Donatarias Isr, Ietu e Ide

Consideraciones en materia de ISR, IETU e IDE2008

C.P.C. y M.I. Elio F. Zurita Morales

TEMARIOREMANENTE DISTRIBUIBLEPROHIBICION A DISTRIBUIRLODETERMINACIONCONCEPTOS ASIMILADOSCAUSACION DE ISRISR IETUIDEDONATIVOSEN ESPECIEDONATIVOS A PERSONAS NO AUTORIZADAS

REMANENTE DISTRIBUIBLEISR Distribucin

Donatarias autorizadas 97 III

No pueden otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona fsica alguna o a sus integrantes personas fsicas o morales.

Salvo que se trate de alguna de las personas morales donataria autorizada, o se trate de la remuneracin de servicios efectivamente recibidos.

REMANENTE DISTRIBUIBLE

CONCEPTO

Es la cantidad que resulta de disminuir de los ingresos obtenidos en el ejercicio las deducciones efectuadas en el mismo.

Sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que las T.III les entreguen en efectivo o en bienes .

ARTICULO 93 L.I.S.R.

Las personas morales del Titulo III determinan el remanente distribuible del ao correspondiente a sus integrantes o accionistas:

Ingresos obtenidos en el periodo(Excepto exentos y los que ya pagaron impuesto definitivo)

Menos

Deducciones autorizadas.

Remanente distribuibleARTICULO 93 L.I.S.R.

Hoja1


(Regla general Ttulo IV)

Ingresos obtenidos en el ao

Menos: Ingresos exentos (A. 109)

Menos: Ingresos que pagaron impuesto

definitivo.

Menos: Deducciones autorizadas Ttulo IV

Igual: Remanente distribuible

Hoja2

Ingresos acumulables Ttulo II

Menos:Deducciones autorizadas Ttulo II

IgualRemanente distribuible (utilidad fiscal)

Regla GeneralIngresos y deducciones

Ttulo IV

Mayora PersonasIngresos y deducciones

RemanenteMorales Ttulo IITtulo II

Distribuible

Mayora Personas FisicasIngresos y deducciones

Secciones I II, Captulo IISecciones I II, Captulo II

Ttulo IVTtulo IV

Hoja3

Regla GeneralIngresos y deducciones

Ttulo IV

Mayora PersonasIngresos y deducciones

RemanenteMorales Ttulo IITtulo II

Distribuible

Mayora Personas FisicasIngresos y deducciones

Secciones I II, Captulo IISecciones I II, Captulo II

Ttulo IVTtulo IV

Remanente distribuible

Ingresos T IVArt. 106

En efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo se seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.

Se aplican los diversos captulos del Titulo IV.

Deducciones T IVRequisitos

Estrictamente indispensables Deduccin de inversiones en los trminos del artculo 174. Estar amparada con documentacin que rena requisitos fiscales Que se cumplan las obligaciones en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de tercerosEfectivamente erogadas en el ejercicio.Adquisicin de mercancas.

Depreciacin y amortizacin T IVLISR 174 Excepto las reguladas por el Captulo II Secciones I o II, por cientos:

I. 5% Construcciones.II. 10% Gastos de instalacin.III. 30% Equipo de cmputo.IV. 10% Equipo y bienes muebles tangibles, no comprendidas en las fracciones anteriores.Equipo de Transporte?

Depreciacin y amortizacin T IVLISR 174 MOI conforme artculo 37.

Actualizacin segn penltimo prrafo del artculo 37 aplicando lo dispuesto en los prrafos primero, quinto, sexto y octavo del mismo artculo.

Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la parte que corresponda a las construcciones, se considerar como costo del terreno el 20% del total.

Depreciacin y amortizacin T IVLISR 173 No deducibles

III. En ningn caso sern deducibles las inversiones o los pagos por el uso o goce temporal de automviles.

REMANENTE DISTRIBUIBLEExcepciones

Cuando la mayora de los integrantes o accionistas de dichas personas morales:

Sean contribuyentes del Ttulo II: El remanente distribuible se calcula sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones, en los trminos de las disposiciones de dicho Ttulo.


Integrantes Personas morales

Hoja1






definitivo.



Hoja2

Ingresos acumulables Ttulo II

Menos:Deducciones autorizadas Ttulo II

IgualRemanente distribuible (utilidad fiscal)

Hoja3

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas morales

Ingresos T II

Ingresos en efectivo, en bienes , en servicios, en crdito o de cualquier otro tipo.Ajuste anual por inflacin acumulable.Diversos momentos de acumulacin (Art. 18):Se expida el comprobante Se enve el bien o se preste el servicio. Se cobre o sea exigible el precio o la contraprestacin pactada.

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas moralesDeducciones T IICosto de ventasGastosCuotas al IMSSInversionesAjuste anual por inflacin deducibleAnticipos de remanentes SC y ACAnticipos para gastosEfectivamente pagados solo en ciertos casos 31 IX.

REMANENTE DISTRIBUIBLEExcepciones

Cuando la mayora de los integrantes o accionistas de dichas personas morales:

Sean contribuyentes del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II:

El remanente distribuible se calcula sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones que correspondan, en los trminos de dichas Secciones.


Integrantes Personas Fsicas Capitulo II

Hoja1






definitivo.



Hoja2

Ingresos Secciones I II

Menos:Deducciones autorizadas Secc. I II

IgualRemanente distribuible

Hoja3

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas Fsicas Capitulo II

Ingresos

Se acumulan los efectivamente percibidos por:

Actividad EmpresarialOServicios personales independientes

REMANENTE DISTRIBUIBLEIntegrantes Personas Fsicas Capitulo II

DeduccionesEstrictamente indispensables Deduccin de inversiones T II aun cuando no estn pagadas.Opcin Serv. Pers independientes (Art. 124)Rgimen intermedio (Art. 136)Estar amparada con documentacin que rena requisitos fiscales Que se cumplan las obligaciones en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de tercerosEfectivamente erogadas en el ejercicio.Adquisicion de mercancas.

REMANENTE DISTRIBUIBLEConceptos asimilables

Remanente distribuibleConceptos asimilados Articulo 95

Se considera remanente distribuible, an cuando no lo hayan entregado:Omisiones de ingresosCompras no realizadas e indebidamente registradas;Las erogaciones no deducibles, excepto cuando se deba a que stas no renen requisitos fiscales del Art. 172 IV.

Prstamos A sus socios o integrantes o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta (excepto prestamos a socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro y prstamo).


Por los prstamos que se consideren remanente distribuible, su importe se disminuir de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.


Determinacin del ISR en Conceptos Asimilados

Monto del remanente distribuible asimilablePor Tasa de ISR (tasa mxima Art. 177 LISR)IgualISR correspondiente definitivo (pago en febrero)

Remanente AsimiladoNo aplica a las donatarias de la fracc. XII Art. 95 S.C. o A.C., dedicadas a:

a)Promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas, danza, etc..Apoyo a las actividades de educacin e investigacin artstica de conformidad con el inciso anterior.

Proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de la nacin. d)Instauracin y establecimiento de bibliotecas.El apoyo a las actividades y objetivos de los museos.

Otros a los que no aplica:I. Sindicatos obreros .II. Asociaciones patronales.III. Cmaras de comercio e industria.IV. Colegios de profesionales.

VIII. Organismos que agrupen a las cooperativas.

Art. 95

Otros a los que no aplica: XIV. Asociaciones de padres de familia.XV. Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.

Art. 95

TITULO IIICausacin de ISR

ARTICULO 93 L.I.S.R.Causacin de ISR

Cuando las personas morales T III:

Enajenan bienes, distintos de su activo fijo.

Presten servicios a personas distintos de sus miembros.

Deben determinar el ISR como cualquier persona moral (T II).

Siempre que excedan del 5% del total de los ingresos del ejercicio.

Esta disposicin no aplica a las donatarias autorizadas.

ARTICULO 105 R.I.S.R.

Enajenacin de bienes distintos del activo fijo o prestacin de servicios a personas distintos de sus miembros.

Se considera como deducciones las que:

Sean estrictamente indispensables y Que cumplan con los requisitos establecidos del Ttulo II

Se determina:

Gastos e inversiones atribuibles exclusivamente, Se deducen en los trminos del Ttulo II.

ARTICULO 105 R.I.S.R.

Atribuibles parcialmente:

Gastos o inversiones, excepto construcciones, Se deducen en la proporcin que represente el nmero de das en el que se desarrollen las actividades respecto del periodo por el que se efecta la deduccin.

Construcciones, Sern deducibles en la proporcin que resulte de:

Hoja1

Sern deducibles en la proporcin que resulte de multiplicar el rea utilizada para desarrollar la actividad respecto del rea total del inmueble, por la proporcin que represente el nmero de das en que se utilice respecto de 365.

Area utilizadaNumero de dias utilizados

EntrePorEntre

Area total365

Hoja2

Hoja3

ARTICULO 94 L.I.S.R.Las personas morales T III, excepto:Partidos y asociaciones polticas, sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro y las donatarias autorizadas.

Sern contribuyentes cuando:Enajenen bienes,

Perciban intereses Ganen premios.

Se aplican las disposiciones de personas fsicas, y la retencin tiene el carcter de definitiva.

Caso practico

DATOS

Apoyo a la niez, A.C. Se dedica a la asistencia y apoyo de los nios de la calle.

Esta autorizada para recibir donativos deducibles

Articulo 95 VI LISR

Constituida por Personas Morales.

Desea determinar por el ejercicio 2008: El remanente distribuibleEl ISR a cargo en su caso.

DATOS 2008

Apoyo a la niez A.C.

ingresos

Donativos recibidos

NacionalesExtranjerosTotal

Efectivo400,000100,000500,000

Especie200,000200,000400,000

600,000300,000900,000

Intereses50,000

Ingresos Totales950,000

Deducciones

TotalNo deducibleDeduciblePor pagarPagado

Sueldos y salarios350,000350,000350,000Ingresos contables950,000

Honorarios a personas fsicas80,00080,00030,00050,000Gastos efectuados902,250

Intereses devengados a cargo y prdida cambiaria0.00.00.0

Donativos otorgados0.00.0Utilidad contable47,750

Aportaciones al SAR e INFONAVIT24,50024,50024,500

Cuotas al IMSS85,75085,75085,750

Renta de bienes a personas fsicas120,000120,00010,000110,000

Contribuciones pagadas15,00015,00015,000

Seguros y fianzas5,0005,0005,000

Viticos y gastos de viaje30,0005,00025,00025,000

Combustible y lubricantes20,00020,00020,000

Depreciacion15,00015,00015,000

Consumos en restaurant12,00010,5001,5001,500

Multa100,000100,0000.00.0

Otras erogaciones45,00020,00025,00025,000

T o t a l902,250135,500766,75040,000726,750

Remanente distribuido

Falta de

ConceptoImporteRequisitosNo deducible

Sueldos y salarios400,0000.0

Honorarios a personas fsicas80,0000.0

Intereses devengados a cargo y prdida cambiaria0.00.0

Donativos otorgados0.0

Aportaciones al SAR e INFONAVIT28,0000.0

Cuotas al IMSS98,0000.0

Renta de bienes a personas fsicas120,0000.0

Contribuciones pagadas15,0000.0

Seguros y fianzas5,0000.0

Viticos y gastos de viaje30,0000.05,000

Combustible y lubricantes20,0000.0

Depreciacion15,0000.0

Consumos en restaurant12,0000.010,500

Multa100,0000.0100,000

Otras erogaciones45,00020,0000.0

T o t a l968,00020,000115,500


Remanente distribuido0

Asimilados a remanente distribuido115,500


Tasa maxima Art. 17728%

ISR a cargo32,340

Conciliacion

Utilidad contable47,750

Mas

Partidas no deducibles

Depreciacion contable15,000

No deducibles135,500

Gastos a PF no pagados40,000190,500

Menos

Partidas deducibles

Depreciacion fiscal17,000

Ajuste anual por inflacion deducible3,00020,000

Remanente distribuible218,250

Determinacion del Remanente distribuible

Ingresos obtenidos950,000

Deducciones autorizadas731,750


DATOS 2008Apoyo a la niez A.C.

ingresos

Donativos recibidos


Efectivo400,000100,000500,000

Especie200,000200,000400,000

600,000300,000900,000

Intereses50,000


Deducciones




Donativos otorgados0.00.0

Aportaciones al SAR e INFONAVIT24,50024,50024,500Utilidad contable47,750

Cuotas al IMSS85,75085,75085,750








Multa100,000100,0000.00.0


T o t a l902,250135,500766,75040,000726,750


Falta de














Multa100,0000.0100,000


T o t a l968,00020,000115,500






ISR a cargo32,340

Conciliacion


Mas





Menos

Partidas deducibles









Determinacin de la utilidad contable

ingresos

Donativos recibidos


Efectivo400,000100,000500,000

Especie200,000200,000400,000

600,000300,000900,000

Intereses50,000


Deducciones






Cuotas al IMSS85,75085,75085,750








Multa100,000100,0000.00.0


T o t a l902,250135,500766,75040,000726,750


Falta de














Multa100,0000.0100,000


T o t a l968,00020,000115,500






ISR a cargo32,340

Conciliacion


Mas





Menos

Partidas deducibles








Apoyo a la niez A.C.Conciliacin contable fiscal

ingresos

Donativos recibidos


Efectivo400,000100,000500,000

Especie200,000200,000400,000

600,000300,000900,000

Intereses50,000


Deducciones






Cuotas al IMSS85,75085,75085,750








Multa100,000100,0000.00.0


T o t a l902,250135,500766,75040,000726,750


Falta de














Multa100,0000.0100,000


T o t a l968,00020,000115,500






ISR a cargo32,340

Conciliacion


Mas





Menos

Partidas deducibles


Anticipo de gastos3,00020,000







ingresos

Donativos recibidos


Efectivo400,000100,000500,000

Especie200,000200,000400,000

600,000300,000900,000

Intereses50,000


Deducciones






Cuotas al IMSS85,75085,75085,750








Multa100,000100,0000.00.0


T o t a l902,250135,500766,75040,000726,750


Falta de














Multa100,0000.0100,000


T o t a l968,00020,000115,500






ISR a cargo32,340

Conciliacion


Mas





Menos

Partidas deducibles









ingresos

Donativos recibidos


Efectivo400,000100,000500,000

Especie200,000200,000400,000

600,000300,000900,000

Intereses50,000


Deducciones






Cuotas al IMSS85,75085,75085,750








Multa100,000100,0000.00.0


T o t a l902,250135,500766,75040,000726,750


Falta de














Multa100,0000.0100,000


T o t a l968,00020,000115,500

Remanente





ISR a cargo32,340

Conciliacion


Mas





Menos

Partidas deducibles








Prohibicin a entregar beneficios sobre el remanente: Para los efectos del artculo 97, fraccin III , se considera que las donatarias no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible determinado conforme al art. 95, penltimo prrafo, si:

Pagan el ISR, determinado (Art. 95, ltimo prrafo LISR) a ms tardar el da 17 del segundo mes siguiente a aqul en el que ocurra cualquiera de los supuestos del penltimo prrafo del artculo 95.

R.M. I.3.9.9.

Prohibicin a entregar beneficios sobre el remanente: (Continuacin)y

El remanente distribuible no deriva de prstamos realizados a socios o integrantes de la donataria, o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de los socios o integrantes.

R.M. I.3.9.9.

Personas morales con fines no lucrativos

Comparativo ISR VS IETU

TITULO IIILISRArticulo 95 Personas morales con fines no lucrativos:

I. Sindicatos obreros .II. Asociaciones patronales.III. Cmaras.IV. Colegios de profesionales.V. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters pblico que administren los distritos o unidades de riego.IETU Art. 4

II b)

II d)

II d)

II d)

II d)

Articulo 95

VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia y sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos que tengan como actividades:a) Atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido o vivienda.b) Asistencia o rehabilitacin mdica o a la atencin en establecimientos especializados.

c) Asistencia jurdica, apoyo y promocin, para la tutela de los derechos de los menores, o readaptacin social de personas que han llevado a cabo conductas ilcitas.IETU Art. 4

III

Articulo 95

d)Rehabilitacin de alcohlicos y frmaco dependientes.e)La ayuda para servicios funerarios.f)Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo.

g)Promocin de la participacin de la poblacin en acciones que mejoren sus condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad.IETU Art. 4

III

Articulo 95

VII. Sociedades cooperativas de consumo.VIII. Organismos que agrupen a las cooperativas.IX. Sociedades mutualistas que no operen con terceros.

X. S.C. o A.C. que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o reconocimiento de validez oficial. As como las instituciones creadas por decreto presidencial cuyo objeto sea la enseanza.XI. S.C. o A.C. organizadas con fines culturales, investigacin cientfica o tecnolgica, as como bibliotecas y museos abiertos al pblico.IETU Art. 4

II e)

II d)

II e)

Si son donatarias III

II c)

Articulo 95

XII.S.C. o A.C., organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, dedicadas a:

a)Promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas, danza, etc.., conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, as como a la Ley Federal de Cinematografa.b)Apoyo a las actividades de educacin e investigacin artstica de conformidad con el inciso anterior.IETU Art. 4

III

Articulo 95

XII.c)Proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de la nacin. El arte de las comunidades indgenas, los usos y costumbres, artesanas y tradiciones de la composicin pluricultural que conforman el pas.d)Instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas.e)El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del CONACULTA.IETU Art. 4

III

Articulo 95

XIII. Instituciones que administren fondos o cajas de ahorro.XIV. Asociaciones de padres de familia.XV. Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.XVI. S.C. o A.C. organizadas con fines polticos, deportivos o religiosos.XVII. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas.IETU Art. 4

II e)

II f)

II f)

II c)

III

Articulo 95

XVIII. Asociaciones de condminos.XIX. Asociaciones para preservar la flora y fauna silvestre.XX. Asociaciones y sociedades que se dediquen a la reproduccin de especies en peligro de extincin .IETU Art. 4



Articulo 4 IETU III (Ingresos por los que no se paga IETU)

Los obtenidos por las T III, autorizados para recibir donativos deducibles para ISR, siempre que: Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social y

No se otorguen beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de autorizados para recibir donativos deducibles.

Articulo 4 IETU III (Ingresos por los que no se paga IETU)

Tambin se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente, cuando este se determine en los trminos del penltimo prrafo del artculo 95 LISR (Remanente ficto,(Omisin de Ingresos, compras no realizadas)) .

R.M. I.4.4.No se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente, cuando la donataria cumpla con lo dispuesto en la regla I.3.9.9.

Escuelas y el IETU

Las escuelas para ISR se encuentran contenidas en el art. 95 X, el requisito es que cuenten con REVOE.

Pueden optar por ser donatarias autorizadas. (Art.97 LISR).

En este caso sus ingresos estaran exentos para IETU

Escuelas y el IETU

Principales efectos de ser donatarias para ISR (Art.97 LISR)

III. Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible.IV. Cuando se liquiden destinen su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.

Los requisitos de las fracciones III y IV, deben constar en la escritura constitutiva con carcter de irrevocable.

Escuelas y el IETUIETU Disposiciones Transitorias

Artculo Dcimo Segundo.

Durante el 2008, las escuelas, que no cuenten con autorizacin para recibir donativos deducibles:

Deben pagar IETU. En el caso de que obtengan para 2008 la autorizacin de donataria, podrn solicitar la devolucin de las cantidades que hubieran pagado de IETU en el ejercicio 2008.

Ingresos percibidos Menos Deducciones autorizadas.

BaseTasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).*Causacin de IETU

Causacin de IETU*IETU causado. (menos)Crdito inversiones 2008 (Transitorio).

(menos)Crdito artculo 11.

(menos) Estmulos de inventarios, perdidas fiscales y enajenacin a plazos (Decreto)

(menos) ISR propio. (menos)Crdito artculo 8. IETU a cargo (menos)Pagos provisionales IETUCantidad a pagar (favor)

Impuesto a los depsitos en efectivoIDE*Artculo 2. No estn obligadas al pago del impuesto a los depsitos en efectivo:

II. Las personas morales con fines no lucrativos conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Personas morales exentas y el IDE*R.M. I.11.4.Deben proporcionar a las instituciones del sistema financiero su clave en el RFC, exhibiendo su cdula de identificacin fiscal. Para que las instituciones verifiquen con el SAT, si se ubican en alguno de los supuestos contemplados en la fraccin II LIDE.

Personas morales exentas y el IDE*R.M. I.11.4.Quienes durante el ejercicio adquieran la calidad de sujetos no obligados al pago del IDE

Las instituciones del sistema financiero podrn no recaudar el IDE a partir del periodo mensual siguiente a aqul en el que el SAT les informe del cambio en la situacin fiscal del contribuyente.

Se puede solicitar la devolucin del IDE que les haya sido recaudado, durante los meses transcurridos entre el mes en que se dio el cambio en su situacin fiscal y el mes en que se dej de recaudar el IDE.

Personas morales exentas y el IDE*R.M. I.11.4.Quienes durante un ejercicio pierdan la calidad de sujetos no obligados al pago del IDE

Las instituciones del sistema financiero recaudarn el IDE a partir del periodo mensual siguiente a aqul en el que el SAT les informe del cambio en la situacin fiscal del contribuyente.

Concluido el ejercicio fiscal, las instituciones del sistema financiero, a peticin del SAT, proporcionarn la informacin detallada de los depsitos en efectivo realizados durante los periodos mensuales en los que no se efectu la recaudacin del IDE.

Donativos

DONATIVOS DEDUCIBLES Personas Morales Art. 31 F I El monto total de los donativos sern deducibles hasta por:

Una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se efecte la deduccin.

DONATIVOS DEDUCIBLES Personas Fsicas Art. 176 F III El monto total de los donativos sern deducibles hasta por: Una cantidad que no exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular su ISR en el ejercicio inmediato anterior. Antes de aplicar las deducciones personales.

Limite a donativosDonatarias Art. 97

Las donatarias de las fracciones VI y XII, salvo las instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia. Que se les revoque o no se les renueve su autorizacin.Desde que surta sus efectos la notificacin de la resolucin. Podrn entregar donativos a donatarias autorizadas sin que les sea aplicable el lmite establecido por el artculo 31, fraccin I, durante el ejercicio en el que se les revoque o no se les renueve la autorizacin.

DONATIVO EN ESPECIE Art. 33 RISRCuando los bienes donados sean acciones, se considerar como monto del donativo el costo promedio por accin (Art. 24 y 25 LISR)

Tratndose de bienes que hayan sido deducidos como parte del costo de ventas, el donativo no ser deducible.

En el caso de bienes de activo fijo, se considerar como monto del donativo la parte del MOI actualizado no deducido.

DONATIVO EN ESPECIE Art. 33 RISR

Bienes muebles distintos, se considerar como monto del donativo el que resulte de actualizar la cantidad que se haya pagado para adquirir el bien por el periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri y hasta el mes en el que se efecte la donacin.

Ejemplo DONATIVO EN ESPECIE Art. 33 RISRDonativo de una maquinaria propiedad de la Patita S.A. a una donataria autorizada.

BAJA DE ACTIVO

M.O.I.100,000

FECHA DE ADQUISICIONJun-05

FECHA DE DONACIONJul-08

FACTOR DE ACTUALIZACION

Mar-08127.4380MESES DEPRECIADOS

Jun-05113.4470

FACTOR1.123320056

200612

MOI100,000.00200712

% DEPRECIACION10%20084

DEP. ANUAL10,000.00

ENTRE 12 MESES12TOTAL34

DEP. MENSUAL833.33

(X) N. DE MESES UTILIZACION34

(=) DEP. ACUMULADA28,333.33

SALDO POR DEDUCIR A LA

FECHA DE DONACION71,666.67

SALDO POR DEDUCIR71,666.67

(X) FACTOR DE ACTUALIZACION1.1233

(=) SALDO POR DEDUCIR ACTUALIZADO80,505.05MONTO DEL DONATIVO DEDUCIBLEMonto del donativo deducible

&C&"Arial,Negrita"DISTRIBUIDORA DE POLLO LOS HACENDADOS, S.A. DE C.V.

BAJA DE ACTIVO FIJO&R&"Arial,Negrita"INDICE_________

AUDITORIA 2006

Ejemplo

BAJA DE ACTIVO

M.O.I.100,000

FECHA DE ADQUISICIONJun-05

FECHA DE DONACIONJul-08

FACTOR DE ACTUALIZACION

Mar-08127.4380MESES DEPRECIADOS

Jun-05113.4470

FACTOR1.123320056

200612

MOI100,000.00200712

% DEPRECIACION10%20086

DEP. ANUAL10,000.00

ENTRE 12 MESES12TOTAL36

DEP. MENSUAL833.33

(X) N. DE MESES UTILIZACION36

(=) DEP. ACUMULADA30,000.00

SALDO POR DEDUCIR A LA

FECHA DE DONACION70,000.00

SALDO POR DEDUCIR70,000.00

(X) FACTOR DE ACTUALIZACION1.1233

(=) SALDO POR DEDUCIR ACTUALIZADO78,632.84MONTO DEL DONATIVO DEDUCIBLEMonto del donativo deducible

&C&"Arial,Negrita"DISTRIBUIDORA DE POLLO LOS HACENDADOS, S.A. DE C.V.

BAJA DE ACTIVO FIJO&R&"Arial,Negrita"INDICE_________

AUDITORIA 2006

DONATIVO EN SERVICIOSArt. 119-A RISRNo es deducible la donacin en servicios por mencin expresa del articulo 119-A RISR.

Adicionalmente debemos de considerar que:

De acuerdo al Art. 2332 del Cdigo Civil federal, la donacin es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.

Por tanto los servicios no pueden ser objeto de donacin.

DONATIVOSMomento en que son deduciblesTanto para personas fsicas como Morales

Hasta que sean pagados, entendindose:

Que los pagos son efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, traspasos, cheque girado contra la cuenta del contribuyente o en otros bienes que no sean ttulos de crdito.Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.Art. 31 IX

El cheque se deduce cuando se cobra. Si aparece cobrado en el ejercicio siguiente en ese ao es deducible. Siempre que no transcurren mas de cuatro meses.Art. 39 RISR

Cheque cobradoTesis aislada Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Se considera al cheque como un instrumento extintor de las obligaciones.

El acreditamiento del IVA es procedente desde el momento en que el cheque es expedido para su pago, sin necesidad de esperar a que el beneficiario canjee dicho documento.

DONATIVOSA personas distintas de las Donatarias Autorizadas

DONATIVOSA no donataria autorizadaPara la Persona Moral que lo otorga

El requisito de las deducciones es que sean estrictamente indispensables o se trate de donativos no onerosos ni remunerativos a:

La Federacin, entidades federativas o municipios, as como a sus organismos descentralizados que tributen conforme al Ttulo III.Las entidades a las que se refiere el artculo 96.A las personas morales a que se refieren los artculos 95, fraccin XIX y 97.A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI y XX del artculo 95.A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del artculo 98.A programas de escuela empresa.Art. 31 I LISR

DONATIVOSA no donataria autorizadaPara la Persona Fsica que lo otorga

Deducciones personales

III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT y que se otorguen en los casos del 31 I LISR.

DONATIVOSA no donataria autorizadaPor lo tanto para la Persona Moral o Fsica que otorga el donativo solo es deducible cuando se otorga a una institucin autorizada para tales efectos.

DONATIVOSA no donataria autorizadaPara quien lo recibe:

Persona Moral:

Acumula la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio.

Art. 17 LISR

DONATIVOSA no donataria autorizadaPara quien lo recibe:Persona Fsica:

Acumula los ingresos, en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo se seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.

Art. 106 LISR

DONATIVOSA no donataria autorizadaPara quien lo recibe Persona Fsica:

Exentos:Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto.

Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, siempre que los bienes no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.

Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao no exceda de tres veces el SMAGCA. Por el excedente se paga impuesto.

Art. 109 XIX LISR

DONATIVOSA no donataria autorizadaPara quien lo recibe Persona Fsica:

LISR Capitulo V

Se consideran ingresos por adquisicin de bienes:

La donacin.Art. 155 LISR

Pago provisional

20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se hace mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Art. 157 LISR

F I N

Hacer referencia al 7% mxima

IDE 5 fracc septima problemtica IDE

IETU e IDE

Formato concepto remanente distribuido distribuibleTemario objetivo

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Donatarias Isr, Ietu e Ide

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