Registros especiales de consolidación

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L.C.C. Gabriel Reyes Rodríguez

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Obligación

• La controladora que opte por consolidar tendrá la obligación de llevar REC*

• Las controladas deben llevar el registro de la utilidad fiscal neta**

• La obligación nace con la reforma a la LISR de 1999

* Artículo 72 Fracción (F) – I de la LISR y RMF

** Artículo 76 F – IV de la LISR

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Sanción por no llevar los REC

Artículos 71 y 72 de la LISR:

La controladora que no cumpla con la obligación de llevar los REC, así como conservar la documentación de los mismos, deberá desconsolidar fiscalmente y enterar en su totalidad el ISR diferido con recargos

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Documentación – REC

Papeles de trabajo que sustenten las CUFINES

Declaraciones normales y complementarias

Dictámenes fiscales

Libros corporativos: a) Actas

b) Registro de accionistas y

c) Variaciones al capital social

Información relativa al costo fiscal de acciones

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Objetivo

REC

a) De control

b) Para determinar y enterar el impuesto diferido por consolidación

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REC - Control

* Estos registros tambien son de determinación del ISR diferido

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Registro especial Fundamento legal

CUFINCO*

Dividendos o utilidades pagados por la controladora Dividendos o utilidades percibidos por el grupo de terceros sujetos a REFIPRE Saldo inicial de CUFINCO, CUFIN de incorporaciones y modificaciones en

participación accionaria

Artículos 72, F-I, inciso a) y 69, F- II a la IV

De las utilidades y pérdidas fiscales, incluyendo por venta de acciones, de controladas y controladora* Artículo 72, F-I, incisos b) al d)

CUFIN individual de la controladora*

CUFIN individual de las controladas* Artículo 76, F-III

De los dividendos o utilidades:

Percibidos y pagados de controladas y controladora Pagados de CUFIN al grupo y terceros ajenos Por los que se pagó el ISR según el primer párrafo del artículo 11

Artículo 72, F-I, inciso a) y Regla I.3.6.6. F-I, II y IV

Del acreditamiento del ISR de dividendos distribuidos de CUFINRE Regla I.3.6.1.

ISR diferido por dividendos en fusión de controladas* Regla I.3.6.5.

ISR diferido por consolidación causado por año

Artículo 72, F-I, incisos f) al k)ISR diferido enterado por año

ISR diferido pendiente de pago por año

De las utilidades fiscales netas reinvertidas consolidadas e individuales Artículo 2 de las DT de 2002, F-XXVIII

De la CUFINRE consolidada e individuales Artículo 2 de las DT de 2002, F-XXVIII

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REC - Determinación

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Registro especial Fundamento legalISR Diferido

Artículo 71 Artículo 71-A

Regla I.3.6.4.

CUFINCO Artículos 72, F-I, inciso a) y 69, F- II a la IV

a a

De las utilidades y pérdidas fiscales, incluyendo por venta de acciones, de controladas y controladora Artículo 72, F-I, incisos b)

al d)

a a

CUFIN individual de la controladora a a

CUFIN individual de las controladas Artículo 76, F-III a a

CUFINCO del ISR diferido por año

Artículo 72, F-I, incisos i) al k)

a

CUFIN individual del ISR diferido por año de controladas y controladora

a

De las pérdidas (fiscales y por enajenación de acciones) del ISR diferido por año de controladas y controladora

a

De los dividendos pagados por controladas no provenientes de CUFIN (Dividendos contables)

Artículo 72, F-I, inciso a) y Regla I.3.6.6. F- III

a a a

De las utilidades fiscales netas consolidadas Artículo 72, F-I, inciso e) a

De las utilidades fiscales netas de las controladas

Artículo 76, F-IV a

ISR diferido por dividendos en fusión de controladas

Regla I.3.6.5. a

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REC – Determinación del ISR diferido

• Determinación de los REC por CUFIN consolidada e individuales para 2005–2009. Artículo 71-A de la LISR

• Escisión/Fusión .- Modificación en los registros de CUFINES y pérdidas fiscales. ¿En caso de los registros de utilidades fiscales netas, qué sucede?

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Fusión/Escisión – Ejemplos

“B” acordó fusionarse en “A” y “C” se escindió creando “D”, ambas operaciones se realizaron en 2011.

Los saldos actualizados del Registro de CUFIN de las empresas son los siguientes:

La CUFIN transmitida por escisión de “C” a “D” fue de $10,000

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Nombre Importe

“A” $ 8,000

“B” 2,000

“C” 25,000

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Fusión/Escisión – Ejemplos

* Estos montos ya no debieran considerarse en el futuro para determinar el ISR diferido

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*

*

Nombre

Registro de CUFIN

Saldo InicialEfecto por

fusiónSaldo Final

"A" $8,000 $2,000* $10,000

"B" 2,000 (2,000) 0

Totales $10,000 $0 $10,000

Nombre

Registro de CUFIN

Saldo InicialEfecto por

escisión Saldo Final

"C" $25,000 $(10,000)* $15,000

"D" 0 10,000 10,000

Totales $25,000 $0 $25,000

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Fusión/Escisión – Aspectos legales

Regla I.3.6.6 de la RMF

• Registros de dividendos o utilidades percibidos o pagados de sociedades controladoras y controladas

“ […..]

…..el saldo actualizado del registro a que se refiere esta fracción, que la sociedad que se fusione o desaparezca tenga a la fecha de la fusión, se transmitirá a la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusión, en cuyo caso la sociedad controladora adicionará al saldo actualizado del registro que a la fecha en que se lleve a cabo la fusión tenga la sociedad que subsista o que surja con motivo de la fusión, el saldo actualizado del registro que la sociedad fusionada le transmita….

Tratándose de la escisión, el saldo actualizado del registro se transmitirá a las sociedades que surjan por tal motivo…….”

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REC - Conclusiones

• Capacidad de administrarlos

• Visualizar cálculos y entero de impuestos y modificaciones:- Corriente- Diferido- Por desincorporación

• ¡Riesgo de desconsolidar! .- Efecto financiero importante

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Registros especiales de consolidación

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2006

La controlada “A” paga un dividendo de CUFIN de $100 en el ejercicio de 2006

La controlada “B” paga un dividendo de no CUFIN por $100 en el ejercicio de 2005

Concepto Importe

Controladora $ 200

(+) Controlada “A” 200

(+) Controlada “B” (300)

(=) Util. fiscal consol. $ 100

(x) Tasa del ISR 30%

(=) ISR consolidado $ 30

Concepto Importe

Controladora $ 100

(+) Controlada “A” 100

(+) Controlada “B” 200

(=) Util. fiscal consol. $ 400

(x) Tasa del ISR 30%

(=) ISR consolidado $ 120

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Registros especiales de consolidación

Registro de CUFINCO, inciso a), fracción I, artículo 72 LISR

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Concepto Importe

Saldo inicial de la CUFINCO $ 0

(+) Utilidad fiscal neta (UFIN) consolidada del 2005 70

(=) Saldo de CUFINCO de 2005 $ 70

(+) UFIN consolidada del 2006 280

(=) Saldo de CUFINCO de 2006 $ 350

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Registros especiales de consolidación

Registro de utilidades o pérdidas de las controladas, inciso b), fracción I, artículo 72 LISR

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Ejercicio Utilidad o(pérdida)

Amortización de pérdidas

Resultado fiscal

Controlada “A”

2005 $ 200 $ 0 $ 200

2006 100 0 100

Controlada “B”

2005 ($ 300) $ 0 $ 0

2006 200 200 0

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Registros especiales de consolidación

Registro de UFINES controladora, inciso c), fracción I, artículo 72 LISR

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Ejercicio Utilidad fiscal

ISR No deducible UFIN consolidada

2005 $ 200 $ 60 $ 0 $ 140

2006 100 30 0 70

Saldo del Registro de UFINES consolidadas $ 210

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Registros especiales de consolidación

Registro de CUFIN de la controladora, inciso d), fracción I, artículo 72 LISR

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Concepto Importe

Saldo inicial de la CUFINCO $ 0

(+) UFIN consolidada del 2005 140

(=) Saldo de CUFINCO al 2005 $ 140

(+) UFIN consolidada del 2006 70

(+) Dividendo de CUFIN de controlada “A” 100

(=) Saldo de CUFINCO al 2006 $ 310

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Registros especiales de consolidación

Registro de UFINES consolidadas, inciso e), fracción I, artículo 72 LISR

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Ejercicio Utilidad fiscal

ISR No deducible UFIN consolidada

2005 $ 100 $ 30 $ 0 $ 70

2006 400 120 0 280

Saldo del Registro de UFINES consolidadas $ 350

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Registros especiales de consolidación

Registro de ISR diferido por cada ejercicio en que se hubiese generado, inciso f), fracción I, artículo 72 LISR

Se optó por difererir las diferencias de RCUFIN conforme a la RMF

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Concepto 2005 2006

Dividendos $ 100 $ 0

(x) Factor 1.4286 1.4286

(=) Imp. Acum. $ 43 $ 0

(x) Tasa del ISR 30% 30%

ISR $ 43 $ 0

Pérdidas $ 100 $ 0

Tasa del ISR 30% 30%

ISR 30 0

Total de ISR $ 73 $ 0

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Registros especiales de consolidación

Registro de ISR diferido por cada ejercicio en que se hubiese generado, inciso g), fracción I, artículo 72 LISR

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Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015 ISR Total

2005 $ 18 $ 18 $ 15 $ 11 $ 11 $ 73

2006 0 0 0 0 0 0

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Registros especiales de consolidación

Registro de ISR diferido por cada ejercicio en que se hubiese generado, inciso h), fracción I, artículo 72 LISR

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Ejercicio 2011 2012 2013 2014 2015 ISRTotal

2005 $ 18 $ 18 $ 15 $ 11 $ 11 $ 73

2006 0 0 0 0 0

(-) ISR enterado 0 0 0 0 0

(=) ISR pendiente $ 18 $ 18 $ 15 $ 11 $ 11

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Registros especiales de consolidación

Registro de UFINES de controladas, fracción IV, artículo 76 LISR

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Controlada “A”

Ejercicio Utilidad fiscal

ISR No deducible UFIN consolidada

2005 $ 200 $ 60 $ 0 $ 140

2006 100 30 0 70

Saldo del Registro de UFINES $ 210

Controlada “B”

2005 $ 0 $ 0 $ 0 $ 0

2006 200 60 0 140

Saldo del Registro de UFINES $ 140