los tres órdenes de gobierno para la consecución de una política fiscal
moderna, responsable, de innovación en la provisión de servicios y de una mayor rendición de
cuentas. El objetivo es que el país cuente con unas nuevas bases federalistas sólidas, que se
fundamenten en la realidad nacional actual y fortalezcan, así, el pacto federal.
Por decadas, Mexico ha registrado una baja recaudación fiscal como proporción del producto
interno bruto en comparación con países con un grado de desarrollo similar, a pesar de que en
algunos periodos se han observado elevadas tasas impositivas.
Asimismo, los ingresos petroleros constituyen parte importante de los ingresos presupuestarios
totales, lo cual implica que los ingresos del sector público están sujetos a un elevado grado de
incertidumbre. El empleo de fondos de estabilización permite suavizar el gasto frente a
fluctuaciones en los precios internacionales de los hidrocarburos, pero es necesario complementar
los mismos mediante fuentes más estables de ingresos.
Factibilidad o Anteproyecto
Mexico tiene un serio problema de administración tributaria. Por cada 2 pesos que debieran
ingresar a las arcas públicas, el Servicio de Administración Tributaria recauda poco más de un
peso. Es decir, casi el 50% del potencial recaudatorio de Mexico se pierde en evasión, elusión,
fraudes, y otros tipos de incumplimientos tributarios.
Con una carga tributaria de alrededor de 11% del PIB, Mexico tiene una estructura tributaria
similar a la de países que recaudan el doble. Las tasas del ISR y del IVA son equivalentes a las de
países con grados de desarrollo similares. El esquema tributario actual permitiría recaudar 17% o
18% del PIB si el SAT tuviera una efectividad similar a la del brazo recolector de impuestos de
España o de Chile. Es decir que sin reforma fiscal alguna, Mexico podría tener los recursos
necesarios para el gasto social urgente si los mexicanos evadieran impuestos en los niveles que lo
hacen los contribuyentes españoles o chilenos.
El exito de una reforma fiscal depende más de la capacidad de aplicación que de la racionalidad
legal, económica o política que la guía. Una reforma tributaria que no este basada especialmente
en sus aspectos de implementación y ejecución tiene pocas probabilidades de generar los
resultados recaudatorios y de eficiencia económica que se propone. Como ejemplo podemos decir
que para bajar los índices de criminalidad, no basta con una reforma al código penal: hay que
realizar tambien cambios en los aparatos de seguridad pública.
El principal problema de realizar una reforma fiscal radica en la imposibilidad de llegar a acuerdos
entre las diversas fuerzas políticas en Mexico. Por un lado mientras en el Senado el partido Acción
Nacional ha presentado iniciativas de reforma, su mayoría no es una mayoría absoluta para hacer
pasar una propuesta. En caso de que esta pasara, la Cámara Baja cuenta con una mayoría priísta
que probablemente rechazaría la iniciativa. Y en caso opuesto sería muy similar la situación.
Estudio y Evaluación del proyecto
Datos que refleja el SAT muestran que nuestro país puede recaudar anualmente actualmente
cerca de 480 mil millones de pesos con una tasa impositiva de 16 por ciento, eso sin contar las
percepciones exentas de alimentos, medicinas así como algunas otras participaciones que el
gobierno deja sin reflejar en el IVA.
La propuesta de reducir el costo del Impuesto al Valor Agregado pasando de un 16% a un 10%
generalizado podría ayudar al aumentar las percepciones totales al añadir alimentos, medicinas,
agua potable, libros y revistas; así como los actuales servicios exentos, dando un total de 531,164
millones de pesos.
IVA 16% IVA 10%
Percepción $ 480,000 $ 300,000
Alimentos $ 0 $ 145,000
Medicinas $ 0 $ 35,850
Libros, periódicos y revistas $ 0 $ 4,404
Agua Potable para uso domestico $ 0 $ 10,280
Servicios Exentos (Medicina, Enseñanza,
Transporte Público)
$ 0 $ 35,630
Total $ 480,000 $ 531,164
* Fuente SAT
Con estos resultados podemos observar que inclusive al haber una reducción de 6 por ciento en la
recaudación del Impuesto al Valor Agregado, si evitamos las exenciones habría un aumento de un
10% en la recaudación.
Evaluación Social del Proyecto
De entrada una propuesta como esta genera un cierto nivel de rechazo por la sociedad, que
durante decadas vivió gobernada por una clase política preocupada en primera instancia por su
beneficio económico en lugar del beneficio de la sociedad. Una propuesta como la de eliminar las
exenciones fiscales genera repudio de gran parte de los partidos políticos que ven con malos ojos
que el gobierno federal reciba una mayor cantidad de recursos, puesto que políticamente no es
beneficioso para ellos.
El impacto social sería relativamente poco, el compensar el hecho de que el IVA se disminuiría
radicalmente en un 60% el gasto actual que las familias mexicanas más necesitadas ejercen con
la actual tasa impositiva. La mayoría de los partidos políticos opositores a esta medida
comentarán sobre un efecto negativo en el corto plazo. Sin embargo omitirán el mencionar que en
el largo plazo no tanto, ya que esa recaudación adicional que logre el gobierno podrá ser
canalizada a programas de desarrollo social que beneficien a las personas más perjudicadas con
la aplicación del IVA a estos productos básicos.
El punto medular de una propuesta así ante la sociedad es convencerles que esta propuesta a
pesar no ser una propuesta bien vista por ellos se entienda que esta política tenga un impacto
positivo en la calidad de vida de la sociedad debe planearse detallada y meticulosamente y
establecer cómo se recaudará el impuesto, cómo se utilizará, que programas se desarrollarán y
que efecto tendrá en los bolsillos de la población.
El Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto al consumo y los que más consumen son los que
menos pagan impuestos a la hora de comprar alimentos y medicina ya que proporcionalmente al
impuesto de acuerdo a la compra los alimentos no reflejan la mayor cantidad de adquisición, es
decir, si una familia compra su despensa de 1000 en el súper mercado, probablemente el 50% sea
de alimento pagando la mitad de su presupuesto sin IVA mientras quien más consume en otros
renglones teniendo la capacidad de compra mayor, paga IVA subsidiado toda vez que contribuye
exactamente igual que el que menos tiene.
Con lo anterior, se propone homologar la tasa del impuesto al valor agregado proporcionando al
que menos gana, un subsidio al empleo que resarza el impacto del IVA pagado en medicinas y
alimentos, esto es, un especie de apoyo importante formalizando a la mayoría de asalariados
quienes actúan de manera informal y por otro lado, alejados de los beneficios que otorga un
empleo formal. Con ello se pudiese captar el ingreso de quienes actúan en la economía informal
tema central de la tesis y no contribuyen al gasto público inclusive gozan del subsidio de la tasa
cero y exentos del Impuesto al Valor Agregado.
Por otro lado, en otros países como China, se invierte 40 por ciento del Producto Interno Bruto,
cada año, en tanto Corea invierte un treinta y tantos por ciento, al igual que la India; En tanto
Mexico invierte alrededor del 20%.
Por lo anterior, la captación del IVA a tasa generalizada representa atraer el impuesto del informal
como se comenta, al cobrar el IVA abatiendo los regímenes preferenciales tal es el caso de la
Tasa Cero y de los exentos; con ello, los informales quienes negocian en el oscurantismo al no
declarar sus ingresos, al encubrirse con regímenes “enanos”, es decir, quienes se registran con un
giro pequeño pero en realidad son enormes acaparadores y comercializadores o bien los del
Regimen de Pequeños contribuyentes (REPECOS), evitan manejar el IVA en sus operaciones
afectando al fisco federal, por ello al generalizar el Impuesto, el informal pagaría en IVA en su
consumo directamente en los establecimientos donde adquiere sus bienes y servicios que en la
generalidad los realiza en centros comerciales, tiendas departamentales y grandes cadenas de
farmacias y supermercados que proliferan en todo el país- muchos de ellos dictaminados para
efectos fiscales por el nivel de ingresos y la seguridad de recaudación es enorme-, de ahí que al
captarse el IVA de quienes están en la informalidad, se vería recuperado en parte la gran cantidad
de recursos que el informal deja de pagar, con ello, homologaría el manejo que tiene Estados
Unidos al cobrar el IVA en diversas tasas al consumo en toda la Unión Americana captando el IVA
inclusive de los inmigrantes quienes consumen sin ni siquiera formar parte de la sociedad
ordenada ya que se encuentran como indocumentado e ilegalmente como ciudadano.
Esto, en otras palabras, quiere decir que se captaría el IVA de las personas que se dedican a
actividades de perfiles como tianguistas, piratas, lotes de autos usados y autos de los llamados
chocolates, ventas de ropa, discos, refacciones, comida, aparatos electricos, vendedores de
catalogo, de ropa usada, de comisionistas de autos, bienes raíces; de vendedores de mercados
públicos registrados como REPECOS, puestos fijos y semifijos en la vía pública, giros
privilegiados quienes actúan en el oscurantismo fiscal registrados con giros no lucrativos y que
son verdaderos vergeles de utilidades, vendedores de software, libros, recolectores de basura,
reciclajes, en fin, entre otros muchísimos giros donde está invadido el país ya que todos ellos
consumen bienes que hasta ahora son tasa cero.
Conclusiones
En nuestro país, jamás hay soluciones fáciles, la incapacidad de los partidos políticos de dejar de
lado la política para fijarse en el bien común afecta la toma de decisiones para las reformas
estructurales que nuestro país necesita.
Vivimos de la mano de un sistema que antepone el solucionar lo urgente, en lugar de lo
importante, en los últimos diez años ninguna de las reformas estructurales que Mexico necesita
como la reforma laboral, de salud, política, educativa o la reforma fiscal han logrado salir adelante.
Lamentablemente el estancamiento de la carga tributaria ha significado que el equilibrio en las
finanzas públicas de los últimos años, se haya logrado principalmente mediante la contención del
gasto público, particularmente el de inversión. El relativamente reducido gasto público es inferior al
indispensable para atender adecuadamente en cantidad y calidad las necesidades de la población
en materia social y generar las condiciones para un mejor funcionamiento de la economía y
mayores ritmos de crecimiento en el país.
La posibilidad de que en Mexico se de una recuperación económica sólida, sostenida, acelerada y
duradera en los años por venir está, en lo fundamental, determinada por la existencia de un
Estado fiscalmente fuerte. Un Estado que pueda promover, orientar, estimular y actuar
efectivamente en la promoción de la economía, el bienestar social y la distribución más equitativa
los beneficios del crecimiento de la economía. Los países con más alto desarrollo económico y
bienestar social, presentan, en común, la característica de altos niveles de recaudación tributaria.
En efecto, los países de la OCDE recaudan, en promedio, 25% del PIB por concepto de ingresos
tributarios. Aunque el rango es bastante amplio. Por ejemplo, para 2007, Dinamarca recaudó 46%
del PIB; Suecia, Francia, España y Nueva Zelanda alrededor de 34%. Mexico, por su parte, tan
sólo 10%, tambien muy por debajo de Brasil (que recauda más de 30% del PIB), Chile (22%) y
Argentina (20%), economías con similar nivel de desarrollo.
Como podemos observar nuestro país requiere políticos, economistas que dejen de lado los
compromisos políticos para sumarse a los beneficios sociales y de desarrollo que pueden
impulsarse con ingresos tributarios que vayan acorde al nivel de desempeño de Mexico en los
demás índices de desarrollo.
Bibliografía:
Reforma fiscal en Mexico, BancoMext
Disponible en línea en http://www.jstor.org/stable/10.2307/40311488
Sobre la reforma tributaria de Mexico de Carlos Tello, UNAM
Disponible en línea en http://www.ejournal.unam.mx/ecu/ecunam21/ECU002100703.pdf
Generalización de la Tasa del IVA de Emigdio Archundia, Universidad de Malaga
Disponible en línea en http://www.eumed.net/tesis/2010/eaf/Generalizacion%20de%.htm
La tasa “cero” de Anahí Medina
Disponible en linea en http://www.alcalorpolitico.com/informacion/nota.php?idnota=66461
IVA en alimentos y Medicinas, de Jose Ramón Morales, INDETEC
Disponible en linea en http://www.indetec.gob.mx/cnh/Propuestas/68b.pdf