HUMBERTO J. BERTAZZAHUMBERTO J. BERTAZZA

RÉGIMEN ESPECIAL DE REGULARIZACIÓN DE DEUDAS

TRIBUTARIASRG 3451 (BO 25/3/13)

NUEVO ESCENARIO FISCALiProfesional23-05-2013

ASPECTOS GENERALES

2

Deudas tributarias exigibles al 28/2/13Plan de pagos, sin condonación de

intereses ni multasVto. 31/7/13120 cuotas mensuales, con el 1,35% de

interés mensual Se deja sin efecto la RG 2774 desde el

25/3/13

ALCANCE (Art. 1)

3

Obligaciones impositivas (*)Recursos de la seguridad social (*)Tributos aduaneros

Multas o cargos suplementarios formulados por el servicio aduanero por tributos a la importación o exportación (**)

(*) Incluidos intereses, actualizaciones y multas

(**) Incluye intereses y actualizaciones

IMPORTANTEEn todos los casos, se trata de deudas cuyo vencimiento de presentación

y pago haya operado al 28/2/13, inclusive

BENEFICIOS IMPROCEDENTES (ART. 1)

4

No hay reducción de intereses resarcitorios ni punitorios.

No hay liberación de sanciones o cargos suplementarios.

CONCEPTOS ALCANZADOS (ART 2 y 3)

5

ALCANZADOS (ART. 2) EXCLUIDOS (ART. 3)

1

OBLIGACIONES IMPOSITIVAS (INCLUYE IMPUESTO A LAS SALIDAS NO DOCUMENTADAS)

RETENCIONES Y PERCEPCIONES IMPOSITIVAS O PREVISIONALES, PRACTICADAS O NO (EXCEPTO APORTES PERSONALES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA)

ANTICIPOS Y/O PAGOS A CUENTA IMPORTACIÓN DE SERVICIOS IVA (RG 549) ADICIONAL EMERGENCIA CIGARRILLOS IMP A LAS GANANCIASY GANANCIA MINIMA

PRESUNTA (EF FINALIZADOS A PARTIR DEL 1/10/12 INCLUSIVE)

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES (EF POSTERIORES A 2011)

2 DEUDAS DERIVADAS DE AJUSTES DE

INSPECCIÓN, CONFORMADOS POR EL CONTRIBUYENTE

3

RECURSOS SEGURIDAD SOCIAL, incluidos: APORTES AUTONOMOS Y PLANES DE

FACILIDADES CADUCOS APORTES TRABAJADORES EN

RELACION DE DEPENDENCIA MONOTRIBUTO (INCLUYENDO PLAN

FACILIDADES PAGO)

APORTES Y CONTRIBUCIONES OBRAS SOCIALES (EXCEPTO MONOTRIBUTO)

CUOTAS ART SERVICIO DOMÉSTICO COTIZACIONES FIJAS TRABAJADORES RELACIÓN DE

DEPENDENCIA MONOTRIBUTO (DEVENGADOS A 6/04)

CONTRIBUCIÓN RENATEA

CONCEPTOS ALCANZADOS (Cont.)

6

3

DEUDAS EN DISCUSIÓN ADMINISTRATIVA, CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA O JUDICIAL Y EJECUCIÓN JUDICIAL

---

4

OBLIGACIONES DE CUALQUIER TIPO QUE HUBIERAN SIDO INCLUIDAS EN PLANES DE FACILIDADES DE PAGO “MIS FACILIDADES” (REFORMULACIÓN)

LAS CUOTAS DE PLANES DE FACILIDADES DE PAGO NO REFORMULADAS

REGULARIZACIÓN DDJJ

OBLIGACIÓNIMPOSITIVA

DDJJORIGINARIA

INCLUSIÓN PLAN (1, a)

DDJJRECTIFICATIVA

PRESENTACIÓNESPONTÁNEA

EXIMICIÓN RESPONSABILIDA

D PENAL LPT

NO EXIMICIÓN MULTAS LEY 11683

NOPRESENTACIÓNESPONTÁNEA

NO EXIMICIÓN RESPONSABILIDA

D PENAL LPT

NO EXIMICIÓN MULTAS LEY 11683

7

MONOTRIBUTOINCLUSIÓN

PLANRG OBSERVACIONES

1 DEUDAS MONOTRIBUTO SI 1, a

2 DEUDAS POR CAMBIO DE CATEGORÍA

SI 1, a

3 PLANES DE PAGO SI - SIGUEN EL CRITERIO GENERAL

4 EXCLUSIÓN DEL MONOTRIBUTO E INGRESO EN EL RÉGIMEN GENERAL

SI 1, a

5 SEGURIDAD SOCIAL(AUTONOMOS, OBRA SOCIAL)

SI 1, a

6 SEGURIDAD SOCIAL EMPLEADOS DEL MONOTRIBUTISTA

SI 1, a

7 SEGURIDAD SOCIAL DEUDAS DEVENGADAS AL 30/6/04

NO 3, f

8

AJUSTES DE INSPECCIÓNINSPECCIONES TRATAMIENTO

NO FINALIZADAS

EL CONTRIBUYENTE NO HACE NADA Y ESPERA

RESULTADO INSPECCIÓN

---EL CONTRIBUYENTE ESTIMA LA DEUDA,

RECTIFICA LA DDJJ E INCLUYE LA DEUDA EN EL

PLAN (1, a)

FINALIZADAS

CONFORMACIÓN DE AJUSTES

INCLUSIÓN EN EL PLAN (2, b)

NO SE CONFORMAN AJUSTES

NO SE INCLUYEN EN EL PLAN

SE CONFORMAN AJUSTES EN FORMA PARCIAL

SE INCLUYE LA PARTE DE LOS AJUSTES

CONFORMADOS9

PLANES DE FACILIDADES DE PAGO

INCLUSIÓN

VIGENTES

SI (ART 2, d)REFORMULACIÓN ART

19

NO (ART 3, h)NO REFORMULADOS

(SIGUEN CON EL RÉGIMEN ANTERIOR)

CADUCOS SI (ART 1, a) SE INCLUYEN COMO DEUDA ORIGINARIA

10

PLANES DE PAGO ANTERIORES

VIGENTESAL

25/3/13

MIS FACILIDADES(RG 2774)

REFORMULADOS SI (2, d)

NO REFORMULADOS NO (3, h) SIGUE ANTERIOR

OTROS PLANESREFORMULADOS SI (2, d y 19, ult. parr)

NO REFORMULADOS NO (3, h)

ACUERDO FISCAL(MORATORIA) NO

ART 32 LEY 11683 NO ESTÁ PREVISTA SU EXCLUSIÓN. NO PARECE CONVENIENTE SU INCLUSIÓN

CADUCOSAL

25/3/13

MIS FACILIDADES(2774)

SI (1, a)OTROS PLANES

ACUERDO FISCAL(MORATORIA)

ART 32 LEY 11683(RG 2727/09)

11

EJEMPLOS DE SUPUESTOS COMPRENDIDOS

12

1 RESPONSABILIDAD SUSTITUTA IBP 1, a

2 IMPUESTO A LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS. SISTEMA ORGANIZADO DE PAGO 1, a

3 AJUSTES DE INSPECCIÓN NOTIFICADOS EN EL MES DE JUNIO DEL 2013, POR IG 2011, CONFORMADOS

1, a y 2, b

4 MULTA OMISIÓN FISCAL NOTIFICADA EN MAYO DE 2013, POR IVA 2012 1, a

5 DDJJ RECTIFICATIVA IBP, AÑO 2011 1, a

6 IMPUTACIÓN INCORRECTA DF ó CF IVA 1, a

7 CÓMPUTO INCORRECTO BENEFICIO DE REDUCCIÓN DE CONTRIBUCIONES PATRONALES (DTO 814/01)

1, a

8 DEUDAS RNSS, POR FALTA DE DECLARACIÓN EMPLEADOS, ALTAS FUERA DE TÉRMINO O REMUNERACIONES NO REALES

1, a

9 DIFERIMENTOS IMPOSITIVOS EN REGIMENES PROMOCIONALES VENCIDOS AL 28/2/13 E IMPAGOS 1, a

10 PLANES DE FACILIDADES CADUCOS 1, a

11 PLANES DE FACILIDADES VIGENTES Y REFORMULADOS 2, d

12 INTERESES RESARCITORIOS IVA IMPORTACIONES DE SERVICIOS 1, a

13 INTIMACIÓN ADMINISTRATIVA IVA RECUPERO DE EXPORTACIONES, DEVUELTOS E IMPUGNADOS 1, a

14 RESOLUCIÓN DO IG AÑO 2011 APELADO ANTE EL TFN 4/4/13 1,a y 2, c

15 APORTES PREVISIONALES PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA 1, a y 3, a

EJEMPLOS DE SUPUESTOS NO COMPRENDIDOS

13

1 DIFERIMENTOS IMPOSTIVOS EN REGIMENES PROMOCIONALES NO VENCIDOS AL 28/2/13 1, a

2 IVA IMPORTACIÓN DE SERVICIOS 3, l

3 ANTICIPOS IMPOSITIVOS 3, b

4 RETENCIONES Y PERCEPCIONES 3, a

5 PLANES DE PAGO VIGENTES Y NO REFORMULADOS 2, d y 3, h

6 APORTES Y CONTRIBUCIONES OBRAS SOCIALES 3, c

7 IG e IGMP, CE 31/10/12 3, k

8 IVA 2/13 1, a

9 SALIDAS NO DOCUMENTADAS 3/13 1, a y 2, a

10 IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES AÑO 2012 1, a y 3, k

11 RETENCIÓN EFECTUADA Y DEPOSITADA 2 MESES DESPUÉS 1,a y 3, a

12 PERSONAL DOMÉSTICO 3, e

13 CONTRIBUCIONES PATRONALES 2/13 1, a

14 JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL. ANTICIPOS IMPOSITIVOS 2, c y 3, b

15 EMPRESA DE DIARIOS Y REVISTAS QUE COMPUTO COMO CF IVA LAS CONTRIBUCIONES PATRONALES UNA VEZ OPERADO EL VENCIMIENTO DEL BENEFICIO

3, m

EXCLUSIONES SUBJETIVAS (Art. 4)

14

Obligaciones correspondientes a los sujetos denunciados penalmente por los delitos previstos en:• Ley 22415 (Código Aduanero)• Leyes 23771 ó 24769 (Ley Penal Tributaria)

Delitos comunes con conexión con incumplimiento obligaciones impositivas, recursos seguridad social y aduaneros

IMPORTANTENo se ha previsto que se haya dictado el correspondiente auto de

elevación a juicio

• Necesidad del conocimiento cierto y directo del contribuyente

• Exclusión respecto del impuesto y período fiscal denunciado

CONDICIONES DE LOS PLANES (Art. 5)

15

o Cantidad máxima de cuotas• 120 cuotas

o Cuotas• Serán mensuales, iguales y consecutivas.• Cálculo de cada cuota. (Anexo II)

oMonto de cada cuota• Deberá ser = ó > a $ 150.

o Tasa de interés mensual de financiamiento• 1,35%.

CONDICIÓN EXCLUYENTE (Art. 6)

16

Las DDJJ determinativas y/o informativas de las obligaciones impositivas y recursos de la seguridad social

Deben estar presentadas hasta la fecha de adhesión al régimen

ADHESIÓN AL PLAN DE FACILIDADES (Art. 7)

17

Solicitud por única vez y hasta el 31/7/13, inclusive.Consolidación deuda a la fecha de adhesiónRemisión a la AFIP (mediante transferencia electrónica

de datos internet y clave fiscal)o Detalle de conceptos e importes de obligaciones que se regularizan

y plan de facilidades solicitado.o CBU (Cta Cte o Caja de Ahorro) para débitos de las cuotas.o Datos de persona autorizada para recibir comunicaciones.

Generación F. 1003 Impresión acuse de recibo

SEGUIMIENTO DE SOLICITUDES (Art. 8 y 9)

18

Cumplimiento de la totalidad de condiciones y requisitosoAceptación

Inobservancia de cualquiera de los requisitosoRechazo de planesoSe consideran anuladas y permiten efectuar nueva

presentaciónoLos importes ingresados en concepto de cuotas no se

podrán imputar a cuotas de planes de facilidades de pago.

INGRESO DE LAS CUOTAS (Art. 10)

19

Vto. día 16 de cada mes a partir del inmediato siguiente al de la consolidación de la deuda y adhesión

Débito bancario (Anexo IV)En caso de imposibilidad del débito se realizará

un nuevo intento el día 26 del mismo mes (intereses resarcitorios).

Las cuotas no debitadas, así como los respectivos intereses resarcitorios, se debitarán hasta el día 12 del mes inmediato posterior (caso de rehabilitación).

CANCELACIÓN ANTICIPADA (Art. 11)

20

Se podrá efectuar a través del sistema “Mis Facilidades”, cuya solicitud se hará a partir del mes en que se produce el vencimiento de la segunda cuota del plan.

Cancelación totalo A los efectos de la determinación del respectivo importe, se considerarán las

cuotas no vencidas e impagas y no vencidas, sin tener en cuenta el resultado del débito de la cuota del mes en que se solicita la cancelación anticipada.

Cancelación parcialo La misma comprenderá sólo las cuotas con vencimiento a partir del mes siguiente

al de la solicitud y deberá efectuarse por el importe de la cuota capital más los intereses financieros.

Cálculo del monto de la deudao El sistema “Mis Facilidades” calculará el monto de la deuda que se pretende

cancelar –capital más intereses financieros- el día 12 del mes siguiente de efectuada la solicitud de cancelación anticipada, fecha en la cual será debitado de la cuenta bancaria habilitada.

INTERESES INGRESO FUERA DE TÉRMINO (ART. 12)

21

Artículo 12o El ingreso fuera de término de cualquiera de las cuotas del

plan de facilidades de pago, devengará por el período de mora los intereses resarcitorios establecidos en el artículo 37 de la Ley Nº 11.683 (to 1998) y sus modificaciones, de tratarse de deudas impositivas y de los recursos de la seguridad social.

Los intereses resarcitorios se ingresarán juntamente con la respectiva cuota, conforme a la metodología de débito y en la fecha indicada en el artículo 10.

CADUCIDAD DE PLANES (ART. 13)

22

Forma que operao Operará de pleno derecho y sin necesidad de que medie intervención alguna por

parte de la AFIP. Cuando opera

o Cuando se produzca la falta de cancelación de: Dos (2) cuotas, consecutivas o alternadas, a los 60 días corridos posteriores a la fecha de

vencimiento de la segunda de ellas, o Una cuota, a los 60 días corridos contados desde la fecha de vencimiento de la última cuota

del plan.

Comunicación o Una vez operada la caducidad –situación que se pondrá en conocimiento del

contribuyente a través de una comunicación que se le cursará por el servicio de “e-Ventanilla” al que accederá con su “Clave Fiscal”-, el juez administrativo competente, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas, deberá disponer el inicio o prosecución, según corresponda, de las acciones judiciales tendientes al cobro del total adeudado.

CADUCIDAD DE PLANES (ART. 13) (Cont.)

23

Cancelación deudaoLos contribuyentes y/o responsables, una vez

declarada la caducidad del plan de facilidades, deberán cancelar el saldo pendiente de deuda mediante depósito bancario o transferencia electrónica de fondos (RG Nº 1.217 y 1.778, respectivamente).

DEUDAS EN DISCUSIÓN ADMINISTRATIVA, CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA O JUDICIAL (Art. 14)

24

Posibilidad de adherirse al plan de pagos. Necesidad de formular allanamiento o desistir de toda acción y derecho a

través F. 408 (nuevo modelo) en la dependencia de la AFIP en la que se encuentren inscriptos (antes de la adhesión).

Intervención AFIPo Verificación pertinencia del trámite y controlo Entrega al interesado de la parte superior del F. 408 debidamente intervenido.

Intervención del contribuyenteo Presentación ante la instancia en que se sustancia la causa.

La AFIP debe solicitar al juez el archivo de las actuacioneso Incorporación del plan en autoso Firmeza de la resolución judicial que tiene por formalizado el desistimiento o

allanamiento a la pretensión fiscalo Cancelación de la totalidad de las cuotas

Ante la anulación, rechazo o caducidad del plan de pagos, la AFIP proseguirá con las acciones destinadas a su cobro por vía judicial

EMBARGOS SOBRE FONDOS Y/O VALORES (Art. 15)

25

Fondos y/o valores de cualquier naturaleza, depositados en entidades financieras o sobre cuentas a cobrar o intervención judicial de cajao La AFIP dispondrá el levantamiento de la medida cautelar

• Acreditada la adhesión al régimen• Presentado F. 408 (nuevo modelo)

o En el caso de embargos sobre depósitos a plazo fijo, el levantamiento se comunicará una vez producido su vencimiento

Fondos o valores depositados en cajas de seguridado Debe disponerlo el Juez

Sumas efectivamente incautadas con anterioridad al acogimientoo Se transfieren a la AFIPo La solicitud se hará por el resto

EMBARGOS SOBRE FONDOS Y/O VALORES (Art. 15) (Cont.)

26

Restantes medidas cautelareso Se mantienen vigenteso Posibilidad de sustitución por otra precautoria con garantía suficiente (a

pedido del contribuyente)Falta de ingreso total o 1º cuota plan de pago de

honorarioso No obstará el levantamiento o sustitución de las medidas precautoriasLevantamiento de embargoso Alcanzará únicamente a las deudas incluidas en el respectivo plan.

CANCELACIÓN DE HONORARIOS DEL FISCO EN EJECUCIONES FISCALES O JUICIOS (Art. 16)

27

SUPUESTOS PAGO INFORMACIÓN

EXISTENCIA DE ESTIMACIÓN ADMINISTRATIVA O

REGULACIÓN FIRME DE HONORARIOS A LA FECHA

DE ADHESIÓN (*)

Dentro de los 10 días hábiles administrativos contados desde la adhesión

Dentro de los 5 días hábiles administrativos de haberse producido el pago, mediante MULTINOTA (RG 1128)

INEXISTENCIA DE ESTIMACIÓN

ADMINISTRATIVA O REGULACIÓN JUDICIAL

FIRME DE HONORARIOS A LA FECHA DE ADHESIÓN (*)

Dentro de los 10 días hábiles administrativos contados a partir de aquel en que queden firmes

Dentro de los 5 días hábiles administrativos de haberse producido el pago, mediante MULTINOTA (RG 1128)

(*) No impugnadas dentro de los 5 días hábiles administrativos siguientes a su notificación• Plan de pagos en 12 cuotas sin intereses. Importe mínimo de cuota $75• Vto. restantes cuotas: día 20• Caducidad del plan: falta de pago de cualquiera de las cuotas a los 30 días corridos de

su vto.• Forma de ingreso: RG 2752

INGRESO DE COSTAS (EXCLUIDOS HONORARIOS) (Art. 17)

28

SUPUESTOS PAGO INFORMACIÓN

EXISTENCIA DE LIQUIDACIÓN FIRME DE COSTAS A LA FECHA DE

ADHESIÓN

Dentro de los 10 días hábiles administrativos posteriores a la fecha de adhesión

Dentro de los 5 días hábiles administrativos inmediatos posteriores a la fecha del pago, mediante MULTINOTA (RG 1128)INEXISTENCIA DE

LIQUIDACIÓN FIRME DE COSTAS A LA FECHA DE

ADHESIÓN

Dentro de los 10 días hábiles administrativos contados desde la fecha en que quede firme la liquidación judicial o administrativa

FALTA DE PAGO DE HONORARIOS Y/O COSTAS (ART 18)

29

En caso de no abonarse los honorarios y/o costas

en las formas, plazos y condiciones establecidas

se iniciarán o proseguirán, en su caso, las acciones destinadas al cobro de los mismos, conforme la normativa vigente.

REFORMULACIÓN DE PLANES VIGENTES (ART. 19)

30

Posibilidad de reformular deudas incluidas en planes de facilidades de pago vigentes al 25/3/13 (exteriorizadas por “Mis Facilidades”).

Condiciones para la rehabilitación de los planes vigentes (incluidos rehabilitados)o Reformulación optativa por contribuyente (debe decidir cual se

reformula).o El sistema identificará como reformuladas las obligaciones impagas

susceptibles de ser incluidas.o Las no susceptibles de ser ingresadas continuarán con el plan

original.

Generación del nuevo plan de facilidades de pago

31

BENEFICIOS POR LA CANCELACIÓN DEL PLAN EN TÉRMINO (Art. 20)

Obtención del “Certificado fiscal para contratar”

Reducción de contribuciones con destino al RNSS (RG 4158 y Dto. 814/01)

Regularización del importe adeudado a los fines sancionatorios de los RNSS (RG 1566 t.o. 2010)

PÉRDIDA DE BENEFICIOS

• Rechazo del plan o su caducidad

• Desde la notificación de la resolución respectiva

STATUS DE LOS PLANES A PARTIR DEL 25/3/13

RG SITUACIÓN

1 2774 RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO PERMANENTE “MIS FACILIDADES”

DEROGADO

2 970 CONCURSOS Y FALLIDOS SIGUE VIGENTE

3 1818 TASAS JUDICIALES SIGUE VIGENTE

4 984 GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERSONAS FÍSICAS Y SOCIEDADES

SIGUE VIGENTE

5 2017 AUTONOMOS (HASTA 1993) SIGUE VIGENTE

6 ART 32LEY 11683

RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO A RESOLVER POR LA AFIP EN CADA CASO

SIGUE VIGENTE

32

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La adhesión al plan de facilidades de pago implica la interrupción de la prescripción (Art. 67, inc a, ley 11683).

El nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir del 1º de enero del año 2014 (Art. 67, último párrafo, ley 11683).

33

ASPECTOS CRITICOS1. Conceptos incluidos y excluidos

Art. 1 RG 3451. Conceptos incluidos (definición genérica). Art. 2 RG 3451. conceptos incluidos (casos específicos). Ej.: anticipos impositivos (ejecución fiscal).

1. Recupero IVA Exportaciones Si.

1. Diferimentos impositivos por inversiones en regímenes de promoción Vencimientos operados al 28/2/13 y posteriores.

1. Planes vigentes al 25/3/13 Necesidad de reformular (Art. 19 RG 3451). Las cuotas vencidas deben estar ingresadas, como así también la del mes de

acogimiento. Si no se reformula, no se puede incluir.

1. Agentes de retención Regularización del contribuyente.

ASPECTOS CRITICOS (Cont.)6. Importación de servicios IVA

Se incluyen los intereses.6. Multas materiales

Necesidad de su aplicación.6. Multas formales

Se incluyen. También multa Art. 38 opción 50%.6. Impuesto al cheque

Se incluye.6. Reestructuración deuda consolidada

Presentación original y luego se detecta omisión (p. ej. ajuste inspección).Posibilidad reestructurar deuda (multinota).

6. Presentación por única vezRechazo por falta de requisitos, se puede hacer nueva presentación (Art. 8, 14

último párrafo y 20 último párrafo).6. Efectos caducidad del plan

Produce efectos respecto del saldo, pero no de cuotas canceladas con anterioridad.

ASPECTOS CRITICOS (Cont.)13.Omisión pago última cuota

Interés 3% sobre deuda de capital, desde origen.

13.Sumas embargadas e incautadas con anterioridad a la adhesiónNo pueden recuperarse y disminuyen deuda a incluir en el plan.

13.Exclusión por denuncias penales14.Presentación espontánea15.Intereses anticipos

No se incluyen.

13.Exclusión monotributo e inclusión en el régimen generalInclusión en el régimen. Ver CF IVA.

13.Deudas corrientes

VALOR ACTUAL DE LA DEUDA

INFLACIÓNANUAL

VALORACTUAL

1 20 % 43%

2 25 % 36 %

3 30 % 31 %

4 35 % 27 %

37

Muchas gracias por su atención

38