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Contabilidad I
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ÍNDICE
Presentación
Red de contenidos
Unidad de Aprendizaje 1 : Conceptos Básicos
Tema 1 Conceptos básicos de contabilidad
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Tema 2 El activo, pasivo y patrimonio; Ingresos y gastos: concepto y clasificación.
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Tema 3 La ecuación contable a través del balance y la partida doble.
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Tema 4 La cuenta y El Plan Contable General Empresarial.
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Unidad de Aprendizaje 2: Los Comprobantes de Pago y Libros Contables
Tema 5 Comprobantes de pago 57
Tema 6 Los libros contables
76
Unidad de Aprendizaje 3: El Proceso Contable en los Libros Principales
Tema 7 Libro de Inventarios y Balances. 91 91
Tema 8 Libro Diario 108
Tema 9 Asientos contables 113
Tema 10 Libro Mayor 157
Unidad de Aprendizaje 4: Estados Financieros 178
Tema 11 : Balance de comprobación. 178
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PRESENTACIÓN
Contabilidad I pertenece a la línea formativa y se dicta en todas las carreras de
gestión de la institución. El curso brinda los conocimientos básicos tales como
principios contables, normas y técnicas básicas que permite a los alumnos
comprender el lenguaje de los negocios.
El manual para el curso ha sido diseñado bajo la modalidad de unidades de
aprendizaje, las que se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una
de ellas, hallará los logros, que debe alcanzar al final de la unidad; el tema tratado,
el cual será ampliamente desarrollado; y los contenidos, que debe desarrollar, es
decir, los subtemas. Por último, encontrará las actividades que deberá desarrollar
en cada sesión, que le permitirán reforzar lo aprendido en la clase.
El curso es eminentemente práctico: consiste en un taller de contabilidad. En
primer lugar, se inicia con el aprendizaje de los términos contables básicos.
Luego con Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios. Seguidamente el
proceso contable en los Libros Principales aplicando el Plan Contable General para
Empresas y los Principios de Contabilidad, donde se registra la información
contable en las diferentes fases del proceso contable. Por último, construye los
Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas en base
al Balance de Comprobación.
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RED DE CONTENIDOS
Contabilidad I
Conceptos Básicos
Los comprobantes de
pago y libros contables
Proceso Contable en los
Libros Principales
Estados
Financieros
Elementos
Patrimo- niales
Principios de
Contabili-dad
General-mente
Aceptados
La Cuenta y
el Plan Contable General
Empresarial
Compra-bantes
de Pago
Normati- Vidad sobre Libros
Contables
Libros Principales
Balance de Comproba-
ción
CONCEPTOS BÁSICOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno explica los conceptos básicos de
contabilidad a través de casos propuestos aplicando las normas básicas.
TEMARIO
Tema 1 : Conceptos Básicos
• Introducción.
• Breve historia de la contabilidad.
• Conceptos básicos de contabilidad, definición y objetivos.
• Usuarios de la información contable.
• Relación de la contabilidad con otras disciplinas.
• Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs y NIIFs)
Tema 2 : Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos
• Elementos patrimoniales: concepto y clasificación
• El Activo: Concepto, clasificación
• El Pasivo: Concepto, clasificación
• El Patrimonio: Concepto, clasificación
• Los Ingresos: Concepto
• Los Gastos: Concepto
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
1
SEMANA
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Tema 3 : La ecuación Contable a través del balance y la partida doble • La Ecuación Contable.
• Elementos patrimoniales y el Balance General.
• Las operaciones contables: modificación del Balance General
• La Partida Doble: Concepto, proceso de registro de las operaciones y dinámica de
aplicación.
Tema 4 : La cuenta y el Plan Contable General Empresarial (PCGE)
• La Cuenta: Concepto, objetivo y partes, Clasificación, registro y Proceso de análisis
de operaciones para un adecuado registro.
• El Plan Contable General para Empresas: Concepto, propósito y objetivo;
ordenamiento jurídico y normativo; estructura
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Definen el concepto de contabilidad y establece los vínculos de ésta con otras
disciplinas.
Conocen y aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Definen e identifican cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo y
patrimonio, e ingresos y gastos
Clasifican y relacionan conceptos con cada uno de los elementos patrimoniales,
e ingresos y gastos
Identifican los elementos de la Ecuación Contable.
Elaboran el Balance General a partir de un conjunto de datos relacionados con
los elementos patrimoniales.
Desarrollan Balances consecutivos, mediante la aplicación de operaciones tipos
Definen la cuenta e identifican sus partes.
Clasifican las cuentas en función de los elementos patrimoniales.
Registran movimientos de la cuenta, determinan e interpretan el tipo de saldo.
Definen el Plan Contable para Empresas.
Conocen la estructura del Plan Contable para Empresas.
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1. CONCEPTOS BÁSICOS: DEFINICIÓN Y OBJETIVOS
1.1 INTRODUCCION
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invención de los primitivos
sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de
aquellos datos de la vida económica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada
frecuencia y era demasiado complejo poder ser conservados en la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno
u otro medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso
de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin
embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus,
agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un
cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar
algún tipo de registro numérico.
1.2 BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
La historia de la contabilidad data desde el año 6.000 a.C.
Se sabe que el primer gran imperio económico que existió en la historia de la contabilidad fue el de Alejandro magno. Los banqueros griegos eran famosos en Atenas debido a la influencia que tenían a lo largo del imperio.
Es importante que destaquemos, que fue en Roma en donde se encuentran testimonios mucho más específicos acerca de historia de la contabilidad y su práctica más antigua.
Conforme se fue escribiendo la historia de la contabilidad, fue sufriendo avances realmente considerables hasta el día de hoy. En la actualidad, ha cobrado una importancia aún mayor ya que ningún comercio, negocio o empresa puede estar exento de los sistemas de contabilidad.
Cabe destacar que la época en que tuvo un mayor desarrollo la contabilidad fue en el Renacimiento. En esta época a la cual se puede denominar ―Primavera Cultural‖, la ciencia contable establece sus bases a través de la Teoría de la Partida Doble, la que fue sustentada por el monje y matemático italiano Luca Paccioli, en su obra titulada: "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá", en el año de 1494.
En Francia, en el año de 1887 se crean los principios de contabilidad, generalmente, aceptados.
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La partida doble en el Perú, como es de suponer, fue introducida por los antiguos comerciantes españoles.
La contabilidad ha ido desarrollando con el paso del tiempo, primero mejorándose la teneduría de libros con la práctica mercantil, apoyada en el uso de principios contables, normas internacionales de contabilidad y mejor aún, a partir de la segunda mitad del siglo XX, con el apoyo del software contable.
De esta manera, la labor del Contador deja de ser agobiante, facilitándole sus labores, ya que el Contador no es solo un ―Tenedor de Libros‖, sino es el Asesor financiero de la empresa.
1.3 LA CONTABILIDAD
1.3.1 Concepto
Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil para los distintos usuarios.
Es una técnica que produce sistemática y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el tomar decisiones en relación con dichas Entidades.
La contabilidad tiene dos significados, uno aritmético y el otro literario.
Aritmético, porque hace cuentas; es decir, cuenta los valores (activos y pasivos) de propiedad de la empresa y, en sentido literario, porque hace cuento, es decir la contabilidad cuenta la historia de la empresa, registra los hechos económicos desde la creación del ente.
La contabilidad es una ciencia social, ya que controla y registra operaciones patrimoniales que realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel macro (Estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varían según los intereses de los usuarios de la información contable.
1.3.2 Clasificación:
A la contabilidad se llama el lenguaje de los negocios. Si pensamos que en cada tipo de negocio existen intereses distintos, lógicamente será necesario preparar diferentes tipos de información que satisfagan la necesidad de información a los distintos usuarios.
Entre los tipos de información que se listan de forma enunciativa y no limitativa, están los siguientes:
1.3.2.1 Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar información financiera de propósitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueños o socios.
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1.3.2.2 Contabilidad Administrativa: Está orientada a satisfacer aspectos administrativos de la empresa, la información será utiliza para evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos; estos informes permitirán comparar la situación de la empresa: el pasado (cómo era), el presente (cómo es) y planear el futuro (cómo será) la entidad.
1.3.2.3 Contabilidad De Costos: La información que desarrolla, permite conocer el costo de producción, así como el costo unitario. Asimismo, entre otra de sus aplicaciones, está la determinación del punto de equilibrio (punto en el que la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos y variables, así como la determinación de los costos totales y de distribución.
1.3.2.4 Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos.
1.3.2.5 Contabilidad Gubernamental: Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera interna (un ejemplo serían las secretarías de Estado o cualquier dependencia de gobierno) como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del país, incluyendo sus ingresos y sus gastos.
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1.3.3 Objetivo De La Contabilidad
Proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organización; de forma continua, ordenada y sistemática, sobre la marcha y desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar CUENTA y RAZÓN del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones.
Por lo tanto, el objetivo de la Contabilidad en proporcionar información a Dueños, accionistas, bancos y gerentes con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público.
1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:
La Contabilidad es un sistema de información que proporciona reportes a los interesados sobre las actividades y condiciones económicas de un negocio. No obstante, muchos de los conceptos se aplican igualmente a las personas, gobiernos y otros tipos de entidades; por ejemplo, las personas también deben rendir cuentas de sus actividades, tales como horas trabajadas, cheques girados y facturas adeudadas. Los interesados en las actividades de las personas son quienes dependen de ellas, sus acreedores y el gobierno. El interés principal del gobierno es cerciorarse de que los individuos tributen debidamente.
Los grupos de interés que usan los informes contables son dos: Internos y Externos.
1.4.1 Usuarios Externos
Está compuesto por los clientes, acreedores y gobierno. Los clientes pueden interesarse también en el éxito continuo de un negocio.
Al igual que los dueños, los acreedores invierten recursos en un negocio al extenderle crédito. Por consiguiente, les interesa el buen desempeño de la empresa. De esta manera, recuperarán su inversión, pues el negocio tiene que generar efectivo suficiente para que se les pague.
Además, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el éxito continuo del negocio es importante para ellos.
Por otro lado, al Gobierno también le interesa conocer los resultados de los negocios, pues cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son más elevados.
1.4.2 Usuarios Internos
En primer lugar, están considerados los propietarios que invierten recursos en un negocio y tienen un interés evidente en qué tan bien funciona su empresa. Los dueños de los negocios quieren obtener el mayor rendimiento económico por sus inversiones. En la medida que el negocio sea rentable, esperan obtener utilidades.
Los Administradores o el personal de dirección son las personas a quienes los propietarios autorizan a manejar el negocio. Y dado que son los responsables de la marcha de la empresa, necesitan saber lo que está ocurriendo para que se puedan anticipar al futuro.
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Los empleados del negocio le proporcionan sus servicios a cambio de una remuneración. Su interés en el funcionamiento económico del ente se debe a que su trabajo depende de éste. Cuando las empresas enfrentan épocas críticas, no es raro que se reduzcan las remuneraciones o en el peor de los casos, se reduzca al personal.
1.5. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS
La mayor parte de los autores establecen una relación de afinidad entre la Contabilidad con diversas disciplinas; por ejemplo, con la economía, el derecho, la estadística, informática, finanzas, administración, etc.
Actividad: Los alumnos deberán investigar la relación que existe entre la contabilidad
con otras disciplinas.
1.6. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de postulados, reglas y criterios, generalmente, aceptados que norman el ejercicio profesional de la contabilidad. Se considera que, en general, son aceptados porque han operado con efectividad en la práctica y porque han sido aceptados por todos los Contadores Públicos.
1.6.1 Obligatoriedad De Elaborar Los Estados Financieros Conforme A Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados
El articulo 223º de la Ley General de Sociedades -Ley 26887 vigente a partir del 01 de enero de 1998- establece que ―Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados‖
Las disposiciones y principios son los siguientes: o El articulo 221º de la Ley General de Sociedades, primer párrafo, establece lo siguiente: “...los estados financieros… deben reflejar con claridad y precisión la situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido‖
o Las resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, órgano del Sistema Nacional de Contabilidad encargado de la emisión de normas que deben regir la contabilidad del sector privado en nuestro país.
o Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC´s y las Normas Internacionales de información Financieras NIIF´s. Emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, cuya aplicación a nivel de nuestro país ha sido oficializada.
o En el caso de procedimientos operativos contables no normados por las NIIF´s se aplica los Principios de Contabilidad aplicables en los Estados Unidos de Norteamérica. Según disposición del articulo 1 y 2 de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 13-98-EF/93.01.
o Plan Contable General Empresarial, en la preparación de los Estados Financieros se debe utilizar el Plan de cuentas que se encuentre de acuerdo con la normativa contable vigente.
o El artículo 114 de la Ley General de Sociedades, señala además la importancia de la formulación de estados financieros de acuerdo a la normatividad: ..”La junta general de socios se reúne obligatoriamente una vez al año... con el objeto de: pronunciarse
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sobre los resultados económicos del ejercicio anterior expresados en los estados financieros”
NIIF´s: Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF: Interpretaciones de las Normas Internaciones de Información Financiera NIC´s: Normas Internacionales de Contabilidad SIC: Interpretaciones de las NIC
1.6.2 Estructura De Los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados
Los principios de contabilidad se han estructurado de acuerdo con cuatro áreas básicas:
Principio fundamental o postulado básico
Principios de fondo o de valuación
Principios dados por el medio socioeconómico
Principios que hacen a las cualidades de la información
1.6.2.1 Principio Fundamental O Postulado Básico
Determina que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio en beneficio de otro. El principio que lo forma es el de equidad. Este principio es ubicado en esta clasificación, porque está enunciado de una forma general, mostrando ser una suposición básica, es decir, una verdad indiscutible.
1.6.2.2 Principios De Fondo O De Valuación
Esta clasificación corresponde a los Principios relacionados con los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. Los principios de fondo o valuación son valuación al costo, devengado y realización.
1.6.2.3 Principios Dados Por El Medio Socio Económico
Se considera todos los principios que están relacionados con la empresa, el medio y la sociedad. Estos principios son entidad, bienes económicos, moneda común denominador, empresa en marcha y ejercicio.
1.6.2.4 Principios Que Hacen A Las Cualidades De La Información
En esta clasificación, se considera todos los principios que están relacionados con la obtención, demostración y la forma en que se expone la información. Los principios, incluidos en este acápite, son objetividad, prudencia, uniformidad, importancia Relativa, exposición y partida doble.
1.6.3 Enunciado De Los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) se enuncian de la siguiente forma:
1.6.3.1 Equidad.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa.
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Ejemplo: El contador de una empresa no puede perjudicar los intereses de un Banco que prestó dinero a la empresa.
1.6.3.2 Valuación al costo
Los bienes y derechos de la empresa deben valuarse a su costo de adquisición o producción. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación.
Ejemplo: No puedo incrementar el registro de la compra de un terreno que adquirí el año pasado con valores actuales del mercado, es decir la contabilidad registra al costo histórico, no acepta valores de reposición.
1.6.3.3 Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Ejemplo: Recibimos la factura por el consumo telefónico del año pasado, debemos registrarlo como gasto independientemente que se haya pagado o no la factura.
1.6.3.4 Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado.
Ejemplo: Se deben registrar los ingresos solo cuando uno vende una mercadería, es decir no puedo reconocer el ingreso si aún no vendía la mercadería.
1.6.3.5 Entidad
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto al de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
Ejemplo: He instalado un taller en el garaje de mi casa, debo registrar como gasto del taller el alquiler del espacio que ocupa mi domicilio, porque ese espacio está siendo usado por una persona (ente) diferente a mi persona.
1.6.3.6 Bienes económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Ejemplo: Se deberá registrar a las mercaderías que son activos en el Balance General.
1.6.3.7 Moneda común denominador
Los estados financieros reflejan la situación financiera de la empresa mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una
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expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Se utiliza como moneda común denominador, el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" está dado en unidades de dinero de curso legal.
Ejemplo: En el Perú, debemos registrar nuestra información contable en nuevos soles.
1.6.3.8 Empresa en marcha
Salvo indicación expresa, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia tiene plena vigencia y proyección futura.
Ejemplo: Si la empresa pierde sus activos en un terremoto y no estaban asegurados, entonces pierde máquinas que le generaban ingresos, por tanto esta empresa ya no está vigente.
1.6.3.9 Ejercicio o período
En las empresas es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
Ejemplo: La información contable se prepara mensualmente y se resume anualmente. Si el contador registra todos los movimientos en el último mes estaría infringiendo el principio contable de período.
1.6.3.10 Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de curso legal.
Ejemplo: El contador registra la compra de mercadería y no tiene la factura. Estaría infringiendo este principio.
1.6.3.11 Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones.
Ejemplo: Si no llegó a tiempo la factura de consumo de agua, al provisionar este gasto, no puedo registrar por S/.1,000.00 si conozco que usualmente consumimos S/.300.00 soles.
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1.6.3.12 Uniformidad
Los principios generales y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Ejemplo: Si modificara el método de depreciación de los activos fijos (de línea recta a depreciación acelerada) debo exponer o divulgar en una nota a los estados financieros este cambio que afecta el principio de uniformidad.
1.6.3.13 Importancia relativa o significación
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Ejemplo: Si un Auditor me detecta que no registré un importe no significativo S/.2.00 (dos soles), obtendré la necesidad de ajustar los estados financieros. 1.6.3.14 Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Ejemplo: Al 31 de diciembre del año 1, la empresa tiene un activo que está hipotecado y ha dejado de pagar varias cuotas al Banco. Sin embargo, no se muestra esa deuda pendiente en los estados financieros. El 02 de Enero del año 2, el Banco ejerce su poder y perdemos ese bien.
1.6.3.15 Partida doble
Operaciones contables que dan origen a una ecuación contable. Este postulado llamado también ―Dualidad económica‖ y afirma que cada recurso (activo) que existe en una empresa fue generado por terceros (pasivo), los cuales poseen derechos e intereses sobre los bienes de una entidad.
Ejemplo: La empresa adquiere un auto a plazos. Por un lado, se incrementa el activo (auto) y por el otro se incrementa el pasivo (deuda).
CASOS PRACTICOS: APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1. La empresa ERMET SAC recibió la factura por servicio de mantenimiento de máquinas computadoras el 29 de marzo por 3000 soles. Esta factura se cancela el 4 de abril ¿Cuándo debe registrarse el gasto y el pago? ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 2. En la empresa Libros SAC se ha utilizado el Registro de Compras , para consignar las operaciones de compra de mercadería con factura, así como los servicios de luz, agua, teléfono según los recibos correspondiente; sin embargo, se ha efectuado la compra de cables eléctricos en Tacora, sin factura, y no se ha podido registrar dicha compra ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 3. La empresa Negocios Andinos SAC dedicada a la exportación de espárrago, maca y uña de gato, contabiliza sus operaciones locales en soles y sus operaciones de exportación realizadas en dólares las convierte a soles según el tipo de cambio de la fecha de emisión. ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 4. La empresa El Molino Rojo SAC, en el año 2009, depreció sus máquinas utilizando el método de línea Recta y para el año 2010 aplicará el método de doble saldo decreciente. ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 5. Una compañía exportadora recibe un pedido del extranjero el 30 de diciembre del 2008. El despacho de mercadería se realizó el 2 de enero de 2009. El contador registró la venta el 30 de diciembre del 2008. ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 6. El dueño de la empresa le presenta al contador sus gastos personales tales como luz de su domicilio, compra de víveres en TOTTUS y medicamentos en FASA para ser contabilizados y pagados por la empresa. ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 7. La compañía Transportes del Norte SAC ha comprado una flota de camiones valorizada en 1 500 000 el 20 de marzo, el mismo día compra un desarmador a 12 soles. La compra de camiones es registrada como activos inmovilizados y la compra del desarmador es registrada como gasto. ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 8. Revisando los estados financieros el Gerente toma la decisión de compra una nueva maquinaria muy costosa, en dos cuotas mensuales de 250 000. Sin embargo, al poco tiempo se pierde un juicio con los ex trabajadores por 950 000. Esta situación no había sido reflejada en las notas anexas a los estados financieros. …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
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2. EL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACION
2.1 ELEMENTOS PATRIMONIALES
2.1.1 Concepto Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos patrimoniales o bienes. Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o un terreno. También habrá mesas, sillas, ordenadores, productos para vender, dinero.
En ocasiones la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la venta, sino que lo dejan a deber sus clientes, son créditos concedidos.
También ocurre a la inversa, la empresa compra y no paga a sus proveedores, deja a deber la compra, son deudas contraídas.
Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancías listas para la venta, el dinero, representan BIENES.
Lo que le deben a la empresa representa a los DERECHOS. Lo que la empresa debe a terceras personas representa las OBLIGACIONES.
Cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco conceptual de la contabilidad como Elementos, estos elementos muestran los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa agrupándolos por categorías, según sus características económicas. Esta información la encontramos en los denominados y conocidos Estados Financieros.
Sigamos profundizando en el patrimonio. Cada uno de los bienes, derechos de cobro y obligaciones que forman el patrimonio de la empresa, recibe el nombre de elemento patrimonial. (Por formar parte del patrimonio)
2.1.2. CLASIFICACIÓN:
Estos elementos patrimoniales, así denominados, son grupos formados teniendo en cuenta la misma funcionalidad económica o financiera, es decir, con características comunes.
Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 3 grandes grupos, a los que también se les puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de ellos se concentran otros dos elementos más. A continuación se muestra la clasificación de los elementos patrimoniales, así como se discuten cuáles son las características esenciales de cada uno de ellos.
a) Activo b) Pasivo c) Capital d) Ingresos e) Gastos
2.2.1 EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
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Concepto
Se llaman activos a todos los recursos tangibles o intangibles que posee un negocio, de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro.
Algunos ejemplos de activos son el dinero en efectivo, las mercaderías, las facturas y documentos pendientes de cobranza, la infraestructura del ente, entre otros.
Cuando el negocio se inició, los dueños de la empresa efectuaron un aporte inicial. Este aporte en efectivo o en especie constituye la inversión inicial de la compañía y con la buena gestión del negocio estos activos aumentarán.
También se lo puede definir como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
Clasificación:
El Activo se puede clasificar, como ya hemos visto, en Activo Corriente y Activo No Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificación es el GRADO DE DISPONIBILIDAD.
Para conocer el total de activos que poseemos debemos observar el lado izquierdo del Balance General. Aquí encontraremos dos grupos de activos: el activo corriente y el activo no corriente.
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO
CORRIENTE
A continuación desarrollamos la clasificación del Activo.
2.2.1.1 Activo corriente
Está constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa, el cual no debe sobrepasar el año.
Activo disponible
Representa el saldo de libre disposición en efectivo y en bancos; depósitos a plazos y fondos sujetos a restricción; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo.
Lado Izquierdo Lado Derecho
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Activo exigible
Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede exigir su cobranza, dado que tiene documentos sustentatorios como respaldo.
Compuesto por las siguientes cuentas:
Cuentas por Cobrar Comerciales.
Cuentas por cobrar a los Accionistas y al personal.
Cuentas por cobrar diversas
Activo realizable
Incluye tanto a los bienes que posee la empresa y que serán destinados a la venta, como a aquellos que se consumirán después.
Se le llama realizable porque se realizará después, en otras palabras se venderá o se consumirá a futuro.
Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce también con el nombre de existencias.
• Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la misma: mercaderías.
• En cambio, si es una empresa industrial, dado que éstas generan todo el proceso de fabricación de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos, suministros diversos, productos terminados, etc.
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Servicios y otros Contratados por Anticipado
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
También podemos decir que éstas cuentas son determinados gastos que no se reconocen como tal dentro del período en que se efectúan, sino que se lleva adelante para eliminarlos en uno o más períodos futuros.
2.2.1.2 Activo no corriente
Está constituido por las partidas o cuentas que se podrán convertir a efectivo en un período superior a un año; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un periodo o ejercicio económico completo.
Inversiones mobiliarias
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.
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Inversiones Inmobiliarias
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.
Cuentas por Cobrar a largo plazo
Representa los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo debe realizarse en plazo mayor de un año.
Activo Inmovilizado
Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el deseo de venderlos, sino de utilizarlos en el proceso productivo y/o en el área administrativa. Las cuentas que pertenecen al activo fijo son: Los Inmuebles, maquinarias y equipos.
Otros Activos
2.2.2 EL PASIVO
Concepto
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional. Algunas cuentas que pertenecen al pasivo son: Los sobregiros bancarios, las cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar.
Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado superior derecho del Balance General. Aquí encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo
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corriente y el pasivo no corriente.
También, se puede definir como la obligación presente de la empresa surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Clasificación
El Pasivo se puede clasificar como ya hemos visto en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificación es el GRADO DE EXIGIBILIDAD.
Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado derecho del Balance General. Aquí encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo corriente y el pasivo no corriente.
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
2.2.2.1 Pasivo Corriente
Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Solamente, al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
Sobregiros bancarios
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias. Dichos saldos se registran en la cuenta Caja y Bancos.
Lado Derecho Lado Izquierdo
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Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.
También, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
Cuentas por pagar comerciales
Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente, con especificación de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas.
Otras cuentas por pagar
Incluye remuneraciones, participaciones y cuentas por pagar diversas.
Filiales (o principal) y afiliadas
Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o principal) y afiliadas.
Remuneraciones y participaciones por pagar
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
2.2.2.2 Pasivo No Corriente
Está constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones de la empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un año, tales como:
Deudas a largo plazo
Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo.
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Provisiones
Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento; en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implícitas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.
Pasivo Diferido
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
2.2.3 EL PATRIMONIO
Concepto
Está constituido por todas las partidas que representan recursos aportados por los socios, así como los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o estatutarias.
El Patrimonio neto viene a ser la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.
Clasificación
El Patrimonio se puede clasificar atendiendo al criterio o GRADO DE RESTRICCIÓN.
Para conocer el total del patrimonio, debemos observar el lado derecho del Balance General. Aquí encontraremos el contenido del patrimonio.
PATRIMONIO
Está formado por los siguientes conceptos:
Lado Derecho Lado Izquierdo
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2.2.3.1 Capital
Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago.
Capital Adicional
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
Excedente de revaluación
En caso de presentar información a costos históricos se deberá incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios.
Reservas
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o de acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades.
Resultados Acumulados
Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno o más ejercicios. ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al que corresponde cada concepto marcando con una “X”
Conceptos Activo Disponible
Activo Exigible
Activo Realizable
Activo Inmovilizado
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Patrimonio
Muebles y Maquinaria
Dinero en caja Utilidades obtenidas
Alquiler pagado por adelantado
Tributos por Pagar
Préstamos por pagar a 2 años
Préstamo por cobrar a un trabajador
Mercaderías en almacén
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Cuentas por cobrar a los clientes
Aporte efectuado por los socios
Conceptos Activo
Disponible Activo
Exigible Activo
Realizable Activo
Inmovilizado Pasivo
Corriente Pasivo No Corriente
Patrimonio
Sueldo del mes por pagar a los trabajadores
Equipos de cómputo
Dinero depositado en el Banco de Crédito
Préstamo por pagar al BCP a 2 años
Cuentas por cobrar a corto plazo
Materias Primas en el almacén
Aporte adicional del socio
Pérdidas obtenidas en un periodo
Terrenos y construcciones
Inversiones en acciones en otra empresa
ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro, escribir dos conceptos o ejemplos de cada uno de los elementos patrimoniales propuestos.
Activo Disponible
Activo Exigible
Activo Realizable
Activo Inmovilizado
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
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Patrimonio o Capital
2.2.4 LOS INGRESOS
Concepto
Están conformados por la venta de mercaderías o por la prestación de servicios brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos implican a su vez un incremento de los activos, pues cuando la empresa vende lo hace por un precio mayor al que paga por ese bien y esto significa que la empresa obtiene un beneficio.
En la contabilidad debemos registrar los ingresos de acuerdo al principio contable de devengado, vale decir, contabilizar nuestras ventas o ingresos independientemente si se han cobrado o no.
Clasificación
Las cuentas que se utilizan, dentro de este elemento, son las siguientes:
Venta de mercadería y productos terminados de origen industrial Prestación de servicios Ingresos diversos Ingresos financieros
Incluye a las cuentas anteriores: variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable.
2.2.5 LOS GASTOS
Concepto
Son aquellas disminuciones de los recursos propios originados en la producción de los ingresos.
Los gastos implican el reconocimiento de un pasivo o la disminución de un activo; por ejemplo, cuando recibimos una factura de la compañía telefónica debemos reconocer en nuestros libros contables lo siguiente: a. Por un lado, hemos consumido que equivale a decir ―gastado‖ línea telefónica; b. Por el otro, tenemos una deuda, es decir, un pasivo.
Clasificación
A este elemento patrimonial le corresponde las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
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ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al que corresponde cada concepto marcando con una “X”
Conceptos Ingresos Gastos
Venta de mercaderías manufacturadas
Contratación de un seguro contra incendios
Alquileres recibidos por la maquinaria
Intereses generados por la cuenta de ahorros
Compra de mercadería manufacturada
Intereses por los créditos obtenidos de los proveedores
Remuneraciones del personal de área de ventas
Prestación de servicios efectuados a terceros
Consumo de energía eléctrica y agua
Prestación de servicios recibidos de terceros
Diferencia de cambio a favor de la entidad
La perdida de los activos por la depreciación
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3. LA ECUACIÓN CONTABLE A TRAVÉS DEL BALANCE Y LA PARTIDA DOBLE
3.1 LA ECUACIÓN CONTABLE 3.1.1 Concepto Si partimos del significado de ecuación, observamos que simplemente es una
igualdad de términos que contiene una o más incógnitas.
Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios). Por lo tanto, ―La Ecuación Contable Fundamental‖ se aplica en todo momento, desde el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), así también cuando la empresa u organización en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones comerciales.
3.1.2 Elementos Básicos de la Ecuación Contable:
Primer Elemento: “ACTIVOS O DERECHOS” Un activo es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y dichos bienes tienen un valor económico expresado en términos monetarios.
Segundo Elemento: “PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS” Una pasivo es una obligación presente de la empresa que proviene de hechos pasados y cuya liquidación se espera que se produzca la salida de recursos generadores de beneficios económicos expresado en términos monetarios.
Tercer Elemento: “CAPITAL O PATRIMONIO” El patrimonio representa la inversión efectuada por el propietario o socios de la empresa u organización y la evolución del mismo, se refleja a través del resultado neto obtenido de las operaciones que aumentan o disminuyen el capital inicial.
3.1.3 Expresión Gráfica y Matemática de la Ecuación Contable:
ACTIVO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO NO
CORRIENTE
PATRIMONIO
Como se muestra en la gráfica y en la expresión matemática, se puede observar que
Lado Derecho Lado Izquierdo
ACTIVO (BIENES Y
DERECHOS) PASIVOS
(DEUDAS)
PATRIMONIO + =
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la igualdad en esta ecuación es un aspecto básico y elemental a tener cuenta. De no presentarse dicha igualdad, significaría que no se está cumpliendo un aspecto fundamental de la contabilidad.
En tal sentido, podemos concluir que en aplicación de la ecuación frente a la realización de las operaciones contables que la entidad realiza, la igualdad permanece inalterable; lo que se modifica en la ecuación es el contenido y conformación de cada uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos).
3.2 Los Elementos Patrimoniales Y El Balance General
El Balance General está constituido por tres elementos fundamentales dentro de la contabilidad: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
Cabe destacar que en el balance general se incluyen todos los elementos patrimoniales: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
3.3 Las Operaciones Contables – Modificación Del Balance General
CASO PRÁCTICO: En las siguientes operaciones contables se demuestra la aplicación de la ecuación contable.
1. El dueño de la empresa aporta 10 000 de efectivo para iniciar su negocio.
ACTIVO: Aumenta 10 000 (efectivo)
PASIVO: No hay movimiento
PATRIMONIO: Aumenta 10 000 (capital)
2. Compra 5 000 en muebles al crédito
ACTIVO: Aumenta 5 000 (muebles)
PASIVO: Aumenta 5 000 (Facturas por pagar)
PATRIMONIO: No hay movimiento
3. Compra mercadería al contado por 12 000
ACTIVO: Disminuye 12 000 (efectivo)
PASIVO: No hay movimiento
PATRIMONIO: No hay movimiento
4. El Banco nos hace un préstamo de 20 000
ACTIVO: Aumenta 20 000 (efectivo)
PASIVO: Aumenta 20 000 (Préstamo)
PATRIMONIO: No hay movimiento
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 10 000 = 0 + 10 000
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 15 000 = 5 000 + 10 000
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 15 000 = 5 000 + 10 000
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 35 000 = 25 000 + 10 000
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5. Se paga la factura pendiente por 5 000
ACTIVO: Disminuye 5 000 (efectivo)
PASIVO: Disminuye 5 000 (Facturas por pagar)
PATRIMONIO: No hay movimiento
CASO PRÁCTICO EN FORMA GRÁFICA APLICADO AL BALANCE GENERAL
La empresa Venecia SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero 2011 con el siguiente capital: Dinero en efectivo
15000
Mercadería
25000
CAPITAL
77000
Muebles
7000
Local
30000
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 30 000 = 20 000 + 10 000
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VENECIA SAC BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
EFECTIVO 15 000
MERCADERÍA 25000
PATRIMONIO
CAPITAL 77 000
MUEBLES 7000
LOCAL 30 000
________ ________
TOTAL ACTIVO 77 000 TOTAL PASIVO 77 000
======= Y PATRIMONIO ========
1. Operación Contable: El banco nos hace un préstamo de 10 000 VENECIA SAC
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
EFECTIVO 25 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000
MERCADERÍA 25000
PATRIMONIO
CAPITAL 77 000
MUEBLES 7000
LOCAL 30 000
________ ________
TOTAL ACTIVO 87 000 TOTAL PASIVO 87 000
======= Y PATRIMONIO ======
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2. Operación Contable: Se compra una camioneta por 15 000 en efectivo VENECIA SAC
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
EFECTIVO 10 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000
MERCADERÍA 25 000
PATRIMONIO
CAPITAL 7 000
MUEBLES 7 000
LOCAL 30 000
CAMIONETA 15000
__________ _________
TOTAL ACTIVO 87 000 TOTAL PASIVO Y PAT 87 000
========== ==========
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Actividad: Con los siguientes datos, elaborar balances consecutivos:
La empresa EL FUTURO SAC inicia sus operaciones con lo siguiente: º Dinero en efectivo ………………..…… 6 700 º Mercadería …………………………….20 500 º Muebles ……………………………...… 8 500
EL FUTURO SAC Balance Nº 1
___________________________________________________________
1. Operación Contable: El Banco de Crédito nos otorga un préstamo de 12 000 soles. EL FUTURO SAC
Balance Nº 2 ___________________________________________________________
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2. Operación Contable: Se compra mercadería por 14 000, mitad al contado, mitad al crédito.
EL FUTURO SAC Balance Nº 3
___________________________________________________________
3. Operación Contable: Se vende mercadería por 4000 cuyo costo fue 2500, al contado.
EL FUTURO SAC Balance Nº 4
___________________________________________________________
Actividad: A partir de los siguientes datos elaborar el Balance General
1. Dinero en efectivo S/. 5,700.00 2. Sueldo de los trabajadores pendientes por cancelar S/. 1,800.00 3. Inversiones en Valores S/. 5,300.00 4. Tributos pendientes de pago a la Sunat S/. 800.00 5. Las utilidades generadas asciende a S/. 3,000.00 6. Mercaderías existentes en el almacén S/. 2,500.00 7. El aporte efectuado por los socios suma S/. 15,000.00 8. Facturas pendientes por cobrar a los clientes S/. 3,000.00 9. Se adeuda al Banco El Sol un préstamo de S/. 8,000.00 10. Se cuenta con un vehículo valorizado en S/. 15,000.00 11. Recibos de Hidrandina y Sedalib pendientes por pagar S/. 200.00 12. Se debe a los proveedores la suma de S/. 2,700.00
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3.4 LA PARTIDA DOBLE
3.4.1 Concepto
Es un principio fundamental de la contabilidad, que se funda en la ley de la causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto.
La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto quiere decir que nunca podrá darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan operado abonos a una o varias cuentas.
3.4.2 El Proceso De Registro De Las Operaciones En La Cuenta:
En la acumulación periódica de movimientos si se han seguido como deben seguirse, en cualquier momento que sean sumados los movimientos deudores de todas las cuentas en conjunto, esta suma deberá ser igual a la de todos los movimientos acreedores en conjunto.
Al respetarse la condición y aplicación de la partida doble, y lo establecido en el párrafo anterior, resulta perfectamente lógico que de satisfacción a la ecuación contable o ecuación de balance: A = P + Pat.
3.4.3 Dinámica Y Aplicación De La Partida Doble Y La Ecuación Contable
En aplicación de la partida doble y la relación que tiene con la ecuación contable, podemos decir que las operaciones contables pueden modificar el contenido de cada rubro o elemento patrimonial, más podemos observar que la ecuación contable no se modifica en su esencia, es decir, su igualdad. Se muestran nueve variantes que se dan a la realización de las operaciones de la empresa, a continuación se relacionan:
a) Al aumento del ACTIVO, puede corresponderle lo siguiente: * El ACTIVO disminuye. * El PASIVO aumenta. * El PATRIMONIO aumenta.
b) Al aumento del PASIVO, puede corresponderle lo siguiente: * El ACTIVO aumenta. * El PASIVO disminuye. * El PATRIMONIO disminuye.
c) Si el patrimonio aumenta:
* El ACTIVO aumenta. * El PASIVO disminuye. * El PATRIMONIO disminuye.
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ACTIVIDAD: Con las siguientes operaciones, identificar los cambios que se producen en la ecuación contable, encerrando en un círculo la alternativa correcta. 1. El dueño de la empresa aporta S/. 5,000 en efectivo para iniciar su negocio.
a) Aumenta el Activo (efectivo) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueño)
b) Aumenta el Patrimonio (aporte del dueño) y aumenta el Pasivo (deuda con el
dueño)
c) Aumenta el Activo (efectivo), Aumenta el Pasivo (deuda con el dueño) y aumenta el
Patrimonio (aporte del dueño)
d) Aumenta el Activo (efectivo) y Aumenta el Patrimonio (aporte del dueño)
e) Ninguna de las anteriores
2. Se compra una computadora al crédito por S/. 3,500
a) Aumenta el Activo (computadora) y disminuye el Activo (efectivo)
b) Aumenta el Pasivo (deuda) y aumenta el patrimonio (aporte de dueño)
c) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Patrimonio (aporte de dueño)
d) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Pasivo (deuda)
e) Ninguna de las anteriores
3. Se concede un préstamo al trabajador en efectivo de S/. 350.00
a) Aumenta el activo (efectivo) y aumenta el pasivo (cuenta por cobrar a trabajador)
b) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el pasivo (efectivo)
c) Aumenta el Pasivo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el patrimonio
(dinero de la empresa)
d) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y disminuye el Activo (efectivo)
e) Ninguna de las anteriores
4. Se compra mercadería al contado por S/. 1,500
a) Aumenta el Activo (mercadería) y aumenta el pasivo (deuda con el proveedor)
b) Aumenta el Pasivo (mercadería) y aumenta el activo (deuda con el proveedor)
c) Aumenta el Activo (mercadería) y disminuye el activo (efectivo)
d) Aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) y aumenta el patrimonio (mercadería)
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e) Ninguna de las anteriores
ACTIVIDAD: Con las operaciones, identificar los cambios (aumentos o disminuciones) que se producen en la ecuación contable, escribiendo la dinámica producida por la operación.
1. Se compra mercadería al contado por S/. 2,350.00
__________________________ __________________________
2. Se paga la deuda al proveedor por S/. 2,000.00 __________________________ __________________________
3. Se cobra una factura al cliente por S/. 1,500.00 __________________________ __________________________
4. El banco nos otorga un préstamo en efectivo por S/. 10,000.00 __________________________ __________________________
5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelación con cheque por S/. 250.00 __________________________ __________________________
6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000 __________________________ __________________________
7. Se paga los tributos a la Sunat en efectivo por S/. 150.00 __________________________ __________________________
8. Se cobra las facturas por venta de mercaderías al crédito por S/. 950.00 __________________________ __________________________
9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00 __________________________
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__________________________
10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500 __________________________ __________________________ __________________________
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4. LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL (PCGE)
4.1 LA CUENTA 4.1.1 Concepto La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufren cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, como consecuencia de la realización de las operaciones de la entidad.
También, podemos decir que es un instrumento de que se vale la técnica contable para registrar las variaciones cuantitativas y cualitativas del activo, pasivo, capital o patrimonio, como consecuencia de las transacciones practicadas por un ente.
4.1.2 Objetivo
El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemático y ordenado de las transacciones económicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se puedan generar los Estados Financieros.
4.1.3 Partes De La Cuenta
La cuenta contable, en su expresión más simple, se representa gráficamente mediante una especie de ―T‖ mayúscula, en el cual se puede determinar tres partes bien definidas.
En la parte superior, se encuentra registrado el concepto de lo que se está registrando, en otras palabras el nombre de la cuenta.
En el lado derecho, se especifican las aplicaciones de los recursos.
En el lado izquierdo, se especifican los orígenes de los recursos.
Al lado izquierdo de la cuenta también se le conoce con el nombre de “DEBE”. Esto proviene de los usos y costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad.
El lado derecho lo conocemos como “HABER”. Esto proviene de la anotación que el contador hacía en sus libros cuando efectuaba una compra a crédito o adquiría una obligación de pagar algo.
NOMBRE DE LA CUENTA
Lado izquierdo Lado Derecho DEBE HABER 4.1.3.1 Concepto De Cargo
Es todo registro realizado en la columna Debe de una cuenta. Cuando se hace referencia a él como parte de un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento “DEUDOR”
4.1.3.2 Concepto De Abono
Es todo registro realizado en la columna Haber de una cuenta. Cuando se hace referencia
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a un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento “ACREEDOR”
4.1.3.3 Concepto De Saldo
Es el remanente de valor que registra la cuenta a una fecha determinada, después de haberse restado a la suma de movimientos (deudores o acreedores) mayores, los menores.
Tipos de saldos
Saldo Deudor: si la sumatoria de la columna Debe es > que la sumatoria de la columna Haber
Saldo Acreedor: si la sumatoria de la columna Debe es < que la sumatoria de la columna Haber
Saldo Cero (0): Si la sumatoria de la columna Debe es = que la sumatoria de la columna Haber.
Actividad: Con las operaciones presentadas, muestre el movimiento de cada cuenta,
determinando el saldo de la cuenta, explicando su significado.
CASO 1: Saldo inicial de dinero en efectivo S/. 3,500.00 Se cobra facturas de los clientes S/. 800.00 Se paga facturas a proveedores S/. 1,200.00
Debe Dinero en Efectivo Haber CASO 2: Saldo inicial de cuentas por cobrar a clientes S/. 850.00 Se vende mercaderías al crédito por S/. 250.00 Se efectúa la cobranza de facturas de los clientes S/. 400.00
Debe Facturas por Cobrar a Clientes Haber CASO 3:
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Se adeuda a los proveedores al inicio del ejercicio S/. 250.00 Se compra al crédito mercaderías por S/. 600.00 Se paga al proveedor la suma de S/. 250.00
Debe Facturas por pagar a Proveedores Haber
CASO 4: Se obtuvo un préstamo del BCP la suma de S/. 10,000.00 Se pago la primera cuota del préstamo S/. 2,000.00 Se pago la segunda cuota del préstamo S/. 2,500.00
Debe Préstamo por Pagar Haber
4.1.4 Clasificación De Las Cuentas:
Las cuentas se pueden clasificar atendiendo a ciertos criterios; sin embargo, para efectos del curso, los vamos a clasificar de acuerdo a los elementos patrimoniales, por tanto, podemos decir que existen cinco tipos de cuentas:
a) Cuentas de Activo b) Cuentas de Pasivo c) Cuentas de Capital o Patrimonio d) Cuentas de Ingresos e) Cuentas de Gastos
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4.1.5 Registro en La Cuenta:
Considerando que la cuenta representada líneas arriba a manera de una especie de ―T‖ mayúscula que tiene dos partes bien definidas, Debe y Haber, y teniendo en consideración que allí se registran los aumentos y disminuciones de cada uno de ellas en función a la realización de las operaciones contables, se procederá a registrarse, siguiendo el criterio ya establecido por la técnica contable. A continuación se muestra la dinámica de registro en el siguiente cuadro:
Elemento patrimonial
AUMENTOS DISMINUCIONES
DEBE HABER DEBE HABER
ACTIVO X X
PASIVO X X
PATRIMONIO X X
INGRESOS X X
GASTOS X X
4.1.6 Proceso De Análisis De Las Operaciones Para Una Adecuada Registración Contable
Para efectuar un adecuado registro de las operaciones y aplicar correctamente el principio de la partida doble, se deberá hacer un análisis, a fin de que cada operación y su consiguiente registro sean eficientes y no se cometa ningún error.
Este proceso generalmente pasa por los siguientes pasos que se enuncian a continuación:
a) En aplicación del principio de la partida doble, en toda operación deberá determinarse la participación de por lo menos dos conceptos, donde uno de ellos será el concepto deudor y el otro el concepto acreedor. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: ¿Cuántos y cuáles son los conceptos que participan en la operación?
b) Estos conceptos debidamente determinados, se tendrán que relacionar con cada uno de los elementos patrimoniales (activo, pasivo, capital, ingresos, gastos). Este aspecto responde a la pregunta siguiente: ¿A qué elemento patrimonial pertenecen dichos conceptos?
c) Una vez relacionado los conceptos con los elementos patrimoniales, se tendrá que determinar cuál es la dinámica de cada uno de ellos. Esta dinámica consiste en establecer si hay aumento o disminución. Este aspecto responde a la pregunta: ¿El elemento patrimonial esta aumentando o disminuyendo? d) A continuación, una vez determinado dicho movimiento o dinámica; se establecerá en qué lugar de la cuenta (debe o haber) se realizará el registro de dichos aumentos o disminuciones. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: En qué lado de la cuenta se deberá registrar el aumento o disminución, en el ¿debe o en el haber?
- Luego de haber determinado el lugar de registro en la cuenta, algo muy importante a establecer, es el importe a registrar en cada cuenta. Esto porque deberá aplicarse las premisas que se desprenden del principio fundamental de partida doble. Estas premisas se pueden enunciar de la siguiente manera:
46
El importe cargado deberá ser igual al importe abonado.
La suma de los cargos debe ser siempre igual a la suma de los abonos.
La suma de las cuentas deudoras es siempre igual a la suma de las cuentas acreedoras.
Estas premisas son importantes especialmente cuando se presente alguna variación en cuanto al número de cuentas que participan en la operación. Entre las variaciones que podemos encontrar y enunciar están las siguientes:
* Una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras. * Dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora. * Dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.
Este aspecto responde a la pregunta siguiente: ¿la suma de los cargos, es igual a la suma de los abonos?
- Como paso final en este proceso de análisis, será la aplicación del Plan Contable vigente. Esta aplicación consiste en asignar un código y una denominación de la cuenta de acuerdo al plan contable. Para la aplicación de ello, se deberá conocer cuál es la estructura de dicho plan.
ACTIVIDAD:
Con la operación realizada por la empresa aplicar el proceso de análisis para luego efectuar el registro de manera correcta y adecuada.
La empresa ―El Ganador‖ SAA compra una computadora para la oficina por un valor de S/. 1,000.00 al contado. Proceso de análisis:
a) Establecer el número de conceptos que participan en la operación: - Computadora - Dinero en efectivo En esta operación participan solo dos (2) conceptos.
b) Determinar a qué elemento patrimonial pertenecen dichos conceptos: - Computadora --------------------- Activo - Dinero en efectivo --------------- Activo c) Establecer la dinámica de cada uno de ellos: - Computadora ---------– Activo ----- Aumenta - Dinero en efectivo ---- Activo ----- Disminuye
d) Determinar el lugar de registro en la cuenta: - Computadora ----------– Activo --– Aumenta ------ Debe - Dinero en efectivo ----- Activo --– Disminuye ---- Haber
e) Establecer el importe de cada cuenta: - Computadora –------------ Activo --– Aumenta – Debe –- S/. 1,000.00 - Dinero en efectivo ------- Activo –- Disminuye – Haber – S/. 1,000.00
f) Código y nombre de la cuenta según el Plan Contable
47
- Computadora ----------– Activo – Aumenta –--- Debe – S/. 1,000.00 – 336 - Dinero en efectivo ----- Activo – Disminuye –- Haber – S/. 1,000.00 – 101
PRÁCTICA
Registra las siguientes operaciones aplicando el principio de partida doble y el procedimiento de análisis adecuado.
a. Se compra mercadería al crédito por 5,000 .00 b. Se compra computadora al contado por 3,000.00 c. Se cancela al proveedor 4,000.00 d. Se compra un automóvil al crédito por 20,000.00 e. Se vende mercadería en 15,000.00 al contado, cuyo costo es 8,900.00 f. Se paga al proveedor 10,000.00 g. Se vende mercadería en 22,000.00 al crédito. Cuyo costo es 15,900.00 h. Se paga servicios de luz 500.00, agua 200.00 y teléfono 1,300.00. i. El cliente nos cancela 10,000.00
48
4.2 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
4.2.1. Concepto
Antes de entrar de lleno a definir qué es el plan contable empresarial, recordemos que la cuenta es el estado donde ve registrado el historial de una transacción mercantil. Se refiere, también, a los rubros, ítems o partidas que originan dichas transacciones.
El plan contable es una relación de términos contables denominados cuentas de uso obligatorio para designar los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa a una determinada fecha (Balance General), así como para designar los conceptos de ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado, (Estado de Ganancias y Pérdidas).
4.2.2. Propósito Y Objetivo Del Plan Contable
Entre los objetivos y propósitos que conlleva un plan contable, se señalan a continuación:
4.2.2.1 La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.
4.2.2.2 Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
4.2.2.3 Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. 4.2.3. Ordenamiento Jurídico Y Normativo
El plan contable que se sustituye con el PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984 (Plan Contable General Revisado – PCGR), vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV -, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias.
Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.
Cabe recordar, que mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-2008-EF/94 (25-10-2008) se aprobó el Plan Contable General Empresarial (PCGE) el mismo que entraría en vigor a partir del 01-01-2010 sugiriendo, el referido dispositivo legal, su aplicación anticipada para el para el ejercicio 2009.
Posteriormente, mediante el artículo único de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94 se establece el diferimiento del uso del PCGE hasta el 01-01-2011. Sin embargo, optativamente pudo aplicarse para el año 2010. Complementariamente a ello, se publicó el día miércoles 12 de mayo del 2010 la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 a través de la cual se aprueba la versión modificada del Plan contable General Empresarial.
49
4.2.4. Estructura Del Plan Contable General Empresarial El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: 4.2.4.1 Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos patrimoniales de los estados financieros, excepto para el dígito ―8‖ que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito ―0‖ para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestión;
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
―0‖ para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros;
4.2.4.2 Rubro O Cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; 4.2.4.3 Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; 4.2.4.4 Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos. 4.2.4.5 Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
50
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo
Cuentas del Patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
20 Mercaderías 30 Inversiones mobiliarias
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
50 Capital
11 Inversiones Financieras
21 Productos Terminados
31 Inversiones inmobiliarias
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
51 Acciones de inversión
12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros
22 Subproductos, desechos y desperdicios
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros
52 Capital adicional
13 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
23 Productos en proceso
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas
53
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
24 Materias primas 34 Intangibles 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
54
15 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
35 Activos biológicos 45 Obligaciones financieras
55
16 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
26 Envases y embalajes
36 Desvalorización del activo inmovilizado
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros
56 Resultados no realizados
17 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
37 Activo diferido 47 Cuentas por pagar diversas – Relacionadas
57 Excedente de revaluación
18 Servicios y otros contratados por anticipado
28 Existencias por recibir
38 Otros activos 48 Provisiones 58 Reservas
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
29 Desvalorización de existencias
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
49 Pasivo diferido 59 Resultados acumulados
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Cuentas de Gastos por naturaleza
Cuentas de Ingresos por naturaleza
Cuentas de Saldos intermediarios de gestión y
determinación de los resultados del ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60 Compras 70 Ventas 80 Margen comercial
61 Variación de existencias 71 Variación de la producción almacenada
81 Producción del ejercicio
62 Gastos de personal, directores y gerentes
72 Producción de activo inmovilizado
82 Valor agregado
63 Gastos de servicios prestados por terceros
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
64 Gastos por tributos 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
84 Resultado de explotación
65 Otros gastos de gestión 75 Otros ingresos de gestión 85 Resultado antes de participaciones e impuestos
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable
76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable
86
67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros 87 Participaciones de los trabajadores
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
78 Cargas cubiertas por provisiones
88 Impuesto a la renta
69 Costo de ventas 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
89 Determinación del resultado del ejercicio
51
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analítica de Explotación: Costos de
Producción y Gastos por Función
Cuentas de Orden
Elemento 9 Elemento 0
Para ser estructurado por cada entidad. Cuentas de orden deudoras
00
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras
05
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por el contrario
(1) http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf
ACTIVIDAD: En las siguientes proposiciones, colocar el código y denominación de la cuenta y subcuenta según la definición:
1. Acciones que se compraron de otra empresa y que están disponibles para la venta. _______________________________________________________________________ 2. Los zapatos que confecciona una fábrica de calzado. ________________________________________________________________________ 3. Los edificios de departamentos que tiene una inmobiliaria. ________________________________________________________________________ 4. Las facturas por cobrar de una empresa sucursal. ________________________________________________________________________ 5. Los tomates cosechados de una empresa agrícola. ________________________________________________________________________ 6. Los combustibles de las máquinas de una fábrica. ________________________________________________________________________ 7. Las cuentas corrientes que posee la empresa. ________________________________________________________________________ 8. Los préstamos otorgados a socios. ________________________________________________________________________ 9. Los activos fijos no usados que están disponibles para la venta. ________________________________________________________________________ 10. Los pollitos en una empresa avícola. ________________________________________________________________________ 11. El pescado en una fábrica de conservas. ________________________________________________________________________ 12. La garantía entregada por el alquiler de local. ________________________________________________________________________ 13. El aporte de un socio que todavía está pendiente de cancelación. ________________________________________________________________________
52
14. El ingreso por alquilar un local de la empresa a un tercero. ________________________________________________________________________ 15. La empresa posee una camioneta de reparto de mercadería. ________________________________________________________________________ 16. El gasto por la depreciación de los muebles. ________________________________________________________________________ 17. El dinero que la empresa tiene en una cuenta a plazo fijo. ________________________________________________________________________ 18. La obligación que tiene la empresa de pagar las vacaciones a sus trabajadores. ________________________________________________________________________ 19. Una fábrica de camisas tiene en su almacén fardos de tela polyester. ________________________________________________________________________ 20. La empresa ha recibido un ingreso por descuento por pronto pago. ________________________________________________________________________ 21. La empresa ha tenido un gasto por donación de productos a un asilo. ________________________________________________________________________ 22. La empresa registra la obligación de pago pendiente con el banco por un préstamo. ________________________________________________________________________
53
Resumen
La contabilidad es una ciencia social que se encarga de registrar, clasificar y
resumir a las transacciones financieras que realiza un ente, en reportes llamados
estados financieros, a fin de servir para la oportuna toma de decisiones.
La contabilidad es una fuente inagotable de información vital para los dueños de
las empresas y también para el Estado. No existe ningún tipo de empresa
pequeña, mediana o grande que mantengan al margen la información contable. La
contabilidad proporciona información a dos tipos de usuarios: Internos y Externos.
Los principios de contabilidad, generalmente aceptados, son un conjunto de
postulados que norman el ejercicio profesional de la contabilidad. Forman parte de
una convención entre los contadores para el correcto registro de las operaciones
contables.
Las operaciones que realiza toda empresa, implican movimientos en diferentes
cuentas, participando las cinco variables de la contabilidad, las cuales son: Activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
El activo está compuesto por todos los recursos tangibles e intangibles de
propiedad de la empresa, de los cuales se espera obtener un beneficio en el
futuro.
El pasivo representa las deudas u obligaciones que tiene la empresa con terceras
personas llamadas acreedores.
El patrimonio está formado por todas las partidas que representan recursos
aportados por los socios, así como los excedentes generados por las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o
estatutarias. El patrimonio es la diferencia de activos menos pasivos.
Las cuentas que originan ingresos están conformadas por la venta de mercaderías
o por la prestación de servicios brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos
provocan a su vez un incremento de los activos.
Los gastos representan disminuciones de los recursos propios originados en la
producción de los ingresos. Los gastos o costos producen incrementos del pasivo
o la disminución del activo.
54
Los elementos denominados ingresos y gastos, participan y se muestran en el
estado de resultados, también denominado estado de ganancias y pérdidas.
Los elementos que se presentan en el balance general son activos, pasivos y
patrimonio; las mismas que se reflejan en la siguiente ecuación:
Frente a la realización de las operaciones contables que la entidad efectúa, la
igualdad permanece inalterable; lo que se modifica en la ecuación es el contenido
y conformación de cada uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo,
Capital, Ingresos y Gastos)
La partida doble es un principio fundamental, que se basa en la ley de la
causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe
efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen
una causa y un efecto.
La partida doble nos dice: ―No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor‖.
Lo cual se puede también expresar diciendo que todo activo o recurso que posee
una empresa debe ser registrado en la contabilidad, lo que implica registrar
también la financiación del activo.
La partida doble se establece en que: a todo cargo le corresponde un abono y
viceversa. Esto quiere decir que nunca podrá darse un cargo a una cuenta, sin que
se hayan operado abonos a una o varias cuentas.
La cuenta contable es el lugar donde se anotan los aumentos y disminuciones de
cada partida, provocados por los elementos de una transacción de negocios.
La cuenta contable se representa gráficamente a través de una especie de ―T‖
mayúscula.
Al lado izquierdo de la cuenta se le denomina debe o cargo. Allí se registra el
incremento de los activos y la disminución de pasivos y patrimonio.
El haber o abono constituye el lado derecho de la cuenta y se registran allí los
incrementos de pasivos y patrimonio, además de la disminución de los activos.
El Plan Contable General Empresarial, sirve para: clasificar y codificar las cuentas
contables e indicar la metodología y dinámica de cuentas. La utilización de un plan
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
55
contable, tiene como propósito uniformizar la información contable, así también
para que esta se presente de manera más clara y apoya fundamentalmente a la
transparencia y la fiabilidad de la información económica-financiera que se ofrece.
56
LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno aplica la normatividad relacionada con el
uso de comprobantes de pago y libros contables a través del llenado de
documentos y solución de cuestionarios.
TEMARIO
Tema 5 : LOS COMPROBANTES DE PAGO
Concepto, documentos considerados como comprobantes de pago
Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago
Obligados a emitir comprobantes de pago
Características de los comprobantes de pago
Obligaciones para la emisión y archivo de los comprobantes de pago
Registro de operaciones
Tema 6 : LIBROS CONTABLES
Libros de contabilidad: Importancia, Clasificación de los libros contables: Principales y Auxiliares, Formas de llenado, Obligatoriedad de llevar libros contables.
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios: Normatividad
Esquema del proceso integral de los libros contables principales.
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
2
57
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Definen cada uno de los comprobantes de pago.
Efectúan el llenado de comprobantes de pago.
Responden las preposiciones clasificándolas en verdadero o falso.
58
5. LOS COMPROBANTES DE PAGO
5.1 COMPROBANTES DE PAGO,GENERALIDADES
Las operaciones que realiza toda empresa, en primer lugar, deben quedar respaldadas por documentos, que luego de ser analizados, ordenados servirán para anotar dichas operaciones en registros contables; en segundo lugar, el llenado de estos documentos requiere de un manejo técnico y legal, es decir que su elaboración deben estar fundamentadas en la normatividad vigente y práctica comercial pertinente.
5.1.1 Concepto
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.
5.1.2 Documentos Considerados Como Comprobantes De Pago
Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT. Estos documentos son los siguientes:
Facturas
Recibos por honorarios
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets de máquinas registradoras
Otros documentos autorizados por el mismo reglamento
5.1.2.1 La Factura
¿En qué casos debe emitirse facturas?
En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas, que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crédito fiscal.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando la persona comprendida en el Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de sustentar crédito deducible.
Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de RUC.
La Factura se emite por triplicado en original y dos copias. ORIGINAL—Indica la palabra USUARIO y es entregada al cliente. 1era. COPIA – Indica la palabra EMISOR y es la que se queda con el que emite 2da. COPIA – Indica la palabra SUNAT y es entregada al cliente junto con la original
Forma de determinar los valores de la Factura:
Los importes de todos los productos o servicios vendidos son sumados y colocados en el
59
Total. El importe Total se divide entre 1.19 y nos da como resultado el subtotal. El subtotal se multiplica por 19% y obtenemos el IGV.
MODELO – FORMATO DE LA FACTURA
ACTIVIDAD
Llenar la factura con los siguientes datos:
El día 9 de Mayo del 2005 la empresa Representaciones Venus S.R.L. con RUC 20345645235 y dirección en Av. Perú 344 adquiere lo siguiente:
5 cajas de leche Gloria a 44.50 cada caja
8 cajas de aceite Capri a 72 soles cada caja
10 cajas de atún real a 35 soles cada caja
Estas compras son realizadas al contado en la empresa Importadora Atenas S.A.C. con RUC 20453356773 y dirección en Av. América 326. Se emite la factura No 001- 867
Distribuidora ―El Rapidito‖ SAC Av. Euguren Nº 235 – Palermo –
Trujillo TT
Teléfono 254695 – Fax 485362
RUC 20450280926
FACTURA
Nº 001 -12456
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT
2
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL 92.44 IGV TOTAL IGV TOTAL
Señor (es) Dirección Jr. Joaquín Olmedo Nº 285 - Trujillo Fecha de Emisión
15/12/2010 RUC : _________________ RUC :
Comercial La Fuente EIRL
17.56
110.00
________ Cancelado
Cajas Leche Gloria
55.00 S/. 110.00
60
5.1.2.2. Recibo Por Honorarios
Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesión, arte u oficio de manera independiente. Dicho documento es utilizado para sustentar gastos y costos para efectos tributarios, por ejemplo Contadores, Médicos, Abogados, gasfiteros, diseñadores, etc., siempre y cuando no estén asociados en sociedades civiles u otros.
Las retenciones que se realizan son los siguientes:
10% de Pago ―a cuenta‖ de Impuesto a la Renta.
¿Cuándo debe entregarse el Recibo por Honorarios?
En el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
¿Se debe consignar la retención efectuada en el Recibo por Honorarios?
Sí, debe consignarse el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha operación (Impuesto a la Renta: 10 %) y que será realizada por quien utiliza el servicio siempre que el importe del honorario exceda los 1500 soles.
¿Estos comprobantes tienen efectos tributarios?
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
RUC ______________
FACTURA
Nº _____________
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL IGV TOTAL IGV TOTAL
Señor (es) Dirección Fecha de Emisión / / RUC : _________________ RUC :
________ Cancelado
61
¿Cómo se emite el Recibo por honorarios?
Se emite en 1 original y 2 copias. La original y la segunda copia es para el usuario y la primera copia se queda con el emisor.
MODELO – FORMATO DEL RECIBO POR HONORARIOS
CASO PRÁCTICO:
Llenar el recibo por honorarios de la Abogada Julia Castillo con RUC 10253545657, quien brinda asesoría legal el día 25 de Enero del 2011 a la empresa Corporación Italiana SAC con RUC 20422114629. El monto total del honorario fue de S/. 2,500 Nuevos soles. Nº. Recibo. 001-450.
Castillo Palacios Julia
Abogada
Oficina: Av. España 234 - Telf. 345685
RUC 10172345930
RECIBO POR HONORARIOS
Nº 001- 0245
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050 05 - 01 - 2003
Recibí de: Comercial Sifuentes SAC RUC: 20524689521 La suma de: Mil Cuatrocientos Ochenta y cinco con 00/100 Nuevos Soles
Como honorarios profesionales por concepto de: Asesoría Legal
Fecha 14-12-2010
1,650.00 165.00 10 % retención Imp.
renta Importe Neto Recibido 1,485.00
Total honorarios
CANCELADO
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de
impresión 1543528050
05 - 01 - 2003
62
5.1.2.3 La Boleta De Venta
¿Quiénes deben entregar Boleta de Venta?
Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc.
Aquellos comprendidos en el Régimen Único Simplificado.
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado superen los 700 soles es necesario identificar al comprador o usuario, consignando sus apellidos y nombres, dirección y número del documento de identidad.
¿Existe un monto mínimo para la emisión de Boleta de Venta?
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta.
¿Cómo realizar la emisión de boletas de venta?
Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia es para el usuario y la original para el emisor.
RUC _________________ RECIBO POR HONORARIOS
Nº ___ - _____
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050 05 - 01 - 2003
Recibí de: ______________________________ RUC: ____________ La suma de: _____________________________________ Nuevos Soles
Como honorarios profesionales por concepto de: _________________
Fecha 14-12-2010
10 % retención Imp. renta Importe Neto Recibido
Total honorarios
CANCELADO
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de
impresión 1543528050
05 - 01 - 2003
63
¿Las Boletas de Venta permiten utilizar el crédito fiscal?
No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley.
MODELO – FORMATO DE LA BOLETA DE VENTA
5.1.2.4 Liquidación De Compra
¿Qué es la Liquidación de compra y cuándo usarla?
Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite únicamente cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción maderera, productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de Nº de RUC.
Cuando el vendedor no puede otorgar comprobantes de pago por carecer de RUC, entonces el comprador emite una liquidación de compra. Permite ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el IGV se haya pagado.
Permite sustentar gasto y/o costos para efectos tributarios. Las características que debe cumplir son las mismas que para las facturas.
LIBRERÍA “INCA”
De: Román Guzmán, Elba Av. San Antonio 680 - Lima
Jr. Cusco 312 - Lima
RUC 10187456008
BOLETA DE VENTA
Nº 002 - 0000504
CANTIDAD DESCRIPCION
1
1
2
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050 05 - 01 - 2010
Cuaderno espiral 9.00
caja de colores 7.00
regla de 30 cms. 1.50
S/. 9.00 7.00 3.00 S/. 19.00
S/. 19.00
IMPORTE
TOTAL
EMISOR
Señor (es) Dirección: Av. El Palmar Nº 356 - Rinconada
Fernando Martínez Paredes
PRECIO UNITARI
Fecha de Emisión 04/07/2010
64
MODELO – FORMATO DE LIQUIDACIÓN DE COMPRA
5.1.2.5 Ticket De Máquina Registradora
¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN LOS TICKETS?
En operaciones con consumidores finales. En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado. Además, sólo pueden ser emitidos en moneda nacional.
¿PERMITEN EJERCER DERECHO A CRÉDITO FISCAL?
Sólo permiten ejercer estos derechos siempre que:
Se identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC y apellidos y nombres o razón social.
Se emita como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquiriente o usuario y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razón social del adquiriente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Restaurant MOCHICA SRL Jr. Bolívar No. 345
RUC 20325621123
LIQUIDACION DE COMPRA
Nº 001-023
CANTIDAD DESCRIPCION Prec Unit
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050
05 - 01 - 2003
I MPORTE
SUBTOTAL
IGV
TOTAL
Vendedor) Dirección _Campiña de Moche S/n______ Fecha de Emisión _12/02/2009 DNI 18102564 RUC :
Javier García Quispe
34.20
214.20
_______ Cancelado
15 Artesanías 12.00 180.00 Balcones trujillanos
180.00
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¿SE EXIGEN REQUISITOS PARA LAS MÁQUINAS REGISTRADORAS QUE EXPIDAN LOS TICKETS?
Sí, las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora).
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las operaciones realizadas por la empresa en las cuales se han emitido ticket.
La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados como comprobantes de pago.
¿Se puede emitir Tickets a través de sistemas informáticos?
Sí, previamente, el emisor debe haber presentado el HYPERLINK "http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/index.html" Formulario Nº 845
Una vez presentado este formulario, la autorización para emitir Tickets a través de sistemas informáticos surtirá efecto hasta el 30 de junio de 2010.
MODELO – FORMATO DEL TICKET DE MÁQUINA REGISTRADORA
Razón social
Dirección
Número de RUC
No de serie
Número de ticket
Fecha y hora
Detalle de la compra
Importe total
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5.1.2.6 Otros Comprobantes De Pago
La Guia De Remisión
¿Cuáles son las normas para el traslado de bienes?
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión.
El traslado de bienes se realiza a través de las siguientes modalidades:
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte.
Transporte público, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes.
¿Quiénes son los obligados a emitir Guías de Remisión?
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la guía de remisión deberá ser emitida por el propietario de los bienes que cuente con unidades propias de transporte, o prestador de servicios como mantenimiento o reparación por encargo del propietario, agencia de aduanas, almacén aduanero o el consignatario (en caso de bienes en consignación); los mismos que se consideran como remitentes, en esta modalidad de traslado, y deberán emitir una Guía de Remisión por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE)
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte público: Se emitirán dos guías de remisión:
Una por el transportista (guía de remisión transportista), en los casos señalados en los puntos anteriores; y
Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al inicio del traslado (guía de remisión remitente),
Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del transportista, tratándose de bienes pertenecientes a:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guía de remisión.
Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.
Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
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MODELO – FORMATO DE LA GUIA DE REMISIÓN
Notas De Crédito
Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con anterioridad.
Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
Únicamente, podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Notas De Débito
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. También en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con anterioridad
Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
Nombre del documento
Destinatario
Transportista
Doc. Asociado
Identificación del
vehículo
Motivo del traslado
Costo Flete
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Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
MODELO – FORMATO DE NOTA DE DÉBITO
(1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=35&Itemid=58
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APLICACIÓN PRÁCTICA
Con los datos que se muestran a continuación, elaborar los comprobantes de pago solicitados:
FACTURA
Comercial del NORTE SRL con RUC 20456790124 y dirección en Av. España 923
vende al Sr. Fernando Risco Plasencia con RUC 10182466771 y dirección en Bolívar No.
289 lo siguiente:
15 CAJAS DE JUGOS LAIVE A 1.25 cada caja
30 BOLSAS DE DULCES AMBROSOLI A 4.50 cada bolsa
15 CAJAS DE GALLETAS DIA A 6.80 cada caja.
Fecha: 13 de Enero del 2011- Al contado- Se emite la factura No. 001- 4632 Nota: Los precios incluyen el IGV.
RUC ______________
FACTURA
Nº _____________
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL IGV TOTAL IGV TOTAL
Señor (es) Dirección Fecha de Emisión / / RUC : _________________ RUC :
________ Cancelado
70
Recibo Por Honorarios
La empresa Servicios Generales S.A. con RUC 20163873927 solicita una asesoría
financiera al Contador Carlos Reyna García con RUC 10172345901 y dirección en Jr.
Pizarro 323 Of. 104, el cual emite el Recibo por Honorarios No 001- 321, siendo el
honorario de 980 soles que se cancela el día 6 de Enero del 2011.
.
RUC _________________ RECIBO POR HONORARIOS
Nº ___ - _____
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050 05 - 01 - 2003
Recibí de: ______________________________ RUC: ____________ La suma de: _____________________________________ Nuevos Soles
Como honorarios profesionales por concepto de: _________________
Fecha 14-12-2010
10 % retención Imp. renta Importe Neto Recibido
Total honorarios
CANCELADO
71
Nota De Crédito La empresa FANTASY SRL con RUC 20134569012 y dirección en Av. Mansiche 466,
emite el 2 de Abril del 2010 la Nota de crédito No 001- 235 porque le había vendido
mediante la factura No 001- 3543 el 20 de Marzo una máquina valorizada en 1230.00
incluido IGV, a Raúl Mendoza Torres con RUC 10171345987 y dirección en Av. Santa
457, y luego se le emite el documento por haber un error en la factura el precio correcto
era 1200 incluido IGV.
RUC ______________
NOTA DE CREDITO
_____Nº ________
DESCRIPCION
IMPRENTA AJAX S.A.C. SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 Nº de autorización de impresión
1543528050
05 - 01 - 2003
IMPORTE
SUBTOTAL IGV TOTAL IGV TOTAL
Señor (es) RUC: Dirección Trujillo / /
Referencia:
________ Cancelado
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ACTIVIDAD: CUESTIONARIO COMPROBANTES DE PAGO
Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa. Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las líneas
El Ticket de máquina registradora es utilizado como una boleta de venta. ( )
________________________________________________________________________ La Liquid. de Compra se emite por el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. ( ) ________________________________________________________________________ En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. ( ) ________________________________________________________________________ La Factura da derecho al crédito fiscal. ( ) ________________________________________________________________________ El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. ( ) ________________________________________________________________________ En la Liquidación de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. ( ) ________________________________________________________________________ En la Guía de Remisión no es necesario especificar el precio de los productos. ( ) ________________________________________________________________________ La Nota de Crédito permite rebajar el importe de una factura. ( )
_________________________________________________________________________
CONTABILIDAD I
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5.2 OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica:
a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
d) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
e) En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminación del servicio. - La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido. - El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
f) En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
g) En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
5.3 OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Están obligados a emitir comprobantes de pago:
a) Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso:
b) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
c) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
d) Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación en favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.
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Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
e) Las personas naturales o jurídicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra.
f) Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de deuda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
5.4 CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrán las siguientes características:
a) Tratándose de facturas y liquidaciones de compra:
* Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
* Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
* Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración.
Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeración del comprobante de pago no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura.
b) Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán cumplir necesariamente las características señaladas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedición de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.
c) Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artículo 4º, será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica.
d) La numeración de los comprobantes de pago, a excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, constará de diez (10) dígitos, de los cuales:
d.1 Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y serán empleados para identificar el punto de emisión. Los puntos de emisión pueden ser:
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Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depósito.
Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podrá establecer más de un punto de emisión.
Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de una misma empresa.
La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativa. De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá solicitarse autorización previa a la SUNAT.
d.2. Los siete (7) números restantes, corresponden al número correlativo.
Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda.
5.5 OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS
La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito se sujetará a lo siguiente:
a) La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de exportación en los cuales la segunda copia será entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).
En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada por el emisor.
b) La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras:
a) La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de máquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4º, se deberá efectuar una liquidación de las operaciones efectuadas por cada una de las
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máquinas al cierre del día, detallando el número del ticket emitido, el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el número de RUC del adquirente o usuario. Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas registradoras de manera cronológica. c) Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas deberán ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina registradora en las operaciones modificatorias. * La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente. * No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera mencionada en el presente artículo, cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas. * La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el presente reglamento, podrá realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportación. * Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal hecho.
5.6 REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarán observando las siguientes normas:
1 Deberán anotarse en forma cronológica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie.
2 En el caso de los siguientes documentos:
a) Boletas de venta
Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de las boletas de venta que sustenten dichas operaciones.
b) Tickets o cintas de máquina registradora
Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada máquina registradora.
Tratándose de los tickets o cintas de máquina registradora a que refiere el numeral 5.3 del artículo 4°, deberá anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisión, el número de la serie de la máquina registradora, el número de ticket, el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el número de RUC del adquirente o usuario.
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6. LIBROS CONTABLES
6.1 LIBROS DE CONTABILIDAD
Son libros donde se registran las operaciones de la empresa expresadas en la moneda de curso
legal, y siguiendo requisitos de forma y fondo.
Toda información registrada en los libros de contabilidad debe estar sustentada con documentos fehacientes
6.1.1 Importancia De Los Libros De Contabilidad
Los libros y registros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica del país. A través de ellos permite conocer la situación económica, financiera y/o legal de la empresa, constituye el medio para sustentar las operaciones contables y dar la información financiera. En función a las operaciones anotadas en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros, que son usados por diferentes usuarios A través de los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden conocer la forma en que la empresa opera en un determinado ejercicio contable, de este modo se puede verificar el cumplimiento de la reglamentación impuesto por el Estado También en función a los registros realizados en los libros contables, la administración tributaria tiene evidencia documentaria al momento de realizar labores de fiscalización y verificación del cumplimiento de las normas tributarias
6.1.2. Clasificacion De Los Libros
Según las operaciones que se registran, los libros pueden ser:
Principales
Auxiliares Los Libros Principales Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemática las operaciones que realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas analíticamente en los libros auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo sistema contable y sirven de base para preparar los Estados Financieros.
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor Los Libros Auxiliares Son libros que complementan los registros de los libros principales. Pueden ser
Libros Auxiliares Obligatorios
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Caja y Bancos
Registros de Control de Inventario (Kardex en unidades o valorizado)
Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc. Libros Auxiliares Voluntarios
Registro de control de cuentas por cobrar
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Registro de control de cuentas por pagar
Libro caja chica, etc. Por ejemplo, tenemos al Registro de Compras y Registro de ventas que son de carácter obligatorio para las empresas afectas al IGV.
6.1.3 Formas De Llenado: Se pueden llevar los libros en forma manual o computarizada. En la forma manual se adquiere libros empastados donde se registra a mano las operaciones de un período específico. En forma computarizada se adquiere hojas sueltas y en ellas se imprime la información que ha sido registrada a través de un programa o software contable. Estos libros deben ser llenados teniendo en cuenta lo siguiente:
Datos de Cabecera: Denominación del libro, periodo, RUC, y apellidos y nombres o razón social
El registro de operaciones debe estar en forma cronológica, correlativo de manera legible, sin espacio ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alterados
Cada folio debe ser totalizado y sumado columna o cuenta contable hasta llegar el final del período o ejercicio gravables, según correspondan: VAN y VIENEN
Si no hay operaciones por registrar en un periodo o ejercicio gravable, se coloca ―Sin Movimiento‖ o ― Sin Operaciones‖
Deben se llevados en moneda nacional y en castellano, salvo excepciones previstas por el Código Tributario.
Hay que incluir en los libros asientos de ajuste, reclasificación o rectificación
No debe admitirse la adhesión de hojas o folios
El libro de Inventario y Balances, debe ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal, así como el CPC o el CM responsable de su elaboración
Se utilizara el PCGE, empleándose las cuentas desagregadas al máximo nivel
El uso del PCGE no se aplica en los casos en que se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad y otro similar distinto
6.1.4 Obligatoriedad De Llevar Los Libros Contables
No todos los negocios llevan libros contables. Según la ley, existen regímenes tributarios establecidos que establecen los libros que se deben llevar de acuerdo al tamaño de la empresa y como está formalizada. Ejemplo, los negocios pequeños pueden estar en el Régimen Único Simplificado (RUS) y no tienen la obligación de llevar libros contables. Estos negocios se forman como personas naturales y pertenecen a un solo dueño. Solamente emiten boleta de venta. Si el negocio es más grande tiene la opción de estar en el Régimen General o Especial, En estos regímenes las empresas pueden ser de personas naturales o jurídicas. La ventaja es que pueden emitir factura. Estos negocios si están obligados a llevar libros contables según el siguiente esquema:
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Personas Naturales o jurídicas
Régimen Especial del Impuesto a la
Renta
Régimen General
Registro de Compras Registro de Ventas Otros libros según la actividad
Si los ingresos son menores a 150 UITs al año
Si los ingresos son mayores a 150 UITs al año
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Registro de Ventas Registro de Compras Libro de Diario de Formato Simplificado Otros libros de acuerdo a la actividad
CONTABILIDAD COMPLETA Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libro Caja y Bancos Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos De acuerdo a la ley de Imp a la Renta: Libro de Retenciones Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas Registro de Inventario Permanente Valorizado
80
6.2 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007. (1) Estas disposiciones señalan que la información contable deberá ser registrada según los formatos que la SUNAT establece con el fin de facilitar información precisa y detallada de las operaciones del negocio.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia que se señalan a continuación:
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUÉSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS
6.2.1 LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS
Los libros y registros contables serán legalizados antes de su uso, de lo contrario carece de validez lo que se haya registrado en ellos.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen.
6.2.2 EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un período o año. Cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste podrá comprender dos (2) o más períodos o años. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro que no hubieran sido utilizadas podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio siguiente. De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.
6.2.3 TIPO DE MONEDA Y PROHIBICIÓN DE ENMENDADURAS
Las operaciones se registrarán en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
82
6.2.4 Plazos Máximos De Atraso De Los Libros Contables
ATRASO DIEZ (10) DÍAS HÁBILES
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art.34°deLIR
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Huéspedes
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos–Art.26°RS266-2004
Registro del Régimen de Percepciones
Registro del Régimen de Retenciones
Registro IVAP
Registro Auxiliar de Adquisiciones
TRES (03) MESES MENSUAL:
Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Inventario permanente en Unidades Físicas
Registro de Inventario permanente Valorizado
ANUAL:
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
6.2.5 Comunicación De La Pérdida O Destrucción De Los Libros
Si los libros se pierden o se destruyen por siniestro, asalto y otros, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles de producirse la pérdida o destrucción. Dicha comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos, así como el período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos. Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada ante el hecho.
6.2.6 Plazo Para Rehacer Los Libros
CONTABILIDAD I
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Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes. De requerirse un plazo mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación. Para efecto de lo señalado: El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción. Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos. La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas, a efectos de acogerse al cómputo de los plazo señalado, de verificarse la falsedad de los hechos comunicados, la SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, en aplicación del numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario. (1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&lay
out=blog&id=60&Itemid=108
84
6.3 ESQUEMA DEL PROCESO INTEGRAL DE LOS LIBROS CONTABLES
La contabilidad como proceso se inicia con la realización de la actividad contable que es la acción realizada en la empresa que tiene como característica principal que puede ser valorada en términos monetarios. El registro de una operación contable debe estar sustentado con un documento que respalde que la operación se ha realizado y donde se muestre los datos importantes para su anotación tales como el importe o la fecha. Estos documentos a los que denominamos DOCUMENTOS FUENTE, previamente son debidamente clasificados y ordenados, teniendo en cuenta para su ordenamiento la fecha, el número correlativo (si es que se emiten por secuencia) o por establecimiento según el número de serie, cuando se trate de un negocio que cuente con varios locales. En el mismo orden los documentos son registrados en los libros correspondientes, de acuerdo a la naturaleza de la operación. Ejemplo: Si son comprobantes de pago por ventas como boletas y facturas se registrarán en el Registro de Ventas. Si son reportes de horas trabajadas del personal de la empresa se registraran en el Libro de Planillas, etc. Finalizado el período contable (mes, semestre, año, etc.) se procede a registrar en un libro principal de Contabilidad llamado el Libro Diario. Estos registros se denominan ASIENTOS DE CENTRALIZACION y se realizan aplicando el principio de PARTIDA DOBLE, donde el DEBE siempre debe ser igual al HABER. Una vez que se ha terminado de registrar las operaciones en el libro diario, se procede a mayorizar es decir trasladar las operaciones del Libro Diario al Libro Mayor. Luego de terminar el proceso de la mayorización se procede a sumarizar y trasladar los resultados a la hoja de trabajo (llamado también Balance de Comprobación) y es en base a ella que se formulan los Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas
REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO CAJA KARDEX DE ALMACEN
LIBRO BANCOS
LIBRO DE PLANILLAS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DIARIO HOJA DE TRABAJO
LIBRO MAYOR
CONTABILIDAD I
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Finalmente, el Balance General es trasladado a Libro de Inventarios y Balances, siendo necesario detallar las partidas que conforman el mismo.
86
AUTOEVALUACIÓN DEL TEMA INSTRUCCIONES: A continuación, se presentan proposiciones acerca de los temas estudiados. Contesta (V) si la respuesta es verdadera y (F) si es falsa. Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta. 1. El libro diario tiene un plazo máximo de atraso de 10 días……………...( )
…………………………………………………………………………………………………… 2. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario ………….. ( )
……………………………………………………………………………………………………
3. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa……… ( ) ……………………………………………………………………………………………………
4. La contabilidad se puede registrar en hojas sueltas…………………….( ) ……………………………………………………………………………………………………
5. Se tiene un plazo de 30 días para rehacer los libros deteriorados…….( ) ……………………………………………………………………………………………………
6. Los libros contables serán registrados en moneda nacional …………..( ) ……………………………………………………………………………………………………
7. Los libros contables se clasifican en principales y secundarios……….( ) ……………………………………………………………………………………………
8. Ante la pérdida de libros se debe presentar denuncia policial……...…( ) ……………………………………………………………………………………………………
9. El libro mayor tiene un plazo máximo de atraso de 3 meses……...…,,.( ) ……………………………………………………………………………………………………
10. La información contable llevada en hojas sueltas debe ser empastada por cada ejercicio o período…………………………………………………… ( )
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
11. Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la siguiente………………………………………………….… ( )
…………………………………………………………………………………………………… 12. Los negocios del Régimen Especial llevan contabilidad simplificada ( )
…………………………………………………………………………………………………… 13. La contabilidad se puede llevar en forma manual o computarizada…( )
…………………………………………………………………………………………………… 14. A falta de un notario, los libros se pueden legalizar ante un juez de paz( )
…………………………………………………………………………………………
15. Los negocios del régimen general que tengan ingresos mayores a 150 UITs llevan contabilidad completa……………………………………………...… ( )
…………………………………………………………………………………………………… 16. Los libros contables deben contener folios en orden correlativo …….. ( )
…………………………………………………………………………………………………… 17. La legalización de libros se muestra a través de una constancia que se inserta en la última hoja de
éstos………………………………………….( ) ……………………………………………………………………………………………………
18. Todas las hojas de los libros deben estar selladas ……………………. ( ) ……………………………………………………………………………………………………
19. Las hojas sueltas de los libros contables que no se hayan usado en el período ya no se podrán utilizar en el siguiente……. ………………….( )
…………………………………………………………………………………………………… 20. Los libros contables deben llevar datos de cabecera…………………..( )
……………………………………………………………………………………………………
CONTABILIDAD I
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Resumen
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de un servicio.
Los principales comprobantes de pago estudiados en esta sección son factura, recibo por
honorarios, boleta de venta, liquidación de compra, ticket o cinta de máquina registradora,
etc.
La factura es emitida entre sujetos del Impuesto General a las Ventas que tienen derecho
a crédito fiscal.
El recibo por honorarios se emite por la prestación de un servicio a través del ejercicio
individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
La boleta de venta y los tickets emitidos por máquinas registradoras son emitidos a
consumidores finales, no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal
La liquidación de compra es emitida en los casos establecidos por la ley.
Los comprobantes de pago se deben entregar en el momento de la transferencia de los
bienes muebles, inmuebles, en la prestación del servicio o en el momento que se efectúe
el pago o se perciba el dinero, lo que ocurra primero.
Los libros de contabilidad son aquellos donde se registran en forma manual o computarizada las diversas operaciones que se realizan en la empresa.
Los libros contables son importantes ya que nos dan a conocer la situación económica, financiera y/o legal de la empresa, en base a ellos se preparan los Estados Financieros y constituyen evidencia documentaria tanto para las autoridades tributarias como para los distintos usuarios de la información
Los libros contables se clasifican en Libros Principales y Libros Auxiliares, pudiendo ser los libros auxiliares obligatorios o voluntarios.
No todos los negocios llevan libros contables. Esto es según el régimen tributario y de acuerdo a la forma de su constitución (persona natural o jurídica)
Existen normas relacionadas con el uso y llenado de los libros de contabilidad tales como
la legalización, los días de atraso, que procedimiento seguir en caso de pérdida o deterioro, etc.
El proceso integral de los libros contables, se inicia con documentación que sustenta las
operaciones y que se registran en libros auxiliares. Luego, los libros auxiliares se centralizan en un libro principal llamado libro diario; lo registrado en el Libro Diario se traslada a otro libro principal llamado Libro Mayor, que sirve de base para el Balance de Comprobación y finalmente la preparación de los Estados Financieros que se registran en el Libro de Inventarios y Balances.
88
2
22
EL PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno registra las transacciones económicas en los libros principales, aplicando el Plan Contable General Empresarial y Los Principios de Contabilidad a través de casos propuestos.
TEMARIO
TEMA 7 : Libro de inventarios y balances
Concepto, objetivos, importancia
Formatos
TEMA 8 : Libro Diario y Asientos Contables
Libro Diario: Características, asientos, información que debe contener y formatos
Asientos contables, tipos:
- Asientos Inicial
- Asientos contables de compras y ventas. Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas
- Asientos contables de ingresos y gastos
- Asientos contables de cobranzas y cancelaciones
- Asientos contables de compra de activo fijo
- Asientos contables de costo de ventas
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
3
CONTABILIDAD I
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TEMA 9 : Libro Mayor
Definición, datos, información mínima
Formato
Proceso de Mayorización: determinación de saldos e interpretación
Llenado de Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor.
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Desarrollan caso práctico del llenado de libro de Inventarios y balances.
Responden al cuestionario sobre el Libro Diario.
Realizan los asientos contables inicial de apertura o reapertura.
Realizan los asientos contables de compras de mercaderías y su correspondiente asiento por destino.
Realizan los asientos contables de ventas de mercaderías.
Realizan los asientos contables de ingresos y gastos
Realizan los asientos contables de cobranzas y cancelaciones.
Realizan los asientos contables de compras de activo fijo.
Realizan los asientos contables de costo de ventas.
Realizan casos prácticos utilizando el Libro Diario y el Libro Mayor.
Realizan una práctica integral, que incluye todos los libros principales.
90
7. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
7.1 CONCEPTO
Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, donde refleja el estado que muestra el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de las empresas durante un ejercicio económico. Presenta la historia resumida de lo que se tiene y de lo que se DEBE en forma detallada y pormenorizada tanto de los bienes y derechos, así como de las obligaciones que tiene la empresa al inicio o término de las operaciones comerciales a una fecha determinada. En este libro deben estar expresados; en unidades físicas y monetarias, todo lo que la empresa posee y pueda ser valorado patrimonialmente; de este modo muestra una relación detallada y valorizada de los bienes, derechos y obligaciones, así como las partidas que constituyen el patrimonio de la empresa en una fecha determinada. El LIBRO DE INVENTARIOS se debe abrir con el balance inicial, detallando los bienes de la empresa. Al finalizar el período, se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación y los inventarios de cierre de ejercicio y las cuentas anuales. Estas cuentas se aperturan cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles.
Inventario: Lista ordenada de las cosas de valor de una persona o sociedad.
Objetivos Del Inventario Inicial
Al iniciar y cerrar una actividad comercial, las empresas deben elaborar un inventario y balance inicial o de cierre con el objeto de:
Conocer la manera exacta la situación patrimonial de la empresa.
Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las normas legales;
Expresar con claridad la cantidad de artículos inventariados al iniciar el periodo contable.
Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las sub. cuentas del PCGR.
Señalar el valor o precio unitario que corresponde a cada artículo.
Importancia Del Inventario Cuando una empresa inicia sus actividades, es recomendable que al inicio de cada ejercicio, se confeccione un inventario. Por lo tanto, el libro de inventario y balance inicial, con la descripción y valuación exacta de cada uno de los bienes y obligaciones, tiene gran importancia para la empresa y el comerciante.
7.2 FORMATOS El Libro de Inventarios y Balances estará integrado por los siguientes formatos (1):
Formato 3.1: "Libro de Inventarios y Balances – Balance General".
Formato 3.2: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 10 – Efectivo y Equivalentes de Efectivo".
Formato 3.3: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 12 – Cuentas por Cobrar Comerciales a Terceros".
Formato 3.4: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 14 – Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, directores y Gerentes".
CONTABILIDAD I
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Formato 3.5: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 16 – Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros".
Formato 3.6: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 19 – Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa".
Formato 3.7: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 20 – Mercaderías Y La Cuenta 21 – Productos Terminados".
Formato 3.8: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 11 – Inversiones al Valor Razonables y Disponibles para la Venta".
Formato 3.9: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 34 – Intangibles".
Formato 3.10: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 40 – Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar" (2).
Formato 3.11: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 41 – Remuneraciones y Participaciones por Pagar".
Formato 3.12: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 42 – Cunetas por Pagar Comerciales Terceros".
Formato 3.13: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 46 – Cuentas por Pagar Diversas - Terceros".
Formato 3.14: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 47 – Beneficios Sociales de los Trabajadores". (3)
Formato 3.15: " Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 49 – Pasivos Diferidos".
Formato 3.16: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 50 – Capital".
Formato 3.17: " Libro de Inventarios y Balances – Balance de Comprobación".
Formato 3.18: " Libro de Inventarios y Balances – Estado de Flujos De Efectivo".
Formato 3.19: " Libro de Inventarios y Balances – Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del 01.01 Al 31.12".
Formato 3.20: " Libro de Inventarios y Balances – Estado de Ganancias y Pérdidas por Función del 01.01 Al 31.12".
(1) Dado que el llevado de los libros y registros, debe adecuarse el Plan Contable General Empresarial, los formatos han sido modificados de acuerdo a la nomenclatura de las nuevas cuentas
(2) Formato derogado Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-2008), se esta considerando solo para fines contables.
(3) Cuenta no considerada en el Plan Contable General Empresarial, paso a formar parte de la Cta. 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
.
92
APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 01
Elabora el Inventario Inicial que corresponde al periodo EMPRESA: Comercial del Norte SAC RUC 20452375976
DATOS DEL AÑO A
FECHA CONCEPTO DETALLE MONTO
S/.
30/11/0A Caja Banco de crédito Cta. Cte 09-598551 2,000.00
20/11/0A Facturas por cobrar Nº 001-558 RUC 20526258477 Los Rosales SAC 1,500.00
15/12/0A Préstamo a socio DNI 06338878 Julio Sánchez Ore, Socio 200.00
02/11/0A Préstamo a tercer DNI 06452845 Hugo Fuentes Ríos, (tercero) 100.00
28/11/0A Mercaderías Cod 20101 Azúcar 500 kilos a S/. 1.00 c/u 500.00
25/11/0A Mercaderías Cod 20102 Arroz 100 kilos a S/. 2.00 c/u 200.00
15/10/0A Acciones RUC 2015251548 LUZ SAC 1000 a S/. 1.00 c/acción 1,000.00
30/12/0A Muebles Muebles y enseres al 30 de dic Año A 4,000.00
30/12/0A IGV por pagar IGV del mes de diciembre 1,300.00
30/12/0A SNP por pagar SNP del mes diciembre 500.00
30/12/0A Remuneración Cod 0001 DNI 06582699 José Torres Vera, operario 100.00
18/12/0A Facturas por pagar Nº 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC 900.00
02/12/0A Préstamo por pagar DNI 06526581 Ana Coral Bautista 200.00
30/12/0A CTS DNI 06239856 Julia Estrella Salas Código 0435 1,000.00
30/12/0A Capital 5000 ACCIONES A 1.00 c/acción Socio Alberto Castillo Pretell con DNI 18239483 30% de acciones. Socio William Fernández Mendoza DNI 17345392 70% de acciones
5,000.00
CONTABILIDAD I
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FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 – EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE DIVISIONARIA
REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
CÓDIGO
DENOMINACIÓN ENTIDAD NÚMERO DE LA TIPO DE DEUDOR ACREEDOR
FINANCIERA CUENTA MONEDA (TABLA 3) (TABLA 4)
TOTALES
94
FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 12 – CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
INFORMACIÓN DEL CLIENTE
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD CUENTA POR COBRAR
DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DE PAGO
SALDO FINAL TOTAL
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
INFORMACIÓN DEL ACCIONISTA, SOCIO O PERSONAL
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
MONTO DE LA FECHA DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CUENTA POR COBRAR
INICIO DE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO LA
OPERACIÓN
96
SALDO FINAL TOTAL
FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
INFORMACIÓN DE TERCEROS
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CUENTA POR COBRAR
DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DE PAGO O
FECHA DE INICIO
DE LA OPERACIÓN
SALDO FINAL TOTAL
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
MÉTODO DE EVALUACIÓN APLICADO:
CÓDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
EXISTENCIA EXISTENCIA UNIDAD DE MEDIDA
(TABLA 5)
(TABLA 6)
COSTO TOTAL GENERAL
98
FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 11 – INVERSIONES AL VALOR REZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES,
TÍTULO VALOR EN LIBROS
TIPO NÚMERO
DENOMINACIÓN O RAZÓN
DENOMINACIÓN VALOR
NOMINAL
CANTIDAD
COSTO TOTAL
PROVISIÓN TOTAL
TOTAL NETO
(TABLA 2) SOCIAL DEL EMISOR
TOTALES
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 – TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
SALDO FINAL
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTAL
100
FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTA Y SUBCUENTA TRABAJADOR
SALDO FINAL
REMUNERACIONES POR PAGAR
CÓDIGO
APELLIDOS Y
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CÓDIGO DENOMINACIÓN
NOMBRES TIPO (TABLA 2)
NÚMERO
TOTAL
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 – CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR
PAGAR DEL
COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
DE PAGO
SALDO FINAL TOTAL
102
FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
INFORMACIÓN DE TERCEROS DESCRIPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
FECHA DE EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
O FECHA DE INICIO DE LA
OPERACIÓN
MONTO PENDIENTE DE PAGO
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES,
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
SALDO TOTAL
FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
LA CUENTA 50 - CAPITAL"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: DETALLE DE LA PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES: CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12 VALOR NOMINAL POR ACCIÓN O PARTICIPACIÓN SOCIAL NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS NÚMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS ESTRUCTURA DE PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE NÚMERO DE PORCENTAJE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO
DENOMINACIÓN ACCIONES
ACCIONES O DE TOTAL DE
O RAZÓN SOCIAL DEL PARTICIPACIONES PARTICIPACIÓN
ACCIONISTA O SOCIO SOCIALES
TOTALES
104
FORMATO 3.1 : “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL. Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominación o razón social: ................................................
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total activo corriente
Total pasivo no corriente
Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto
Total activo no corriente Total patrimonio neto
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS
PROFESIONALES
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
N° DESCRIPCIÓN
0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
4 CARNET DE EXTRANJERIA
6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
7 PASAPORTE
TABLA 4: TIPO DE MONEDA
N° DESCRIPCIÓN
1 NUEVOS SOLES
2 DÓLARES AMERICANOS
9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
N° DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA
02 PRODUCTO TERMINADO
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
TABLA 6: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
N° DESCRIPCIÓN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MÉTRICAS
05 TONELADAS CORTAS
06 GRAMOS
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
11 LATAS
12 CAJAS
13 MILLARES
14 METROS CÚBICOS
15 METROS
99 OTROS (ESPECIFICAR)
106
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA
N° DESCRIPCIÓN
00 OTROS (ESPECIFICAR)
02 DE CRÉDITO DEL PERÚ
03 INTERBANK
05 LATINO
07 CITYBANK N.A.
08 STANDARD CHARTERED
09 WIESE SUDAMERIS
11 CONTINENTAL
12 DE LIMA
16 MERCANTIL
18 NACIÓN
22 SANTANDER CENTRAL HISPANO - PERÚ
23 DE COMERCIO
25 REPUBLICA
26 NBK BANK
29 BANCOSUR
35 FINANCIERO DEL PERÚ
37 DEL PROGRESO
38 INTERAMERICANO FINANZAS
39 BANEX
40 NUEVO MUNDO
41 SUDAMERICANO
42 DEL LIBERTADOR
43 DEL TRABAJO
44 SOLVENTA
45 SERBANCO
46 BANK OF BOSTON
47 ORIÓN
48 DEL PAÍS
49 MI BANCO
50 DE PARIS
51 BANQUE BNP PARIBAS - ANDES
52 MIBANCO BANCO DE LA MICROEMPRESA - MIBANCO
53 BANCO DE LA NACIÓN
54 CORPORACIÓN FINANCIERA DE DESARROLLO - COFIDE
55 FINANCIERA CMR
56 FINANCIERA VOLVO FINANCE DEL PERÚ
57 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO AREQUIPA
58 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO CHINCHA
59 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO CUSCO
60 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO DEL SANTA
61 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO HUANCAYO
62 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO ICA
63 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO MAYNAS
64 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PAITA
65 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PISCO
66 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PIURA
67 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO SULLANA
68 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO TACNA
69 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO TRUJILLO
70 CAJA MUNICIPAL DE CRÉDITO POPULAR LIMA
71 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CAJAMARCA
72 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO DEL SUR
73 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CHAVÍN
74 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CRUZ DE CHALPÓN
75 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO
76 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO LOS ANDES
77 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO NOR PERÚ
78 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO PROFINANZAS
79 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO PRYMERA
80 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO QUILLABAMBA - CREDINKA
81 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO DE LA REGIÓN DE SAN MARTÍN
82 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO SEÑOR DE LUREN
99 BANCOS DEL EXTERIOR
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8. EL LIBRO DIARIO Y ASIENTOS CONTABLES
8.1 LIBRO DIARIO: 8.1.1 Concepto
Según el Art. 38 del Código de Comercio, al referirse al Libro Diario, literalmente dice:
―En el Libro Diario se asentará por primera partida el resultado del inventario inicial, según el sistema de contabilidad que se adopte, seguirán después, día por día todas las operaciones expresando en cada asiento el cargo y descargo de las respectivas cuentas‖.
Roy B. Kester define al Libro Diario como aquel "en donde se registran por orden cronológico todos los acontecimientos u operaciones mercantiles, consecutivamente y día por día, a medida que van teniendo lugar". No obstante esa definición, actualmente, el Libro Diario se ha alejado de dicha concepción por cuanto se ayuda de diversos libros auxiliares que hacen que cada cierto tiempo, la información de éstos sea centralizada al Libro Diario, ahorrando de este modo, espacio y tiempo.
8.1.2 Características Los aspectos que más caracterizan al Libro Diario son los siguientes:
Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la ciencia de la partida doble, parque cada operación registrada en este libro consta de un débito y de un crédito, equivalente entre sí.
Otra característica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro, serán las mismas que se empleen en el libro mayor.
Una última y muy especial característica es que todos los asientos llevan, además de los títulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse o abonarse, un resumen o glosa de la operación.
8.1.3 Asientos Que Debe Contener El Libro Diario
En este libro deberá incluir los siguientes asientos:
Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable
8.1.4 Información Que Debe Contener
El libro diario deberá incluir mensualmente la siguiente información mínima: a. Número correlativo del asiento contable o código único de la operación. b. Fecha de la operación. c. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso. d. Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma
manual, indicando: i. El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla 8).
108
ii. El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.
iii. El número del documento sustentatorio, de ser el caso. e. Cuenta contable, indicando:
i. Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado, teniendo presente el nivel mínimo de dígitos en que deberán estar desagregadas.
ii. Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, supuesto en el cual será optativo consignar esta información.
f. Movimiento: i. Debe. ii. Haber.
g. Totales.
8.1.5 Formato
FORMATO 5.1 : “LIBRO DIARIO” Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominación o razón social: ................................................
NÚMERO CORRELATI
VO DEL ASIENTO
FECHA DE LA
OPERACIÓN
GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTAS CONTABLES
ASOCIADA A LA OPERACIÓN
MOVIMIENTO
CÓDIGO DEL
LIBRO O REGIST
RO (TABLA
8)
NÚMERO CORRELATIV
O
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO
DENOMINACIÓN DEBE HABER
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
TOTALES
Apertura
Nº del Folio Libro Mayor
Columnas que se utilizan cuando se lleva contabilidad en forma manual
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FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMI
ENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRE DOC. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUST.
TOTALES
110
TABLA Nº 8: Código del Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Código Nombre o descripción
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
4 Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.
5 Libro diario
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
12 Registro de inventario permanente en unidades físicas.
13 Registro de inventario permanente valorizado.
14 Registro de ventas e ingresos.
15 Registro de ventas e ingresos – artículo 23º Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT
16 Registro de régimen de percepciones
17 Registro del régimen de retenciones
18 Registro IVAP
19 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – artículo 8º Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT.
20 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT.
21 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 1421-2001/SUNAT.
22 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT.
23 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT.
24 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT.
25 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT.
26 Registro de retenciones artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
27 Libro de actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
28 Libro de actas de la Junta General de Accionistas.
29 Libro de actas del directorio.
30 Libro de matrícula de acciones.
31 Libro de planillas.
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CUESTIONARIO Resolver el siguiente cuestionario 1. ¿Qué es el Libro Diario? 2. ¿Cuáles son las principales características del Libro Diario? 3. ¿Qué asientos debe contener el Libro Diario? 4. ¿Qué formato es el normado para el uso del Libro Diario? 5. ¿Qué información debe contener? 6. ¿Quiénes están obligados a llevar el Libro Diario?
112
8.2 ASIENTOS CONTABLES
Son anotaciones o registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada una de las operaciones económicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida doble. Únicamente, se consideran asientos contables a los realizados en el Libro Diario, los registros realizados en otros libros no son considerados asientos de contabilidad Asientos Tipo
Para facilitar la comprensión en la elaboración de los asientos de contabilidad, se muestran a continuación algunos asientos modelo; en los cuales se aplicará los conceptos ya estudiados en sesiones anteriores.
8.2.1 Asiento contable Inicial
El asiento inicial, también llamado de apertura o reapertura, no tiene ninguna característica especial. Se efectuará el asiento de apertura tratándose de una empresa nueva; en cambio se preparará el asiento de reapertura al reinicio de las operaciones de cada año fiscal, en una empresa ya existente.
En el asiento inicial, lo primero que hay que realizar es reconocer las cuentas contables según los datos que se nos presentan, luego una vez identificadas, se procede a realizar el asiento contable considerando que las cuentas de activo se cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan cuando estas tengan saldo positivo.
Ejemplo: La empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PERÚ, dedicada a la importación y venta de muebles para el hogar y la oficina, reinicia sus operaciones el día 01 de enero del año 300X, con los siguientes saldos:
a. Caja y Bancos (cuenta corriente) 3,000 b. Caja y Bancos (cuenta ahorros) 20,000 c. Clientes (letras) 19,000 d. Mercaderías:
500 juegos de sala c/u S/. 400.00 700 juegos de dormitorio c/u S/. 500.00 900 muebles oficina (escritorio más mueble para el equipo de
cómputo) c/u S/. 200.00 e. Escritorios 4,500 f. Inmueble 80,000 g. Proveedores (facturas) 7,000 h. Capital 95,000 i. Resultado del año anterior ¿????
Se pide: Hacer el asiento de reapertura de acuerdo al Plan Contable General Empresarial
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DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Enero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
1 01-01-300X Por el Activo, Pasivo y Patrimonio 3 1041 Cuentas Corrientes Operativas 3,000.00
al inicio del ejercicio 3 1061 Depósitos de ahorros 20,000.00
3 1212 Emitidas en Cartera 19,000.00
3 20111 Costo 730,000.00
3 33211 Costo de Adquisiciones o Const. 80,000.00
3 33511 Costo 4,500.00
3 4212 Emitidas 7,000.00
3 5011 Acciones 95,000.00
3 5911 Utilidades Acumuladas 754,500.00
856,500.00 856,500.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
114
8.2.2 Asiento contable de Compras
Representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en la cual se deberá contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la producción directa o indirectamente.
Este asiento típico se divide en dos partes:
a) Registro de la transacción de compra, conocido también como asiento por naturaleza.
b) Registro de ingreso de los bienes adquiridos al almacén, conocido también como asiento por destino.
Ejemplo: Durante el mes de enero, la empresa compra mercadería (20 mesitas de centro) por un valor de S/. 3,000 más IGV al crédito.
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DESARROLLO
Como se puede apreciar, la cuenta 60: Compras, registra la transacción y la cuenta 61: Variación de existencias, es la cuenta de control a almacén.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Enero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
2 30-01-300X Por la compra de mercaderías según 8 6011 Mercaderías Manufacturadas 3,000.00
Registro de Compras 8 40111 IGV Cuenta propia 570.00
8 4212 Emitidas 3,570.00
2 30-01-300X Por el Ingreso de la mercadería a 8 20111 Costo 3,000.00
Almacén 8 6111 Mercaderías Manufacturadas 3,000.00
6,570.00 6,570.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
116
8.2.3 Asiento contable de Ventas
La variable ingresos se incrementa por ventas, ya sean por transferencia de bienes a título oneroso o por la prestación de servicios. Este tipo de registro contable debe regirse por el principio de devengado.
Este asiento tipo se refiere a operaciones propias del giro del negocio, ya sea por venta de bienes o prestación de servicios.
Ejemplo: Se venden 100 juegos de dormitorio y 600 muebles de oficina a un costo unitario de S/. 1,500 y S/. 600.00 respectivamente, incluido el IGV. Fecha de operación 30 de enero.
Recordemos que la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PERÚ, se dedica a la importación y venta de muebles para el hogar y la oficina, es decir estamos dentro del ―giro del negocio‖.
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DESARROLLO
8.2.4 Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas.
El registro del IGV, difiere de acuerdo a la operación que se este registrando, el IGV es un pasivo; porque es un impuesto que la empresa debe pagar, constituyéndose en una obligación o deuda; cuando una empresa realiza una operación de ventas, recaba el IGV de sus clientes, por lo tanto aumenta su pasivo, abonándose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia.
Lo contrario sucede cuando una empresa compra, ya que la empresa cancela por los bienes o servicios, el IGV; por lo tanto disminuye el pasivo; cargándose en la cuenta 40111 IGV cuenta propia. Este beneficio que tienen las empresas se acredita en los comprobantes de pago, que pueden ser facturas, tickets, etc., que le dan derecho a la empresa a disminuir el IGV que le correspondería pagar, en la medida que cumpla con los requisitos que la Ley del IGV señala.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Enero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
3 30-01-300X Por las ventas efectuadas en el pte mes 14 1212 Emitidas en Cartera 510,000.00
según Registro de Ventas 14 40111 IGV Cuenta propia 81,428.57
14 70111 Terceros 428,571.43
510,000.00 510,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
118
APLICACIÓN PRÁCTICA: Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial
En el formato 5.1 las tres columnas de “referencia de la operación”, (utilizadas cuando se lleva el libro diario en forma manual), se han obviado para el desarrollo de los asientos contables
1. La empresa Amigos x Siempre SRL reinicia sus operaciones el 02 de enero
del año 3,000X con los siguientes saldos:
Dinero en Caja S/500.00
Dinero en Cuenta. corriente S/ 1,000.00
Cuentas por cobrar comerciales S/3,500.00
Mercaderías S/ 5,000.00
Muebles S/ 2,000.00
Computadora S/ 3,000.00
IGV por Pagar S/ 1,500.00
Cuentas por pagar comerciales S/ 4,500.00
Préstamo Banco Material por pagar S/ 4,000.00
Capital Social S/ 5,000.00
2. El 02-05-200X, la empresa Azucena SRL compra mercadería por un importe
de S/5,000.00 incluido IGV
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
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3. El 05-04-200X, la empresa Súper Fashion EIRL compra mercadería por
S/45,500.00 más IGV
4. La empresa La Incondicional SRL ha comprado mercadería por S/100,000.00
incluido IGV
5. El 10-08-200X, se vende mercadería por S/ 180,000.00 incluido IGV
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
120
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
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6. El 07-07-200X, se vende mercadería por S/ 55,000.00 más IGV
7. El 28-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 Frascos de
tratamientos de belleza a S/ 30.00 c/u los precios incluyen IGV
8. La empresa Súper Fresh SAC reinicia sus operaciones el 02 de enero del año
3,000X con los siguientes saldos:
Depósitos de ahorros en el BCP S/300.00
Facturas por cobrar comerciales S/1,900.00
Mercaderías S/ 3,500.00
Computadoras S/ 7,000.00
Contas por pagar comerciales S/ 8,700.00
Capital Social S/ 4,000.00
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
122
8.2.5 Asientos Contables de Ingresos
Las cuentas del elemento 7 se utilizan para registrar los ingresos, conformados principalmente por la venta de mercaderías o por la prestación de servicios que se brinda a los clientes de la empresa.
Los ingresos implican aumentos en el activo, pues la empresa cuando vende siempre lo hace a un precio mayor del que lo compro, es decir la empresa obtiene una ganancia.
El elemento 7, agrupa a las siguientes cuentas, consideradas como ingresos.
70 Ventas 73 Descuentos rebajas y bonificaciones obtenidos 75 Otros ingresos de gestión 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 77 Ingresos financieros
Ejemplo: El día 28 de febrero, la empresa recibe intereses por la cuenta de ahorros que posee en el Banco, por S/.250.00, este importe es abonado en la cuenta de ahorros.
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DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
4 28-02-300X Por el registro de los intereses ganados en la 1 1061 Depósitos de ahorros 250.00
cuenta de ahorros 1 7721 Depósitos en instituciones financieras 250.00
250.00 250.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
124
Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV.
DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
5 28-02-300X Por el alquiler de local de la empresa 1 1682 Otras cuentas por Cobrar Diversas 1,200.00
40111 IGV Cuenta propia 191.60
7542 Alquileres - Edificaciones 1,008.40
1,200.00 1,200.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
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8.2.6 Asientos Contables de Gastos
El elemento 6 agrupa las cuentas de gastos, que son las disminuciones de los recursos propios originados en la producción de los ingresos.
Los gastos implican reconocer un pasivo o la disminución de un activo; por ejemplo,
a.- Cuando recibimos una factura de consumo de teléfono debemos reconocer en nuestros libros el gasto por el consumo de la línea y la deuda por la obligación de cancelar el consumo, aumento del pasivo.
b.- Cuando el banco nos cobra gastos por mantenimiento de cuenta corriente, debemos reconocer en nuestros libros el gasto por mantenimiento y la disminución del activo, ya que el banco disminuye nuestros fondos por este gasto.
Este elemento agrupa a las siguientes cuentas que son consideradas gastos:
62 Gastos de Personal Directores y Gerentes
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
64 Gastos por Tributos
65 Otros Gastos de Gestión
66 Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable 67 Gastos Financieros
68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones Al mismo tiempo el ―asiento tipo‖ de gastos, según el Plan Contable, implica la transferencia de los gastos considerados en el Elemento 6 a su correspondiente cuenta en la Contabilidad Analítica Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos
Ejemplo: El día 28 de febrero, la empresa recibe las facturas por consumo de luz y agua del mes, por S/.200.00 y 150.00 respectivamente, incluido el IGV. Considerar 50% como gasto administrativo, 50% como gasto de ventas.
126
DESARROLLO
La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el movimiento realizado por la cuenta del elemento 6 (Contabilidad por Naturaleza) al elemento 9 (Contabilidad Analítica). Es una cuenta de enlace.
La contabilidad analítica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la información relacionada a la gestión de gastos con el objeto de tomar decisiones precisas, de acuerdo a las necesidades de la empresa.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
6 28-02-300X Por los gastos de servicios de luz y agua 8 6361 Energía Eléctrica 168.07
según Registro de Compras 6362 Agua 126.05
40111 IGV Cuenta propia 55.88
4212 Emitidas 350.00
6 28-02-300X Asiento por Destino 8 94 Gastos de Administración 147.06
95 Gastos de Ventas 147.06
79 Cargas Imputables a Cuenta de C y G. 294.12
644.12 644.12
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS
PROFESIONALES
APLICACIÓN PRÁCTICA
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial
1.- El 28-02-200X, la empresa Mecatrónica SAC registra el gasto por consumo de
teléfono según Recibo Nº C008-859786 por S/ 285.00 incluido IGV. El gasto se destina
20% Administración y 80% Ventas.
2.- El 16-06-200X, se contrata a la empresa Consultores y Asociados EIRL, para
realizar una capacitación al personal de Ventas, según su factura nos cobran S/
2,500.00 incluido IGV, considerar 100% Gastos del Area de Ventas.
3.- El 11-02-200X, la empresa Back Up SRL, registra el Gasto de Asesoría Legal del
Abogado Gerónimo Vargas Alzadora, el importe del Recibo por Honorarios es de
S/1,500.00. El gasto se destina 100% al Area de Administración.
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
128
4.- El 31-01-200X, la empresa Tele Fast SRL, registra el gasto por el alquiler de local
por S/ 3,000.00, incluido IGV, destinar el gasto 70% al area de administración y 30% al
área de ventas
5.- El 31-03-200X, la empresa Caminos del Inca EIRL, recibe intereses por la cuenta
de ahorros que tiene en el BCP, por un importe de S/ 85.00
6.- El 02-05-200X, la empresa Superamigos SRL alquila un terreno de su propiedad,
por el importe de S/ 3,000.00 mas IGV.
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS
PROFESIONALES
7.- El 15-01-200X, la empresa Computer House SAC, dedicada a la compra y venta de computadoras, ha vendido muebles, por el importe de S/7,000.00 incluido IGV
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
130
8.2.7 Asientos Contables de Cobranzas
Los asientos de cobranzas se caracterizan por rebajar o saldar importes pendientes de cobro que se efectúan en las cuentas por cobrar pertenecientes a los activos de la empresa Cuando una empresa cobra, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo aumenta, por lo tanto hay que cargar a la referida cuenta. Ejemplo: El día 28 de febrero se cobran la letra que quedaron pendiente de cobro el año anterior por S/ 19,000.00 (véase datos asiento inicial)
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
7 28-02-300X Por el cobro de la letra 1 101 Efectivo 19,000.00
1231 En cartera 19,000.00
19,000.00 19,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
132
8.2.8 Asientos Contable de cancelaciones
Los asientos de cancelaciones se caracterizan por rebajar o saldar importes pendientes de pago que se efectúan en las cuentas por pagar pertenecientes a los Pasivos o deudas de la empresa Cuando una empresa cancela, la cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo disminuye, por lo tanto hay que abonar a la referida cuenta.
Ejemplo: El día 31 de marzo se cancela una factura pendiente de pago por S/ 5,000.00
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Marzo del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
8 28-02-300X Por el pago de factura pendiente 1 4212 Emitidas 5,000.00
101 Efectivo 5,000.00
5,000.00 5,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
134
APLICACIÓN PRÁCTICA Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial
1.- El 28-02-200X, la empresa Telemundo SAC registra el gasto por consumo de Agua
según Recibo Nº 009-85976 por S/ 150.00 incluido IGV, El gasto se destina 20%
Administración y 80% Ventas. Se cancela con cheque.
2.- El 22-02-200X, la empresa Moda en Paris EIRL cancela Impuestos: IGV por un
importe de S/ 7,500.00, la cancelación la realiza en efectivo.
3.- El 11-04-200X, la empresa Arco Iris EIRL cancela honorarios al Asesor Comercial,
por el importe de S/1,000.00. El gasto se destina 100% al Area de Ventas. La
cancelación se efectúa 50% en efectivo y 50% con cheque
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS
PROFESIONALES
4.- El 10-01-200X, la empresa Tu Vidu SRL cancela el préstamo pendiente de pago
con el Scotibank por S/ 10,000.00, esta cancelación la realiza con un cheque.
5.- El 16-10-200X, la empresa caracolito SAC vende mercadería por S/ 75,000.00
incluido IGV y nos cancelan en efectivo.
6.- El 01-04-200X, la empresa Corporación Industrial SAC vende mercadería por S/
18,000.00 mas IGV y nos cancelan con depósito en la cuenta de ahorros.
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
136
7.- El 13-11-200X, el socio Juan Pérez Rodríguez cancela el préstamo que le debe a
la empresa con un depósito en la cuenta corriente de la empresa.
8.- El 02-05-200X, se alquila un terreno de propiedad de la empresa a S/1000.00
incluido IGV, nos cancelan en efectivo.
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CONTABILIDAD I
CIBERTEC CARRERAS
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8.2.9 Asientos contables de compra de Activos Fijos
Los activos fijos o inmovilizados, son bienes tangibles, es decir, bienes cuya existencia es físicamente perceptible y no están destinados para la venta, sino para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades.
Se contabilizan en el debe de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo y deberá utilizarse la respectiva divisionaria para un mejor control.
Ejemplo: El día 15 de abril compramos al crédito una computadora con impresora, para uso de la gerencia de Ventas, valorizada en S/.3,000.00 más el IGV.
138
DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Abril del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
9 15-04-300X Por la compra de computadora mas impresora 8 33611 Costo 3,000.00
según Registro de Compras 40111 IGV Cuenta propia 570.00
4654 Inmuebles, maquinaria y Equipo 3,570.00
3,570.00 3,570.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CONTABILIDAD I
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8.2.10 Asientos Contables de Costo de Ventas
Agrupa el costo de los bienes de cambio vendidos y/o de servicios prestados por la empresa a terceros, como carga, disminuye el total de las ventas brutas, dándonos la ganancia bruta.
Asimismo, en el caso de empresas comerciales o industriales implica una salida de bienes tangibles destinados a la venta.
Determinar el costo de ventas, es simplemente saber cuanto nos cuestan los productos que vendemos, para poder así determinar la utilidad en una venta.
Ejemplo: Determinar cuál es el costo de la mercadería vendida para la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PERÚ.
En este caso hallaremos el costo de ventas de la siguiente manera:
DESCRIPCIÓN
UNIDADES RETIRADAS
DEL ALMACÉN
(a)
COSTO UNITARIO S/.
(b)
COSTO DE VENTAS
(c = a x b)
Juegos de dormitorio
(100) S/. 500.00 S/. 50,000.00
Muebles de oficina
(600) S/. 200.00 S/. 120,000.00
TOTAL DEL COSTO DE VENTAS.
S/. 170,000.00
Una vez determinado el costo de ventas procedemos a realizar el asiento contable respectivo.
140
DESARROLLO
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO : Febrero del 300X
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC
CÓDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NÚMERO
CORRELATIVO
NÚMERO DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
10 28-02-300X Por el costo de mercadería vendida 13 69111 Terceros 170,000.00
20111 Costo 170,000.00
170,000.00 170,000.00
20859586795
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
APLICACIÓN PRÁCTICA: Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable Empresarial
1.- El 05-03-200X, la empresa Encanto Peruano EIRL, vende mercaderías por
S/105,000.00, incluido IGV al crédito. El de Costo de ventas es S/ 65,000.00
2.- El 10-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 tratamientos de
belleza a S/30.00 c/u incluido IGV. El costo unitario de almacén de los
tratamientos de belleza es de S/ 15.00 c/u. Calcula y registra la venta y el
costo de ventas.
3.- El 02-09-200X, la empresa Fast Chicken EIRL compra dos computadoras para
el área de almacén y contabilidad, por S/ 7,500.00 incluido IGV, cancelando con un
cheque del BBVA
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
142
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
4.- El 02-08-200X, la empresa Blue Ribbon SRL compra una camioneta para
reparto por S/ 29,000.00 más IGV. Pagando el 50% en efectivo y el saldo con un
Cheque del Scotiabank.
5.- El 10-10-200X, la empresa Scorpion SAC vende 100 cajas de leche a S/96.00
c/u incluido IGV, al contado. El costo unitario de almacén de las cajas de leche es
de S/ 70.00 c/u. Calcula, registra la venta y el costo de ventas
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
CONTABILIDAD I 143
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
6. El 16-04-200X, la empresa GENERAL MOTORS SAC vende un automóvil a S/ 39,000.00 incluido IGV, al crédito, El costo de ventas del auto vendido es de 26,200.00
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
TOTALES
NÚMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO O CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓNGLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
144
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
CASO INTEGRAL
PRÁCTICA Nº 01- Libro de Inventarios y Balances y Libro Diario
La empresa Comercial Santa Ana S.A.C. con RUC 20451274523 dedicada a vender productos de ferretería presentó la siguiente información al 01 de Enero del 200X.
Dinero en caja
Caja S/ 7,000.00
Cuenta por cobrar comerciales terceros
Nº 001-158 Ruc 20151548712 LOS PINOS S.A.C.
S/ 5,600.00
Mercadería 1,650 unid de Caja de Clavos S/ 16,500.00
Tribut. y Aport. al Sist. de Pens. Y de Salud por pagar: - IGV S/ 2,200.00 - RENTA de 3era categoría S/ 1,800.00
IGV y Renta del Mes de Diciembre S/ 4,000.00
Cuentas por pagar comerciales terceros
Nº 001-522 RUC 20154897891 SOL SAC
S/ 4,900.00
Capital
20,200 Acciones a 1.00 c/ acción DNI 18045489 Víctor Polo Alva, 10,000 acciones DNI 18124578 Carlos Alva Soria 10,200 acciones
S/20,200.00
El 01.01.XX Se vende mercadería en efectivo según Factura N° 001-1589 a TREBOL S.R.L. por un importe de S/. 8,200.00 incluye el IGV El 03.01.XX Se compra según factura N° 001-254 a COMPUTRONIC S.A.C. una PC por S/. 1,500.00 y un mueble para el equipo por S/. 250.00 lo importes incluyen el IGV se cancela en efectivo. El 07.01.XX Se compra mercadería según factura N° 011-154 por S/. 1,200.00 incluye IGV se paga en efectivo El 14.01.XX Se paga Recibo por teléfono ATL47- 45789 a Telefónica S.AC. por S/. 150.00 incluye IGV. El 17.01.XX Se paga publicidad al Diario ―ÉXITO‖ S.A. por S/. 200.00 incluido el IGV. La Distribución de los gastos fueron 80% para gastos Administrativos y 20% para Gastos de Ventas. El 19.01.XX Cobramos la factura a los Pinos SAC. El 22.01.XX Se paga en efectivo los impuestos pendientes de pago. El 28.01.XX La empresa recibe un préstamo en efectivo del Socio Víctor Polo Alva, por
S/. 1,500. 00
El 30.01.XX El costo de ventas es S/5,320.00 soles.
CONTABILIDAD I 145
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
Se pide: 1. Presentar el Libro de inventarios y Balances 2. Libro Diario
146
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 – EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE DIVISIONARIA
REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
CÓDIGO
DENOMINACIÓN ENTIDAD NÚMERO DE LA TIPO DE DEUDOR ACREEDOR
FINANCIERA CUENTA MONEDA (TABLA 3) (TABLA 4)
TOTALES
CONTABILIDAD I 147
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 12 – CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
INFORMACIÓN DEL CLIENTE
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD CUENTA POR COBRAR
DEL COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DE PAGO
SALDO FINAL TOTAL
148
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
MÉTODO DE EVALUACIÓN APLICADO:
CÓDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
EXISTENCIA EXISTENCIA UNIDAD DE MEDIDA
(TABLA 5)
(TABLA 6)
COSTO TOTAL GENERAL
CONTABILIDAD I 149
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 – TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
SALDO FINAL
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTAL
150
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42 – CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR
PAGAR DEL
COMPROBANTE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
DE PAGO
SALDO FINAL TOTAL
CONTABILIDAD I 151
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE
LA CUENTA 50 - CAPITAL"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: DETALLE DE LA PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES: CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12 VALOR NOMINAL POR ACCIÓN O PARTICIPACIÓN SOCIAL NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS NÚMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS ESTRUCTURA DE PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE NÚMERO DE PORCENTAJE
TIPO (TABLA 2) NÚMERO
DENOMINACIÓN ACCIONES
ACCIONES O DE TOTAL DE
O RAZÓN SOCIAL DEL PARTICIPACIONES PARTICIPACIÓN ACCIONISTA O SOCIO SOCIALES
TOTALES
FORMATO 3.1 : “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE
GENERAL. Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominación o razón social: ................................................
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total activo corriente
Total pasivo no corriente
Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto
Total activo no corriente Total patrimonio neto
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO
NÚMERO CORRELATI
VO
NÚMERO
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O
REGISTRO
DOC. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABL
A 8) SUST.
154
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO
NÚMERO CORRELATI
VO
NÚMERO
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O
REGISTRO
DOC. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABL
A 8) SUST.
CONTABILIDAD I 155
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
MOVIMIENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO
NÚMERO CORRELATI
VO
NÚMERO
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O
REGISTRO
DOC. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABL
A 8) SUST.
TOTALES
156
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
9. EL LIBRO MAYOR
9.1 Concepto
En términos contables, el Libro Mayor es un libro que tiene la calidad de principal y obligatorio, el cual es regulado por el artículo 39º del Código de Comercio, cuya finalidad es clasificar por cada cuenta o sub cuenta (esto último con fines de análisis de cuentas) las partidas deudoras y acreedoras, con el objetivo de determinar el movimiento de cada una de ellas. Bajo ese contexto, cabe señalar que la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT le ha dado a este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo, legalización, plazos, máximo de atraso, datos de cabecera, formato e información mínima, entre otras, las cuales deben ser cumplidas por los contribuyentes. No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratándose de las formalidades referidas al formato de este libro así como a la información mínima que debe contener, la obligación de observarlas rige a partir del 01.01.2009. Ello de acuerdo a lo dispuesto con la Octava Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. En ese sentido, a continuación mostramos las formalidades que deberán cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo la que corresponderá observar a partir de la fecha antes indicada.
Información mínima:
En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información: a. Fecha de la operación. b. Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual. c. Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:
i. Código y/o denominación de la cuenta contable, según el Plan de Cuentas utilizado.
ii. Denominación de la cuenta contable. El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de cabecera de considerarlo necesario.
d. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada. e. Saldos y movimientos de la cuenta:
i. Saldo deudor, de ser el caso. ii. Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.
Datos de cabecera:
El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominación del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen, a menos que este libro sea llevado en forma manual, supuesto en el cual bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
CONTABILIDAD I 157
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
LIBROS Y REGISTROS INFORMACIÓN A CONSIGNAR
Libros Mayor llevado en hojas sueltas
En todos los folios se deberá consignar:
Denominación del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
Libro Mayor llevado en forma manual
En el primer folio se deberá consignar:
Denominación del libro o registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
9.2 FORMATOS:
A efectos de llevar el Libro Mayor, los contribuyentes deberán emplear el FORMATO 6.1: ―LIBRO MAYOR‖.
FORMATO 6.1.
“LIBRO MAYOR”
EJERCICIO : Octubre 2009 RUC : 20403020109 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN OR AZÓN SOCIAL : “Inversiones Santa Clara” S.A.C. CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) : 1211, Facturas por cobrar Número correlativo: 2
FECHA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)
DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
30.10.2009 171 Venta Mercaderías 20,000
30.10.2009 142 Cobranza 12,000
TOTALES 20,000 12,000
(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como título o columna. (2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o
documento de origen.
Sólo para los casos en que se
trate de contabilidad
manual.
158
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9.3 PROCESO DE MAYORIZACIÓN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR El proceso de mayorización es un mecanismo que consiste en trasladar a este libro las cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la manera siguiente: CASO Nº 1 La Empresa LA POSITIVA S.A.C con RUC 20445375865 cobra la factura Nº
001-0208 al cliente Solís F. Por la suma de S/. 300.00. El día 6 de marzo de 20XX
FORMATO 5.1. : ―LIBRO DIARIO‖ Nombre o razón social : ………La Positiva SAC……………………………………………………… Periodo : …Marzo-20XX……..
RUC :….20445375865…… 60
NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO
O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN
FECHA DE LA
OPERACIÓN
GLOSA O DESCRIPCIÓN
DE LA OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIÓN
MOVIMIENTO
CÓDIGO DEL
LIBRO O REGISTRO (TABLA 8)
NÚMERO CORRELATIVO
NÚMERO DEL DOCUMENTO
SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
2 7/01/XX Cobro de factura
1 F/001-0208 101 Caja 300.00
2 121 Facturas y otros
comprob.por cobrar
300.00
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTA DEL LIBRO DIARIO
EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN OR AZÓN SOCIAL :
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE) : 01
FECHA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
EJERCICIO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN OR AZÓN SOCIAL :
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE) : 02
FECHA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCIÓN O GLOSA DE LA OPERACIÓN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
CONTABILIDAD I 159
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
CASO PRÁCTICO Nº 2 Llenar el Libro Mayor con los datos de la práctica integral FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
160
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
CONTABILIDAD I 161
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
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CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
CONTABILIDAD I 163
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
CASO PRÁCTICO Nº 3 Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. A nivel de 2 dígitos
164
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
PRACTICA INTEGRAL
Comercial MARAVILLA S.A.C mes de Enero del 200X . RUC 20451274523. Información del asiento de apertura para ser registrada en el libro de Inventarios y Balances:
Caja S/5,000.00
Fondos fijos S/1,000.00
Cuenta corriente en moneda nacional No 14350 Banco de Crédito …. S/12,580.00
Mercadería en almacén CÓDIGO DESCRIPCIÓN CANTIDAD COSTO UNIT
125 COSTA GAS 210 balones 21.00 126 LIMA GAS 110 balones 18.50 127 SOLGAS 100 balones 21.50
Facturas por pagar a proveedores REPSOL SAC RUC 20025478953 Fact. 001-3225 del 12 de abril del 200A—S/4,500.00
Capital Social: Juan Carranza Pretell. DNI 18248451 300 acciones a S/20.00 cada una …….S/6,000.00 Mónica Fernández Flores DNI 17452515 250 acciones a S/20.00 cada una…. S/5,000.00
Utilidades no distribuidas………S/11,675.00
SE DEBEN REGISTRAR LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO Fecha Operación 2 de enero Se vende mercadería por S/18,340.00 incluído IGV. Mitad al contado y mitad al
crédito. 6 de enero Se compra mercadería por S/6,490.00 incluido IGV, al contado, se cancela con
cheque. 11 de enero Se compra muebles S/3,500.00 incluido IGV. Al crédito 15 de enero Se paga recibo de teléfono por S/820.00 incluido IGV. Al contado con cheque. El
gasto se distribuye 30% para administración y 70% para ventas 22 de enero Se paga a los proveedores S/2,900.00 24 de enero Se presta dinero a un empleado con fondos de caja chica S/600.00 soles. 28 de enero Se registra el gasto por luz y agua por S/300.00 y S/125.00 respectivamente
incluido IGV. Al contado, Destinar el gasto 50% para administración y 50% para ventas.
30 de mayo El costo de ventas es 8960 soles PRESENTAR:
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
CONTABILIDAD I 165
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL
CUENTA CONTABLE REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL
CODIGO DENOMINACION ENTIDAD FINANCIERA
NUMERO DE LA CUENTA
TIPO DE MONEDA DEUDOR ACREEDOR
FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERÍAS
EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL
CODIGO TIPO DE
EXISTENCIA DESCRIPCION CODIGO DE
UNIDAD CANTIDAD COSTO UNIT COSTO TOTAL
FORMATO 3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - SALDO DE LA CUENTA 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL
DENOMINACION DEL PROVEEDOR
MONTO DE LA CUENTA X
PAGAR
FECHA DE EMISION DEL COMPROB.
DOC. DE IDENTID APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON
SOCIAL TIPO NUMERO
166
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL
EJERCICIO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES
DETALLE DE LA PARTICIPACION ACCIONARIA
CAPIIAL SOCIAL AL ________________
VALOR NOMINAL POR ACCION O PARTICIPACION SOCIAL
NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SUSCRITAS
NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NUMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS
ESTRUCTURA DE PARTICIPACIÓN ACCIONARIA
DOC. DE IDENTID
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL DEL ACCIONISTA O SOCIO
TIPO DE ACCIONES
NUMERO DE
ACCIONES
PORCENTAJE TOTAL DE PARTICIPACION
TIPO NUMERO
CONTABILIDAD I 167
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 3.1 : “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL. Ejercicio : ..................................................................................................... RUC : ..................................................................................................... Apellidos y nombres, denominación o razón social: ................................................
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total activo corriente
Total pasivo no corriente
Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto
Total activo no corriente Total patrimonio neto
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
168
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMI
ENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRE DOC. CÓDIGO DENOMINACIÓ
N DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUST.
TOTALES
CONTABILIDAD I 169
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÖN SOCIAL:
NÚMERO CORRELAT.
FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMI
ENTO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRE DOC. CÓDIGO DENOMINACIÓ
N DEBE HABER
DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUST.
TOTALES
170
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
CONTABILIDAD I 171
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
172
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
CONTABILIDAD I 173
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR” PERIODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
FECHA DE LA OPERACION
NUMERO CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO
DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACION
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR ACREEDOR
TOTALES SALDO
174
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
Resumen
El Libro de Inventarios y Balances se utiliza para registrar en forma detallada lo que la empresa tiene al inicio o al final de un período económico, tanto en el activo, como en el pasivo y patrimonio, este libro utiliza formatos específicos para detallar la información de cada cuenta.
El libro diario es un libro principal y obligatorio, donde se registran las operaciones de la empresa, a través del principio de partida doble detallando la información de cada operación como la fecha, la glosa o explicación y el importe en cada una de las cuentas señalando los cargos y abonos de éstas. Existe un formato aprobado para el libro Diario, en el se establece la información mínima que este libro debe contener
Asientos contables son registros hechos en los libros de contabilidad de todas y cada una de las operaciones económicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida doble.
Asiento inicial, se le conoce como asiento de apertura si estamos registrando operaciones de una empresa nueva o de reapertura si es una empresa ya existente. En el asiento inicial, las cuentas de activo se cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan.
El asiento de compras registra la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la producción. Este asiento tiene dos partes: el registro de la compra (asiento por naturaleza) y el registro del ingreso de la mercadería a almacén (asiento por destino)
El asiento de ventas registra operaciones propias del giro del negocio, ya sea por venta de bienes o prestación de servicios.
Los asientos de ingresos reconocen beneficios económicos para la empresa, estos generan utilidades, registrándose en cuentas del elemento 7
Los asientos de gastos se registran en las cuentas del elemento 6, incluyen disminuciones o pérdidas en los beneficios económicos; los gastos hacen que la utilidad se reduzca.
Todo asiento de gastos implica una transferencia de los mismos a las cuentas de la contabilidad analítica de explotación o contabilidad de costos: Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta de Costos y -Gastos
Los asientos de cobranzas rebajan o saldan importes pendientes de cobro, en las cuentas por cobrar que pertenecen a activos de la empresa.
Los asientos de cancelaciones rebajan o saldan importes pendientes de pago, en las cuentas por pagar que pertenecen a pasivos de la empresa.
CONTABILIDAD I 175
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
El asiento de compras de activo fijo, se refiere a bienes que la empresa ha adquirido no con el fin de venderlos sino de utilizarlos en el desarrollo de sus actividades. Se utiliza la cuenta 33, Inmuebles Maquinaria y Equipo, utilizando la máxima desagregación de la cuenta, de acuerdo con el activo fijo que se esta registrando.
El costo de ventas, no es otra cosa que saber cuánto nos cuesta los artículos que vendemos, nos sirve para medir la utilidad en cada venta. El cálculo del costo de ventas se puede realizar, identificando específicamente el costo de los bienes vendidos por el numero de unidades
El Libro Mayor permite registrar los movimientos en forma independiente en cada cuenta con el fin de determinar el tipo y el importe del saldo final.
El proceso contable de los libros principales consiste en registrar la información inicial en el libro de Inventarios y Balances, luego registrar las operaciones en el Libro Diario y pasar los movimientos de cada una de las cuentas en el Libro Mayor.
176
CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC
ESTADOS FINANCIEROS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno elabora el Balance de Comprobación y Estados Financieros básicos: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas por Función, determinando el resultado económico de la empresa
TEMA 10: BALANCE DE COMPROBACIÓN
Definición, propósito, columnas, formato
Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Realizan una práctica integral
En forma grupal desarrollan una práctica integral de aplicación donde registran las operaciones de un mes en los diferentes libros contables hasta obtener el resultado económico de la empresa.
UNIDAD DE
APRENDIZAJE
4
CONTABILIDAD I 177
CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES
10. BALANCE DE COMPROBACION
10.1 Concepto Se denomina también Balance de Sumas y Saldos, al Estado en el cual se consignan todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el libro mayor con sus respectivos importes, aunque hayan sido saldadas, tanto en el debe como en el haber El balance de comprobación es llamado también hoja de trabajo. No es un estado financiero, es una hoja de trabajo que se formula periódicamente.
Propósito Comprobar que el traslado de la información se haya realizado correctamente, es decir que el pase del libro diario al libro mayor haya sido correcto Las sumas de los totales del libro diario deben ser iguales a los totales de la cuentas del libro mayor Esta primera parte se suele llamar por algunos autores Balance de Comprobación
Está Formado Por Las Siguientes Columnas:
Código contable Nombre de las cuenta Sumas del mayor (debe y haber) Columnas de saldos del mayor (deudor y acreedor) Inventario o Balance (activo y pasivo) Estado de ganancias y perdidas por función o resultado por función (perdida y
ganancia)
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1.4 FORMATO
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: HOJA DE TRABAJO AL:
RUC:
cta DENOMIMACION
SUMAS SALDOS INVENTARIO
ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS POR FUNCIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PAS Y PAT PERDIDAS GANANCIAS
10 Efectivo y Equivalentes de E 24,750.00 10,390.00 14,360.00 14,360.00
12 Cuenta por Cobrar C. T 6,170.00 6,170.00 6,170.00
14 Ctas por C al P A D y Gtes 400.00 400.00 400.00
20 Mercaderías 13,880.71 7,960.00 5,920.71 5,920.71
33 Inmuebles, Maq y Equipo 2,689.08 2,689.08 2,689.08
40 Tributos, C y Ap al S de P y S 1,754.70 1,970.25 215.55 215.55
42 Cuentas por Pagar C.T 2,200.00 7,700.00 5,500.00 5,500.00
50 Capital 11,000.00 11,000.00 11,000.00
59 Resultados Acumulados 11,675.00 11,675.00 11,675.00
60 Compras 5,285.71 5,285.71
61 Variación de existencias 5,285.71 5,285.71
63 Servicios Prestados por Ter 1,260.51 714.29
69 Costo de venta 7,960.00 7,960.00 7,960.00
70 Ventas 10,369.75 10,369.75 10,369.75
79 Cargas imput. A ctas de C y G 1,260.51 1,260.51
94 Gastos administrativos 630.25 630.25 630.25
95 Gastos de ventas 630.26 630.26 630.26
67,611.22 67,611.22 44,760.30 45,306.52 29,539.79 28,390.55 9,220.51 10,369.75
Resultado del ejercicio 1,149.24 1,149.24
29,539.79 29,539.79 10,369.75 10,369.75
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10.2 ESTADOS FINANCIEROS Las columnas de Inventario (Balance) muestran lo siguiente: Columna de Activo: Muestra los saldos de las cuentas de los elementos 1, 2 y 3.
Columna de Pasivo y Patrimonio: Muestran los saldos de las cuentas de los elementos 4 y
5.
La diferencia entre la suma total de ambas columnas señalan el resultado del ejercicio: Si el activo es mayor a la suma de pasivo y patrimonio, el resultado es UTILIDAD, en cambio, si la suma de pasivo y patrimonio es mayor a la suma de activo entonces el resultado es PÉRDIDA.
Las columnas del Estado de Ganancias y Pérdidas muestran:
Columna de Pérdidas: Muestra los costos y gastos que se realizaron en la empresa como
el costo de ventas y los gastos operativos.
Columna de Ganancias: Muestra los importes de las cuentas de ingresos como ventas y
otros ingresos diversos.
La diferencia entre ambas columnas dará el resultado económico obtenido por la empresa. Si las ganancias son mayores que las pérdidas el resultado será UTILIDAD, si es al contrario el resultado será una PÉRDIDA.
PRÁCTICA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN Elaborar el Balance de Comprobación utilizando la información del Caso integral de Comercial Maravilla SAC
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NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: HOJA DE TRABAJO AL:
RUC:
cta DENOMIMACIÓN
SUMAS SALDOS INVENTARIO
ESTADO DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS POR FUNCIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PAS Y PAT PÉRDIDAS GANANCIAS
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TRABAJO INTEGRAL
1. Objetivo: El objetivo del trabajo es la aplicación de los contenidos desarrollados en el curso de
Contabilidad I en el proceso contable del registro de operaciones de una empresa comercial
para obtener el resultado económico de la entidad.
2. Proceso en el desarrollo del proyecto:
2.1 Formación de grupos: Los grupos se forman en la segunda o tercera semana de clase. El
docente determina el criterio adecuado para su conformación que puede ser por afinidad o
por elección de él mismo. Se recomienda grupos no mayor a 6 alumnos.
2.2 Determinación de la empresa: El grupo realiza la ―creación‖ de su propia empresa teniendo
libertad para elegir el rubro o actividad mediante la indicación que necesariamente debe
ser una empresa comercial. Se elige un nombre o razón social, así como la dirección y
otros datos de la empresa. Se recomienda no utilizar la información de una empresa real
debido a la restricción en la información y al gran número de sus operaciones que puede
impedir el desarrollo del proyecto en forma apropiada.
2.3 Libro de Inventarios y Balances: En la semana ocho, los grupos elaboran en forma
detallada su inventario inicial al inicio de un año contable. Deben tener en cuenta el
supuesto que su empresa ya viene funcionando hace algún tiempo por lo que tendrán en el
inventario diversas cuentas de activo así como pasivo y patrimonio.
2.4 Libro Diario y Comprobantes de Pago: En la semana doce los alumnos redactan un
conjunto de operaciones detallando datos importantes como la fecha, nombre de cliente,
proveedor, comprobante, etc. y proceden a elaborar los Comprobantes de pago (ventas,
compras y gastos) y registran las operaciones en el libro diario, teniendo en cuenta con
qué han empezado y qué operaciones van a realizar; por ejemplo, no pueden pagar una
deuda de S/5,000.00 al banco si en el inventario inicial figura sólo una deuda de
S/3,000.00
2.5 Libro Mayor y Balance de Comprobación: En la semana quince, los grupos registran las
operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. Determinan el saldo de las cuentas y
elaboran el Balance de comprobación mostrando el resultado de sus operaciones.
2.6 Exposición de grupo: En la última semana de clases, se realiza la exposición de trabajos
mediante la presentación de un informe en físico y en CD. La exposición se realiza
mediante el uso de proyector multimedia. El docente considera los criterios adecuados
para evaluar la exposición: puntualidad en la presentación, formalidad tanto en los alumnos
como en el informe, argumentación y dominio del tema, absolución de preguntas, etc.
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ESQUEMA
TÍTULO DEL PROYECTO : PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES DE LA EMPRESA …………………………………………..
1. Introducción: Detalle de los objetivos del proyecto y explicación del informe en
forma resumida
2. Datos informativos de la empresa: Nombre, reseña
histórica, rubro, etc.
3. Operaciones realizadas: Detallar las operaciones diversas de la empresa
correspondientes a un mes.
4. Comprobantes de pago: Anexar los comprobantes de pago de las operaciones
detalladas.
5. Libros contables principales: Anexar los libros: Inventarios y Balances, Libro
Diario y Libro Mayor.
6. Balance de Comprobación: Presentar el Balance de comprobación con el
resultado obtenido en el período señalado.
7. Conclusiones y Recomendación: Explicar las principales conclusiones del
proyecto a través del análisis en cuánto al resultado contable obtenido. Mencionar
recomendación en base a la información obtenida.
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Resumen
El balance de comprobación, llamado también balance de sumas y saldos, aquí se consignan todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el Libro Mayor, con sus respectivos importes.
No es un estado financiero es una hoja de trabajo que se formula periódicamente, su objetivo es comprobar que el pase del libro diario al mayor haya sido correcto.
En base al balance de comprobación se formulan los principales estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas, que nos permiten conocer el resultado económico de una empresa en un periodo determinado.