CONTABILIDAD FINANCIERA
MÓDULO DE ACTIVOS
SILVIO MONTIEL PATERNINA
CONTADOR PÚBLICOUNIVERSIDAD DE CARTAGENA
ESPECIALISTA EN GERENCIA EDUCATIVAUNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
CARTAGENA, JUNIO DE 2014
UNIVERSIDAD LIBRE, SEDE CARTAGENA
CONTABILIDAD FINANCIERAMÓDULO DE ACTIVOS
AutorSILVIO MONTIEL PATERNINA
ISBN978-958-8621-46-3
Diagramación e ImpresiónALPHA EDITORESCartagena de Indias,Colombia, 2014
657.48
M657c
Montiel Paternina, Silvio
Contabilidad financiera: Módulo de activos / Silvio Montiel Paternina. –
Cartagena: Universidad Libre, 2014.
87 p.: il.
ISBN 978-958-8621-46-3
Incluye bibliogra fía
1. Estados financieros. 2. Activos (Contabilidad). 3. Contabilidad
financiera. I. Montiel Paternina, Silvio. Tít.
UNIVERSIDAD LIBRE, SEDE CARTAGENAUNIVERSIDAD LIBRE, SEDE CARTAGENA
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ………………………………………………………………..............................................5
UNIDAD UNO: ACTIVOS DISPONIBLES1. Objetivos………………………………………………………………...................................................72. Concepto………………………………………………………………... ................................................73. Clasificación…………………………………………………………….................................................74. Disponible…………….………………….……………………………… ...............................................85. Caja General…………………………………………………………..... ..............................................96. Arqueo de caja………………………………………………………….. ............................................117. Control interno de caja….…………………………………..……...…. ........................................148. Caja menor …………………………………………………..…….…... ............................................159. Reembolso de caja menor……………………………………….……. ........................................1610. Bancos…………………………..………………………………………. ...............................................1811. Conciliación bancaria……………………………………….….……… ..........................................2012. Cuentas de ahorro…………….………………………….……………..…………….…………….…………. 2613. Inversiones…………………………………………..…………..……...…………….…………….…………….3014. Controlinternodeinversiones………………….……………………...…………….…………….……..36
UNIDAD DOS: DEUDORES1. Objetivos………………………………………………………………….…………….…………….……………..372. Concepto…………………………………………………………….…...…………….…………….…………… ..373. Clientes nacionales………………………………………………...…...…………….…………….………… .384. Clientes del exterior………………………..……………………….…...…………….…………….……….. 385. Devolucionesenventas…….……………………………….………….…………….…………….…………416. Descuentos comerciales……………….………………………….…....…………….…………….………. 447. Descuentos condicionados…………..…………………………….......…………….…………….……… 458. Cuentas incobrables………………………………………………….....…………….…………….………... 469. Métodosparacalcularprovisiónparacartera….………….…….…...…………….……………..47
UNIDAD TRES: INVENTARIOS1. Objetivos…………………………………………………………………..…………….…………….…………….532. Concepto..........................................................................................…………….……….. 53
3. Clasificación.......................................................…………….………................................534. Sistemasdeinventarios…..………………………….………………........…………….…………….……545. Métodosparavaluacióndeinventarios……………..……………….....…………….……………..55
UNIDAD CUATRO: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS1. Objetivos…………………………………………………………………..…………….…………….…………….612. Concepto..........................................................................................…………….……… ..613. Clasificación......................................................................................…………….……….624. Depreciación.………………………….……………………………….....…………….…………….………… .635. Métodos para calcular depreciación....………………………………...…………….…………….… .63
UNIDAD CINCO: ACTIVOS INTANGIBLES1. Objetivos…………………………………………………………………...…………….…………….……………752. Concepto...........................................................................................…………….………. 753. Clasificación.....................................................................................…………….……….764. Ejercicios ….………………………...…………………………….……….…………….…………….………… ..77
UNIDAD SEIS: ACTIVOS DIFERIDOS1. Objetivos…………………………………………………………….…….…………….…………….…………….812. Concepto..........................................................................................…………….……… ..813. Clasificación..…................................................................................…………….…………814. Ejercicios..……………………………….…………………………..…….…………….…………….…………… 82
UNIDAD SIETE: VALORIZACIONES1. Objetivos…………………………………………………………………..…………….…………….…………….852. Concepto..........................................................................................…………….……… ..853. Ejercicios…….…………………………………………………..………...…………….…………….…………… 85
BIBLIOGRAFÍA…..…………………………………….…………………...…………….…………….…………….... 87
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INTRODUCCIÓNDesde épocas remotas, la contabilidad ha sido una de las principales herramientas del serhumanoen las actividades comerciales.Conelfinde controlar laproducción,ventas,compras,laspropiedadesydemásoperacionesquegeneralaactividadmercantilde las organizaciones, se hace indispensable el uso de información contable. Cualquier actividadqueseemprenda,independientementedequeseaconánimodelucroono,requiereinformaciónfinancierapermanentequepermitaalagerenciauneficientelogrode las metas propuestas.
Ennuestromedio,losenteseconómicostradicionalmentehanllevadolacontabilidadconelfindecumplirunaexigencialegaldelgobiernoenloquerespectaaasuntostributarios.En la actualidad, los administradores de las organizaciones consideran imprescindible contar con un adecuado sistemade información contable que, además de facilitar latomadedecisionesacertadas,lesposibiliteplanearycontrolarsusoperaciones.
Afindesatisfacerestanecesidaddelasempresas,lasfacultadesdeContaduríadelpaísse han esforzado en la formación de un Contador Público integral, capaz de cumplir con lujo de detalles las obligaciones profesionales encomendadas a él. Por esta razón esobligatoria, en losprogramasde la carreradeContaduríaPública, la asignaturadeContabilidaddeActivos,lacualsedesarrollaensegundosemestre.
En el presente libro, se tratarán los temas relacionados con los activos, los cualesconstituyenelprimerelementodelaecuacióncontable.Elcontenidodeestatemáticaproporcionará al estudiante un conocimiento amplio sobre el manejo contable, losmecanismos de control interno y los cuidados que la empresa debe tener con suspropiedadesparagarantizarsureposiciónenelcasoqueocurraunsiniestro.Elmanejoseharáteniendoencuentalosaspectosteóricosytécnicosdelostemasrelacionadosconlosactivos.
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UNIDAD UNO: ACTIVOS DISPONIBLES
1.1. OBJETIVOS
1.1.1. OBJETIVO GENERAL
Mostrar la estructura general de las cuentas que conforman el activo corriente, sunaturalezaeimportanciaenlasorganizacionesyenlainformaciónfinanciera.
1.1.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Desarrollar habilidades para elmanejo contable de los códigos que conforman elgrupo once, según el P.U.C.
• ReconocerlaimportanciadelascuentasdeActivocorrienteenlacontabilidadyenlaelaboración de los Estados Financieros.
1.2. CONCEPTO DE ACTIVOS
Losactivos representan laspropiedadesde laempresa,vinculadasaldesarrollodesuactividadmercantil.Segúnelart.35delDR2649/93“losactivossonbienesyderechostangibleseintangiblesdepropiedaddelenteeconómico,decuyautilizaciónseesperanbeneficiospresentesofuturos”.
1.2.1. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS
Losactivosseclasificanendosgrupos,asaber:
1.2.1.1. SEGÚN SU DISPONIBILIDAD O CONVERTIBILIDAD,loscualessedividenen:
• ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTES: son aquellos que están representados endinerodisponibleosepuedenconvertirendisponibleenunperiodomenoroigualaunaño.Estánconformadosporlossiguientesgrupos:• Disponible.• Inversionestemporales.
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• Deudores.• Inventarios.• Gastospagadosporanticipado.
• ACTIVOS NO CORRIENTES O NO CIRCULANTES: son aquellos que la empresa espera convertirenefectivoenunplazomayoraunaño.Estánconformadosporlosgrupos:
• Inversionespermanentes.• Deudoresalargoplazo.• Propiedades,plantayequipos.• Intangibles.• Cargosdiferidos.• Otrosactivos.• Valorizaciones.
1.2.1.2. SEGÚN EL PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC), el cual contempla los siguientes grupos:
• Disponible.• Inversiones.• Deudores.• Inventarios.• Propiedades,plantayequipos.• Intangibles.• Diferidos.• Otrosactivos.• Valorizaciones.
1.3. DISPONIBLE
Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, conquecuentaelenteeconómicoypuedeutilizarparaeldesarrollodesusactividades.Lassiguientescuentassonlasmásrepresentativasdeestegrupo:Caja,BancosyCuentasde ahorro.
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1.3.1. CAJA
Representaeldineroenefectivooenchequesqueposeeelenteeconómico,tantoenmonedanacionalcomoextranjera,disponibleenformainmediata.Lacajasesubdivideencajageneralycajamenor.
1.3.1.1. CAJA GENERAL
Eslaqueseutilizaenlaempresapararecibirlospagosrealizadosporclientesencualquierdenominación.
• MANEJO CONTABLE
• POR EL DÉBITO.Estacuentasedebitaenlossiguientescasos:
• Porlasentradasdedineroenefectivoochequerecibidasporcualquierconcepto.• Porelvalordelossobrantesalrealizararqueosdecaja.• PorelmayorvalorresultantealconvertirdivisasalaTRM.• Porelvalordelaconstituciónoincrementodelfondodecajamenor.
• POR EL CRÉDITO. Lacajaseacreditaenlossiguientescasos:
• Por el valor de las consignaciones diarias a cuentas corrientes o de ahorro de laempresa.
• Porelvalordelanegociacióndedivisas.• Porelvalordelosfaltantesalrealizararqueosdecaja.• PorelmenorvalorresultantealconvertirdivisasalaTRM.• Porlacancelaciónoreduccióndelfondodecajamenor.
EJEMPLOS
1. Eldía1°de juliode20xx lacompañíaAlfaS.A.vendemercancíasalcontadopor$2.500.000,segúnfacturaN°100.Elmargenbrutodeutilidadaplicadofuedel40%,incluidoenelpreciodeventa.
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VrM/cias…………………………$2.500.000VrIVA16%………………...….…$400.000CV=2.500.000/1.40=$1.785.714VrTotal…….……………….……..$2.900.000
FECHA:1°DEJULIODE20xx.
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
110505 Caja General2.900.000
6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventas 1.785.714240802 IVA generado 400.000
1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 1.785.714
4135 Comercioalpormayorypormenor 2.500.000
SUMAS IGUALES 4.685.714 4.685.714
RegistramosventademercancíasalcontadosegúnfacturaNº100.
2. Eldía1°dejuliode20xxlacompañíaAlfaS.A.recibióunabonodelclientePedroTorresdelafacturaN°58por$500.000enefectivo.
FECHA:1°DEJULIODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 500.000
13050501 Clientesnacionales:PedroTorres 500.000SUMAS IGUALES 500.000 500.000
RegistramosabonodelclientePedroTorres,segúnfacturaN°58.
3. Eldía2dejuliode20xxlacompañíaAlfaS.A.consignalosingresosdeldíaanterior
FECHA:2DEJULIODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11100501 BancodeBogotá 3.400.000110505 Caja General 3.400.000
SUMAS IGUALES 3.400.000 3.400.000
RegistramosconsignaciónenelBancodeBogotá.
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4. LacompañíaElRepuestoLtda.teníaencaja,eldía1°dejuliode20xx,US$500aunaTRMde$2.000.AlfinaldemeslaTRMsecotizóen$2.100.
Julio31/xx………………..US$500X$2.100=$1.050.000Julio1°/xx………………..US$500X$2.000=$1.000.000Diferenciaencambio…………………….…….….$50.000
FECHA:31DEJULIODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 50.000421020 Ingresosnooperac.:Diferenciaencambio 50.000
SUMAS IGUALES 50.000 50.000
Registramos ingresos por diferencia en cambio de julio de 20xx.
5. Eldía13deagostode20xxlacompañíavendiólosUS$500alBancodeColombiaa$2.030c/u.ConeldineroobtenidoabreotracuentacorrienteenelBancodeColombia.
FECHA:13DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11100502 Banco de Colombia 1.015.000
530525 Gastofinanciero:DiferenciaenCambio 35.000110505 Caja General 1.050.000
SUMAS IGUALES 1.050.000 1.050.000
Registramosventadedivisasyaperturacuentacorriente.
• ARQUEO DE CAJA
Esunconteofísicoquesehacedeldineroyotrosvaloresquehayenlacajaregistradorade la empresa. El arqueo tiene como objetivo verificar que la persona encargada desumanejo lo hace correctamente; por tanto, debe hacerse en forma sorpresiva y enpresenciadelcajero.Alhacerunarqueosepuedenpresentarlassiguientessituaciones:
• SOBRANTE EN CAJA: Cuandoelvalordelarqueoessuperioralsaldodecaja,segúnelauxiliaroelvalordelasventasdeldía.
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EJEMPLOEldía19deagostode20xxserealizóunarqueodecajaenlacompañíaAndesS.A.,conel siguiente resultado.
CÍA. ANDES S.A.PLANILLA PARA ARQUEOS DE CAJA
FECHA: 19 DE AGOSTO DE 20xx
CANTIDAD DENOMINACIÓN VALOR TOTAL10 Monedasde$20 $20030 Monedasde$50 $1.50020 Monedasde$100 $2.00015 Monedasde$200 $3.00040 Monedasde$500 $20.00010 Billetesde$1.000 $10.0005 Billetesde$2.000 $10.0008 Billetesde$5.000 $40.000
12 Billetesde$10.000 $120.00015 Billetesde$20.000 $300.0002 Billetesde$50.000 $10.0002 Cheques bancos locales $210.0002 Cheques de otras plazas $195.0001 Boucher tarjeta débito $80.0002 Boucher tarjeta crédito $175.000
TOTAL ARQUEO $ 1.366.700SALDO SEGÚN AUXILIAR $ 1.350.500SOBRANTE EN CAJA $ 16.200
Elsobranteencajaconstituyeuningresonooperacional,elcualseregistracontablementedelasiguientemanera:
FECHA:19DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 16.200429553 Ingresosnooperac.:Sobranteencaja 16.200
SUMAS IGUALES 16.200 16.200
Registramos ingresos por sobrante en arqueo de caja.
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• FALTANTE EN CAJA: Sepresentacuandoelvalordelarqueoesinferioralsaldodecaja,segúnelauxiliarodelasventasdeldía.Elvalordelfaltantedebeserpagadoporelcajeroenefectivoomediantedescuentospornómina.
EJEMPLOConelmismocasoanterior,supongamosqueelsaldoenlibroserade$1.375.000.
TOTAL ARQUEO $ 1.366.700SALDO SEGÚN AUXILIAR $ 1.375.000FALTANTE EN CAJA $ 8.300
Elasientocontableeselsiguiente:
FECHA:19DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER136530 Cuentasporcobrar:Trabajadores-responsabilidades 8.300110505 Caja General 8.300
SUMAS IGUALES 8.300 8.300
Registramos cuenta por cobrar a trabajadores por faltante en arqueo de caja según relación anexa.
• ARQUEOS DE CAJA EN ALMACENES DE CADENA: En este tipo de empresas suelehabervariascajas,conrotacióndecajerosvariasvecesaldía.
EJEMPLOEldía20deagostode20xxsehizounarqueodecajaenelsupermercadoLosAmigosLtda.,conelsiguienteresultado:
SUPERMERCADO LOS AMIGOS LTDA.PLANILLA PARA ARQUEOS DE CAJA
FECHA: 20 DE AGOSTO DE 20xx
CAJA N° VALOR VENTAS VALOR ARQUEO RESULTADOFIRMA DEL
CAJERO01 $1.000.000 $1.010.000 $10.00002 $1.200.000 $1.200.000 003 $1.300.000 $1.295.000 <$5.000>
TOTAL $ 3.500.000 $ 3.505.000 $ 5.000
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Se requiere: Contabilizarlaventadecadacaja,teniendoencuentalosiguiente:
1. Elmargenbrutodeutilidadaplicadofuedel40%incluidoenelpreciodeventa.2. ElIVAfuedel16%incluidoenelpreciodeventa.
Caja N° 1:
Preciodeventa=Vr.venta/1.16=$1.000.000/1.16=$862.069IVA=Vr.venta–preciodeventa=1.000.000–862.069=$137.931Costodeventas=preciodeventa/1.40=862.069/1.40=$615.754
FECHA:20DEAGOSTODE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 1.010.000
6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventas 615.7541435 Mcias. no fabricadas por la empresa 615.754
240801 IVA generado 137.9314135 Cio.alpormayorypormenor 862.069
429553 Ingresonooperac.:Sobranteencaja 10.000SUMAS IGUALES 1.625.754 1.625.754
RegistramosventaporcajaN°1.
TRABAJO INDEPENDIENTE
RealizarloscálculosyregistroscontablesdelascajasN°2yN°3.
• CONTROL INTERNO DE CAJA
Paraunadecuado control del efectivoqueentra a cajadebemos teneren cuenta lossiguientesaspectos:
1. Evitarquelapersonaquerecibeeldinerosealamismaquehaceelregistrocontable.2. Responsabilizar a una sola persona por el manejo del dinero (tesorero). Este debe
poseer una póliza de seguro de manejo.3. Consignaríntegramente,amástardareldíahábilsiguiente,losingresosacaja.
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4. Contratar servicio especializado para el transporte del dinero a los bancos o a laempresa.
5. Establecerporescritopolíticasclarassobrecuantíasmáximasdepagosenefectivo.6. Realizar arqueos de caja periódicamente.7. Establecerunaovariascajasmenoresparapagosenefectivodepocovalor.8. Utilizar caja registradora, protectores de cheques y formas prenumeradas para
ingresosyegresosdecaja.9. Elaborarinformesestadísticossobreingresosyegresosdecajadiariamente.
1.3.1.2. CAJA MENOR
Esunfondocreadoparapagosenefectivodepocacuantía,talescomo:elementosdeaseoycafetería,útiles,papelería,fotocopias,envíodecorrespondencia,autenticaciones,transporte del mensajero, llamadas telefónicas, etc.
Para que el fondo de caja menor funcione correctamente, debemos tener en cuenta los siguientesaspectos:
1. Nombrarparasumanejoaunapersonadeconfianza.2. Elaborarporcadapagounrecibodecajamenorqueincluyavalorpagado,concepto,
fechayfirmadequienrecibeelpago.3. Todo pago debe estar aprobado por la persona autorizada.4. Se deben hacer arqueos de caja periódicamente.5. Establecercomotopemáximodepagoporcajamenorel10%desuvalor.6. Solicitarreembolsocuandosehayagastadoaproximadamenteel80%desuvalor.7. Laempresadebecrearunaovariascajasmenoresteniendoencuentasuestructura
ylasnecesidadesdecadadepartamento.
• CREACIÓN DEL FONDO DE CAJA MENOR
Cuandosetomaladecisióndecrearelfondodecajamenorysehadesignadoalapersonapara su manejo, se debe realizar el asiento contable correspondiente.
EJEMPLOEldía5deagostode20xx,laFábricadebloquesLaPazLtda.decidióabrirelfondodecaja
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menorporvalorde$200.000,manejadoporMartaPérez,secretariadegerencia.Segiróunchequeasunombreporelvalorestablecido.
FECHA:5DEAGOSTOde20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11051001 Cajamenor:Gerencia 200.00011100501 BancodeBogotá 200.000
SUMAS IGUALES 200.000 200.000
Registramos apertura de caja menor manejada por Marta Pérez, secretaria de gerencia.
• REEMBOLSO DE CAJA MENOR
Sesolicitacuandosehayagastadoaproximadamenteel80%desuvalor.Lasolicitudsehaceenunaplanillaespecialmentediseñadaparatalfin.
EJEMPLO
El 30 de agosto de 20xx, la señora Marta Pérez solicitó reembolso de gastos por caja menor.
FECHA CONCEPTO BENEFICIARIO VALOR CODIGOS01-08-XX Compracajametálica PapeleríaJonánLtda. $20.000 51953005-08-XX Compra azúcar, café… Tienda el Edén $18.500 51952509-08-XX Transporte mensajero PedroTovar $15.000 51954516-08-XX Compra comprobantes PapeleríaToroLtda. $20.000 51953020-08-XX Compra trapero, escoba Almacén SAO S.A. $20.000 51952522-08-XX Fotocopia escritura pública CenterCopyLtda. $16.000 51953024-08-XX Autenticaciones NotaríaQuinta $18.000 51400527-08-XX Envíodecorrespondencia ServientregaS.A. $18.200 51354028-08-XX Compra agua, gaseosa Tienda El Refugio $15.000 519525
La responsable debe diligenciar el formato elaborado para solicitar el reembolso de los gastos,elcualpodemosobservarenlasiguientepágina.
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FÁBRICA DE BLOCKS VIBRADOS LA PAZ
RELACIÓN DE GASTOS POR CAJA MENOR
RESPONSABLE: MARTA PÉREZ
PERIODO: MES DE AGOSTO DE 20xx VALOR FONDO: $ 200.000
CÓDIGO REC. No CONCEPTOS BENEFICIARIO VALOR
519530 001 Compracajametálica PapeleríaJonánLtda. $20.000
519525 002 Compraazúcar,café,vasos Tienda el Edén $18.500
519545 003 Transporte mensajero PedroTovar $15.000
519530 004 Compra comprobantes caja M PapeleríaToroLtda. $20.000
519525 005 Compra trapero, escoba, fab. Almacén SAO S.A. $20.000
519530 006 Fotocopias escritura pública CenterCopyLtda. $16.000
514005 007 Autenticaciónescritura NotaríaQuinta $18.000
513540 008 Enviódecorrespondencia ServientregaS.A. $18.200
519525 009 Compra agua, gaseosa Tienda El Refugio $15.000
TOTAL REEMBOLSO $ 160.700
RESUMEN
CODIGOS CUENTAS VALOR
513540 Correo,portesytelegramas $18.200
514005 Gastos notariales $18.000
519525 Elementosdeaseoycafetería $53.500
519530 Útiles,papeleríayfotocopias $56.000
519545 Taxisybuses $15.000
TOTAL REEMBOLSO $ 160.700
_________________________________ _________________________________ CAJERA RESPONSABLE VO. BO. JEFE INMEDIATO
Despuésdequelaspersonasencargadasefectúenlasrevisionesdelcaso,seautorizalaelaboracióndelchequeporelvalordelreembolso,anombredelacajeraresponsable,ysehaceelasientocontabledelosgastoscorrespondientesalmesdeagostode20xx.
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FECHA:AGOSTO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER513540 Correo,portesytelegramas 18.200514005 Gastos notariales 18.000519525 Elementosdeaseoycafetería 53.500519530 Útiles,papeleríayfotocopias 56.000519545 Taxisybuses 15.000
11100501 BancodeBogotá 160.700SUMAS IGUALES 160.700 160.700
Registramos gastos por caja menor de agosto de 20xx.
1.3.2. BANCOS
Representa el dinero depositado por la empresa en cuentas corrientes en bancos nacionales y del exterior. Para los bancos del exterior, debemos hacer un asiento deajustepordiferenciaencambioalfinaldecadames,utilizandolaTRMvigente.
• MANEJO CONTABLE
• POR EL DEBE: lacuentaBancossedebitaenlossiguientescasos:• Porelvalordelasconsignacionesrealizadasporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosdeotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas crédito bancarias (NC) generadas por préstamos
concedidos por el banco o por el pago de clientes nacionales o del exterior.• Porelvalordeloschequesanuladosdespuésdesuregistrocontable.• Porelvalordeladiferenciaencambiopositivaalfinaldelperiodo.
• POR EL CRÉDITO: esta cuenta se acredita por la realización de las siguientes operaciones:• Porelvalordeloschequesgiradosporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosaotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas débito (ND) generadas por: gastos bancarios (valor
chequera), intereses corrientes, por mora o sobregiros, comisiones, cheques devueltos,gravamenalosmovimientosfinancieros(GMF)ocuatropormil,etc.
• Porelvalordeladiferenciaencambionegativaalfindemes.
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EJEMPLOS1. Eldía1ºdeagostode20xxlaempresaAlfaS.A.abriólacuentacorrienteNº140-786543-1enelBancodeBogotápor$5.000.000,productodelasventasdecontadodeldíaanterior.
FECHA:AGOSTO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11100501 BancodeBogotá 5.000.000110505 Caja General 5.000.000
SUMAS IGUALES 5.000.000 5.000.000
RegistramosaperturadeCta.Cte.Nº140-786543-1enelBancodeBogotá.
2. Eldía30deagostode20xxpagamosconchequedelBancodeBogotálosserviciospúblicosdelmesporlossiguientesvalores:
• Acueductoyalcantarillado $75.500• Energíaeléctrica $815.400• Teléfono $69.400• Gasnatural $20.800
FECHA:AGOSTO05DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER513525 Acueductoyalcantarillado 75.500513530 Energíaeléctrica 815.400513535 Teléfono 69.400513555 Gas 20.800
11100501 BancodeBogotá 981.100SUMAS IGUALES 981.100 981.100
Registramospagodeserviciospúblicosdelmesdeagostode20xx.
3. Eldía10deagostode20xxabrimosunacuentacorrienteenelBancoInternacionaldeNuevaYorkpor valor deUS$2.000,medianteun trasladode fondosde la cuentacorrientedelBancodeBogotá.LaTRMvigentefuede$1.920. Valor=US$2.000X$1.920=$3.840.000
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FECHA:AGOSTO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11101001 BancoInternacionaldeNuevaYork 3.840.000110505 BancodeBogotá-CajaGeneral 3.840.000
SUMAS IGUALES 3.840.000 3.840.000
RegistramosaperturadeCta.Cte.enelBancoInternacionaldeNuevaYork.
4. Eldía30deagostode20xxlaTRMsecotizóen$2.000.
Agosto30/xxUS$2.000X$2.000=4.000.000Agosto10/xxUS$2.000X$1.920=3.840.000Diferenciaencambiopositiva= 160.000
FECHA:AGOSTO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11101001 BancoInternacionaldeNuevaYork 160.000421020 Ingresosfinancieros:Diferenciaencambio 160.000
SUMAS IGUALES 160.000 160.000
RegistramosingresospordiferenciaencambioenBancoInternacionaldeNuevaYork.
5. El25deagostode20xxrecibimosNDNº1045delBancodeBogotápor$800.000,porconceptodechequedevueltodelclienteJulioPájaro,quehabíapagadolafacturaNº128.
FECHA:AGOSTO25DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:JulioPájaro 800.00011100501 BancodeBogotá 800.000
SUMAS IGUALES 800.000 800.000
RegistramosNDNº1045porchequedevuelto.
• CONCILIACIÓN BANCARIA
Esundocumento internoque seelaboramensualmenteconelobjetivodeencontraryaclararlasdiferenciasentrelosregistrosdellibroauxiliardelaempresayelextracto
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enviadoporelbanco.Sedebeelaborarunaporcadacuentacorrienteodeahorroquetenga la empresa.
Lasprincipalescausasquegeneranlasdiferenciasson:
1. Valordeloschequesgiradosynocobradosporlosbeneficiarios.2. Consignaciones realizadas en jornada adicional, no acreditadas por el banco.3. NDbancariasporconceptostalescomo:
• Valordelaschequeras.• Valordelosinteresesporpréstamos,pormoraosobregiros.• Valordelascomisiones.• Valordeloschequesdevueltos.• Gravamenalosmovimientosfinancieros(GMF).
4. NCnocontabilizadasporlossiguientesconceptos:• Préstamosconcedidosporelbanco.• Consignacionesdeclientesnacionalesodelexterior.
• ELEMENTOS NECESARIOS PARA ELABORAR LA CONCILIACIÓN
1. Libro auxiliar actualizado.2. Extractoenviadoporelbanco.3. Conciliación del mes anterior.4. Relación de cheques girados por la empresa durante el periodo.5. Recibos de las consignaciones realizadas por la empresa en el mes.
• PASOS PARA ELABORAR LA CONCILIACIÓN
1. Verificarquetodosloschequesgiradosporlaempresafueronpagadosporelbancoa los beneficiarios. Los cheques no pagados se relacionan en elmódulo Nº 1 delformato de conciliación. Cheques sin cobrar.
2. Verificarquetodaslasconsignacionesrealizadasporlaempresafueronregistradasporelbanco;lasqueaparecenenelextractoserelacionanenelmóduloNº2delaconciliación. Consignaciones no acreditadas.
3. AnotamosenelmóduloNº3lasNDenviadasporelbancoynoregistradasenelauxiliar.4. RegistramosenelmóduloNº4lasNCenviadasporelbancoyquenoestánenelauxiliar.5. Efectuamoslosasientoscontablesderivadosdelaconciliación.
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EJEMPLO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
La siguiente información corresponde al mes de agosto de 20xxEmpresa:CÍA.SMPLTDA.Cuentacorriente:Nº260-0123458-3Banco:BancodeBogotá,SucursalCentro.Saldosegúnauxiliar:$2.640.753.30Saldosegúnextracto:$2.987.347.68
Cheques pendientes por cobrarFECHA CHK Nº BENEFICIARIO VALOR
05-08-xx 2804 PABLODÍAZ $168.00010-08-xx 2810 PEDROPÉREZ $270.00020-08-xx 2811 JUANRÍOS $85.000
Notas débito no contabilizadasFECHA CONCEPTO VALOR
01-08-xx GMF $2.20010-08-xx GMF $1.85016-08-xx GMF $48520-08-xx GMF $368022-08-xx GMF $2.368,6226-08-xx VRCHEQUERA $150.00029-08-xx INTERESES SOBREGIRO $70.00029-08-xx CHKDEVUELTODECARLOSMARTÍNEZ $256.000
Notas crédito no contabilizadasFECHA CONCEPTO VALOR
26-08-xx CONSIGNACIÓNNACIONALCLIENTEJUANPÉREZ $174.42229-08-xx CONSIGNACIÓNNACIONALCLIENTEIVÁNRÍOS $315.756
Consignaciónenhorarioadicional31-08-xxpor$180.000
Se requiere:1. Elaborar la conciliación.2. Realizarlosasientoscontablesderivadosdelaconciliación.
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Nombre y apellido o Razón social Conciliación Bancaria Nº 08-xx
CÍA. SMP LTDA.CUENTA N° 260-0123458-3
BANCO: DE BOGOTA SUCURSAL CENTRO
Movimiento conciliado: del1ºal31deagostode20xx
Saldo según extracto bancario $2,987,347.68 2- Detalle de consignación no acreditadas
Saldo según libros $2,640,753.30 Fecha Motivo Valor
Diferencia $ 346,594.38 30-08-xx CONSIGNACIÓN J ADIC $180,000
Explicación de la diferencia
Cheques sin cobrar (-) $523,000.00
Consignaciones no acreditadas(+) $180,000.00
Notas débitos no contabilizadas(+) $486,583.62
Notas créditos no contabilizadas (-) $490,178.00
Diferencia conciliada -$ 346,594.38
1- Detalle de cheques sin cobrar Fecha N° Beneficiario Valor
05/08/20xx 2804 PABLODÍAZ $168,000 TOTAL $ 180,00010/08/20xx 2810 PEDROPÉREZ $270,000 3- Notas débitos no contabilizadas20/08/20xx 2811 JUANRÍOS $85,000 Fecha Concepto Valor 30-08-xx GMF $10,583.62 29-08-xx CHEQUERA $150,000.00 29-08-xx INTERESES SOBREGIRO $70,000.00 29-08-xx CHK DEVUELTO $256,000.00
TOTAL $ 486,583.62 4- Notas crédito no contabilizadas Fecha Concepto valor 26-08-xx CONSIGNACIÓN CHK C.N $174,422 29-08-xx CONSIGNACIÓN CHK C.N $315,756
TOTAL $ 523,000 TOTAL $ 490,178
Preparada Aprobada Vo Bo Contabilidad Fecha
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• REGISTRO CONTABLE DE LAS ND Y NC BANCARIAS
1. ND BANCARIAS POR• GMF=$10.583,62• Valorchequera=$150.000• Interesesporsobregiro=$70.000• ChequedevueltodelclienteCarlosMartínez=$256.000
FECHA:AGOSTO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:CarlosMartínez 256.000
511595 Otrosimpuestos:GMF 10.583,62
530505 Gastosbancarios:Valorchequera 150.000
530520 Gastosfinancieros:Intereses 70.000
SUMAS IGUALES 486.583.62 486.583.62
RegistramosNDbancariasdeagosto31/xx.
2. NC BANCARIAS POR• ConsignaciónclientenacionalJuanPérez=$174.422• ConsignaciónclientenacionalIvánRíos=$315.756
FECHA:AGOSTO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11100501 BancodeBogotá 490.17813050502 Clientesnacionales:JuanPérez 174.42213050503 Clientesnacionales:IvánRíos 315.756
SUMAS IGUALES 490.178 490.178
RegistramosNCbancariasdeagosto31/xx
• OTROS MÉTODOS PARA REALIZAR LA CONCILIACIÓN BANCARIA
Existen otros métodos para realizar la conciliación bancaria, los cuales se presentan a continuación:
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1. Método partiendo del saldo en libros para llegar al saldo del extracto:pararealizarlaconciliaciónporestemétodoseguimoselsiguienteesquema:
Saldo según auxiliar de la empresa $ 2.640.753,30Más:chequesgiradosynocobrados $523.000Menos:consignacionesnoacreditadas ($180.000)Menos:NDnocontabilizadasenelauxiliar ($486.583,62)Más:NCnocontabilizadasenelauxiliar $490.178Saldo según extracto bancario $ 2.987.347,68
2. Método partiendo del saldo en extracto para llegar al saldo del auxiliar:estemétodoeselinversodelprimero.Suesquemaeselsiguiente:
Saldo según extracto $2.987.347,62Menos:chequesgiradosynocobrados ($523.000)Más:consignacionesnoacreditadas $180.000Más:NDnocontabilizadasenelauxiliar $486.583,62Menos:NCnocontabilizadasenelauxiliar ($490.178)Saldo según extracto bancario $ 2.640.753,30
3. Método de igualación:enestemétodosehaceunparaleloentrelosmovimientosdelauxiliarydelextracto,eliminandooadicionandolaspartidasquegeneranlasdiferencias(chequessincobrar,consignacionesnoacreditadas,NDyNCbancarias).Sumodeloseobservaacontinuación:
Conceptos Saldo según auxiliar Saldo según extractoSaldos $2.640.753,30 $2.987.347,68Menos:Chequessincobrar ($523.000)
Más:consignacionesnoregistradas 180.000
Menos:NDbancarias ($486.583,62)
Más:NCbancarias $490.178Saldos iguales $2.644.347,68 $ 2.644.347.68
TRABAJO INDEPENDIENTE
LacompañíaElGirasolS.A.presentalasiguienteinformaciónparalacuentacorrienteN°102365-9delBancodeBogotáparaelmesdeagostode20xx.
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Saldo según Auxiliar de bancos $ 8.612.973,25
Cheques girados no cobradosCHK No Beneficiario valor fecha4680 FilomenaDíaz $360.500 01/08/xx4685 EurípidesCruz $270.320 05/08/xx4690 PrimitivaArias $475.000 10/08/xx
Consignación en tránsito$1.270.460,realizadaenjornadaadicionaleldía31/xx/xx
ND Bancarias: valor fechaChequera $180.000 05/08/xxInteresessobregiro $25.620 28/08/xxCHKdevueltodeclienteArielRíos $420.600 15/08/xxComisiónCHKotraplaza $10.620,40 11/08/xxImpuestos4pormil $4.680,20 28/08/xx
NC Bancarias:Pagodeunclientenacional(JuanRíos)por$200.500el05/08/xxAbonodelclienteGinaRuiz$62.062el10/08/xx
Saldo según extracto $ 8.069.374,65
Se requiere:1. Elaborar la conciliación bancaria para el mes de agosto de 20xx por los cuatro
métodos.2. Realizarlosajustesnecesariosderivadosdelaconciliación.
1.3.3. CUENTAS DE AHORRO
Representaeldineroqueelenteeconómicotienedepositadoenlasentidadesfinancieras,con el objetivo de obtener un rendimiento financiero llamado intereses o reajustemonetario.LascuentasdeahorrosepuedenconstituirenpesosoenUVR(unidaddevalorreal).
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• MANEJO CONTABLE
• POR EL DEBE: lascuentasdeahorrosedebitanenlossiguientescasos:• Porelvalordelasconsignacionesrealizadasporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosdeotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas crédito bancarias (NC) generadas por préstamos
concedidos por el banco.• Porelvalordelosrendimientosgeneradosenelperiodo.
• POR EL CRÉDITO: esta cuenta se acredita por la realización de las siguientes operaciones:• Porelvalordelosretirosefectuadosporlaempresa.• Porelvalordelostrasladosdefondosaotrascuentascorrientesodeahorro.• Por el valor de las notas débito (ND) generadas por: comisiones, cheques
devueltos,gravamenalosmovimientosfinancieros(GMF)ocuatropormil,cuotasde manejo, retención en la fuente, etc.
EJEMPLOS1. Eldía5deagostode20xx lacompañíaABCLtda.abrióunacuentadeahorrosenpesosenelBancodeBogotápor$5.000.000,productodelasventasalcontadodeldía.
FECHA:AGOSTO5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11200501 BancodeBogotá 5.000.000110505 Caja General 5.000.000
SUMAS IGUALES 5.000.000 5.000.000
RegistramosaperturadecuentadeahorrosNº120-648258-3enBancoBogotá.
2. Eldía31deagostode20xxelbancoenvíalassiguientesND:Nº4528porcuotademanejode$9.800,Nº4553porGMFdelmesporcuantíade$3.584,yNº4586porRetenciónenlafuenteporrendimientosfinancierosde$4.580.
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FECHA:AGOSTO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER135515 Retenciónenlafuente:Rendim.financieros 4.580
530505 Gastosbancarios:Cuotademanejo 9.800
511595 Otrosimpuestos:GMF 3.58411200501 BancodeBogotá 17.964
SUMAS IGUALES 17.964 17.964
Registramos ND bancarias del mes de agosto de 20xx.
3. Eldía31deagostode20xxelbancoenvióNCNº1436por$65.429correspondientea los intereses del mes.
FECHA:AGOSTO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11200501 BancodeBogotá 65.429421005 Ingresosfinancieros:Intereses 65.429
SUMAS IGUALES 65.429 65.429
RegistramosNCNº1436porinteresesdeagostode20xx.
4. Eldía10deagostode20xxelalmacénLaPazLtda.AbrióunacuentadeahorrosenUVRenelBancoColmenapor$12.000.000,medianteuntrasladodefondosdelacuentacorrientequelaempresatieneenelmismobanco.LacotizacióndelaUVRdelafechaes:$286,47.
CálculodeUVR=$12.000.000/$286,47=41.889,203UVR
FECHA:AGOSTO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11200502 Banco Colmena 12.000.00011100501 Banco Colmena 12.000.000
SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000
RegistramosaperturacuentadeahorrosNº180-358493-8enBancoColmena.
5. AlfinaldemeslaUVRsecotizóen$294,13.Elvalordelreajustemonetariosecalculadelasiguientemanera:
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31agosto/xx=41.889,203X$294,13=$12.320.87110agosto/xx=41.889,203X$286,47=$12.000.000Valorreajustemonetario=$320.871
FECHA:AGOSTO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11200502 Banco Colmena 320.871421010 Ingresofinanciero:Reajustemonetario 320.871
SUMAS IGUALES 320.871 320.871
RegistramosNCNº4897porreajustemonetariodeagostode20xx.
EJERCICIO
1. Eldía4deseptiembrede20xxseabrióunacuentadeahorrosenUVRenelBancoPacíficopor$5.500.000,medianteuntrasladodefondosdelacuentacorrientequelaempresatieneenelBancoAndino.Estebancocobróunacomisiónde$35.000poreltraslado.LaUVRdelafechasecotizóen$316,715.
2. AlfinaldemeslaUVRfuede$320.0053. ElbancoenvíalassiguientesND:Nº100por$10.000,correspondienteacuotade
manejo;Nº 125por $ 25.810, porGMF, yNº 125por $ 4.021, correspondiente aretenciónenlafuenteporrendimientosfinancieros.Además,estálaNCNº600porelreajuste monetario (calcularlo).
Se requiere: 1. Contabilizar la apertura de cuenta de ahorros.2. Contabilizar las ND. 3. Contabilizar las NC.
• DIFERENCIAS ENTRE CUENTAS DE AHORRO Y CUENTAS CORRIENTES
CUENTAS DE AHORRO CUENTAS CORRIENTES1.Generarendimientosfinancieros 1.Normalmentenogenerarendimientosfinancieros2. No admite sobregiros 2. Con autorización del banco se puede sobregirar3. Se maneja mediante tarjeta débito 3. Semanejamediante chequera y se puede solicitar
tarjeta débito.
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1.4. INVERSIONES
Comprendelosvaloresdestinadosporlaempresaparalacompradeacciones,cuotasdeinteréssocial,títulosvaloresyotrosdocumentosnegociablesconcaráctertemporalopermanente,conelobjetivodeobtenerutilidades,establecerrelacioneseconómicasconotrasempresasoparacumplircondisposicioneslegales.Lasinversionestemporalessepresentanenelbalancegeneralcomoactivoscorrientesylaspermanentescomoactivosno corrientes. Lasprincipales inversiones son: acciones, cuotasde interés social, CDT,cédulas de capitalización, etc.
1.4.1. ACCIONES
Registra el valor de costo de las acciones adquiridas por la empresa, más todos losdesembolsosnecesariosparasucompra,talescomo:comisiones,gastoslegales,entreotros. Cuando la empresa compra acciones lo hace pensando en obtener utilidades(dividendos) y/oel controlde laotraempresa.Elmanejocontablede lasacciones sepuede hacer de dosmaneras: por elmétodo de costo histórico o por elmétodo departicipaciónpatrimonial.Enestelibroseutilizaráelprimermétodo.
TRABAJO INDEPENDIENTE
Consultarlaclasificacióndelasaccionesylostiposdevaloresdeunaacción.
EJEMPLOS1. Eldía1ºdejuliode20xxlaCompañíaALtda.compró10.000accionesdelaCompañíaBS.A.,quesededicaalaconstrucción.Elvalornominaldecadaacciónesde$2.000.Pagóel50%mediantechequeyacordópagarelsaldoen12cuotasmensuales.
Valordelainversión=10.000X$2.000=$20.000.000
FECHA:JULIO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER120530 Inversiónenacciones:Cía.BS.A. 20.000.000
11050501 BancodeBogotá 10.000.000234001 Instalamentosporpagar:Cía.BS.A. 10.000.000
SUMAS IGUALES 20.000.000 20.000.000
RegistramosinversiónenaccionesdelaCompañíaBS.A.
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2. Eldía30dejuliode20xxsepagalaprimeracuotaconchequedelBancodeBogotá.
Valorcuota=10.000.000/12=$833.333
FECHA:JULIO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER234001 Instalamentos por pagar 833.333
11100501 BancodeBogotá 833.333SUMAS IGUALES 833.333 833.333
RegistramospagoprimeracuotaporcompradeaccionesalaCompañíaBS.A.
NOTA:esteasientosedebehacerparalasoncecuotasrestantes.
• VALORIZACIÓN DE LAS ACCIONES. Laempresadebeteneractualizadoelvalordesusinversiones;portanto,deberealizarasientosdeajustesporvalorizaciónperiódicamente.Paravalorizarunaacciónseutilizaelvalorpromediodecotizaciónenbolsadelúltimomes.Encasodequelasaccionesnosecoticenenbolsasedeberecurriralvalorintrínseco.
EJEMPLOEl31dediciembrede20xxlasaccionesdelaCompañíaBS.A.secotizaronenbolsaa$2.050c/u.
Valordecompra=10.000X2.000=$20.000.000Valordecotización=10.000X2.050=$20.500.000Valorizacióndeacciones=$500.000
Elasientocontableeselsiguiente:
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER190505 Valorización de acciones 500.000380505 Superávitporvalorizacióndeacciones 500.000
SUMAS IGUALES 500.000 500.000
RegistramosvalorizacióndeaccionesalaCompañíaBS.A.adiciembre31de20xx
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NOTA:cuandoelvalordecotizaciónenbolsaes inferioralpreciodecompra,sedebehacerunaprovisiónafectando lassiguientescuentas:519905Provisiónde inversionesdébitoy129905Provisióndeaccionescrédito.
3. El30demarzode20xx, laasambleageneraldeaccionistasde laCompañíaBS.A.decretópagarcomodividendossobrelasutilidadesde20xxlasumade$300poracción.Elpagoseharáendoscuotasmensuales,losdías30deabrilde20xxy31demayode20xx.
El30demarzosedeberealizarelsiguienteregistrocontableenlaCompañíaALtda.
Valordividendosganados=10.000X$300=$3.000.000
FECHA:MARZO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER134505 Ingresosporcobrardividendos 3.000.000421505 Ingresospordividendos:Cía.BS.A. 3.000.000
SUMAS IGUALES 3.000.000 3.000.000
RegistramosingresospordividendosdelaCompañíaBS.A.
4. El 30 de abril, cuando se recibe el pago de la primera cuota, se debe hacer el siguiente asiento.
FECHA:ABRIL30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 1.500.000134505 Ingresosporcobrar:Dividendos 1.500.000
SUMAS IGUALES 1.500.000 1.500.000
RegistramospagodelaprimeracuotapordividendosdelaCompañíaBS.A.NOTA:esteasientoserepiteel31demayode20xx,cuandoserecibeelsegundopago.
VENTA DE ACCIONES. Laempresapuedevenderencualquiermomentolasaccionesqueposeedeotraempresa, ya seadirectamenteomediante corredoresdebolsa.Alefectuar la operación se debe eliminar de la contabilidad todas las cuentas relacionadas con las acciones.
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EJEMPLOEl5dejuniode20xxlaCompañíaALtda.vendió5.000delasaccionesqueposeedelaCompañíaBS.A.a$2.100c/u.enefectivo.EldinerofueconsignadoencuentacorrientedelBancodeBogotá.
Valorventadeacciones=5.000X$2.100=$10.500.000Valorcompradeacciones=5.000X$2.000=$10.000.000Utilidadenventadeinversiones.=$500.000
Elregistrocontablequesedeberealizareselsiguiente:
FECHA:JUNIO5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11100501 BancodeBogotá 10.500.000
380505 Superávitporvalorizacióndeacciones 250.000120530 Inversionesenacciones 10.000.000190505 Valorización de acciones 250.000424005 UtilidadenventadeaccionesdeCía.BS.A. 500.000
SUMAS IGUALES 10.750.000 10.750.000
Registramosventade5.000accionesdelaCompañíaBS.A.
Tambiénsepuedepresentarelcasocontrario,esdecir,quelaventaseefectúeporunvalorinferioralpreciodecompradelasacciones,presentándoseunaperdidaenventadeinversiones.
EJEMPLO
Delmismocasoanteriorsupongamosquelaventaserealizópor$1.980poracción.Enestecaso segeneraunapérdidaenventade inversiones, lo cual representaungastofinancieroparalaempresa.
Valorcompradeacciones=5.000X$2.000=$10.000.000Valorventadeacciones=5.000X$1.980=$9.900.000Pérdidaenventadeinversiones=$100.000
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Estehechoseregistracontablementedelasiguientemanera:
FECHA:JUNIO5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11100501 BancodeBogotá 9.900.000
380505 Superávitporvalorizacióndeacciones 250.000
531005 Pérdidaenventadeinversiones 100.000
120530 Inversionesenacciones 10.000.000
190505 Valorización de acciones 250.000
SUMAS IGUALES 10.250.000 10.250.000
Registramosventade5.000accionesdelaCompañíaBS.A.
TRABAJO INDEPENDIENTE
El15deoctubrede20xxlaCompañíaAlfaLtda.compró25.000accionesdelaCompañíaOrienteS.A.aunvalornominalde$1.250c/u.Pagóunacuotainicialdel35%conchequeyelsaldoen6cuotasmensuales.
El31dediciembrede20xxlacotizaciónenbolsafuede$1.200poracción.Eldía10deenerode20xxsevendieronlasaccionesa$1.100c/uenefectivo.
Hagalosregistroscontablesdelacompra,laprovisiónylaventadeacciones
1.4.2. CUOTAS DE INTERÉS SOCIAL
Eltratamientocontabledelascuotasdeinteréssocialessimilaraldelasacciones,yaestudiado.
1.4.3. CERTIFICADOS DE DEPÓSITO A TÉRMINO FIJO (CDT)
Laempresa inviertedineroenestostítulosvaloresbuscandogenerar intereses.En losúltimos,añosdebidoalasbajastasasdeinterés,estetipodeinversioneshanperdidoprotagonismo.
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EJEMPLOEl1ºdejuliode20xxlaCompañíaNorteS.A.constituyóuncertificadoa6mesesenelBancodeBogotápor$5.000.000,medianteuntrasladodelacuentacorrientequetieneenelmismobanco.Latasadeinteréspactadafuedel18%anual,pagaderamensualmente.
Se requiere: 1. Registrar la apertura del CDT.2. Calcularyregistrarlosinteresesdelprimermes.3. Registrar la cancelación del CDT a los 6 meses.
• Apertura del CDT
FECHA:JULIO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER122505 CertificadodedepósitoatérminoCDT 5.000.000
11100501 BancodeBogotá 5.000.000SUMAS IGUALES 5.000.000 5.000.000
RegistramosaperturadeunCDTa6mesesenBancodeBogotá.
• Cálculo de intereses
I=(5.000.000X18%)/12=$75.000
FECHA:JULIO30DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 75.000421005 Ingresosfinancieros:Intereses 75.000
SUMAS IGUALES 75.000 75.000
RegistramosinteresesganadosenCDTa6mesesenBancodeBogotáparaelmesdejuliode 20xx.
Esteasientoseregistraparalosmesesdeagosto,septiembre,octubreynoviembrede20xx. Los intereses de diciembre se registran con el asiento de cancelación del CDT, como veremosacontinuación.
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El31dediciembrede20xxsecancelaelCDTyseretiranlosinteresesdelmes.
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 5.075.000122505 CertificadodedepósitoatérminoCDT 5.000.000421005 Ingresosfinancieros:Intereses 75.000
SUMAS IGUALES 5.075.000 5.075.000
RegistramoscancelacióndeCDTylosinteresesganadosendiciembrede20xx,BancodeBogotá.
TRABAJO INDEPENDIENTE
El1ºdemarzode20xxlacompañíaOrienteabrióunCDTa3mesesenelBancodeCaldaspor$3.500.000,queestabanencajaproductodelasventasalcontadodeldíaanterior.Latasaacordadafuedel12%anual,pagaderamensualmente.
Se requiere:1. Registrar la apertura del CDT.2. Calcularycontabilizarlosinteresesdemarzode20xx.3. ContabilizarlacancelacióndelCDTylosinteresesdelúltimomes.
• CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES
Paraunadecuadomanejodelasinversiones,laempresadebeimplementarpolíticasdecontrolinterno,talescomo:
• Verificarlasinversionesenfunciónde:tipodedocumentoquelasrespalda,fechadeadquisición,vencimiento,Nºdeserieeinterésquegenera.
• Examinarlosmovimientosdecomprayventadeinversiones.• Velarporlaseguridadensucustodiamediantecajasfuertesuotrosmecanismos.
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UNIDAD DOS: DEUDORES
2.1. OBJETIVOS
2.1.1. GENERAL
Daraconocerlasnormasrelativasalosregistroscontables,controlesyadministracióndelosdeudorescomercialesynocomerciales.
2.1.2. ESPECÍFICOS
• Contabilizaradecuadamentelasoperacionesrelacionadasconclientesnacionalesydel exterior.
• Reconocer los efectos de las devoluciones y los descuentos en los ingresos de laempresayenelpagodeimpuestos.
• Explicarlosmétodosparacalcularlaprovisiónparacuentasdedifícilcobro.
2.2. CONCEPTO DE DEUDORES
Comprendeel valor de las deudas a cargode terceros y a favor del ente económico,incluidaslascomercialesynocomerciales.Lasprincipalescuentasdeestegruposon:
• Clientes.• Cuentascorrientescomerciales.• Cuentasporcobraracasamatriz.• Cuentasporcobraravinculadoseconómicos.• Cuentasporcobrarasociosoaccionistas.• Cuentasporcobraratrabajadores.• Ingresosporcobrar.• Anticiposdeimpuestos,etc.
Estegrupotambiénincluyeelvalordelasprovisionesparacubrirlaspérdidaspordeudasincobrables, las cuales se deben calcular técnicamente por métodos reconocidos por la DIAN.
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Enestelibroestudiaremoslascuentasmásimportantesdelarelaciónanterior,asaber:
2.2.1. CLIENTES
Representalasdeudasafavordelaempresayacargodepersonasnaturalesojurídicasnacionales o del exterior, generadas por ventas a crédito de productos o servicios.Cuando los clientes son del exterior se debe hacer mensualmente un asiento de ajuste pordiferenciaencambio,aplicandolaTRMvigente.
• MANEJO CONTABLE
• POR EL DÉBITO: estacuentasedebitaenlossiguientescasos:• Porelvalordelasventasacréditofacturadasduranteelperiodo.• Porelvalordelasnotasdébitopor:interesespormora,chequesdevueltos,multas
por pago con cheques sin fondos, etc.• Porelvalordeladiferenciaencambiopositivaconlosclientesdelexterior.
• POR EL CRÉDITO:losclientesseacreditanenlossiguienteseventos:• Porelvalordelospagosefectuadosporelcliente.• Porelvalordelasnotascréditopordevolucionesdemercancías.• Porelvalordelosdescuentosconcedidospostventa.• Porelajustepordiferenciaencambionegativaalfinaldemes.• Porelvalordelostrasladosacuentasdedifícilcobro.• Porelvalordereconsignacióndechequesdevueltos.
EJEMPLOS DE CLIENTES NACIONALES1. El1ºdeagostode20xxlaCompañíaElEdénLtda.vendiómercancíasalaCompañíaPacíficoS.A.por$1.200.000másIVAdel16%,segúnfacturaNº430a30días.Elmargenbrutodeutilidad(MBU)incluidoenelpreciodeventafuedel60%.
Valormercancías=$1.200.000CV=1.200.000/1.60=$750.000ValorIVA16%=$192.000Valortotal=$1.392.000
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FECHA:AGOSTO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 1.392.000
6135 Cio.alpormayorypormenorcostodeventa 750.000
1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 750.000
240802 IVA generado 192.000
4135 Comercioalpormayorypormenor 1.200.000
SUMAS IGUALES 2.142.000 2.142.000
RegistramosventaacréditosegúnfacturaNº430a30días.
2. Eldía5deseptiembrede20xxgeneramoslanotadébitocomercialNº23por$48.720,porinteresespormoraenelpagodelafacturaNº430.
FECHA:SEPTIEMBRE5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 48.720
421005 Ingresosfinancieros:Intereses 48.720
SUMAS IGUALES 48.720 48.720
RegistramosNDNº23porinteresespormora.
3. El7deseptiembrede20xx,laCompañíaPacíficoS.A.pagalatotalidaddeladeudamedianteconsignaciónenchequeenelBancodeBogotá.
FECHA:SEPTIEMBRE7DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11100501 BancodeBogotá 1.440.720
13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 1.440.720
SUMAS IGUALES 1.440.720 1.440.720
RegistramospagodelclientePacíficoS.A.segúnfacturaNº430.
4. El día 9 de septiembre de 20xx recibimos nota débito del Banco de Bogotá porcheque devuelto de la Compañía Pacífico S.A. por valor de $1.440.720. En esta caso,comoelclientenohapagadosudeuda,selecarganuevamenteelvalortotalmedianteelsiguienteregistro:
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FECHA:SEPTIEMBRE9DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 1.440.720
11100501 BancodeBogotá 1.440.720
SUMAS IGUALES 1.440.720 1.440.720
RegistramosNDbancariaporchequedevueltodelclientePacíficoS.A.
• MULTA POR PAGO CON CHEQUE SIN FONDOS:elartículo731delCódigodeComercioestableceunasancióndel20%delvalordelcheque,cuandoesteesdevueltoporfondosinsuficientes.Encumplimientodeestanorma,laempresaenvíanotadébitoNº28porlamultaestablecidaenelcitadoartículo.
Valor multa = 1.440.720X20%=$288.144
FECHA:SEPTIEMBRE10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 288.144
429533 Ingresosdiversos:Multasyrecargos 288.144
SUMAS IGUALES 288.144 288.144
RegistramosNDNº28pormultaporchequedevueltodelclientePacíficoS.A.
5. Eldía15deseptiembrede20xx,elclientepagóenefectivolatotalidaddeladeudaqueteníaconlaempresa
FECHA:SEPTIEMBRE15DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 1.728.864
13050501 Clientesnacionales:Cía.PacíficoS.A. 1.728.864
SUMAS IGUALES 1.728.864 1.728.864
RegistramospagototaldeclientePacíficoS.A.,facturaNº430.
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EJEMPLOS DE CLIENTES DEL EXTERIORCuandovendemosmercancíasoserviciosaclientesdeotrospaíses,elregistrosehaceaplicandolaTRMvigenteeldíadelaoperaciónysedebeajustaralfinaldecadamespordiferencia en cambio.
1. El1ºdeoctubrede20xxlaCompañíaAlfaS.A.vendiómercancíasalaCompañíaDeltaS.A.deMéxicoporUS$1.810,segúnfacturaNº315,a45días.ElMBUincluidoenelpreciodeventafuedel70%.LaTRMvigenteeldíadelaventafuede$2.100.
Valorventa=1.810X2.100=$3.801.000CV=3.801.000/1,70=$2.235.882
La facturación se hace en dólares, pero el registro contable se realiza en pesos, como mandan las normas colombianas.
FECHA:OCTUBRE1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 3.801.000
6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 2.235.882
1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 2.235.882
4135 Comercioalpormayorypormenor 3.801.000
SUMAS IGUALES 6.036.882 6.036.882
RegistramosventaacréditosegúnfacturaNº315a45días.
1. El 31 de octubre de 20xx la TRM se cotizó a $ 2.150 por dólar, razón por la cualdebemoscalcularycontabilizarladiferenciaencambiodelmes.
Valoraoctubre31/xx=US$1.810X$2.150=$3.891.500Valordelaventa1ºoctubre/xx=US$1.810X$2.100=$3.801.000Valorajustepordiferenciaencambiopositiva =$90.500
FECHA:OCTUBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 90.500421020 Ingresosfinancieros:Diferenciaencambio 90.500
SUMAS IGUALES 90.500 90.500
Registramos ajuste por diferencia en cambo de octubre de 20xx.
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2. Eldía15denoviembrede20xxelclientepagamedianteconsignaciónrealizadaenlacuentacorrientequelaempresatieneenelBancoInternacionaldeMiami.LaTRMdeldíadelpagofuede$2.130pordólar.
Para contabilizar el pago de la deuda, primero debemos hacer el asiento de ajuste por diferenciaencambiodeldíadelpagoparaactualizarelsaldodeladeuda.
Valoraoctubre31/xx=US$1.810X$2.150=$3.891.500Valordeudaanoviembre15/xx=US$1.810X$2.130=$3.855.300Valordelajustepordiferenciaencambio=$36.200
FECHA:NOVIEMBRE15DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER530525 Gastosfinancieros:Diferenciaencambio 36.200
13051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 36.200SUMAS IGUALES 36.200 36.200
Registramosajustepordiferenciaencambodenoviembre15de20xx.Seactualizaelsaldo($3.891.500-$36.200=$3.855.300)yseregistraelpagode ladeudaasí:
FECHA:NOVIEMBRE15DE20xxCÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
11101001 Banco Internacional de Miami 3.855.30013051001 Clientesdelexterior:Cía.DeltaS.A. 3.855.300
SUMAS IGUALES 3.855.300 3.855.300
RegistramospagodelclienteDeltaS.A.segúnfacturaNº315.
2.2.2. DEVOLUCIONES EN VENTAS
Representan el valor de las mercancías devueltas por el cliente porque no cumplencon los requisitos de calidad exigidos por él. Las principales causas de devolución demercancíasson:
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• Defectosdefábrica.• Malacalidaddelproducto.• Referenciadiferentealasolicitadaporelcliente.• Mercancíadañadaeneltransporte.• Lamercancíallegóextemporáneamente.
Silacomprasehizoenefectivo,seledevuelveeldineroalcliente;sifueacrédito,seleenvíaunanotacréditoporelvalordeladevolución,disminuyendoladeudadelcliente.
EJEMPLOS
1. El5denoviembrede20xx,laCompañíaDariénS.A.vendiómercancíasacréditoaElEdénLtda.porvalorde$1.000.000,másIVAdel16%,segúnfacturaNº48a30días.ElMBUincluidoenelpreciodeventafuedel60%.
Valormercancías=$1.000.000CV=1.000.000/1,60=$625.000ValorIVA16%=$ 160.000Valortotal =$1.160.000
FECHA:NOVIEMBRE5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:Cía.ElEdénLtda. 1.160.000
6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 625.000
1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 625.000
240802 IVA generado 160.000
4135 Comercioalpormayorypormenor 1.000.000
SUMAS IGUALES 1.785.000 1.785.000
Registramosventaacrédito,segúnfacturaNº48,a30días.
2. Eldía7denoviembrede20xx,elclientedevolviómercancíaspor$200.000másIVA,porquellegóenmalestado.LeenviamosNCNº14porelvalordeladevolución.
Valordevolución =$200.000CV=200.000/1,60=$125.000ValorIVA =$ 32.000ValorNCNº14 =$232.000
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FECHA:NOVIEMBRE5DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 125.000
240802 IVA generado 32.000
4175 Devoluciónenventas 200.000
13050501 Clientesnacionales:Cía.EdénLtda. 232.000
6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 125.000
SUMAS IGUALES 357.000 357.000
RegistramosNCNº14pordevolucióndelafacturaNº48.
NOTA: Cuando el cliente cancela la deuda se hace el siguiente registro.
FECHA:DICIEMBRE7DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja General 928.000
13050501 Clientesnacionales:Cía.ElEdénLtda. 928.000SUMAS IGUALES 928.000 928.000
RegistramospagodelacompañíaElEdénS.A.
2.2.3. DESCUENTOS EN VENTAS
Representanunmenorvalordelamercancíayseconcedenporrazonespromocionales,porvolumendecompra,porfidelidaddelcliente,poraniversarioyporprontopago.Losdescuentospuedenserdedosclases:comercialesycondicionalesoporprontopago.
• DESCUENTOS COMERCIALES
Seconcedenporelsolohechodecomprar,yaseacomocampañapublicitariaocomomotivaciónalclienteporelvolumendesucompraoporlafidelidadconlaempresa.Estedescuento no se contabiliza.
EJEMPLOEL2denoviembrede20xxlaCompañíaAvendemercancíasalaCompañíaBS.A.porvalorde$3.500.000,másIVAdel16%,segúnfacturaNº435a30días.Concedemosundescuentodel5%porvolumendecompra.ElMBUincluidoenlaventafuedel60%.
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Valormercancías=$3.500.000Valordescuento5% =$ 175.000CV=$3.500.000/1,60=$2.187.500Subtotal =$3.325.000ValorIVA16% =$ 532.000Totalgeneral =$3.857.000
FECHA:NOVIEMBRE2DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:Cía.BS.A. 3.857.000
6135 Cio.alpormayorypormenor:Costodeventa 2.187.500
1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 2.187.500
240802 IVA generado 532.000
4135 Comercioalpormayorypormenor 3.325.000
SUMAS IGUALES 6.044.500 6.044.500
RegistramosventaacréditosegúnfacturaNº425a30días.
• DESCUENTOS CONDICIONADOS O POR PRONTO PAGO
Para tener derecho a este descuento se debe cumplir la condición establecida por el vendedor de pagar antes de la fecha de vencimiento de la factura. Este descuentorepresentaungastofinancieroparaelvendedoryuningresofinancieroparaelcomprador.
EJEMPLO
El1ºdeseptiembrede20xx,laCompañíaElSolLtda.vendiómercancíasaElParaísoS.A.por$4.200.000,másIVAdel16%,segúnfacturaNº72a30días.Laventasehizoconlassiguientescondicionesdepago:10/15,8/20,5/25,N/30.ElMBUincluidoenlaventafuedel60%.
Valormercancías=$4.200.000CV=4.200.000/1,60=2.625.000ValorIVA16%=$672.000 Totalgeneral=$4.872.000
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FECHA:SEPTIEMBRE1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
13050501 Clientesnacionales:Cía.ElParaísoS.A. 4.872.000
6135 Cioalpormayorypormenor:Costodeventa 2.625.000
1435 Mercancíasnofabricadasporlaempresa 2.625.000
240802 IVA generado 672.000
4135 Comercioalpormayorypormenor 4.200.000
SUMAS IGUALES 7.497.000 7.497.000
RegistramosventaacréditosegúnfacturaNº72a30días.
El descuento se contabiliza cuando el cliente paga cumpliendo alguna de las condiciones establecidasporelvendedor.
Elclientepagólatotalidaddeladeudaalos15días,porlotantoseganaundescuentoporprontopagodel10%.
Base de descuento.Labaseparacalculareldescuentoeselvalorde lamercancíasinincluir el IVA.BD=$4.872.000/1,16=$4.200.000VD=$4.200.000X10%=$420.000VNP=$4.872.000-$420.000=$4.452.000
FECHA:SEPTIEMBRE16DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 4.452.000
530535 Descuentos comerciales condicionados 420.00013051001 Clientesnacionales:ElParaísoS.A. 4.872.000
SUMAS IGUALES 4.872.000 4.872.000
RegistramospagodelClienteELParaísoS.A.segúnfacturaNº72
2.2.4. CUENTAS INCOBRABLES O DE DIFÍCIL COBRO
Cuandolaempresavendemercancíasacréditocorreelriesgodeperderpartedeldinerodelascuentasporcobraralosclientes,porcausastalescomo:
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1. Muerte del cliente.2. Insolvenciaeconómica.3. Cambio de dirección.4. Caso fortuito.5. Mala fe del cliente.
Parapreverestasituación, laempresadebecrearunaprovisiónparadeudasdedifícilcobro,lacualconsisteencalcularelvalordelacarteradeclientesqueseperderáenelperiodo.Éstarepresentaunadisminucióndelosclientesyunincrementodelosgastos.Elasientocontablesehacedelasiguienteforma:
FECHA:DICIEMBRE10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER519910 Gastoporprovisión:Deudores 0.000139905 Provisiónclientes 0.000
SUMAS IGUALES 0.000 0.000
Registramosprovisiónparadeudasincobrablesdelaño20xx.
• MÉTODOS PARA CALCULAR PROVISIÓN PARA CARTERA
Losartículos74y75delDR187de1975establecenlosmétodosaceptadosporlaDIANparacalcularlaprovisiónparacartera.Estosson:
1. MÉTODO INDIVIDUAL:estemétodopermitellevarcomogastosdelperiodocontableel33%delasdeudasconvencimientosmayoresaunaño.
2. MÉTODO GENERAL:estepermitellevaralosgastosdelperiodolasumatoriadelosvaloresobtenidosalaplicarporcentajesvariables,segúnelvencimientodelasdeudasyteniendoencuentalossiguientesparámetros:
• De1a3mesesdevencida0%• De3a6mesesdevencida5%• De6a12mesesdevencida10%• Másde12mesesdevencida15%
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EJEMPLOLa fábricademueblesCaribeLtda.presenta la siguiente información sobre sucarteravencidaa31dediciembrede20xx.
FÁBRICA DE MUEBLES CARIBE LTDA.RELACIÓN DE CARTERA VENCIDA
31 DE DICIEMBRE DE 20xx
VENCIMIENTO EN MESES
CLIENTE Nº DE FACT.
VALOR FACTURA DE 1 A 3 DE 3 A 6 DE 6 A 12 MÁS DE 12 VALOR
TOTALJUANPÉREZ 045 3.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000PEDRORUIZ 075 5.000.000 500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 5.000.000CIA ABC S.A. 083 4.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 4.000.000ROCÍODÍAZ 095 2.000.000 1.000.000 1.000.000 2.000.000CIA NORTE 100 6.000.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 6.000.000
TOTAL 20.000.000 4.000.000 5.000.000 6.000.000 5.000.000 20.000.000%PROVISIÓN 0% 5% 10% 15%
VALOR PROVISIÓN 0 250.000 600.000 750.000 1.600.000
Serequierecalcularycontabilizarlaprovisión,considerandoquelaempresatienecomopolíticapagarlamenorcantidaddeimpuestosposible.
1. MÉTODO INDIVIDUAL=$5.000.000X33%=$1.650.0002. MÉTODO GENERAL=Segúncuadro$1.600.000.
Laempresadebeutilizarelindividualporquegeneraunmayorgastoy,comoconsecuencia,unamenorutilidadeimpuestoderentaycomplementarios.
Elregistrocontabledelaprovisióneselsiguiente:
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER519910 Gastoporprovisióndeudores 1.650.000139905 Provisiónclientes 1650.000
SUMAS IGUALES 1650.000 1.650.000
Registramosprovisiónparadeudasincobrablesdelaño20xx.
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• CANCELACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
Cuandolosclientesnopagansusfacturasalvencimiento,debemostrasladarlasacuentasdedifícilcobropara iniciarelprocesodecobrojurídico,directamenteopormediodeempresasdecobranzas.Elregistrocontablesehaceasí:
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139001 Cuentasdedifícilcobro 0.000130505 Clientes nacionales 0.000
SUMAS IGUALES 0.000 0.000
Registramostrasladodeclientesadeudasdedifícilcobrodelaño20xx.
NOTA: Cuando la empresa hace el cobro mediante empresas de cobranzas, el asiento contablees:
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 0.000
519505 Comisiones 0.000
236520 Retención comisiones 0.000
139001 Deudasdedifícilcobro 0.000
SUMAS IGUALES 0.000 0.000
Registramoslarecuperacióndedeudasdedifícilcobrodelaño20xx.
Si la empresa realiza el cobro directamente, después de agotar los procedimientos legalessinobtenerresultados,seprocedeacancelarlasdeudasdedifícilcobrocontralaprovisiónparacarteraquetienelaempresa,medianteelsiguienteasiento:
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139905 Provisiónclientes 0.000139901 Deudasdedifícilcobro 0.000
SUMAS IGUALES 0.000 0.000
Registramoscancelacióndedeudasdedifícilcobrodelaño20xx.
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• COBRO DE CUENTAS INCOBRABLES YA CANCELADAS CON LA PROVISIÓN
Cuandounclientecuyadeudafuecanceladacontralaprovisiónsepresentaalaempresayhaceelpagoparcialototaldelamisma,sehaceelsiguienteasientocontable:
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 0.000
425005 Recuperación de deudas malas 0.000SUMAS IGUALES 0.000 0.000
RegistramospagodelclienteXyacanceladaconlaprovisión.
EJEMPLOS1. El1ºdeoctubrede20xxtrasladamosadeudasdedifícilcobrolafacturaNº145por$580.000,anombredePedroTorres.
FECHA:OCTUBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139001 Cuentasdedifícilcobro 580.000130505 Clientes nacionales 580.000
SUMAS IGUALES 580.000 580.000
RegistramostrasladodeclientesadeudasdedifícilcobrolafacturaNº145
2. El 31 de diciembre, después de agotar los procedimientos legales sin obtener resultados,decidimoscancelarlafacturaNº145contralaprovisión,así:
FECHA:DICIEMBRE31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER139905 Provisiónclientes 580.000139901 Deudasdedifícilcobro 580.000
SUMAS IGUALES 580.000 580.000
RegistramoscancelacióndelafacturaNº145contralaprovisión.
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3. El 15 de marzo de 20xx se presentó a la empresa el señor Pedro Torres para hacer un abonode$100.000alafacturaNº145,quehabíasidocanceladacontralaprovisiónendiciembrede20xx.Elregistrocontabledelabonosehaceasí:
FECHA:MARZO15DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER110505 Caja general 100.000425005 Recuperación de deudas malas 100.000
SUMAS IGUALES 100.000 100.000
RegistramospagodelclientePedroTorres,facturaNº145,yacanceladaconlaprovisión.
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UNIDAD TRES: INVENTARIOS
3.1. OBJETIVOS
3.1.1. GENERAL
Desarrollarlascompetenciasparaelregistroycontroldelasoperacionesrelacionadasconlosinventariosdemercancías.
3.1.2. ESPECÍFICOS
• Realizar los asientos contables básicos de las operaciones relacionadas con lossistemasdeinventariosperiódicoopermanente.
• Explicarlasdiferenciasentrelossistemasdeinventariosperiódicoypermanente.• Determinarloscostosdeventasyelinventariofinalencadasistema.• Desarrollarlascompetenciasparaelmanejodelastarjetasdekárdez.• Establecer la incidenciade losmétodosdevaluaciónde inventariosenelcostode
ventas,elinventariofinalyelpagodeimpuestos.
3.2. CONCEPTO DE INVENTARIOS
Son bienes corporales adquiridos por la empresa con la intensión de comercializarlos, transformarlos o consumirlos en la fabricación de un producto o la prestación de un servicio
3.2.1. CLASES DE INVENTARIOS
Dependiendodeltipodeempresas,podemosestablecerlosinventarios,así:
• Enlasempresasindustrialesomanufactureras,encontramoslossiguientestiposdeinventarios:a. Inventariodemateriasprimas(1405).b. Inventariodeproductosenproceso(1410).c. Inventariodeproductosterminados(1430).
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d. Inventariodemateriales,repuestosyaccesorios(1455).e. Inventariodeenvasesyempaques(1460).
• Enlasempresascomerciales,generalmenteencontramossolountipodeinventarios:demercancíasnofabricadasporlaempresas(1435)
• Enlasempresasdeservicios,porlogeneralnosemanejainventarios.
3.2.2. SISTEMAS DE INVENTARIOS
Son los procedimientos utilizados por la empresa para elmanejo de sus inventarios.Existendossistemasdeinventarios,queson:
• Inventario periódico o analítico: cuando se usa este sistema se debe hacer unconteofísicodelamercancíaafinaldelperiodoparaconocerelvalordel inventariofinal.
Paracalcularelcostodeventasporestesistema,seutilizaunprocedimientoconocidoconelnombredejuegodeinventarios,paralocualsedebeconocerlosinventariosinicialyfinaldelperiodo.Parasucálculoutilizamoslasiguientefórmula:CV=II+CN–IF;endonde:
II=inventarioinicial.CN=comprasnetas.=CB–DVCCB = compras brutas.DVC=devolucionesencompras.IF=inventariofinal.
EJEMPLO
LacompañíaLaSultanaS.A.presentalasiguienteinformaciónsobresusoperacionesconmercancíasadiciembre31de20xx:
1. Inventarioinicial=$53.874.5002. Inventariofinal=$18.874.680
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3. Compras del mes = 46.818.6404. Devolucionesencompras=$1.680.000
CV=53.874.500+(46.818.640–1.680.000)–18.874.680=$80.138.460
• Inventario permanente o perpetuo: cuandoseutilizaestesistemaseconoceenformapermanenteelvalordelinventario,debidoaqueelmovimientodecomprayventademercancíasseregistraenlacuentaMercancíasnofabricadasporlaempresa(1435).Paramantenerunadecuadocontroldelamercancíaserequieredelastarjetas de kárdex.
Elcostodeventastambiénseconoceenformainmediataporqueeselsaldodelacuenta6135llamadaComercioalpormayoryalpormenor.
Elartículo2de laLey174de1.994establecequetodaempresaobligadaapresentardeclaraciones tributarias firmadas por contador público o revisor fiscal, debe usarobligatoriamenteelsistemadeinventariopermanente.
3.2.3. MÉTODOS PARA VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Representanlosmecanismosusadosenlaempresaparaasignarelvalordesusinventarios.Losmáscomunesson: • Identificación específica:seutilizaenaquellasempresasquevendenmercancíasquesepuedenidentificarfácilmenteporelmodelo,lareferencia,númerodeserie,númerodechasis,etc.Serecomiendaparaconcesionariosdevehículos,joyerías,almacenesdeelectrodomésticos,almacenesdemuebles,etc.Seutilizaunkárdexparacadaproducto.
• Retail o detallista:estemétodoseutilizaenalmacenesquevendenaldetalgrandescantidadesdeartículosdiversos,talescomo:almacenesdecadena,ferreterías,droguerías,etc.Elinventariosevalúaapreciodeventayenelkárdexsóloseregistrancantidades.
• Promedio ponderado: este método valora el inventario final utilizando el costopromedio de los artículos comprados durante el periodo; es el más utilizado en laactualidad por la facilidad de manejo.
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EJEMPLO1
Almacén de calzado Betty Ltda. Presenta la siguiente información para uno de susproductos durante el mes de agosto de 20xx
1. Información general:1. Artículo:Zapatoparaniñatalla4.2. Referencia:ZNA–T4.3. Proveedor:CalzamundoS.A.4. Localización:V-5.5. Cantidadmáxima:100,Cantidadmínima:5.6. Unidad:pares.
2. Información contable:
1. Agosto1/xx:inventarioinicial20paresa$12.000c/u.2. Agosto5/xx:compradecontadode10paresa$15.000c/u,segúnfacturaNº5.3. Agosto8/xx:ventaalcontadode5paresa$20.000c/uS/FNº01.4. Agosto18/xx:compra15paresa$14.000S/FNº10a30días.5. Agosto 20/xx: devolución de la compra S/F Nº 10 de 5 pares que resultaron
imperfectos.6. Agosto25/xx:ventade25paresa$22.000c/uS/FNº02a30días.7. Agosto28/xx:devolucióndelafacturaNº02de5paresportallasdiferentes.
Se requiere:
1. Elaborarlatarjetadekárdexporelmétodopromedioponderado.2. Realizar asientos en cuentas T.3. Comparar los saldosde las cuentasdemercancíasno fabricadaspor laempresay
costodeventasconlosresultadosdelkárdex.
1. Tomadode:CoralDelgado&GudiñoDávila,s.f.,p.152.
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ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.
TARJETA DE KARDEX PARA EL CONTROL DELA MERCANCÍA
NOMBRE DEL PRODUCTO: ZAPATONIÑA REF: ZNA-T4 LOCALIZACIÓN: V-5
PROVEEDOR: CALZAMUNDOLTDA.CANT. MAX.:100 CANT. MIN.: 5 UNIDAD: PARES
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
VALOR
UNITARIO
COMPRAS VENTAS SALDOS
FECHA DETALLES CANT. VALOR CANT. VALOR CANT. VALOR
01/xx/20xx INVENTARIO INICIAL $12.000 20 $240.000
05/xx/20xx COMPRACONTADOS/FNº05 $13.000 10 $150.000 30 $390.000
08/xx/20xx VENTACONTADOS/FNº01 $13.000 5 $65.000 25 $325.000
18/xx/20xx COMPRACRÉDITOS/FNº10 $13.375 15 $210.000 40 $535.000
20/xx/20xx DEVOLUC.COMPRAS/FNº10 $13.286 -5 -$70.000 35 $465.000
25/xx/20xx VENTACRÉDITOS/FNº02 $13.286 25 $332.143 10 $132.857
28/xx/20xx DEVOLUCIÓNVENTAS/FNº2 $13.286 -5 -$66.429 15 $199.286
CV= $330.714
• Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) O FIFO: este método supone que la primeramercancíaquesecompraes laprimeraquesevende.Seutilizaenempresasque comercializan productos perecederos como verduras, frutas, hortalizas, carnes,lecheyderivados,etc.Estemétodogeneraelmenorcostodeventas,elmayorvalordelinventariofinal,lamayorutilidady,porconsiguiente,elmayorimpuestoderenta.
EJEMPLOAlmacén de calzado Betty Ltda. presenta la siguiente información para uno de susproductos durante el mes de agosto de 20xx.
1. Información general:1. Artículo:Zapatoparaniñatalla4.2. Referencia:ZNA–T4.3. Proveedor:CalzamundoS.A.4. Localización:V-5.5. Cantidadmáxima:100-Cantidadmínima:5.6. Unidad:pares.
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2. Información contable:• Agosto1/xx:inventarioinicial20paresa$12.000c/u.• Agosto5/xx:compradecontadode10paresa$15.000c/usegúnfacturaNº5.• Agosto8/xx:ventaalcontadode5paresa$20.000c/uS/FNº01.• Agosto18/xx:compra15paresa$14.000S/FNº10a30días.• Agosto20/xx:devolucióndelacompraS/FNº10de5paresqueresultaronimperfectos.• Agosto25/xx:ventade25paresa$22.000c/uS/FNº02a30días.• Agosto28/xx:devolucióndelafacturaNº02de5paresportallasdiferentes.
Se requiere:1. ElaborarlatarjetadekárdexporelmétodoPEPS.2. Realizar asientos en cuentas T.3. Comparar los saldosde las cuentasdemercancíasno fabricadaspor laempresay
costodeventasconlosresultadosdelkárdex.
ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.TARJETA DE KARDEX PARA EL CONTROL DELA MERCANCÍA
NOMBRE DEL PRODUCTO: ZAPATONIÑA REF: ZNA-T4 LOCALIZACIÓN: V-5PROVEEDOR: CALZAMUNDOLTDA. CANT. MAX: 100 CANT. MIN: 5 UNIDAD: PARES
MÉTODO PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (PEPS - FIFO) VALOR
UNITARIOCOMPRAS VENTAS SALDOS
FECHA DETALLES CANT VALOR CANT VALOR CANT VALOR01/xx/20xx INVENTARIO INICIAL $12.000 20 $240.00005/xx/20xx COMPRACONTADOF/T5 $15.000 10 $150.000 10 $150.00008/xx/20xx VENTA CONTADO FT 01 $12.000 5 $60.000 15 $180.000 $15.000 10 $150.000 $12.000 15 $180.000 $15.000 10 $150.00018/xx/20xx COMPRACRÉDITOS/F10 $14.000 15 $210.000 15 $210.000 $12.000 15 $180.000 $15.000 10 $150.00020/xx/20xx DEVOLUC.COMPRAF/T10 $14.000 -5 -$70.000 10 $140.00025/xx/20xx VENTACRÉDITOS/F02 $12.000 15 $180.000 0 $0 $15.000 10 $150.000 0 $0 $14.000 10 $140.00028/xx/20xx DEVOLUC.VENTAF/T02 $15.000 -5 -$75.000 5 $75.000 $14.000 10 $140.000 CV= $315.000
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• Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS – LIFO): para este método, la últimamercancíaquesecompraeslaprimeraquesevende.Seutilizaenferreterías,fábricasdebloques,almacenesdematerialesparalaconstrucción,etc.Permiteobtenerunmayorcostodeventasy,comoconsecuencia,unamenorutilidadeimpuestoderenta.Elvalordelinventariofinaleselmenordelostresmétodos,porquelamercancíaquequedaenexistenciasenlamásantigua,queporlogeneralseadquirióaunmenorcosto.
EJEMPLOAlmacén de calzado Betty Ltda. presenta la siguiente información para uno de susproductos durante el mes de agosto de 20xx.
1. Información general:1. Artículo:Zapatoparaniñatalla4.2. Referencia:ZNA–T4.3. Proveedor:CalzamundoS.A.4. Localización:V-5.5. Cantidadmáxima:100-Cantidadmínima:5.6. Unidad:pares.
2. Información contable:1. Agosto1/xx:inventarioinicial20paresa$12.000c/u.2. Agosto5/xx:compradecontadode10paresa$15.000c/usegúnfacturaNº5.3. Agosto8/xx:ventaalcontadode5paresa$20.000c/uS/FNº01.4. Agosto18/xx:compra15paresa$14.000S/FNº10a30días.5. Agosto 20/xx: devolución de la compra S/F Nº 10 de 5 pares que resultaron
imperfectos.6. Agosto25/xx:ventade25paresa$22.000c/uS/FNº02a30días.7. Agosto28/xx:devolucióndelafacturaNº02de5paresportallasdiferentes.
Se requiere:1. ElaborarlatarjetadekárdexporelmétodoUEPS.2. Realizar asientos en cuentas T.3. Comparar los saldosde las cuentasdemercancíasno fabricadaspor laempresay
costodeventasconlosresultadosdelkárdex.
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ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.TARJETA DE KARDEX PARA EL CONTROL DELA MERCANCÍA
NOMBRE DEL PRODUCTO: ZAPATONIÑA REF: ZNA-T4 LOCALIZACIÓN: V-5PROVEEDOR: CALZAMUNDOLTDA. CANT. MAX: 100 CANT. MIN: 5 UNIDAD: PARES
MÉTODO: ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (UEPS - LIFO) VALOR
UNITARIOCOMPRAS VENTAS SALDOS
FECHA DETALLES CANT VALOR CANT VALOR CANT VALOR01/xx/20xx INVENTARIO INICIAL $12.000 20 $240.00005/xx/20xx COMPRACONTADOF/T5 $15.000 10 $150.000 10 $150.000 $12.000 20 $240.00008/xx/20xx VENTA CONTADO FT 01 $15.000 5 $75.000 5 $75.000 $12.000 20 $240.000 $15.000 5 $75.00018/xx/20xx COMPRACRÉDITOS/F10 $14.000 15 $210.000 15 $210.000 $12.000 20 $240.000 $15.000 5 $75.00020/xx/20xx DEVOLUC.COMPRAF/T10 $14.000 -5 -$70.000 10 $140.000 $12.000 10 $120.000 10 $120.00025/xx/20xx VENTACRÉDITOS/F02 $15.000 5 $75.000 0 $0 $14.000 10 $140.000 0 $028/xx/20xx DEVOLUC.VENTAF/T02 $12.000 -5 -$60.000 15 $180.000
CV= $350.000
ALMACÉN DE CALZADO BETTY LTDA.CUADRO COMPARATIVO DE LOS TRES MÉTODOS
AGOSTO 31/xx
CONCEPTOS UEPS P. POND. PEPSINGRESOS POR VENTAS $650.000 $650.000 $650.000Menos:COSTODEVENTAS $350.000 $330.714 $315.000UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $300.000 $319.286 $335.000Más:INGRESOSNOOPERACIONALES 0 0 0Menos:GASTOSNOOPERACIONALES 0 0 0UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $300.000 $319.286 $335.000Menos:PROVISIONPARAIMPTORENTA25% $75.000 $79.822 $83.750UTILIDAD NETA $ 225.000 $ 239.464 $ 251.250
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UNIDAD CUATRO: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
4.1. OBJETIVOS
4.1.1. GENERAL
Explicarelmanejocontabledelapropiedad,plantayequipos,ylasnormasrelacionadasconladeterminacióndelcosto,depreciaciónyvalorizaciones.
4.1.2. ESPECÍFICOS
• Conocerlaclasificacióndelapropiedad,plantayequipos.• Registrarelcostodelapropiedad,plantayequipos,aplicandolanormatividadvigente.• Calcularycontabilizarladepreciación,aplicandolosdiferentesmétodos.• Contabilizar adecuadamente las inversiones posteriores realizadas a la propiedad,
plantayequipos.• Calcularycontabilizarlasvalorizacionesyprovisionessegúnlasnormasvigentes.
4.2. CONCEPTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
Son bienes tangibles adquiridos o construidos por la empresa con la intención de usarlos enformapermanenteparalaproducción,laadministración,laprestacióndeserviciosopara arrendarlos, en cumplimiento de su objeto social.
Secontabilizanporsucostohistórico,que incluyeelpreciodecompra,elvalorde losfletes, seguros, impuestos no descontables, impuestos de nacionalización, gastos deinstalación, diferencia en cambio, entre otros. El costo histórico se puede incrementar conelvalordelasadiciones,mejorasoreparacionesqueincrementensuproductividadoalarguensuvidaútil.Elvalordelasreparacionesmenoresomantenimientosedebenregistrar como gastos del periodo.
Paraqueunbiensepuedaregistrarenestegrupo,debecumplirciertascaracterísticas,talescomo:tenerunavidaútilmayoraunaño,uncostorelativamentegrandeynoestardestinadoparaventa,sinoparaelusodelaempresa.
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4.2.1. CLASIFICACIÓN DE LA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS.
Esteítemseclasificaentresgrupos,queson:
1. Activosnodepreciables.2. Activosdepreciables.3. Activosagotables.
• ACTIVOS NO DEPRECIABLES: sonaquellosque,porsunaturaleza,nopierdenvaloralusarlosenlaproducción,administraciónoprestacióndeservicios.Tienenunavidaútililimitadaoseencuentraaúnenprocesodeproducciónomontaje.Ejemplos:terrenos,construcciones en curso, maquinaria en montaje, etc.
• ACTIVOS DEPRECIABLES: son aquellos que pierden valor al ser usados en laproducción,administraciónoprestacióndeservicios,porlaaccióndefactoresnaturalesoporlaobsolescencia.Ejemplos:construccionesyedificaciones,maquinaria,equiposdeoficina,equiposdecomputaciónycomunicaciones,flotayequipodetransporte,etc.
• ACTIVOS AGOTABLES: representanlosrecursosnaturalesrenovablesynorenovablescontroladosporlaempresa.Sucantidadyvalordisminuyenamedidaqueseextraenoremueven.Ejemplos:canteras,yacimientos,minas,bosquesmadereros,etc.
4.2.2. VIDA ÚTIL
Eselperiododuranteelcualseesperaquelapropiedad,plantayequiposcontribuyaconlageneracióndeingresosparalaempresa.ELDR3019de1989establecelavidaútildelosactivosasí:
Tipo de Activo Vida útil en años Porcentaje de depreciación anualEdificaciones 20 5%MaquinariayEquipos 10 10%Equiposdeoficina 10 10%Mueblesyenseres 10 10%Equiposdecomputaciónycomunicación 5 20%
Flotayequipodetransporte 5 20%
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4.2.3 DEPRECIACIÓN
Eslapérdidasistemáticadevaloraqueestásometidounactivoporeluso,eltiempoyla obsolescencia. También se puede decir que la depreciación es el gasto o costo que la empresadebereconocerenelperiodoporelusoquehacedesusactivos.Otrosautoresladefinencomoelvalorqueresultadedistribuirelcostodeunactivoentreelnúmerodeañosdesuvidaútilestimada.
• CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Ya se dijo que la depreciación representa un gasto o costo para la empresa en cadaperiodo.Elmanejocontableserá,entonces,elsiguiente:
1. Sielactivodepreciadoseusaenlaadministración,elregistrosehacelacuenta5160débito.
2. Sielactivoestáasociadoaldepartamentodeventas,secontabilizaenlacuenta5260débito.3. Sielactivoseusaenlaproducción,seregistracomouncostoindirectodefabricación
en la cuenta 7360 débito.4. Elregistrocréditoenlostrescasossehaceenlacuenta1592:depreciaciónacumuladaCR.
• MÉTODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN
Sonlosprocedimientosempleadosparacalcularlapérdidadevalordelosactivosdeunaempresa.Losmásimportantesson:
• Línearecta.• Sumadelosdígitosdevidaútildelactivo.• Unidades de producción.• Saldos decrecientes o reducción de saldos.
• MÉTODO DE LÍNEA RECTA
Estemétodo supone que el activo pierde elmismo valor en cada periodo. Es elmásutilizadoporlosimpledesumanejo.Parasuestudionovamosaconsiderarelvalordesalvamento.
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Paracalcularladepreciaciónporestemétodopodemosusarlassiguientesfórmulas:
COSTO DEL ACTIVODA = ------------------------------------------ Depreciación anual VIDA ÚTIL
COSTODELACTIVOXNºMESESDM = ------------------------------------------ Depreciación mensualVIDAÚTILX12
COSTODELACTIVOXNºDÍASDD = ------------------------------------------- Deprecación diariaVIDAÚTILX360
EJEMPLOEldía1ºdeenerode20xxlacompañíaABCLtda.compróunacamionetapararepartirlamercancíaquevendeasusclientes.Elvalordelacomprafuede$60.000.000.
Se requiere:1. Calcularycontabilizarladepreciacióndelaño20xx.2. Elaborar el cuadro general de deprecación de la camioneta.3. Presentación en el Balance general a diciembre 31 de 20xx.
1. CÁLCULO
Costohistórico=$60.000.000
Vidaútil=5años
60.000.000DA=----------------=$12.000.000ANUALES 5Segúnestemétodo,lacamionetapierdeanualmente$12.000.000desuvalordecosto.
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CONTABILIZACIÓN
FECHA:DICIEMBRE1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER526035 Depreciacióndeflotayequipodetransporte 12.000.000159262 Deprec.acumuladadeflotayequipotransp. 12.000.000
SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000
Registramos gasto por depreciación de camioneta durante el año 20xx.
Siqueremosconocerelvalormensualodiario,aplicamoslafórmulacorrespondiente. 60.000.000X1DM=------------------------=$1.000.0000MENSUAL5X12 60.000.000X1DD = -------------------------- = 33.333 DIARIOS5X360
2. CUADRO DE DEPRECIACIÓN ANUAL
CIA ABC LTDA.CUADRO ANUAL DE DEPRECIACIÓN
ACTIVO: CAMIONETA FORD 20xx. COSTO HISTÓRICO: $60.000.000VIDA ÚTIL:5AÑOSMÉTODO:LÍNEARECTA
AÑOS DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO01 $12.000.000 $12.000.000 $48.000.00002 $12.000.000 $24.000.000 $36.000.00003 $12.000.000 $36.000.000 $24.000.00004 $12.000.000 $48.000.000 $12.000.00005 $12.000.000 $60.000.000 0
ValornetoVN=CH–DACH = Costo histórico DA = Depreciación acumuladaObservamosquealquintoañoelvalornetoovalorenlibrosdelacamionetaescero.
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3. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL A 31 DIC/xx
CIA ABC LTDA.BALANCE GENERAL
31 DIC/xx
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSFLOTAYEQUIPODETRANSPORTE.$60.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(12.000.000) $48.00.000
• MÉTODO DE SUMA DE LOS DÍGITOS DE VIDA ÚTIL
Esunmétododedepreciaciónaceleradaporquecargaunmayorvalorpordeprecacióna los primeros años de vida útil del activo y unmenor valor a los últimos años paracompensarconlosgastosdemantenimiento,conservandounequilibrioenlosgastosdela empresa.
Secalculaaplicandolasiguientefórmula:
D = CH x FD
D= Depreciación anual.CH = Costo histórico.FD = Factor de depreciación.
X=Nºdeañosdevidaútilquelequedanalactivo.FD = -------- Y=Sumatoriadelosañosdevidaútil.
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EJEMPLOEldía1ºdeenerode20xx,laCompañíaABCLtda.compróunacamionetapararepartirlamercancíaquevendeasusclientes.Elvalordelacomprafuede$60.000.000.
Se requiere:1. Calcularycontabilizarladepreciacióndelaño20xx.2. Elaborar el cuadro general de deprecación de la camioneta.3. Presentación en el Balance general a diciembre 31 de 20xx.
1. CÁLCULO
Costohistórico=$60.000.000
Vidaútil=5años
SD=sumatoriadelosañosdevidaútil=1+2+3+4+5=15 Tambiénsepuedecalcularaplicandolafórmula:
N (N+1)SD=-------------,dondeN=eselnúmerodeañosdevidaútildelactivo. 2
Enelcasodelacamionetasería:
5 (5+1)SD = --------------- = 15 260.000.0000X5PRIMERAÑO=D=-------------------------=$20.000.000 15
60.000.0000X4SEGUNDOAÑO=D=-------------------------=$16.000.000 15
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60.000.0000X3TERCERAÑO=D=-------------------------=$12.000.000 15 60.000.0000X2CUARTOAÑO=D=-------------------------=$8.000.000 15 60.000.0000X1QUINTOAÑO=D=-------------------------=$4.000.000 15 Observamosque,efectivamente,ladepreciacióndelosprimerosañosesmayorqueladelosúltimos.Estemétodolepermitealaempresapagarmenosimpuestoderentaenlosprimerosañosdeusodelactivo.
2. CUADRO DE DEPRECIACIÓN ANUAL
CIA ABC LTDA.CUADRO ANUAL DE DEPRECIACIÓN
ACTIVO: CAMIONETA FORD 20xx. COSTO HISTÓRICO: $60.000.000VIDA ÚTIL:5AÑOSMÉTODO:SUMADELOSDÍGITOSDEVIDAÚTIL
AÑOS DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO01 $20.000.000 $20.000.000 $40.000.00002 $16.000.000 $36.000.000 $24.000.00003 $12.000.000 $48.000.000 $12.000.00004 $8.000.000 $56.000.000 $4.000.00005 $4.000.000 $60.000.000 0
Valorneto:VN=CH–DACH = Costo histórico DA = Depreciación acumulada
Observamosquealquintoañoelvalornetoovalorenlibrosdelacamionetaescero.
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3. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL A 31 DIC/xx
CIA ABC LTDA.BALANCE GENERAL
31 DIC/xx
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSFLOTAYEQUIPODETRANSPORTE.$60.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(20.000.000)$40.00.000
Vemosqueelvalornetodelacamionetaenelbalancegeneraldediciembre31/xxesde$40.000.000,$8.000.000menosquecuandoseusaelmétododelínearecta.
• MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
Este método se utiliza en aquellas empresas donde los activos tienen una vida útilestrechamenterelacionadaconsucapacidaddeproducción,porejemplo:maquinarias,equipos, vehículos, etc. Esta capacidad de producción puede expresarse en unidadesproducidas,horasmáquina,kilómetrosrecorridos,etc.
Paracalcularladepreciaciónseutilizalasiguientefórmula: D=NºdeUds.XFD
CostodelactivoFD = ------------------------------------ Capacidad de producción
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C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A - M Ó D U L O D E A C T I V O S
EJEMPLOLa compañía Industrial S.A. compró en elmes demarzo de 20xx unamáquina por $36.000.000, con capacidad para fabricar 6.000.000 de unidades.
Se requiere:1. Calcularycontabilizarladepreciacióndelmesdemarzode20xx.2. Presentación en el Balance general a marzo 31 de 20xx.
1. CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DE MARZO/xx
Costodelactivo=$36.000.000
Capacidad de producción = 6.000.000 de uds.
36.000.000FD=------------------=$6/ud. 6.000.000
Suponiendoqueenelmesdemarzosefabricaron500.000Uds.,elvalordeladepreciaciónserá:
D=500.000X6=$3.000.000
CONTABILIZACIÓN
FECHA:MARZO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER736010 CIF Depreciación de maquinaria 3.000.000159210 Deprec.acumuladademaquinariayequipos 3.000.000
SUMAS IGUALES 3.000.000 3.000.000
Registramos costo por depreciación de maquinaria durante el mes de marzo de 20xx.
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2. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL A 31 MARZO/xx
CIA ABC LTDA.BALANCE GENERAL
31 MARZO/xx
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSMAQUINARIAYEQUIPOS $36.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(3.000.000)$33.00.000
• MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTES O REDUCCIÓN DE SALDOS
Estemétodoseutilizaenaquellasempresasqueestimanvalordesalvamento,residualoderescateparasusactivos.Secalculaaplicandounatasafijaalvalornetoovalorenlibrosdelactivo.
Valor de salvamento, residual o de rescate:eselvalorporelcualseesperavenderelactivodespuésdeagotarsuvidaútil.EnColombiaestemétodotienepocaaplicación.
Lafórmulaautilizares:
D = VN x FD en donde,VN= Valor neto o Saldo en libros,FD= Factor de depreciación,N=Númerodeañosdevidaútildelactivo,VS=ValordesalvamentoovalorresidualCH= Costo histórico
FD = 1 -
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EJEMPLORetomando el ejemplo de la camioneta del método de línea recta,vamosaconsiderarunvalordelsalvamentodel10%delcosto,esdecir,$6.000.000.
Se requiere:1. Calcularycontabilizarladepreciacióndelaño20xx.2. Elaborar el cuadro general de deprecación de la camioneta.3. Presentación en el Balance general a diciembre 31 de 20xx.
1. CÁLCULO
Costohistórico=$60.000.000Vidaútil=5añosValordesalvamento=$6.000.000
FD = 1 - = 0.3690
PRIMERAÑO=60.000.000X0.3690=$22.140.000
SEGUNDOAÑO=37.860.000X0.3690=$13.970.340
TERCERAÑO=23.889.660X0.3690=$8.815.285
CUARTOAÑO=15.074.375X0.3690=$5.562.445
QUINTOAÑO=9.511.930X0.3690=$3.511.930
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2. CUADRO ANUAL DE DEPRECIACIÓN
CIA ABC LTDA.CUADRO ANUAL DE DEPRECIACIÓN
ACTIVO: CAMIONETA FORD 20xx. COSTO HISTÓRICO: $60.000.000VIDA ÚTIL:5AÑOSMÉTODO: SALDOS DECRECIENTES. VALOR SALVAMENTO:$6.000.000
AÑOS DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO01 $22.140.000 $22.140.000 $37.860.00002 $13.970.340 $36.110.340 $23.889.66003 $8.815.285 $44.925.625 $15.074.37504 $5.562.445 $50.488.070 $9.511.93005 $3.511.930 $54.000.000 $6.000.000
Valorneto:VN=CH–DACH = Costo histórico DA = Depreciación acumulada
Observamosquealquintoañoelvalornetoovalorenlibrosdelacamionetaeselvalordesalvamentode$6.000.000.
3. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL A 31 DIC/xx
CIA ABC LTDA.BALANCE GENERAL
31 DIC/xx
ACTIVO
CORRIENTE
NO CORRIENTE.PROPIEDAD,PLANTAYEQUIPOSFLOTAYEQUIPODETRANSPORTE.$60.000.000Menos:DEPRECIACIÓNACUMULADA(22.140.000)$37.860.000
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UNIDAD CINCO: ACTIVOS INTANGIBLES
5.1 OBJETIVOS
5.1.1 GENERAL
Identificarlarelevanciadelosactivosintangiblesysuimportanciaparalaempresa.
5.1.2. ESPECÍFICOS
• Reconocerlosdiferentestiposdeactivosintangiblesymanejarloscontablemente.• Calcularycontabilizarlaamortizacióndelosactivosintangibles.
5.2 CONCEPTO DE ACTIVOS INTANGIBLES
“Losactivos intangiblescomprendenaquellosrecursosobtenidospor laempresaque,alcarecerdenaturalezamaterial,implicanunderechooprivilegioydecuyoejerciciooexplotaciónpuedenobtenersebeneficioseconómicosenvariosperiodosdeterminables,comopatentes,marcas,derechosdeautor,créditomercantil, franquicias…”(Siniestra,PolancoyHenao,2005,p.219)
Aligualquelosbienestangibles,elcostohistóricodeestosactivosdebecorresponderalmontodelaserogacionesclaramenteidentificablesenqueefectivamenteseincurraosedeba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.
Otro concepto de activos fijos intangiblesmuestra que son aquellos activos fijos quenotienenninguna formafísicaperoque, sinembargo,tienenunvaloracausade losderechosoprivilegiosqueconfierenaldueño.Unapatenteesunejemplodeunactivofijointangible.Estaconfiereasudueñounderechoparafabricarciertacosa,oparausarciertoprocesodemanufactura,yestederechoesexclusivo.Sielderechotienealgúnvalorparasupropietario,serácontabilizadocomounactivofijointangible.Esciertoquelapatenteensíseevidenciaráporciertosdocumentos legalestangibles;sinembargo,no es la sustancia del papel tangible lo quetiene valor, sino los derechos intangiblesconferidos en él.
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C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A - M Ó D U L O D E A C T I V O S
Para reconocer la contribución de estos activos a la generación de ingresos del enteeconómico,sedebenamortizarenformasistemáticaalolargodesuvidaútil.Estaúltimasedebedeterminartomandoellapsoquefueremenorentreeltiempoestimadodesuexplotaciónyladuracióndesuamparolegalocontractual.Paracalcularsuamortizaciónperiódicasedebenutilizarmétodosdereconocidovalortécnico,comolosutilizadosparadepreciarpropiedades,plantayequipo(losmétodosdelínearecta,sumadelosdígitosdelosaños,unidadesdeproducción)yotrosqueseanadecuadossegúnlanaturalezadel activo correspondiente, y que cumplan de lamejormanera con la norma básicadeasociación.Alfinalizarelperiodocontablesedebenreconocerlascontingenciasdepérdida,ajustandoyacelerandosuamortización.
5.2.1. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
Elajustecontablequesedeberealizaralfinaldecadaperiodo,parareconocerelgastoporamortizacióndeunactivointangible,eselsiguiente:
FECHA:DIC31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER516510 Amortizacióndeintangibles 3.000.000
1698 Amortizaciónacumuladade… 3.000.000SUMAS IGUALES 3.000.000 3.000.000
Registramosamortizacióndeintangiblesa31dedic/xx.
Eltratamientocontabledelosactivosintangiblessigue,entérminosgenerales,losmismosparámetrosdepropiedades,plantayequipo.Estosactivos,porcarecerdeformafísica,estánsujetosaestimacionessubjetivas,tantoenladeterminacióndesucostohistóricocomoenlosañosdevidaútil.Enespecialaquellosquenosonadquiridosporlaempresasinoquehansidodesarrolladosporellacomofrutodeinvestigacionescientíficas.
5.2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS INTANGIBLES
Losactivosintangiblesmásconocidossonlossiguientes:
• Créditomercantil.• Marcas.
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S I L V I O M O N T I E L P A T E R N I N A
• Patentes.• Concesionesyfranquicias.• Derechos.• Knowhow.• Licencias.
• CRÉDITO MERCANTIL
Consiste en la reputación de que gozan algunas empresas, la cual les permite tener ciertasventajascomercialessobresuscompetidores.Entérminosfinancieros,sedefinecomoelvaloractualdelasfuturasutilidadesenexcesodelasrealizadasporlaindustriaen promedio. Esto, por el hecho de que algunas empresas pueden obtenermayoresutilidadesqueelpromediodelaindustria,nosoloporelbuentratoalosclientes,sinoporotros factores intangibles comoubicación,entregasoportunas, servicioal cliente,calidad y garantía de los productos. El crédito mercantil generalmente se adquierecuandosecompraunaempresaporencimadelvalorcomercialdesusactivostangibles.LaprimapagadaporencimadeestevalordeberegistrarseenloslibrosdelcompradorypresentarseenelbalancegeneralenunacuentadenominadaCréditomercantil.
EJEMPLO
LaCompañíaAlfaLtda.compraenfebrero10de20xxel100%delaCompañíaOmegaS.A., dedicada a la producción. El valor de compra fue $12.000.000, los activos de lacompañíaadquiridatienenunvalorenlibrosde$8.500.000.
Valordelacompra =$12.000.000Valornetodeactivos =$8.500.000Mayorvalorpagado =$3.500.000
La anterior diferencia constituye el valor del crédito mercantil adquirido que tendrátratamientodeactivointangibleysecontabilizaasí:
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FECHA:FEBRERO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER120520 Inversiónenindustriasmanufactureras 8.500.000160510 Créditomercantiladquirido 3.500.000
11100501 BancodeBogotá 12.000.000SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000
RegistramoscompradelacompañíaOmegaS.A.
• PATENTES
Sonlosderechosdeexclusividadotorgadosporelgobierno,queamparantodainvenciónnuevaresultantedeunprocesocreadorosusceptibledeaplicaciónindustrial.Tambiénesfactiblepatentarelperfeccionamientodelainvención,sireúnelosrequisitosdenovedadyaplicaciónindustrial,silasolicitudlahaceeltitulardelapatenteoriginal.
Laspatentespuedenserdedostipos:las compradas por la empresa,encuyocasosevalúanalcostodeadquisiciónyseamortizandeformasistemática,ylas desarrolladas por la empresaatravésdesusinvestigaciones.Lavaluacióndeestasúltimaspresentaciertadificultad,haciéndosenecesariorecurriraavalúosdeperitos,loscuales,conbaseencostosygastosocurridosensudesarrollo,determinansucostohistórico.
EJEMPLOLaCompañíaDeltaS.A.adquiere,el1ºdeenerode20xx,unapatenteparaexplotacióndeterrenosporvalorde$15.000.000decontado.Eltérminolegalesde12años.Enenero10pagaporgastosderegistroylegalizaciónlasumade$1.500.000;enenero20pagaunacomisiónporconceptodeadquisicióndelapatente$3.000.000.
Losregistroscontablessonlossiguientes:
FECHA:ENERO1ºDE20xxCÓDIGO CUENTAS DEBE HABER161505 Patentes adquiridas 15.000.000
11100501 BancodeBogotá 15.000.000SUMAS IGUALES 15.000.000 15.000.000
Registramos la adquisición de una patente para explotar un terreno.
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FECHA:ENERO10DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER161505 Patentes adquiridas 1.500.000
11100501 BancodeBogotá 1.500.000SUMAS IGUALES 1.500.000 1.500.000
Registramos gastos de registro de una patente.
FECHA:ENERO20DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER161505 Patentes adquiridas 3.000.000
11100501 BancodeBogotá 3.000.000SUMAS IGUALES 3.000.000 3.000.000
Registramos gastos por comisiones en compra de patente.
Elcostohistóricodelapatente,segúnlosregistros,asciendena$19.500.000.Eltérminodeamortizaciónnopuedesersuperiorasutérminolegal,aunquepuedesucederquelapatentepierdasuutilizaciónenuntérminomenor.
• MARCAS
Registros de fábrica o de servicio, caracterizados por signos novedosos, visibles ysuficientementedistintivos.Surazóndeserseexplicaporlanecesidadquetienecadaempresadediferenciarlosproductosquefabricaolosserviciosquepresta,conelfindeindividualizarlosodiferenciarlosentreotrossimilaresoiguales.
Elregistrodeunamarcatendráunaduracióndecincoañosapartirde lafechadesuotorgamientoypodrárenovarseindefinidamenteporperiodosiguales.
• KNOW HOW
Es la experiencia secreta sobre la manera de hacer algo, acumulada en un arte o técnica ysusceptibledecederseparaseraplicadaconeficienciaenelmismoramo.Estatécnicaes,porlogeneral,elresultadodeinvestigacionesespecialesquenoestánalalcancedetodosyseguardacelosamente.
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• DERECHOS DE AUTOR
Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados por el gobierno a los autores deobrasartísticasoliterarias,cuyoobjetivoesprotegerlasdeposiblescopiasoplagios.Losdesembolsos realizados para su desarrollo pueden considerarse como gastos a medida queseefectúen.Soloseconsiderancostososecapitalizancuandoseadquierenycuandolainversiónlojustifica.Debeamortizarseentreelnúmerodeañosenloscualesseestimaqueproduciráingresos.
81
UNIDAD SEIS: ACTIVOS DIFERIDOS
6.1. OBJETIVOS
6.1.1. GENERAL
Identificarlaimportanciadelosactivosdiferidosysupresentaciónenelbalancegeneral.
6.1.2. ESPECÍFICOS
• Reconocerlaclasificacióndelosactivosdiferidosymanejarloscontablemente.• Calcularycontabilizarlaamortizacióndelosactivosdiferidos.
6.1. CONCEPTO DE ACTIVOS DIFERIDOS
Sontodosaquellosrecursosdepropiedaddelaempresa,diferentesdelosclasificadoscomoactivoscorrientesynocorrientes(Sinisterrayotros,2005,p.221).
6.1.1. CLASIFICACIÓN DE LOS DIFERIDOS
Estosactivossepuedenclasificardelasiguientemanera:
• Gastospagadosporanticipado.• Cargosdiferidos.• Costosporexploraciónporamortizar.• Costosdeexplotaciónydesarrollo.• Amortizaciónacumulada.
• GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Erogacionesrealizadasporelenteeconómicoporconceptodegastosquecubrenmásdeunperiodocontable.Ejemplosdeestosactivosson:segurospagadosporanticipado,interesesdeducidosporanticipado,arrendamientoyotrosdesembolsosdeloscualesseesperarecibirserviciosfuturos.Esunactivoqueseconvierteengasto.
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EJEMPLO
Enenero2de20xxlaCompañíaSMPLtda.adquirióunapólizadeseguroscontraincendiopara12meses,porvalorde$2.400.000,medianteunchequedelbancodeBogotá.
FECHA:ENERO2DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER170520 Segurosyfianzas 2.400.000
11100501 BancodeBogotá 2.400.000SUMAS IGUALES 2.400.000 2.400.000
Registramos compra de una póliza de seguros contra incendio.
Mensualmente la empresa debe hacer un asiento de ajuste para reconocer en el estado deresultadoselgastoporsegurosdecadaperiodo.Elasientocontablees:
Valorajuste=2.400.000/12=$200.000
FECHA:ENERO31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER513025 Seguros contra incendio 200.000170520 Segurosyfianzas 200.000
SUMAS IGUALES 200.000 200.000
Registramosgastosporseguroscontraincendiodeenero/xx.
• CARGOS DIFERIDOS
Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en periodos anterioresydelosqueseesperaobtenerbeneficioseconómicosenotrosperiodos.Seconsideran como cargos diferidos los costos incurridos por la empresa durante sus etapas deorganización,construcción,instalación,montajeypuestaenmarcha.
Los montos incurridos en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargosdiferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple lossiguientesrequisitos:
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• Loscostosygastosatribuiblessepuedenidentificarseparadamente.• Sufactibilidadtécnicaestádemostrada.• Existenplanesdefinidosparasuproducciónyventa.• Sumercadofuturoestárazonablementedefinido.
Lasmencionadassumaspuedendiferirseenrelaciónconlosdiversosproductosoprocesosenquetenganusoalternativo,siempreycuandocadaunocumpladichascondiciones.
El costohistóricode los activosdiferidos sedebeamortizaren forma sistemáticapormétodosdereconocidovalortécnico,comolosusadosparadepreciarlaspropiedades,planta y equipo o para amortizar activos intangibles (los de línea recta, suma de losdígitosdelosaños,unidadesdeproducción,etc.)
Losgastospagadosporanticipadodebenamortizarseduranteelperiodoenelcualserecibanlosservicios;mientrasqueloscargosdiferidos,desdeelmomentoenquegenereningresos.Sedebetenerencuentaque loscorrespondientesaorganizaciónpreoperativosypuestaenmarcha se deben amortizar en elmenortiempo, entre el estimado en el estudio defactibilidadparasurecuperaciónyladuracióndelproyectoespecíficoquelosoriginó,yquelas mejoras a propiedades tomadas en arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se debenamortizarenelperiodomenorentreladuracióndelrespectivocontratoysuvidaútil.
EJEMPLOComercialLaDoradadesembolsóel1defebrerodelaño20xxlasumade$4.500.000porconceptodegastosdetraslado,reorganizaciónypuestaenmarchadesusinstalaciones.La empresa espera amortizar estos costos y gastos en un periodo de 5 años, por elmétododelínearecta.
El asiento en forma de diario para registrar el desembolso de dinero realizado por la empresael1defebreroeselsiguiente:
FECHA:FEBRERO1ºDE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER171004 Organizaciónypreoperativos 4.500.000
11100501 BancodeBogotá 4.500.000SUMAS IGUALES 4.500.000 4.500.000
Registramosgastosdetrasladoyreorganizacióndeoficina.
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Elajustealfinaldecadamesparareconocerelgastoporamortizacióndeesteactivoeselsiguiente:
Valorajusteanual=4.500.000/5=$900.000Valorajustemensual=900.000/12=$75.000
FECHA:FEBRERO28DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER516515 Amortizacióndecargosdiferidos 75.000171004 Organizaciónypreoperativos 75.000
SUMAS IGUALES 75.000 75.000
Registramosamortizacióndegastospreoperativos.
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UNIDAD SIETE: VALORIZACIONES
7.1. OBJETIVOS
7.1.1. GENERAL
Identificarlaimportanciadelasvalorizacionesysupresentaciónenelbalancegeneral.
7.1.2. ESPECÍFICOS
• Reconocerlasnormasqueobliganarealizarvalorizaciones.• Calcularycontabilizarapropiadamentelasvalorizaciones.• Establecerlaincidenciadelasvalorizacionesenelbalancegeneral.
7.1. CONCEPTO DE VALORIZACIONES
Representanladiferenciaentreelcostonetoenlibrosyelvalorderealización,cotizaciónenbolsaoelavalúotécnicoestablecidolegítimamente.Constituyenunautilidadpotencialpara la empresa.
Elart.64delDR2649/93establecequetodosaquellosactivoscuyocostonetoajustadoseasuperiora20SMMLV,debenajustarseasuvalorderealizaciónodemercado,paralocualserecurrenormalmenteaunavaluótécnicooalacotizaciónenbolsadevalores.Elajustepuedeserunavalorizaciónounaprovisión.
Losactivossujetosavalorizaciónsegúnesteartículoson:
1. Lasinversiones.2. Lapropiedad,plantayequipos.3. Otrosactivos.
EJEMPLOLaCompañíaLosAmigosLtda.presentalasiguienteinformaciónadiciembre31de20xx.Costohistóricomaquinaria=$25.000.000.
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C O N T A B I L I D A D F I N A N C I E R A - M Ó D U L O D E A C T I V O S
Depreciaciónacumulada=$12.500.000.Elavaluótécnicopracticadoporunapersonareconocidaenelcampofuede$15.500.000.
Costohistórico =$25.000.000Depreciación acumulada = (10.000.000)Costoneto =$15.000.000Vr.avaluótécnico =$15.500.000Vr.valorización =$500.000
FECHA:DIC31DE20xx.CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER190510 Valorización:Propiedad,plantayequipos 500.000380510 SuperávitporvalorizacióndeP.P.yE. 500.000
SUMAS IGUALES 500.000 500.000
Registramosvalorizacióndemaquinariaadic31/xx.
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S I L V I O M O N T I E L P A T E R N I N A
BIBLIOGRAFÍA
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Documento legales
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