OPERACIONES EN MONEDA

EXTRANJERA Y SU IMPACTO IMPOSITIVO

HUMBERTO J. BERTAZZA

CAT12-03-14

AGENDA1. Naturaleza jurídica2. Aspectos impositivos3. Aspectos prácticos4. Conclusiones

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1. NATURALEZA JURÍDICA

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NATURALEZA JURÍDICA DE LA ENTREGA DE USD

Obligación de dar sumas de dinero (CC, Art. 617)o Si por el acto por el que se ha

constituido la obligación, se hubiere estipulado dar moneda que no sea de curso legal en la república, la obligación debe considerarse como dar sumas de dinero.

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ART 619 CODIGO CIVIL (*)

• Si la obligación del deudor fuese de entregar una suma de determinada especie o calidad de moneda, cumple la obligación dando la especie designada, el día de su vencimiento.

CONCLUSIÓNEl que se compromete a entrega U$S, debe pagar

en U$S

(*) Ratificado por el Art. 5º ley 25561 (BO 7/1/2002)

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ART 755 PROYECTO DE UNIFICACIÓN DEL CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL

• Obligaciones de dar sumas de dineroo Si por el acto por el que se ha constituido una obligación,

se estipuló dar moneda que no sea de curso legal en la república, la obligación debe considerarse de dar cantidad de cosas y el deudor podrá liberarse dando el equivalente en moneda de curso legal.

CONCLUSIÓN Las obligaciones en moneda extranjera son consideradas

como de dar cosas. Por lo tanto, es posible efectuar el equivalente en pesos y así

satisfacer al acreedor

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FACTURACIÓN DE BIENES O SERVICIOS EN PESOS PAGADO EN MONEDA

EXTRANJERA

Se ajusta al Código Civil y no es una operación cambiaria.

Se requiere su demostración con la documentación respaldatoria y justificar su tenencia.

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OPERACIONES DE CAMBIO

oMoneda nacional (dinero) por moneda extranjera.

oOtros valores: letras, cheques, travellers, giros.

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2. ASPECTOS IMPOSITIVOS

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NORMAS DE FACTURACIÓNRG 1415, ANEXO II, PUNTO A, III, d

En los casos de operaciones realizadas en moneda extranjera se consignará en el comprobante que se emita el tipo de cambio utilizado

Art. 110 Ley 11683, Parte final Las operaciones y réditos en moneda

extranjera serán convertidas al equivalente en moneda de curso legal resultante de la efectiva negociación o conversión de aquella.

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LEYENDA EN LA FACTURA

Al sólo efecto impositivo, el tipo de cambio aplicado es de $…. por cada dólar

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FACTURA ELECTRÓNICAEl aplicativo no permite facturar en

moneda extranjera.Se puede facturar en pesos, que

equivalen a una suma determinada en dólares.

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TICKETS EMITIDOS POR CONTROLADORES

No existe norma legal que impida la facturación en moneda extranjera.

Los sistemas operativos no permiten la emisión de tickets en moneda extranjera.

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REGISTRACIÓN CONTABLE

La operación pactada y facturada en U$S, deberáregistrarse en pesos, al tipo de cambio pactado.

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LEY 25345 ANTIEVASIÓN

¿Qué efectos produce la cancelación de una factura en u$s?

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DIFERENCIAS DE CAMBIO Y EL IVA FACTURACIÓN EN DOLARES Y

CANCELACIÓN EN PESOS

La registración de la factura se hará al tipo de cambio vigente al momento del nacimiento del hecho imponible, encontrándose la diferencia de cambio gravada con el IVA (L, 10)

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CANCELACIÓN DE LA DEUDA CON MONEDA EXTRANJERA

En este caso no se genera una diferencia de cambio gravada en el IVA, pero estaría incumpliendo la ley antievasión (DICTAMEN 24/91 DAT)

NOTA: Salvo bancarización en u$s

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CASO PRÁCTICOFACTURACIÓN EN U$S U$S $

PRECIO NETO 1.000 7.000

IVA 21% 210 1.470

TOTAL 1.210 8.470

CANCELACIÓN EN PESOS (TC $ 8,50) $

DIFERENCIA DE CAMBIO 1.500 (FACTURA O NOTA DE DÉBITO)

IVA 315

TOTAL 1.815

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3. ASPECTOS PRÁCTICOS

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CARTELES INFORMATIVOS DEL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA (USD, EUROS, REALES) EN LAS VIDRIERAS DE LOS

ESTABLECIMIENTOS

Metodología de determinación del precio del bien o del servicio (descuento).

No existen infracciones.

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FACTURACIÓN La facturación debe ser hecha en

usd o en pesos, con recibo en usd. No se verifica una infracción

cambiaria, en caso contrario, si una infracción formal impositiva.

Vuelto al cliente En la misma moneda extranjera.

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ARQUEO Y DESTINO POSTERIOR

En el arqueo, debe existir la tenencia de usd o, en su caso, probar su destino.

Es posible pagar a los proveedores con usd, en cancelación de sus facturas, en la medida que se cuente con el respaldo documentario pertinente.

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4. CONCLUSIONES

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CONCLUSIONES1) Si la operación se pacta en U$S, la obligación debe considerarse como de dar sumas

de dinero.2) Si la obligación del deudor fuese de entregar u$s, la cancelación debe hacerse en tal

moneda.3) El pago de bienes o servicios de u$s es una operación comercial o civil y no era

operación cambiaria.4) En el caso de facturación en u$s, se debe consignar en la factura el tipo de cambio

utilizado. Las operaciones serán convertidas al equivalente al curso legal.5) En el caso de facturas electrónicas no se permite facturar en u$s, pero sí en $ a un

determinado tipo de cambio.6) La operación pactada y facturada en u$s, debe registrarse en pesos, al tipo de cambio

pactado.7) La cancelación de la factura en u$s infringe la ley antievasión, salvo en el caso de

bancarización.8) Las diferencias de cambio se encuentran gravados con el IVA, en el caso de facturación

en u$s y cancelación en pesos.9) La cancelación de la factura en u$s no genera una diferencia de cambio gravada en el

IVA.24