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Reforma - pwc.com nbsp; Personas Morales 5 Desconsolidaci³n fiscal 7 R©gimen de...

Date post:01-Feb-2018
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  • Reforma fiscal 2016

  • PwC Mxico | 3

    Contenido

    I. Ley del impuesto sobre la renta (LISR): 5

    Personas Morales 5Desconsolidacin fiscal 7Rgimen de incorporacin fiscal 7Personas Fsicas 7

    II. Sector Financiero 8

    III.Sector primario 8

    IV. Disposiciones que se derogan 9

    V. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios Disposiciones transitorias 9

    VI. Cdigo Fiscal de la Federacin 10

  • PwC Mxico | 5

    Resumen Ejecutivo

    En octubre de 2015, el Congreso de la Unin aprob diversas modificaciones en materia fiscal para el ejercicio fiscal 2016, las cuales estn pendientes de publicar en el Diario Oficial de la Federacin (DOF). La mayora de estas reformas entrarn en vigor a partir del 1 de enero de 2016.

    Con la implementacin de diversas medidas aprobadas, el Gobierno Federal estima obtener ingresos por 4.7 billones de pesos, que representan un crecimiento en trminos reales del 1.47% respecto a los ingresos presupuestarios del 2015.

    La Ley de Ingresos de la Federacin para 2016 estim un tipo de cambio promedio del peso respecto al dlar estadounidense (Dls.) de $16.40, una inflacin anual del 3%, un precio promedio del barril de petrleo crudo de Dls. $50, un crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB) del 2.6 al 3.6%, un endeudamiento interno y externo de hasta 535,000 millones de pesos y Dls. $6,000 millones respectivamente, lo que corresponde un equivalente al 13% de los ingresos presupuestarios totales.

    Los ingresos estimados por impuestos, contribuciones de seguridad social y derechos incrementan 22%, 7.5% y 7% respectivamente, a diferencia del ejercicio 2015. Los principales incrementos son en el rubro del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS) con un 118% y en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) con un 18%.

    La tasa de retencin anual aplicable a interese pagados por el sistema financiero ser del 0.50 % sobre el capital por ciento.

    En este sentido la reforma fiscal para 2016 tiene como fin mantener la disciplina fiscal, dar certidumbre tributaria al no haber incorporado nuevos impuestos ni incremento en las tasas de los ya existentes, promover la formalizacin y el cumplimiento de las disposiciones tributarias y una mayor fiscalizacin internacional, reforzando los compromisos contrados por Mxico con la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) en materia combate a la evasin fiscal.

    En resumen se destacan las siguientes modificaciones:

    I. Ley del impuesto sobre la renta (LISR):

    Personas MoralesDeduccin inmediata

    Las empresas dedicadas a la infraestructura de transporte y quienes realicen inversiones en actividades relacionadas con hidrocarburos y generacin de energa elctrica, as como las personas fsicas con actividad empresarial y profesional que hayan obtenido ingresos en el ejercicio inmediato anterior hasta por 100 millones de pesos podrn aplicar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo, realizadas en el ltimo cuatrimestre del ejercicio 2015 y las efectuadas en 2016 y 2017.

    Para efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) la deduccin inmediata se considerar una erogacin totalmente acreditable, siempre que se renan los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

    Cuenta de utilidad por inversin en energas renovables

    Los contribuyentes dedicados exclusivamente a la generacin de energa proveniente de fuentes renovables o de sistemas de cogeneracin de electricidad eficiente y que hayan aplicado la deduccin del 100% de sus inversiones, determinaran una cuenta denominada utilidades por inversin en energas renovables la cual permite distribuir dividendos sin el pago del impuesto corporativo, con excepcin del impuesto que le sea aplicable a personas fsicas residentes en territorio nacional y residentes en el extranjero.

  • 6 | Reforma Fiscal 2016

    Capitalizacin delgada para la industria elctrica

    Para determinar el monto de las deudas que excedan del triple del capital contable de los contribuyentes (capitalizacin delgada), quedan excluidas las deudas contradas con motivo de la inversin en infraestructura relacionada con la generacin de energa elctrica, permitiendo deducir los intereses pagados a partes relacionadas residentes en el extranjero a partir del 1 de enero de 2014.

    Quien obtenga un saldo a favor derivado del pago del impuesto sobre los intereses que excedieron el triple de capital, nicamente podr compensarlo en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

    Reinversin de utilidades

    Los accionistas personas fsicas de empresas que reinviertan las utilidades generadas de 2014 a 2016 gozarn de una reduccin en el impuesto sobre dividendos hasta por el 5%, si las utilidades son distribuidas a partir de 2019, siempre que la persona moral identifique en su contabilidad y presenten en las notas a los estados financieros la informacin referente a las utilidades, la reinversin y su distribucin de las mismas, as como presente la informacin que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).

    En caso que las acciones de la emisora no se encuentran colocadas entre el gran pblico inversionista, la persona moral deber dictaminar sus estados financieros de conformidad con el artculo 32-A del CFF.

    Deduccin de Inversin

    Las inversiones en automviles sern deducibles hasta por 175,000 pesos.

    Repatriacin de capitales

    Las personas fsicas y morales que en el primer semestre de 2016 repatrien, a travs del sistema financiero, los recursos mantenidos en el extranjero hasta 2014, podrn tener por cumplidas las obligaciones fiscales formales, siempre y cuando paguen el impuesto dentro de los 15 das siguientes a la fecha de repatriacin (sin recargos o multas) y cumplan con otros requisitos, incluyendo que la inversin permanezca en Mxico por tres aos. Aunque la disposicin no es muy clara en establecer si el impuesto a pagar se debe actualizar, consideramos con base en la iniciativa del ejecutivo que el impuesto a pagar es sin actualizacin.

    Operaciones entre partes relacionadas

    A partir del ejercicio 2016, aquellos contribuyentes obligados a presentar la declaracin informativa de su situacin fiscal (DISIF), tienen la obligacin de presentar la informacin referente a las operaciones efectuadas entre partes relacionadas a ms tardar el 31 de diciembre del ao inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate, mediante las declaraciones siguientes:

    Declaracin informativa maestra: con la informacin referente al grupo empresarial multifuncional.

    Declaracin informativa local: con la informacin del contribuyente y de las operaciones con partes relacionadas.

    Declaracin informativa pas por pas: con la informacin a nivel jurisdiccin fiscal en la que opera el grupo empresarial multinacional. Siempre que sean personas morales controladoras multinacionales o residentes en territorio nacional o en el extranjero con establecimiento permanente en el pas que hayan sido designadas como responsables para presentar la declaracin.

  • PwC Mxico | 7

    Desconsolidacin FiscalLas empresas que hasta 2013 consolidaban su resultado fiscal con el de sus subsidiarias, podrn reducir el impuesto diferido como consecuencia de acreditar, contra el impuesto consolidado, el impuesto sobre dividendos pagados entre las empresas del grupo y disminuir hasta el 50% del impuesto consolidado mediante la aplicacin de las prdidas sufridas por las controladas valuadas al 15%. Las sociedades que ejerzan estas opciones debern cumplir con varios requisitos, incluyendo su participacin durante cinco aos en un programa de verificacin en tiempo real que implement el SAT.

    Adems, aquellas controladoras que sufrieron prdidas en la enajenacin de acciones emitidas por empresas controladas y no las reversaron para calcular el impuesto diferido, podrn corregir su situacin fiscal en 10 pagos.

    Rgimen de incorporacin fiscal (RIF)

    Emisin de comprobantes fiscales

    No se estar obligado a expedir comprobantes fiscales en las operaciones con el pblico en general cuyo importe sea inferior a $250 pesos, siempre que los adquirientes de los bienes o los receptores de los servicios no lo soliciten.

    Enajenacin de la negociacin

    En el caso de enajenacin de la negociacin, activos, gastos y cargos diferidos, el adquirente podr tributar en el RIF, siempre que presente un aviso ante el SAT a travs del cual se seale la fecha de adquisicin de la negociacin y los aos en que el enajenante tribut en el RIF respecto a dicha negociacin, dentro de los 15 das siguientes a la fecha de operacin.

    Obligaciones de los contribuyentes

    Si las personas fsicas no presentan la declaracin del pago del impuesto ante al SAT en dos ocasiones consecutivas o en tres ocasiones durante el plazo de seis aos contados a partir de que se incumpla por primera vez, en lugar de tributar bajo el RIF debern de tributar bajo el rgimen general de personas fsicas.

    Arrendamiento o uso o goce temporal de bienes

    Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento y en general por el uso o goce temporal de bienes inmuebles, podrn tributar en el RIF, siempre que sus ingresos no excedan de 2 millones de pesos. Quienes apliquen esta opcin, tendrn entre otros beneficios, una reduccin de hasta el 100% en el pago del ISR, IVA e IEPS que tengan a su cargo.

    Sujetos del RIF

    Los contribuyentes que tributen en el RIF que obtengan en el ejercicio inmediato anterior, ingresos propios de su actividad empresarial de hasta $300,000, podrn reducir al 100% el monto del IVA e IEPS que tengan que pagar.

    Personas Fsicas

    Deducciones personales

    a) Gastos por incapacidad laboral.Las personas fsicas podrn deducir en el ejercicio el 100% de los gas

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