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IIC Instituciones de Inversión Colectiva

Instr. Instrucción

LC Ley Concursal (Ley 22/2003)

LEF Ley de Expropiación Forzosa (L 16-12-1954)LGT Ley General Tributaria (L 58/2003)

LHL Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)LIIC Ley de Instituciones de Inversión Colectiva (L 35/2003)

LIIEE Ley de los Impuestos Especiales (Ley 38/1992)

LIP Ley del Impuesto sobre el Patrimonio (L 19/1991)LIRNR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RDLeg 5/2004)

LIRPF Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (L 35/2006)

LIS Ley del Impuesto sobre Sociedades (RDLeg 4/2004)LISyD Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (L 29/1987)

TRLITPAJD Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-tados (RDLeg 1/1993)

LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (L 37/1992)

LIVMDH Ley del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos(L 24/2001)

LO Ley Orgánica

LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado

LSC Ley de Sociedades de Capital (RDLeg 1/2010)NIF Número de Identificación Fiscal

OM Orden Ministerial

PGC Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007)

PYME Pequeña y Mediana EmpresaRD Real Decreto

RD-L Real Decreto-LeyRDLeg. Real Decreto Legislativo

Res. Resolución

RGAPT Reglamento General de Actuaciones y Procedimientos Tributarios (RD 1065/2007)RGST Reglamento General Sancionador Tributario (RD 2063/2004)

RGR Reglamento General de Recaudación (RD 939/2005)

RIRNR Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RD 1776/2004)RIRPF Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RD 439/2007)

RIS Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RD 1777/2004)

RISyD Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RD 1629/1991)RITPAJD Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (RD 828/1995)

RIVA Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RD 1624/1992)

RIIEE Reglamento de los Impuestos Especiales (RD 1165/1995)RM Registro Mercantil

RRM Reglamento del Registro Mercantil (RD 1784/1996)

STC Sentencia Tribunal ConstitucionalSTS Sentencia Tribunal Supremo

SAN Sentencia Audiencia Nacional

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ABREVIATURAS

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SOCIMI Sociedad Anónima Cotizada de Inversión en el Mercado InmobiliarioTC Tribunal ConstitucionalTEAC Tribunal Económico-Administrativo Central

TJUE Tribunal de Justicia de la Unión EuropeaTRIS Texto Refundido Impuesto sobre Sociedades (RDLeg. 4/2004)LRJAPyPAC Texto Refundido Ley del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del

Procedimiento Administrativo Común (Ley 30/1992)TRLHL Texto Refundido Ley Reguladora de las Haciendas Locales (RDLeg. 2/2004)TS Tribunal SupremoTSJ Tribunal Superior de JusticiaUE Unión EuropeaUTE Unión Temporal de Empresas

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PRESENTACIÓN

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PRESENTACIÓN

El objetivo de esta presentación es destacar las líneas generales que han inspirado laredacción de los comentarios de los impuestos que se analizan, siempre dentro del plantea-miento general que bajo las premisas de la utilidad y la actualidad han servido de inspiración

y objetivo.Ha transcurrido ya más de un año desde la entrada en vigor de la reforma del IRPF ma-

terializada en la aprobación de la Ley 26/2014 y durante el año 2015 se ha completado con loscambios reglamentarios que la ley obligaba a desarrollar, así como con otras disposiciones deinferior rango que desarrollan aspectos, sobre todo, formales. No obstante, la situación econó-mica cambiante y otras circunstancias de política social y económica han obligado ya a intro-ducir modificaciones en la norma aprobada, incluso antes de que esta entrara en vigor, comoocurre con la definición de los contribuyentes que pueden acogerse a la estimación objetiva.

Sin ánimo de ser exhaustivos, las normas más relevantes aprobadas a lo largo del año2015 son las siguientes:

–  Real Decreto-Ley 6/2015, de 14 de mayo, por el que se adoptan diversas medidas decarácter tributario, en especial el establecimiento de reglas especiales de cuantifica-ción de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes enel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y que ya fue de aplicación para elejercicio 2014.

–  Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifica el Reglamento del IRPF,aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 20 de marzo.

–  Decreto Ley 9/2015 , de 10 de julio, que adelanta a 1 de enero del 2015 algunas de lasrebajas de tipos que tenían que entrar en vigor en 2016 y se declaran exentas determi-nadas prestaciones económicas y ayudas establecidas por las Comunidades Autóno-mas y Entidades Locales.

–  Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016,que afecta, sobre todo, a los contribuyentes que pueden estimar sus rendimientos enestimación objetiva, permitiendo que transitoriamente puedan acogerse a este régi-men más contribuyentes de los que inicialmente permitía la reforma.

Por otro lado, ha habido aspectos de la reforma que han provocado inquietudes en deter-minados colectivos de contribuyentes y los profesionales relacionados con la asesoría fiscal,como es el nuevo tratamiento que reciben en el IRPF los socios de las sociedades civiles conobjeto mercantil y las retribuciones que perciben los socios de sociedades profesionales porla prestación de sus servicios a la sociedad. A lo largo del 2015, e incluso en el 2016, se han idoperfilando por la doctrina administrativa, especialmente la Dirección General de Tributos, los

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diferentes aspectos problemáticos de estos cambios, lo que no debe de dejar de analizarse enuna obra con vocación práctica y actual como esta.

Tal y como se desprende de una rápida lectura del índice se ha seguido el tratamiento

habitual de estos Impuestos que, en sus líneas generales, mantiene la misma estructura de larespectiva Ley, si bien es cierto que algunos puntos, por razón de una comprensión más fácile incluso por entenderlo de una manera más correcta desde un punto de vista sistemático,se han cambiado sobre el estricto orden que establece el articulado; así ocurre en el IRPF, porejemplo, con algunos regímenes especiales, como el de imputación de rentas inmobiliariasque se ha incluido dentro de los rendimientos de capital inmobiliario, o con las retribucionesen especie del trabajo, que, estando tratadas dentro del Capítulo III dedicado a las reglas devaloración, se ha preferido tratar junto con el resto de las rentas del trabajo.

Por otro lado, hay cuestiones, como la imputación temporal de los ingresos y gastoso la individualización de rendimientos, especialmente complejas y que afectan a todas lascategorías de rentas que integran la renta gravable, pero con diferentes matizaciones; se ha

optado por analizarlas en el marco de cada una de ellas y así completar el análisis de todos susaspectos y no sólo de las partidas positivas y negativas que conforman la magnitud concretadel rendimiento.

Como novedades importantes sobre ediciones anteriores, se ha optado por recoger enun solo libro la imposición directa que afecta a las personas físicas y ello por varias razones:son impuestos que, aunque estatales, están cedidos en su totalidad a las CCAA o la compe-tencia normativa que la Ley les permite se ejerce de manera creciente, lo que incrementa lacasuística y complejidad de cada uno de los tributos analizados; por otro lado, por su propianaturaleza, las frecuentes referencias cruzadas del IRPF al Impuesto sobre el Patrimonio o alde Sucesiones y Donaciones y viceversa y la delimitación y complementariedad en el hechoimponible, los supuestos de exención y la delimitación de la tributación de muchos productos(por ejemplo la tributación de los seguros) de estas figuras impositivas, hace que el análisis enuna sola obra de todas ellas facilite la comprensión en su conjunto. Por tanto, la interrelaciónentre las figuras tributarias aquí analizadas es evidente y justifica el esfuerzo de integrar lasmismas en un solo volumen.

No obstante, son esas dificultades las que han permitido afrontar estar obra como algodiferente, buscando la sencillez de la exposición y acompañando la misma de un enfoquepráctico con multitud de ejemplos y supuestos y una selección de la doctrina administrativay jurisprudencia más relevante.

Por otro lado, junto con un índice general amplio y descriptivo, habitual en esta obra, seha incluido un índice analítico completado con números de referencia que permiten localizarlos términos de manera sencilla. No se han incluido términos generales que ya se puedenlocalizar fácilmente en el índice general, como “base imponible general” o “exenciones” y queson objeto de una exposición global.

• Se realiza un análisis particular de cada Impuesto, comentando sus elementos esen-ciales y deteniéndose en los aspectos o cuestiones más relevantes y problemáticas,prescindiendo de polémicas doctrinales o teóricas. Se incluyen en ciertos casos cua-dros resumen que permiten una visión más sistemática de la cuestión.

• Junto con los comentarios se incluyen referencias y se incorporan los criterios ad-ministrativos y jurisprudenciales contenidos sobre todo en las Consultas del DGT,las Resoluciones del TEAC, especialmente las que son de unificación de criterio, ySentencias de los TSJ de las CCA, del Tribunal Supremo y la Audiencia nacional.

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PRESENTACIÓN

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• Por último, se incluyen tanto multitud de supuestos y ejemplos como la solución quelos autores juzgamos más apropiada.

Para finalizar, destacar un aspecto que da un valor adicional a este trabajo, y es que tantoen el IRPF, como en Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre Patrimonio, se mantienenreferencias y con la normativa anteriormente vigente, lo que facilita la consulta y ayuda en latoma de decisiones fiscales que posibiliten la mejor opción para el contribuyente en muchosaspectos.

Se considera que esta obra es especialmente útil para todos aquellos profesionales deámbito tributario (asesores, economistas, gestores, graduados sociales, etc.) así como paraestudiantes de posgrado, contribuyentes y personas que deseen disponer de una obra deconsulta seria y rigurosa, pero a la vez accesible, sobre estos impuestos.

Valladolid, a 8 de marzo de 2016

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ÍNDICE GENERAL

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ÍNDICE GENERAL

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Abreviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

PARTE I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

JOAQUÍN PÉREZ HUETE

CAPÍTULO 1. ÁMBITO DE APLICACIÓN (IRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

1. TERRITORIALIDAD (Artículos 4 y 5 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

1.1. Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

1.2. País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

1.3. Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2. HECHO IMPONIBLE (Artículo 6 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2.1. Operaciones no sujetas (Artículo 6.4 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

3. ÁMBITO PERSONAL (Artículos 8, 9 y 10 y DA 21.ª LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

3.1. Contribuyentes (Artículo 8, DA 21.ª y DDTT 19.ª y 30.ª LIRPF) . . . . . . . . . . . 46

3.1.1. El caso de las sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

3.2. Concepto de residencia habitual (Ley, artículo 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

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3.3. Opción de tributación por el IRNR: Régimen especial aplicable a los tra-bajadores desplazados a territorio español (Artículo 93 y DT. 17.ª LIRPF

y artículos 113 a 120 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

CAPÍTULO 2. EXENCIONES (IRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

1. PRESTACIONES PÚBLICAS POR ACTO DE TERRORISMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

2. INDEMNIZACIONES POR DAÑOS PERSONALES CONSECUENCIA DE RESPON-SABILIDAD CIVIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

3. INDEMNIZACIONES LABORALES EXENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

3.1. Despido o cese voluntario a instancias del trabajador . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673.2. Despidos por causas económicas, técnicas, organizativas, productivaso de fuerza mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

3.3. Despido disciplinario e improcedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

3.4. Personal de alta dirección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

3.5. Muerte, jubilación o incapacidad del empresario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

3.6. Otros supuestos: fin del contrato temporal y jubilación anticipada . . . . 73

4. PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR INCAPACIDAD PERMA-NENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

5. PRESTACIONES FAMILIARES PERCIBIDAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL O CLA-

SES PASIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766. ACOGIMIENTO DE MENORES, DISCAPACITADOS O MAYORES DE 65 AÑOS . 76

7. BECAS PÚBLICAS, DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO Y FUNDACIONESBANCARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

8. ANUALIDADES POR ALIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

9. PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS Y CIENTÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

10. AYUDAS A DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

11. PRESTACIÓN POR DESEMPLEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

12. PREMIOS DE AZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

13. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO PROCEDENTES DE LOS PLANESDE AHORRO A LARGO PLAZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

14. PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES DE PAZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

15. TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

16. PRESTACIONES POR ENTIERRO O SEPELIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

17. PRESTACIONES A FAVOR DE DISCAPACITADOS Y APORTACIONES A PATRIMO-NIOS PROTEGIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

18. PRESTACIONES PÚBLICAS PARA PERSONAS DEPENDIENTES . . . . . . . . . . . . . . . . 83

19. DETERMINADAS AYUDAS PÚBLICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

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ÍNDICE GENERAL

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20. OTROS SUPUESTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

21. RENTAS OBTENIDAS POR EL DEUDOR EN PROCEDIMIENTOS CONCUR-SALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

CAPÍTULO 3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL (IRPF) . . . . . . . . . . . . . . . 85

1. CONCEPTO (Artículo 17 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

1.1. Rendimientos del trabajo por naturaleza (Artículos 17.1 LIRPF y 95RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

1.2. Rendimientos del trabajo por definición legal (Artículo 17.2 LIRPF) . . . . . 90

1.2.a. Prestaciones derivadas de sistemas de previsión social [Artículo17.2.a) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

1.2.b. Retribuciones de cargos públicos [Artículo 17.2.b) LIRPF] . . . . . . . . 92

1.2.c. Retribuciones derivadas de impartir cursos, conferencias, semi-narios y similares [Artículo 17.2.c) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

1.2.d. Rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias,artísticas o científicas [Artículo 17.2.d) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

1.2.e. Las retribuciones de los administradores y miembros de losConsejos de Administración de las empresas y órganos similares[Artículo 17.2.e) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

1.2.f. Prestaciones entre familiares [Artículo 17.2.f) LIRPF] . . . . . . . . . . . . 95

1.2.g. Derechos especiales de contenido económico que se reserven losfundadores o promotores de una sociedad como remuneraciónde servicios personales [Artículo 17.2.g) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.h. Las becas no exentas [Artículo 7.2.h) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.i. Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en activida-des humanitarias o de asistencia social promovidas por entida-des sin ánimo de lucro [Artículo 17.2.i)] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.j. Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácterespecial [Artículo 17.2.i) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.k. Aportaciones realizadas a los patrimonios protegidos de perso-nas con discapacidad [Artículo 17.2.k) y DA 18.ª LIRPF] . . . . . . . . . . . 98

2. RETRIBUCIONES EN ESPECIE (Artículos 42 y 43 LIRPF y 43 a 48 RIRPF) . . . . . . 98

2.1. Concepto (Artículo 42.1 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

2.2. No tienen la consideración de retribución en especie (Artículo 42.2L I R P F ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

2.3. Tienen la consideración de retribución en especie, pero exentos (Ar-tículo 42.3 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

2.4. Valoración de los rendimientos de trabajo en especie (Artículo 43LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

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ÍNDICE GENERAL

21

4. RENDIMIENTO NETO Y REDUCCIONES (Artículos 23.2 y 3, DT 25 LIRPF yartículos 15 y 16 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

5. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS (Artículo 85 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . 146

6. RENDIMIENTO NETO EN CASO DE PARENTESCO (Artículo 24 LIRPF) . . . . . . . . 148

7. OTRAS CUESTIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

CAPÍTULO 5. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (IRPF)  . . . . . . . . . . . . . . 151

1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

1.1. Rendimientos derivados de la participación en fondos propios (Artículo25.1 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

1.1.a. Dividendos y asimilados [Artículo 25.1.a) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

1.1.b. Otros activos [Artículo 25.1.b) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

1.1.c. Constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobre valoresque representen participación en fondos propios de entidades[Artículo 25.1.c) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

1.1.d. Otras utilidades [Artículo 25.1.d) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

1.1.e. Distribución de la prima de emisión [Artículos 25.1.e) y 33.3.a)LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

1.1.f. Retenciones (Artículo 75 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

1.2. Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios(Artículo 25.1 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

1.2.a. Rendimientos obtenidos de la cesión a terceros de capitalespropios [Artículo 25.2.a) y 25.6 LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

1.2.b. Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso,amortización, canje o conversión de cualquier clase de activosfinancieros [Artículo 25.2.b) LIRPF y 91 RIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

1.2.c. Otros supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

1.2.d. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo [Artículo 7.ñ) y DA 26.ª LIRPFy Artículo 69.3 y DA 8.ª RIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

1.2.e. Retenciones [Artículos 76.2.b) y c) y 91 RIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

1.3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de segu-ros de vida o invalidez (Artículos 25.3 LIRPF y 17, 18 y 19 RIRPF) . . . . . . . . . 169

1.3.a. Seguros de capital diferido [Artículo 25.3.a) 1.º LIRPF y DDTT 4.ªy 13.ª RIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

1.3.b. Seguros de rentas [Artículo 25.3.a) 2.º, 3.º, 4.º y 5.º LIRPF] . . . . . . . . 174

1.3.c. Rentas vitalicias y temporales [Artículo 25.3.b)] . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

1.3.d. Otros productos relacionados con seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IRPF, PATRIMONIO Y SUCESIONES Y DONACIONES

22

1.3.e. Retenciones (Artículos 101.4 LIRPF y 93.5 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

1.4. Otros rendimientos de capital mobiliario (Artículo 25.4 LIRPF) . . . . . . . . 1812. GASTOS DEDUCIBLES, REDUCCIONES Y COMPENSACIONES (Artículo 26,

DDTT 4.ª y 13.ª LIRPF y artículos 20 y 21 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

3. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD Y OPERACIONES VINCULADAS (Artículos 6.5,40 y 41 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

4. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS E IMPUTACIÓN TEMPORAL (Artículos 11 y14 LIRPF y 94 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

5. VALORACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE (Artículos 43.2 LIRPF y 103RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

CAPÍTULO 6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRPF)  . . . . . . . 191

1. CUESTIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

1.1. Concepto (Artículo 27 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

1.2. Rentas excluidas de gravamen (DDAA 4.ª y 5.ª LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

1.3. Patrimonio empresarial y particular (Artículos 28.2 y 3 y 29 LIRPF yArtículo 22 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

1.3.a. Elementos afectos (Artículo 29 LIRPF y Artículo 22 RIRPF). . . . . . . 199

1.3.b. Afectación y desafectación (Artículo 28.3 LIRPF y Artículo 23RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

1.4. Individualización de rendimientos (Artículo 11.4 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . 201

1.5. Métodos de determinación de rendimientos en actividades económicas(Artículo 16 LIRPF y Artículo 27 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

1.6. Obligaciones formales y registrales (Artículo 68.2, 3 y 4 RIRPF) . . . . . . . . 203

1.7. Imputación temporal de rendimientos de actividades económicas(Artículo 14.1 LIRPF y Artículo 17 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

1.8. Reducciones (Artículo 32, DA 27.ª LIRPF y Artículos 25 y 26 RIRPF) . . . . . . 204

1.8.a. Rendimientos irregulares (Artículo 32.1, DT 25 LIRPF y Artículo

25 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2051.8.b. Reducciones sobre el rendimiento neto (Artículo 32.2 LIRPF y

Artículo 26 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

2. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA [Artículo 16.2.a) y artículos 28 y 30 LIR-PF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208

2.1. Empresas de reducida dimensión (Artículos 101 a 104 y 106 LIS) . . . . . . . 208

2.1.a. Libertad de amortización para las inversiones con creación deempleo (Artículo 102 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

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ÍNDICE GENERAL

23

2.1.b. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (Ar-tículo 110 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

2.1.c. Amortización acelerada del inmovilizado nuevo y del intangible(Artículo 103 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

2.1.d. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores(Artículo 104 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

2.1.e. Amortización acelerada de los elementos objeto de reinversión(artículo 113). Esta deducción desaparece a partir del 1-1-2015 . . . 212

2.1.f. Contratos de arrendamiento financiero (Artículo 106 LIS) . . . . . . 212

2.2. Estimación directa normal (Artículo 28 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

2.2.a. Particularidades en los ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

2.2.b. Particularidades de los gastos (Artículo 30.2 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . 2132.2.c. Prestaciones del cónyuge e hijos menores de edad (Artículo

30.2.2.ª y 3.ª LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

2.3. Estimación directa simplificada (Artículos 30.1, 30.2.4.ª LIRPF y Artículos28, 29, 30 y 31 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

2.4. Reducción por inicio de la actividad económica (Artículo 32.3 y DA38 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

3. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA [Artículos 16.2.b) , 31 LIRPF y 32 a39 RIRPF; Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, para el 2014; Or-den HAP/2222/2014, de 27 de noviembre (BOE 29), para el 2015 y Orden

HAP/2430/2015, de 12 de noviembre (BOE del 18), desarrolla para el año2016] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

3.1. Reglas generales (Artículo 31, Reglamento, Artículos 32 y 39 y OMRIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

3.1.a. Requisitos (Artículo 31 LIRPF y Artículos 32 a 39 y OM RIRPF) . . . 221

3.1.b. Exclusión (Artículo 31.1.5.ª LIRPF y Artículo 34 RIRPF). . . . . . . . . . . . 227

3.1.c. Renuncia y revocación (Artículo 33 y LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

3.2. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividadesdistintas de las agrícolas, ganaderas o forestales (Artículo 37 RIRPF; Ane-

xos II y II Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, para el 2015; OrdenHAP/2430/2015, de 12 de noviembre, para el 2016) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

3.2.a. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

3.2.b. Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

3.3. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividadesagrícolas, ganaderas o forestales (Orden HAP/2206/2013, de 26 de no-viembre, para el 2014; Orden HP/2222/2014, de 27 de noviembre, parael 2015; Anexos I y III Orden HAP/2430/2015 de 12 de noviembre, parael 2016) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

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24

3.3.a. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

3.3.b. Rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

4. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA (Artículos 99, 101 y DA 23.ª LIRPF y artículo95 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

4.1. Retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

4.1.a. Obligados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246

4.1.b. Plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246

4.1.c. Cuantía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 46

CAPÍTULO 7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

1. CONCEPTO (Artículo 33 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

1.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

1.2. No hay alteración en los siguientes supuestos, siempre que se respetela cuota de participación o titularidad inicial en cada caso . . . . . . . . . . . . . 252

1.3. Hay alteración pero no hay pérdida o ganancia a considerar (ARTÍCULO 33.3 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

1.4. Ganancias patrimoniales exentas (Artículo 33.4 y DDAA 36.ª y 37.ªLIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

1.5. No se consideran pérdidas patrimoniales (Artículo 35.5 LIRPF) . . . . . . . . . 262

2. DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES . . . . . . . 265

2.1. No derivadas de transmisión de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . . 265

2.2. Derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . 266

2.2.a. Regla general en las transmisiones onerosas (Artículo 35LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

2.2.b. Reglas especiales en las transmisiones onerosas (Artículo 37LIRPF y Artículo 74 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

2.3. Transmisiones lucrativas (Artículo 36 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

2.4. Otros supuestos [Artículo 37.1.l) LIRPF] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

3. RÉGIMEN TRANSITORIO (DT NOVENA LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287

4. TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (Artículos44 y 46 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

5. INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL (Artículos 11 y 14.1 LIRPF) . 291

6. REINVERSIÓN DE VIVIENDA HABITUAL (Artículo 38 LIRPF; Artículos 41 y 42RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

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ÍNDICE GENERAL

25

7. REINVERSIÓN EN EL SUPUESTO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN EN-TIDADES DE NUEVA CREACIÓN (Artículo 38.2 LIRPF y Artículo 41 RIRPF) . . . . 300

8. REINVERSIÓN EN UNA RENTA VITALICIA ASEGURADA POR MAYORES DE 65AÑOS (Artículo 38.3 LIRPF y Artículo 42 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

9. GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS (Artículo 39 LIRPF y Artículo3.2 Ley 7/2012, de 29 de octubre) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

10. RETENCIONES EN LAS GANANCIAS PATRIMONIALES (Artículos 101.6 y 7 yArtículos 96 a 99 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

11. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS YAPUESTAS [DA 33.ª LIRPF (según redacción por la Ley 16/2012)] . . . . . . . . . . . . . 309

CAPÍTULO 8. REGÍMENES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313

1. RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN (Artículos25.4 y 92 y DA 35.ª4 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313

1.1. Ámbito de aplicación (Artículo 92.1 y 2 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314

1.2. Cuantía a incluir (Artículo 92.3 y 5 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315

1.3. Corrección de la doble imposición (Artículo 92.4 y 6 LIRPF) . . . . . . . . . . . . 315

2. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (Artículos 8.3 y 86 a 90 LIRPF) . . . . . . 316

2.1. Entidades sometidas al régimen de atribución de rentas (Artículos 8.3y 87 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

2.2. Reglas de atribución (Artículos 86, 88 y 89.3 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

2.3. Cálculo de rentas atribuibles (Artículos 89.1, 4 y 5 LIRPF y Artículos 24,31 y 39 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320

2.4. Retenciones y pagos a cuenta (Artículo 89.2 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

2.5. Obligaciones formales y de información (Artículos 90 y 99.2 LIRPF yArtículo 70 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

3. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (Artículo 91 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . 323

3.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

3.2. Aplicación del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

4. IMPUTACIÓN DE RENTAS POR SOCIOS O PARTÍCIPES DE INSTITUCIONES DEINVERSIÓN COLECTIVA (Artículos 94 y 95 LIRPF y 75 y 97 RIRPF) . . . . . . . . . . . . 325

5. GANANCIAS PATRIMONIALES TÁCITAS PROCEDENTES DE TÍTULOS QUEACREDITAN UNA PARTICIPACIÓN RELEVANTE EN SOCIEDADES (Artículo 95bis LIRPF y Artículos 121 a 123 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327

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26

CAPÍTULO 9. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

1. CLASES DE RENTA (Artículos 44, 45 y 46 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

2. REGLAS DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS (Artículos 47, 48 y49 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

2.1. Integración y compensación en la base imponible general y del ahorro(Artículos 48 y 49 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333

2.2. Régimen transitorio de integración y compensación en la base impo-nible general y del ahorro (DT séptima LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334

2.3. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subor-dinada o de participaciones preferentes (DA 39.ª y 44.ª LIRPF) . . . . . . . . . 336

3. DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE (Artículos 50, 51, 52, 53, 54, 55 y61 bis LIRPF y Artículos 49, 50 y 51 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341

3.1. Reducción por tributación conjunta (Artículo 84.2.3.º y 4.º LIRPF) . . . . . . 342

3.2. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsiónsocial (Artículos 51 y 52 LIRPF y Artículos 49, 50 y 51 RIRPF) . . . . . . . . . . . . 342

3.3. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsiónsocial a favor de personas con discapacidad (Artículo 53 y DA 10.ªL I R P F ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351

3.4. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas condiscapacidad (Artículo 54 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

3.5. Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos(Artículo 55 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357

3.6. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos (Artículo 61bis LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357

3.7. Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social dedeportistas profesionales (DA 11.ª LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357

3.8. Mínimo personal y familiar (Artículos 56, 57, 58, 59, 60 y 61 LIRPF yArtículos 53 y 72 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

3.8.a. Mínimo del contribuyente (Artículo 57 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361

3.8.b. Mínimo por descendientes (Artículo 58 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361

3.8.c. Mínimo por ascendientes (Artículos 59 y 61.5 LIRPF) . . . . . . . . . . . . 362

3.8.d. Mínimo por discapacidad (Artículo 60 LIRPF y 72 RIRPF) . . . . . . . 363

3.8.e. Normas comunes (Artículo 61 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

4. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL Y AUTONÓMICA (Artículos 62, 63, 64, 65, 66, 73,74, 75 y 76 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

4.1. Cuota íntegra estatal (Artículos 62, 63, 64, 65 y 66 y DA 31ª y 32ª LIRPF) . . 368

4.2. Cuota íntegra autonómica (Artículos 73, 74, 75 y 76 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . 372

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ÍNDICE GENERAL

27

4.3. Tipos medios de gravamen (Artículos 63.2 y 66.1 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . 376

4.4. Asignación a fines religiosos y a fines sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376

5. CUOTAS LÍQUIDAS ESTATAL Y AUTONÓMICA (Artículos 67, 68, 69, 70, 77 y78 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376

5.1. Deducciones estatales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

5.1.a. Deducción por inversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

5.1.b. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente crea-ción (Artículo 68.1 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391

5.1.c. Deducciones en actividades económicas (Artículos 68.2 y 69.2LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398

5.1.d. Deducciones por donativos y otras aportaciones (Artículo 68.3LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

5.1.e. Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Artículo64.8 LIRPF y Artículo 58 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408

5.1.f. Deducciones por actuaciones para la protección y difusión delpatrimonio histórico español y del patrimonio mundial (Artículo68.5 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409

5.1.g. Cuenta ahorro-empresa (Artículos 68.6 y 70 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . 410

5.1.h. Deducción por alquiler en vivienda habitual (Artículo 68.7LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410

5.1.i. Deducción por obras de mejora en la vivienda (DA 29.ª y DT 21.ª

LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4115.1.j. Límite de determinadas deducciones (Artículo 69.1 LIRPF) . . . . . . 414

5.1.k. Pérdida del derecho a deducir (Artículo 59 y DT 3.ª RIRPF) . . . . . . 414

5.2. Deducciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415

6. CUOTA DIFERENCIAL (Artículos 79, 80, 80 bis y 81 LIRPF y Artículos 59 y 60RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442

6.1. Deducción por doble imposición internacional (Artículo 80 LIRPF) . . . . 443

6.2. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo y actividades

económicas (Artículo 80 bis LIRPF [hasta 31-12-2014]) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4456.3. Cuota resultante de la autoliquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

6.4. Deducción por maternidad (Artículo 81 LIRPF y Artículo 60 RIRPF) . . . . 446

6.5. Deducción por familia numerosa y persona con discapacidad a cargo(Artículo 81 bis LIRPF y Artículo 60 RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447

7. TRIBUTACIÓN FAMILIAR (Artículo 82 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453

7.1. Unidad familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453

7.2. Tributación conjunta (Artículos 83 y 84 LIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454

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28

CAPÍTULO 10. GESTIÓN DEL IMPUESTO  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457

1. OBLIGADOS A DECLARAR (Artículo 96 LIRPF y Artículo 61 RIRPF) . . . . . . . . . . 4572. MODALIDADES DE DECLARACIÓN (Artículos 96.5 y 6 LIRPF y Artículos 61.5 y 6

RIRPF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462

3. REGULARIZACIÓN DE SITUACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE LA PRESEN-TACIÓN DE DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464

4. AUTOLIQUIDACIÓN Y PAGO (Artículo 97 LIRPF y Artículo 62 RIRPF) . . . . . . . . 466

5. NOVEDADES DE LA PRESENTACIÓN RENTA 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467

PARTE II

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

MARÍA CECILIA ARESES TRONCOSO

CAPÍTULO 11. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474

2. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475

2.1. Naturaleza y objeto del impuesto sobre el patrimonio (Artículo 1 LIP) . 475

2.2. Ámbito territorial (Artículo 2.1 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

2.2.1. Cesión del Impuesto sobre el Patrimonio a las ComunidadesAutónomas (Artículo 2.2 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

2.2.2. Especialidades por razón del territorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

2.2.3. Convenios y Tratados Internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477

2.3. Ámbito subjetivo: sujeto pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477

2.3.1. Sujetos pasivos por obligación personal (Artículo 5.Uno.a) LIP) . 478

2.3.2. Sujetos pasivos por obligación real (Artículo 5.Uno.b) LIP) . . . . . . 479

2.4. Ámbito temporal: devengo del Impuesto (artículo 29 Ley Impuesto Patri-monio) (Artículo 29 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482

3. HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483

3.1. Hecho Imponible (Artículo 3 LIP). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483

3.2. Exenciones (Artículo 4 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483

4. ATRIBUCIÓN E IMPUTACIÓN DE PATRIMONIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

4.1. Criterio general (Artículo 7 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

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ÍNDICE GENERAL

29

4.2. Reglas de titularidad en caso de matrimonio (Artículo 7 LIP) . . . . . . . . . . . 501

4.3. Supuestos especiales de titularidad patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502

5. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505

5.1. Base Imponible (Artículo 9 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505

5.1.1. Regímenes de determinación de la base Imponible (Artículo26 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

5.1.2. Valoración de los bienes o derechos adquiridos, situados o depo-sitados en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

5.1.3. Reglas de valoración de los bienes, y derechos, así como de lasdeudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507

5.1.3.1. Bienes inmuebles (Artículo 10 LIP). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 08

5.1.3.1.1. Regla general de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508

5.1.3.1.2. Reglas especiales de valoración . . . . . . . . . . . . . . . 508

5.1.3.2. Bienes y derechos afectos a actividades económicas(Artículo 11 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511

5.1.3.3. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o aplazo, cuentas financieras y otros tipos de imposicionesen cuenta (Artículo 12 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512

5.1.3.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capi-

tales propios (Artículos 13 y 14 LIP). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 145.1.3.5. Valores representativos de la participación en los fon-

dos propios de cualquier tipo de entidad (Artículos 15 y16 LIP). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 15

5.1.3.6. Seguros de vida (Artículo 17.Uno LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519

5.1.3.7. Rentas temporales o vitalicias (Artículo 17.Dos LIP) . . . . . 521

5.1.3.8. Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarca-ciones y aeronaves (Artículo 18 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522

5.1.3.9. Objetos de arte y antigüedades (Artículo 19 LIP) . . . . . . . . 523

5.1.3.10. Derechos reales de disfrute y la nuda propiedad (Artículo

20 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5235.1.3.11. Concesiones administrativas (Artículo 21 LIP) . . . . . . . . . . 525

5.1.3.12. Derechos derivados de la propiedad intelectual o indus-trial (Artículo 22 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

5.1.3.13. Opciones contractuales (Artículo 23 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . 526

5.1.3.14. Demás bienes y derechos de contenido económico (Ar-tículo 24 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527

5.1.3.15. Deudas deducibles (Artículo 25 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528

5.1.3.16. Tasación pericial contradictoria (Artículo 27 LIP) . . . . . . . 532

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30

5.2. Base Liquidable (Artículo 28 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532

5.2.1. Reducción por mínimo exento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5325.2.2. Base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) . . . . . . . . . . . 533

5.3. Cuota íntegra (Artículo 30 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533

5.3.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533

5.3.2. Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad . . . 537

5.4. Cuota líquida a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538

5.4.1. Límite de cuota íntegra y cuota mínima del impuesto sobre elpatrimonio (Artículo 31 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538

5.4.2. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (Artículo32 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542

5.4.3. Bonificación en la cuota en Ceuta y Melilla (Artículo 33 LIP) . . . . 543

5.4.4. Bonificaciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544

5.4.5. Cuota a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546

6. GESTIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546

6.1. Personas obligadas a presentar declaración (Artículo 37 LIP) . . . . . . . . . . . 546

6.2. La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2014 . . . . . . . . . . . . 547

6.2.1. Plazo de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547

6.2.2. Forma de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5476.2.3. Presentación electrónica a través de Internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548

6.3. Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el patrimonio . . . . . . . . . 548

6.4. Infracciones y sanciones (Artículo 39 LIP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549

7. INCIDENCIA DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL EN EL IM-PUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549

PARTE III

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

JOSÉ MARÍA GOROSABEL REBOLLEDA

CAPÍTULO 12. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES . . . . . . . . . . . . . . 553

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554

2. NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557

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ÍNDICE GENERAL

31

3. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

3.1. Diferentes figuras jurídicas que incluye el Hecho Imponible (HI) . . . . . . 558

3.1.1. La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cual-quier otro título sucesorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

3.1.2. La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquierotro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos . . . . . . . . . . . . . . 571

3.1.3. La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratosde seguros sobre la vida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577

3.2. Delimitación del hecho imponible. No sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579

3.3. Delimitación del hecho imponible. Exención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581

3.4. Presunción de hecho imponible (Artículo 4 LISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585

4. ÁMBITO DE APLICACIÓN. REGLAS DE TERRITORIALIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590

4.1. Ámbito internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590

4.2. Delimitación de competencias entre las CCAA de régimen común porser un tributo cedido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598

4.3. CCAA de Régimen Foral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602

5. ELEMENTO TEMPORAL EN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608

5.1. Devengo (Artículos 24 LISD y 47 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608

5.2. Prescripción (Artículos 25 LISD y 48 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610

6. ELEMENTOS PERSONALES EN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . 615

6.1. Sujeto pasivo del impuesto (Artículos 5 LISD y 16 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . 615

6.2. Responsables subsidiarios (Artículos 8 LIS y 19 y 20 RISD) . . . . . . . . . . . . . 619

7. ESQUEMA BÁSICO DE LIQUIDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622

8. BASE IMPONIBLE (Artículos 9 a 19 LISD y 21 a 41 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622

8.1. Base imponible en las adquisiciones mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624

8.1.1. Adición de bienes (Artículos 11 LISD y 25 a 29 RISD) . . . . . . . . . . . . . 638

8.1.2. Deducción de cargas, deudas y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6428.1.2.1. Cargas deducibles (Artículos 12 LISD y 31 RSID) . . . . . . . . . 642

8.1.2.2. Deudas deducibles (Artículos 13 LISD y 32 RISD) . . . . . . . . 645

8.1.2.3. Gastos deducibles (Artículos 14 LISD y 33 RISD) . . . . . . . . . 647

8.1.2.4. Ajuar doméstico (Artículos 15 LISD y 34 RISD) . . . . . . . . . . 648

8.1.3. Ejemplos de determinación y valoración de la base imponible . 652

8.2. Base imponible en las donaciones o bienes asimilados (Artículos 35 a39 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IRPF, PATRIMONIO Y SUCESIONES Y DONACIONES

32

8.3. Base imponible en los seguros sobre la vida [Artículos 9.c) LISD y 39RISD] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657

8.4. La comprobación de valores (Artículos 18 LGT y 40 RISD) . . . . . . . . . . . . . . 660

8.4.1. Medios de comprobación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661

8.4.2. Consecuencias jurídicas de la anulación de una comprobaciónde valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668

8.5. Procedimiento de la comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671

8.5.1. Inicio (Artículo 134 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672

8.5.2. Tramitación (Artículos 134.2 LGT y 160 y 172.2 RGAPGI) . . . . . . . . . 672

8.5.3. Finalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672

8.5.4. Efectos ante terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6738.5.5. Impugnación de la comprobación de valores. La tasación pericial

contradictoria (Artículos 135 LGT, 161 y 162 RGAPGI y 90 RISD) . . 674

8.5.6. El derecho de adquisición preferente por la Administración . . . . 678

9. BASE LIQUIDABLE (Artículos 20 LISD y 42 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678

9.1. Las Reducciones estatales en las adquisiciones «mortis causa» incluidaslas de los beneficiarios de pólizas de seguro de vida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 79

9.1.1. Reducción por parentesco: Mínimo exento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679

9.1.2. Reducción por discapacidad [Artículo 20.a) LISD] . . . . . . . . . . . . . . . 682

9.1.3. Reducción por contrato de seguro sobre la vida [Artículo 20.2.b)LISD] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684

9.1.4. Reducción por transmisiones hereditarias consecutivas (Artícu-los 20.3 LISD y 42.3 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685

9.1.5. Reducción por transmisión de empresa individual, negocio pro-fesional o participaciones de determinadas entidades [Artículo20.2.c) LISD; Resolución DGT 2/1999] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686

9.1.6. Reducción por transmisión de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . 695

9.1.7. Reducción por transmisión mortis causa de bienes integrantesdel Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico oCultural de las CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698

9.1.8. Reducción por transmisión de explotaciones agrarias . . . . . . . . . . 699

9.2. Reducciones aplicables a transmisiones inter vivos  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702

9.2.1. Reducción por transmisión de empresa individual, negocio pro-fesional o participaciones de determinadas entidades . . . . . . . . . . 702

9.2.2. Reducción por donación de bienes integrantes del PatrimonioHistórico Nacional o del Patrimonio Histórico y Cultural de lasCCAA (Artículo 20.7 LISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704

9.2.3. Reducción por transmisión de explotaciones agrarias . . . . . . . . . . 705

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ÍNDICE GENERAL

33

10. REDUCCIONES AUTONÓMICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706

11. TARIFA Y TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706

12. CUOTA ÍNTEGRA (Artículo 56 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707

13. CUOTA TRIBUTARIA (Artículos 22 LISD y 44 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707

13.1. Cuota tributaria. Normativa estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707

13.2. Regulación de coeficientes por las CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710

14. CUOTA LÍQUIDA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710

14.1. Deducción por doble imposición internacional (Artículos 23 LISD y 43R I S D ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710

14.2. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla (Artículo 23 bis LISD) . . . . . . 711

15. NORMAS ESPECIALES DE LIQUIDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712

15.1. Regímenes especiales en actos mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712

15.1.1. Derecho de usufructo y nuda propiedad (Artículos 26 LISD y49 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712

15.1.2. Uso y habitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712

15.1.3. Sustituciones hereditarias [Artículos 26.e) y f) LISD y 53 RISD] . . 716

15.1.4. Fideicomisos (Artículo 54 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717

15.1.5. Reservas (Artículo 55 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724

15.1.6. Partición y excesos de adjudicación (Artículos 27 LISD y 56 y57 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725

15.1.7. Repudiación y renuncia a la herencia (Artículos 28 LISD yq58 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729

15.1.8. Otras figuras del derecho sucesorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731

15.2. Regímenes especiales en actos inter vivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732

15.2.1. Donaciones onerosas y remuneratorias (Artículos 29 LISD y 59R I S D ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732

15.2.2. Acumulación de donaciones (Artículos 30 LISD y 60 y 61 RISD) . 733

15.2.3. Donación de bienes gananciales (Artículo 38 RISD [derogado]) . 736

16. OBLIGACIONES FORMALES. PROCEDIMIENTO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO(Artículos 31 y ss. LISD y 63 y ss. RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737

16.1. Contenido de la declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738

16.2. Plazos para la presentación de declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739

16.2.1. Plazos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739

16.2.2. Prórroga de plazos de presentación (Artículo 68 RISD) . . . . . . . . . . 740

16.2.3. Suspensión de plazos (Artículo 69 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741

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FISCALIDAD PRÁCTICA 2016. IRPF, PATRIMONIO Y SUCESIONES Y DONACIONES

34

16.3. Lugar de presentación de las declaraciones (Artículos 70 y 71 RISD) . . . . 744

16.4. Principio de unidad de actuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746

16.5. Modelos de declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746

17. LIQUIDACIONES (Artículos 76 a 78 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749

17.1. Liquidaciones parciales a cuenta (Artículo 78 RISD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750

18. RÉGIMEN DE AUTOLIQUIDACIONES (CAPÍTULO III DEL TÍTULO II RISD) . . . . 751

19. PAGO. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO (Artículos 80 a 85 bis RISD) . 752

19.1. Pago de la deuda tributaria. Plazos de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752

19.2. Aplazamiento y fraccionamiento de la deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754

20. INFRACCIONES Y SANCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75721. NORMATIVA PROPIA DE LAS CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758

21.1. Reducciones en base imponible y mejoras en las reducciones estata-les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758

21.2. Tarifas y tipos impositivos de las CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831

21.3. Coeficientes multiplicadores y patrimonio pre-existente. regulación enlas CCAA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 46

21.4. Deducciones y bonificaciones autonómicas en cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849

ÍNDICE ANALÍTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867

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