INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE Y SU APLICACIÓN A LOS IMPUESTOS FEDERALES MEXICANOS TEMA: Importación de vinos España-México INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: FABIOLA PAMELA LOPEZ BALBUENA ANA KAREN MATA SANCHEZ ARACELI MIRANDA MARTINEZ ERIK MONTAÑO AQUILES EVA GRACIELA MORALES RAMIREZ CONDUCTORES DE SEMINARIO: Lic. Rafael Quevedo García C.P.E. en F. José Alfredo Benítez Ibarra Lic. Ricardo Estrada Espinosa MÉXICO, D.F. FEBRERO 2016
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE Y SU APLICACIÓN A LOS IMPUESTOS FEDERALES MEXICANOS
TEMA:
Importación de vinos España-México
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
FABIOLA PAMELA LOPEZ BALBUENA
ANA KAREN MATA SANCHEZ
ARACELI MIRANDA MARTINEZ
ERIK MONTAÑO AQUILES
EVA GRACIELA MORALES RAMIREZ
CONDUCTORES DE SEMINARIO:
Lic. Rafael Quevedo García
C.P.E. en F. José Alfredo Benítez Ibarra
Lic. Ricardo Estrada Espinosa
MÉXICO, D.F. FEBRERO 2016
II
AGRADECIMIENTOS
Al Instituto Politécnico Nacional por darnos la oportunidad de pertenecer a tan gran
institución, a la ESCA Tepepan por albergarnos durante 4 años y proporcionarnos las
herramientas para formarnos como profesionistas y a los profesores por su apoyo y
motivación para culminar nuestros estudios profesionales y para la elaboración de este
informe.
A su vez queremos hacer un agradecimiento especial a la Licenciada en Relaciones
Comerciales y Maestra en Derecho Fiscal y Administrativo Belinda Sánchez Martínez,
por haber compartido su conocimiento con nosotros, así como habernos brindado su
tiempo y asesoría, lo cual fue de vital importancia para la culminación del presente
informe.
III
ÍNDICE
LISTA DE IMÁGENES……………………………………………………………….. v
TABLA DE ABREVIATURAS………………………………………………………. vii
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………....... 1
CAPÍTULO I.
SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
1.1 Integración del sistema………………………………………………………..... 3
China 1995 4,040.90 58,502.90 62,544.00 -54,462.00
India 1995 1,638.30 3,426.50 5,065.00 -1,788.20
Resto del mundo 1995 5,874.20 27,563.80 33,438.00 -21,689.60 Fuente: Estadísticas de la Secretaría de Economía, año 2015
Los organismos de comercio exterior en México son los siguientes:
1. En primer lugar las Secretarias de Estado:
Secretaria de Hacienda Crédito Público (SHCP)
Secretaria de Economía
2. En casos específicos:
Secretaria de Salud
Secretaría de Comunicaciones y Transporte
Secretaria de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural
Secretaria de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca
Secretaria de Relaciones Exteriores
3. Organismos Públicos Descentralizados:
Banco Nacional de Comercio Exterior
Nacional Financiera (NAFIN)
PROMEXICO
Banco de México
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4. Organismos del Sector Privado:
Asociación Nacional de Importadores y Exportadores de la República Mexicana
Consejo Empresarial Mexicana para Asuntos Internacionales
2.4 Legislación básica en el comercio exterior
Para la realización de las operaciones de comercio exterior es necesaria la regulación
de las mismas en base a conceptos, productos, cuotas, tarifas, así como obligaciones
que son requeridas para esta actividad.
Dentro de la legislación mexicana se encuentran las siguientes leyes que regulan la
entrada y salida de mercancías a nuestro país, así como los lineamientos que se deben
tener en cuenta para su correcta realización.
En este apartado únicamente se abordarán de manera enunciativa las diferentes leyes
que intervienen en las operaciones de comercio exterior, así como los conceptos que se
regulan para este fin.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
La primera referencia que se debe realizar se encuentra contenida en el artículo 73
Fracción VII de esta legislación que a la letra dice: El Congreso tiene facultad para
imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
A sí mismo, este artículo aunque en su fracción XXIX numeral 1 menciona que el
Congreso de la unión tiene la facultad para establecer contribuciones al comercio
exterior, lo cual da la pauta para dictar leyes que regulen ampliamente este ámbito.
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A su vez, en la fracción XXX del mismo artículo menciona que el Congreso está
facultado para expedir todas las leyes que sean necesarias, con objeto de hacer
efectivas las facultades anteriores.
A su vez, el artículo 131 señala expresamente que es facultad privativa de la
Federación gravar las mercancías que se importen o exporten, o que pasen de tránsito
por el territorio nacional, así como reglamentar en todo tiempo y aún prohibir, por
motivos de seguridad o de policía, la circulación en el interior de la República de toda
clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia.
Así también, el Ejecutivo podrá, previa autorización del Congreso de aumentar,
disminuir, suprimir, las cuotas de las tarifas de exportación e importación o crear otras
con el fin de regular la estabilidad del país.
Adicionalmente, en el artículo 89 de este mismo ordenamiento en su fracción X
menciona que es facultad del Ejecutivo Federal dirigir la política exterior y celebrar
tratados internacionales, así como terminar, denunciar, suspender, modificar,
enmendar, retirar reservas y formular declaraciones interpretativas sobre los mismos,
sometiéndolos a la aprobación del Senado.
Así mismo, existen dos conceptos que son importantes de ser mencionados, como son
el Decreto Ley y el Decreto Delegado, los cuales también se encuentran legislados
dentro de la Constitución de los Estados Unidos Mexicanos.
El Decreto Ley se da cuando el Poder ejecutivo tiene la facultad, previa autorización del
Congreso de la Unión, de dictar disposiciones transitorias para hacer frente a una
situación considerada como grave y que ponga en peligro la seguridad de los
ciudadanos, omitiendo con eso, la manera en que se aprueban las Leyes de manera
cotidiana. Este se encuentra regulado dentro del artículo 29 de la CPEUM, el cual
señala lo siguiente:
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“En los casos de invasión, perturbación grave de la paz pública, o de cualquier otro
que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, solamente el Presidente de los
Estados Unidos Mexicanos, con la aprobación del Congreso de la Unión o de la
Comisión Permanente cuando aquel no estuviere reunido, podrá restringir o
suspender en todo el país o en lugar determinado el ejercicio de los derechos y las
garantías que fuesen obstáculo para hacer frente, rápida y fácilmente a la situación;
pero deberá hacerlo por un tiempo limitado, por medio de prevenciones generales y
sin que la restricción o suspensión se contraiga a determinada persona”.
A su vez, el Decreto Delegado se da cuando el Congreso autoriza al Poder Ejecutivo,
por tiempo limitado y por una situación en específico, de emitir normas con carácter de
Ley. A su vez, la regulación de este decreto se encuentra dentro del artículo 131
segundo párrafo de la CPEUM, el cual señala expresamente lo siguiente:
“El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación,
expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; así como para restringir y
para prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos,
artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la
economía del país, la estabilidad de la producción nacional, o de realizar cualquiera
otro propósito, en beneficio del país”.
Tratados de Libre Comercio
Un tratado internacional se puede definir como un acuerdo entre ciertas naciones y se
encuentra regido por el derecho internacional. Como antecedente tenemos a la
Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, en el cual se enmarcan los
lineamientos que deben seguir estos en el momento de aceptar tener una vinculación,
siempre que firmen el consentimiento de esta convención.
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Existen diferentes criterios para la clasificación de los tratados como a continuación se
señala:
Por número de partes:
Bilaterales
Multilaterales
Por procedimiento de celebración:
Tratados formales
Tratados en forma simplificada o sin formalidades
Tratados mixtos
Por contenido de las normas:
Tratados-Ley
Tratados-Contrato
Por las características de las partes:
Tratados entre Estados
Tratados entre Estados y organizaciones internacionales
Tratados entre las organizaciones
Por la posibilidad de ampliar el número de partes:
Tratados cerrados
Tratados abiertos
Un tratado de Libre Comercio es un acuerdo comercial que vincula a los Estados que
suscriben para acordar la concesión de preferencias arancelarias mutuas, la reducción
de barreras no arancelarias y el establecimiento de reglas para el comercio de bienes y
servicios.
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Actualmente, México tiene firmados 11 tratados de Libre Comercio con diferentes
países con el objeto de mejorar la economía y estabilidad del país, así como las
relaciones a nivel mundial.
A continuación, la tabla 6 muestra los tratados, los países participantes y la fecha de
entrada en vigor de cada uno de estos:
Tabla 6. Tratados de Libre Comercio celebrados con México
1. Tratado de Libre Comercio México-Bolivia
País Participante: Bolivia
Fecha de publicación en el DOF: 11 de enero de 1995
Entrada en vigor: 1 de enero de 1995
2. Tratado de Libre Comercio del Grupo de los Tres
Países Participantes: Colombia y Venezuela
Fecha de publicación en el DOF: 9 de enero de 1995
Entrada en vigor: 1 de enero de 1995.
3. Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN)
Países Participantes: Estados Unidos y Canadá
Fecha de publicación en el DOF: 20 de diciembre de 1993
Entrada en vigor: 1 de enero de 1994.
4. Tratado de Libre Comercio México- Costa Rica
País Participante: Costa Rica
Fecha de publicación en el DOF: 10 de enero de 1995
Entrada en vigor: 1 de enero de 1995
5. Tratado de Libre Comercio México- Nicaragua
País Participante: Nicaragua
Fecha de publicación en el DOF: 1 de julio de 1998
Entrada en vigor: 1 de julio de 1998
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6. Tratado de Libre Comercio México- Chile
País Participante: Chile
Fecha de publicación en el DOF: 28 de julio de 1999
Entrada en vigor: 1 de agosto de 1999
7. Tratado de Libre Comercio México- Israel
País Participante: Israel
Fecha de publicación en el DOF: 28 de junio de 2000
Entrada en vigor: 1 de julio de 2000
8. Tratado de Libre Comercio México- Unión Europea (TLCUEM)
País Participante: Alemania, Austria, Bélgica, Dinamarca, España, Finlandia, Francia, Grecia, Holanda, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Portugal, Reino Unido y Suecia.
El 1° de mayo de 2004 se incorporaron diez nuevos miembros a la Unión Europea: Chipre, Eslovenia, Malta, República Checa, Hungría, Polonia, Estonia, Eslovaquia, Letonia y Lituania.
Fecha de publicación en el DOF: 26 de junio de 2000
Entrada en vigor: 1 de julio de 2000
9. Tratado de Libre Comercio México- Triángulo del Norte
País Participante: El Salvador, Guatemala y Honduras
Fecha de publicación en el DOF: 14 de febrero de 2001
Entrada en vigor: Con el Salvador y Guatemala: 15 de marzo de 2001.
Con Honduras: 1 de junio de 2001
10. Tratado de Libre Comercio México- Asociación Europea de Libre Comercio
País Participante: República de Islandia, Reino de Noruega, el Principado de Liechtenstein y la Confederación Suiza.
Fecha de publicación en el DOF: 29 de junio de 2001
Entrada en vigor: 1 de julio de 200
11. Tratado de Libre Comercio México- Uruguay
País Participante: Uruguay
Fecha de publicación en el DOF: 14 de julio de 2004
Entrada en vigor: 15 de julio de 2004 Fuente: Lic. Alma Arámbula Reyes, Tratados Comerciales de México, 2008, páginas 6-7
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Código Fiscal de la Federación
Es un compendio que contiene definiciones y aspectos fiscales para la correcta
interpretación de las leyes, así como las diversas obligaciones que los contribuyentes
deben cumplir.
En materia de comercio exterior, la Ley Aduanera faculta, en su artículo 1, que el
Código Fiscal de la Federación se aplicará de manera supletoria a lo dispuesto en esa
Ley, resaltando con esto la importancia de este ordenamiento en este ámbito
El Código Fiscal de la Federación no proporciona un concepto de lo que son las
contribuciones, sí los clasifica de acuerdo a su artículo 2 en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización por expedir en
favor de las autoridades fiscales por un crédito fiscal que no sea pagado son accesorios
de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este
Código se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los
accesorios.
Así también, este ordenamiento señala en su artículo 3 otros ingresos que no siendo
contribuciones también puede percibir el Estado, los cuales se enuncian a continuación:
Aprovechamientos: Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participación estatal.
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Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización por
expedir en favor de las autoridades fiscales y que no sea pagado, que se
apliquen en relación con aprovechamientos, son accesorios de éstos y participan
de su naturaleza.
Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las
disposiciones legales o reglamentarias que no sean de carácter fiscal, podrán ser
destinados a cubrir los gastos de operación e inversión de las dependencias
encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya
infracción dio lugar a la imposición de la multa, cuando dicho destino específico
así lo establezcan las disposiciones jurídicas aplicables.
Dentro de ellas se encuentran las cuotas compensatorias.
Derechos: Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en
sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o
enajenación de bienes del dominio privado.
Los accesorios a que hacen referencia los párrafos previos, se definen a continuación:
Los recargos son considerados como accesorios de las contribuciones o de los
aprovechamientos, y participan de la naturaleza de estos, como se ha mencionado en
los párrafos anteriores y según lo que define este ordenamiento en sus artículos 2 y 3.
La determinación de los recargos se realiza tomando como base la contribución que
debió pagarse actualizada multiplicado por el porcentaje de recargos, que para el
ejercicio 2015 es de 0.75% mensual, según lo establecido en el artículo 8 fracción I de
la Ley de Ingresos de la Federación.
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Sin embargo el artículo 21 de este Código dispone que la tasa de recargos para cada
uno de los meses de mora por los que no se haya pagado la contribución, será la que
resulte de aumentar en un 50% a la que fije el Congreso de manera anual,
considerando hasta la centésima y, en su caso se ajustará a la centésima inmediata
superior cuando el dígito de la milésima anterior sea igual o mayor a 5 y en caso
contrario, se mantendrá la tasa a la centésima que haya resultado.
De acuerdo a lo anterior, se deberá pagar el 50% más sobre la tasa de 0.75%, lo que
resultaría en 0.375% más 0.75% igual a 1.125%, aplicando el redondeo respectivo la
tasa de recargos vigente quedaría en 1.13% por cada mes de mora.
La actualización al igual que los recargos es considerada en el artículo 2 y 3 de este
ordenamiento, no son accesorios de las contribuciones, es simplemente poner al día los
valores
La actualización se emplea para convertir un valor pasado en su valor actual
equivalente, esto debido a que la inflación día con día afecta el poder adquisitivo de la
moneda.
Para su cálculo se toma como base el importe de la contribución que debió pagarse y
deberá multiplicarse por el factor de actualización correspondiente, el cual resulta de
dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes inmediato anterior a
aquél en que vaya a ser cubierta la contribución entre el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes inmediato anterior a aquel en que debió efectuarse el pago,
considerando hasta el diezmilésimo.
En caso de que el INPC del mes anterior a aquel en el que se efectuará el pago no
haya sido publicado, la actualización se realizará aplicando el último INPC publicado.
Así mismo, las actualizaciones se calculan por mes completo, no por fracciones de mes,
según lo dispuesto en el artículo 17-A de este ordenamiento.
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Importante es conocer los accesorios de los impuestos para poder realizar la aplicación
de los mismos de la manera correcta, así como para prevenir el pago de los mismos.
Ley de Comercio Exterior
Esta ley se encarga de regular y promover el comercio exterior sin contraponerse a lo
que dicten los tratados internacionales de que México sea parte. En el artículo 1 marca
el objeto de la ley, el cual señala lo siguiente:
“La presente Ley tiene por objeto regular y promover el comercio exterior,
incrementar la competitividad de la economía nacional, propiciar el uso eficiente de
los recursos productivos del país, integrar adecuadamente la economía mexicana
con la internacional, defender la planta productiva de prácticas desleales del
comercio internacional y contribuir a la elevación del bienestar de la población”.
A su vez, el alcance de esta ley queda definido dentro de su artículo 2 como se indica a
continuación:
“Las disposiciones de esta Ley son de orden público y de aplicación en toda la
República, sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados o convenios internacionales
de los que México sea parte. La aplicación e interpretación de estas disposiciones
corresponden, para efectos administrativos, al Ejecutivo Federal por conducto de la
Secretaría de Economía”.
Ley Aduanera
Este ordenamiento establece las regulaciones y trámites fiscales y administrativos
necesarios a que debe someterse la entrada y salida de mercancías al territorio
nacional conforme al artículo 1 de la Ley Aduanera (LA) que señala expresamente lo
siguiente:
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“Esta Ley, las de los Impuestos Generales de Importación y Exportación y las
demás leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y
la salida del mismo de mercancías y de los medios en que se transportan o
conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de
dicha entrada o salida de mercancías. Están obligados al cumplimiento de las
citadas disposiciones quienes introducen mercancías al territorio nacional o las
extraen del mismo, ya sean sus propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes,
apoderados, agentes aduanales o cualesquiera personas que tengan intervención
en la introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las
mercancías o en los hechos o actos mencionados en el párrafo anterior. Las
disposiciones de las leyes señaladas en el párrafo primero se aplicarán sin perjuicio
de lo dispuesto por los tratados de que México sea Parte y estén en vigor”.
Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación
Está basada en la nomenclatura arancelaria del Convenio Internacional del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, también conocido como
Sistema Armonizado, de la Organización Mundial de Aduanas (OMA), el cual es un
compendio de los diferentes sistemas de codificación de mercancía que coexistían,
pero unificados.
Está estructurado en forma de árbol, ordenado y progresivo en clasificación, de forma
que partiendo de las materias primas (animal, vegetal y mineral) avanza según su
estado de elaboración y su materia constitutiva así como por su grado de elaboración
en función de su uso o destino.
La Ley del Impuesto General de Importación y Exportación (LIGIE) incluye diversas
notas explicativas (que forman parte de la misma), las cuales son un compendio
enciclopédico que contiene la interpretación oficial de la nomenclatura en la que se
basa la tarifa arancelaria, y su objeto es precisar o explicar el contenido y alcance de
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las secciones, capítulos, subcapítulos, partidas y subpartidas; esto es, detallándose las
especificaciones de los productos que incluyen, los que se excluyen, así como la
definición de algunos conceptos.
Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías
El objetivo de este instrumento es servir como base para la aplicación de aranceles
aduanales y la recopilación de estadísticas sobre el comercio internacional.
Quien lo custodia es la Organización Mundial de Aduanas (World Customs
Organization), y a su vez, es un sistema numérico y progresivo.
La imagen 1 muestra gráficamente la estructura de la clasificación arancelaria.
Imagen1. Estructura de la clasificación arancelaria
Fuente: Elaboración propia
A su vez, la tabla 7 muestra las secciones de la clasificación arancelarias contenidas
dentro de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación.
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Tabla 7. Secciones de la clasificación arancelaria
Secciones de la clasificación arancelaria:
I. Animales vivos y productos del reino animal.
II. Productos del reino vegetal.
III. Grasas y aceites animales o vegetales; ceras de origen animal o vegetal.
IV. Productos de las industrias alimentarias, debidas, líquidos
alcohólicos y vinagre; tabaco y sucedáneos elaborados.
V. Productos minerales.
VI. Productos de las industrias químicas o conexas.
VII. Plástico y sus manufacturas.
VIII. Pieles, cueros, peletería y manufactura de esas materias.
IX. Madera carbón vegetal y manufacturas de madera, rocho y sus manufacturas.
X.
Pasta de madera o de los demás manufacturas, papel o
cartón.
XI. Materias textiles y sus manufacturas.
XII. Calzado, sobreros y demás tocados.
XIII. Manufacturas de piedra, yeso, productos cerámicos, vidrio.
XIV. Peras finas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas,
bisutería, monedas.
XV.
Metales comunes y manufacturas de esos
metales.
XVI.
Máquinas y aparatos de grabación o reproducción de
imágenes.
XVII. Material de transporte.
XVIII. Instrumentos y aparaos de óptica, fotografía, cinematografía, aparatos de
relojería.
XIX. Armas, municiones y sus partes y accesorios.
XX. Mercancías y productos diversos.
XXI. Objeto de arte o colección y antigüedades.
XXII. Operaciones especiales.
Fuente: Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, 2007
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Cada uno de las secciones anteriores se desarrolla en capítulos dentro de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y Exportación. A continuación se desarrollan tres a
manera de ejemplo y en los cuales se encuentra la fracción aplicada en el caso práctico
de este informe. Los capítulos que se consideran son el capítulo IV, el capítulo V y el
capítulo VI.
La imagen 2 muestra la sección V del capítulo 25 de la Ley de los Impuestos Generales
de Importación y Exportación.
Imagen 2. Sección V, Capítulo 25 LIGIE
Fuente: Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, 2007
La imagen 3 muestra el capítulo 22 de la sección IV de la Ley de los Impuestos
Generales de Importación y Exportación, en el cual se encuentra contenido el producto
objeto de este informe.
Imagen 3. Sección IV, Capítulo 22 LIGIE
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN Unidad IMPUESTO
IMP. EXP.
25.06 Cuarzo (excepto las arenas naturales); cuarcita, incluso desbastada o simplemente troceada, por aserrado o de otro modo, en bloques o en placas cuadradas o rectangulares.
2506.10 - Cuarzo.
2506.10.01 Cuarzo. Kg 7 Ex.
2506.20 - Cuarcita.
2506.20.01 En bruto o desbastada. Kg 7 Ex.
2506.20.99 Las demás. Kg 7 Ex.
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN Unidad IMPUESTO
IMP. EXP.
22.04 Vino de uvas frescas, incluso encabezado; mosto de uva, excepto el de la partida 20.09.
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Fuente: Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, 2007
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN Unidad IMPUESTO
IMP. EXP.
2204.10 - Vino espumoso.
2204.10.01 “Champagne”. L 20 Ex.
2204.10.99 Los demás. L 20 Ex.
- Los demás vinos; mosto de uva en el que la fermentación se ha impedido o cortado añadiendo alcohol:
2204.21 -- En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l.
2204.21.01 Vinos generosos, cuya graduación alcohólica sea mayor de 14% Alc. Vol. a la temperatura de 20º C (equivalente a 14 grados centesimales Gay-Lussac a la temperatura de 15°C), en vasijera de barro, loza o vidrio. L 20 Ex.
2204.21.02 Vinos tinto, rosado, clarete o blanco, cuya graduación alcohólica sea hasta de 14% Alc. Vol. a la temperatura de 20ºC (equivalente a 14 grados centesimales Gay-Lussac a la temperatura de 15°C), en vasijera de barro, loza o vidrio. L 20 Ex.
2204.21.03 Vinos de uva, llamados finos, los tipos clarete con graduación alcohólica hasta de 14% Alc. Vol. a la temperatura de 20ºC (equivalente a 14 grados centesimales Gay-Lussac a la temperatura de 15°C), grado alcohólico mínimo de 11.5 grados a 12 grados, respectivamente, para vinos tinto y blanco, acidez volátil máxima de 1.30 grados por litro. Para vinos tipo "Rhin" la graduación alcohólica podrá ser de mínimo 11 grados. Certificado de calidad emitido por organismo estatal del país exportador. Botellas de capacidad no superior a 0.750 litros rotuladas con indicación del año de la cosecha y de la marca registrada de la viña o bodega de origen. L 20 Ex.
2204.21.99 Los demás. L 20 Ex.
2204.29 -- Los demás.
2204.29.99 Los demás. L 20 Ex.
2204.30 - Los demás mostos de uva.
2204.30.99 Los demás mostos de uva. L 20 Ex.
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Y por último, la imagen 4 muestra el capítulo 15 de la sección III de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y Exportación.
Imagen 4.Sección III, Capítulo 15LIGIE
Fuente: Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, 2007
2.5 Regímenes aduaneros
De acuerdo con el artículo 90 de la ley aduanera especifica que las mercancías que se
introduzcan al territorio nacional o se extraigan del mismo, podrán ser destinadas a
algunos de los regímenes aduaneros.
La figura 2 ejemplifica de manera resumida los regímenes aduaneros aplicables en
México y los cuales se encuentran contenidos dentro de la Ley Aduanera.
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN Unidad IMPUESTO
IMP. EXP.
15.13 Aceites de coco (de copra), de almendra de palma o de babasú, y sus fracciones, incluso refinados, pero sin modificar químicamente.
- Aceite de coco (de copra) y sus fracciones:
1513.11 -- Aceite en bruto.
1513.11.01 Aceite en bruto. Kg 10 Ex.
1513.19 -- Los demás.
1513.19.99 Los demás. Kg 20 Ex.
- Aceites de almendra de palma o de babasú, y sus fracciones:
1513.21 -- Aceites en bruto.
1513.21.01 Aceite en bruto. Kg 10 Ex.
1513.29 -- Los demás.
1513.29.99 Los demás. Kg 20 Ex.
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Figura 2. Regímenes aduaneros
Fuente: Elaboración propia
REGÍMENES ADUANEROS
Definitivos
Importación
Exportación
Temporales Importación
Exportación
Depósito fiscal
Tránsito de mercancias
Interno
Internacional
Elaboración, transformación o
reparación en recinto fiscalizado
Recinto fiscalizado estrategico
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A continuación se describe de manera específica cada régimen aduanero existente,
según lo establecido por la Ley Aduanera.
Definitivos
En este régimen se está obligado al pago de impuestos al comercio exterior y, en su
caso, cuotas compensatorias, así mismo, se sujetarán al cumplimiento de las
obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, de acuerdo a lo
previsto en el artículo 95 de la Ley Aduanera.
1. De importación
Se define a este régimen como la entrada de mercancías a territorio nacional de
procedencia extranjera para permanecer en el mismo por tiempo ilimitado, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 96 de la Ley Aduanera
Realizada la importación definitiva de las mercancías, se podrá retornar al extranjero
sin el pago del impuesto general de exportación, siempre que esté dentro del plazo
de máximo 3 meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se hubiera
realizado la salida de la misma para su importación definitiva.
En el caso de maquinaria y equipo el plazo consta de 6 meses, siempre que se
compruebe a las autoridades aduaneras que resultaron defectuosas o de
especificaciones distintas a las convenidas.
El objeto del retorno de la mercancía es realizar la sustitución por otras de la misma
clase, que reemplacen las situaciones mencionadas
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Además de causar el impuesto general de importación, se sujetarán a las sanciones
establecidas por esta Ley, si la mercancía arriba después de los plazos autorizados
o se comprueba que no son equivalentes a las mercancías declaradas.
Podrá autorizarse el retorno de las mercancías importadas cuando existan causas
debidamente justificadas, en casos excepcionales que sean parecidos a los
previstos o la prórroga de los plazos que establece esta ley.
Las empresas estarán en posición de importar mercancías mediante el
procedimiento de revisión en origen conforme a lo establecido en el artículo 98 de
este ordenamiento.
Este procedimiento consiste en lo siguiente:
a. El importador revisa y acepta como ciertos y bajo su responsabilidad, los
datos sobre las mercancías que le proporcione su proveedor, dichos datos
deberán ser manifestados al agente aduanal para que realice el despacho
correspondiente, así como la elaboración del pedimento.
b. El agente que se encargue de realizar el despacho de las mercancías queda
liberado de cualquier responsabilidad siempre y cuando haya asentado
fielmente en el pedimento los datos que le fueron proporcionados por el
importador y conserve a disposición de las autoridades aduaneras el
documento con el cual le fueron manifestados dichos datos.
c. Si las autoridades aduaneras que realicen reconocimiento aduanero,
verificación de las mercancías en transporte o visitas domiciliarias,
determinan omisiones en el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias que se causen con motivo de la importación de mercancías,
estas exigirán el pago de las mismas y sus accesorios.
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A su vez, podrán ser aplicadas otras sanciones que por dichas omisiones se
encuentren previstas en esta Ley o en el Código Fiscal de la Federación,
aplicables ya sea al importador o al agente aduanal.
d. Además el importador deberá pagar las contribuciones y cuotas
compensatorias que resulten a su cargo conforme a lo señalado en el artículo
99 de la Ley Aduanera.
e. El importador quedara obligado de registrar ante el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) a los agentes aduanales y transportistas designados que
trabajaran en este esquema.
Se causarán recargos a las tasas previstas en los dos supuestos del párrafo
anterior, aplicables a las cuotas compensatorias.
2. De exportación
De conformidad con el artículo 102 y 103 de la citada norma, el régimen de
exportación definitiva consiste en la salida de mercancías del territorio nacional para
permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado.
Realizada la exportación definitiva de las mercancías nacionales o nacionalizadas,
estas podrán retornar al país sin el pago del impuesto general de importación,
siempre que no hayan estado sometidas a modificaciones en el extranjero ni haya
transcurrido más de un año desde su salida del territorio nacional.
Si existe una solicitud del interesado con anterioridad al vencimiento del plazo para
realizar la exportación y así incrementar el plazo mencionado, las autoridades
aduaneras podrán autorizar la prorroga cuando existan causas debidamente
justificadas.
49
La misma ley señala que se le devolverá al exportador el impuesto general de
exportación que hubiera pagado, siempre que las mercancías retornen debido al
rechazo de estas por defecto de fabricación o por contener especificaciones
distintas a las convenidas, cuando quien realice el rechazo sea alguna autoridad del
país de destino o el comprador extranjero.
En estas situaciones, antes de autorizarse la entrega de las mercancías que
retornan se acreditará el reembolso de los beneficios fiscales que se hubieran
recibido con motivo de la exportación.
No podrán disfrutar de estos beneficios de acuerdo a lo establecido en el artículo
114 segundo párrafo de la Ley Aduanera, las exportaciones temporales que se
conviertan en definitivas.
Podrán regresar los productos a territorio nacional cuando hayan sido rechazados
por las razones señaladas en este artículo, al amparo de su programa, las
maquiladoras o empresas con programa de exportación autorizado por la Secretaría
de Economía que hubieran devuelto al extranjero los productos obtenidos de los
procesos de transformación, elaboración o reparación.
En este caso, únicamente se pagará el impuesto general de importación que
corresponda al valor de las materias primas o mercancías extranjeras que
originalmente fueron importadas temporalmente al amparo del programa, de
acuerdo con los porcentajes de incorporación en el producto que fue retornado,
cuando se efectúe el cambio de régimen a la importación definitiva.
El SAT indicará, por medio de reglas que al efecto se publiquen, que mercancías
pueden sujetarse a lo dispuesto en los párrafos anteriores, así como los requisitos a
cumplir.
50
Temporales
1. De importación. Las importaciones temporales de mercancías de procedencia
extranjera se sujetarán al Artículo 104 de la Ley Aduanera:
No se pagarán los impuestos al comercio exterior ni las cuotas
compensatorias.
Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable en los casos previstos en los
artículos 63-A, 105, 108, fracción III, 110 y 112 de la misma Ley.
Se cumplirán las demás obligaciones en materia de regulaciones y
restricciones no arancelarias.
La figura 3 nos muestra la manera en que se clasifican las importaciones temporales
para poder tener una imagen completa de las mismas y poder ejemplificar mejor lo
descrito en párrafos precedentes.
Figura 3. Clasificación de las importaciones temporales
Fuente: Elaboración propia
51
2. De exportación
En lo referente a la exportación temporal el artículo 113 y 114 de la Ley Aduanera
establecen lo siguiente:
La exportación temporal de mercancías nacionales o nacionalizadas se sujetará a lo
contenido en el artículo 113 de este ordenamiento:
No se pagarán los impuestos al comercio exterior.
Deberán cumplir las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones
no arancelarias y formalidades para la salida de las mercancías destinadas a
este régimen.
Los contribuyentes podrán modificar el régimen de exportación temporal por el régimen
de exportación definitiva cumpliendo con los requisitos que establezcan los diversos
ordenamientos aplicables, así como la Secretaría de Economía mediante Reglas que al
efecto se publiquen.
Se dará por entendido que la exportación se convierte en definitiva a partir de la fecha
en que se venza el plazo y se deberá pagar el impuesto general de exportación
correspondiente por dichas mercancías, actualizado desde el momento en que se
efectuó la exportación temporal y hasta el momento en que se pague, cuando las
mercancías exportadas temporalmente sean devueltas al territorio nacional dentro del
plazo concedido.
A continuación, la figura 4 muestra la clasificación de las Exportaciones temporales para
una mejor comprensión de la misma.
52
Figura 4. Clasificación de las exportaciones temporales
Fuente: Elaboración propia
Depósito Fiscal
Este régimen consiste en el almacenamiento de mercancías de origen extranjero o
nacional en almacenes generales de depósito que estén autorizados para prestar este
servicio en los términos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
de Crédito y además sean acreditados para ello por las autoridades aduaneras
correspondientes.
El depósito fiscal se efectúa una vez precisados los impuestos al comercio exterior, así
como las cuotas compensatorias, según lo establece el artículo 119 de la Ley
Aduanera. Los almacenes generales de depósito que cuenten con la autorización,
deberán encontrarse en condiciones óptimas por cada local que al efecto conserven,
para mantener las mercancías en las condiciones necesarias.
Exportación temporal
Articulo 115 Ley aduanera
Artículo 116 Ley Aduanera
Artículo 117 Ley Aduanera y,
Artículo 118 de la misma Ley
Para elaboración transformación o
reparación
Para retornar al país en el mismo estado
53
La imagen 5 muestra las especificaciones que deben cumplir los Almacenes Generales
de Depósito.
Imagen 5. Especificaciones de los Almacenes Generales de Depósito
Fuente: Elaboración propia
Para que las mercancías sean enviadas al régimen de depósito fiscal es necesario
cumplir en la aduana de salida con las regulaciones y restricciones no arancelarias
aplicables de acuerdo a lo establecido en el artículo 120 de la Ley Aduanera; las
mercancías podrán ser extraídas del lugar para importarse o exportarse definitivamente,
o bien retornarse al extranjero las de procedencia extranjera o reincorporase al
mercado las de origen nacional.
Tránsito
El comercio de tránsito es, en conjunto, la realización de servicios económicos, por lo
general limitados al comercio mercantil, en la que el transitorio ejecutor de la operación
no tiene domicilio social en el país importador, ni en el exportador, esto quiere decir que
está establecido en un tercer país.
54
En un punto medio de bienes entre la oferta de un país exportador y la demanda de un
país importador hecha por un tránsito afincado en un tercer país, es considerado como
parte del comercio intermediario, siendo obligatorio que la mercancía pase por el país
de tránsito.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 124 de la Ley Aduanera el régimen de tránsito
consiste en la salida de mercancías bajo control fiscal de una aduana nacional a otra.
Se considerará que el tránsito de mercancías es interno cuando se realice conforme a
lo siguiente:
La aduana donde entrará la mercancía de procedencia extranjera envíe las
mismas a la aduana que se encargará del despacho para su importación.
La aduana de despacho envíe las mercancías nacionales o nacionalizadas a la
aduana de salida, para realizar la exportación.
La aduana de despacho envíe las mercancías importadas temporalmente en
programas de maquila o de exportación a la aduana de salida, para su retorno al
extranjero.
El tránsito interno para la importación de bienes de consumo final sólo será válido en
los términos y condiciones que señale el Reglamento de la Ley Aduanera.
El tránsito interno se realizará por los importadores, exportadores o por conducto del
agente aduanal.
La imagen 6 nos muestra gráficamente el proceso del tránsito de las mercancías de
acuerdo a la legislación de nuestro país.
55
Imagen 6.Tránsito de mercancías
Fuente: Elaboración propia
Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado
Este se distingue por introducir mercancías extranjeras o nacionales a recintos para su
elaboración, transformación o reparación, para ser después devueltas al extranjero o
ser exportadas, respectivamente.
Las mercancías que sean ingresadas y se encuentren bajo este régimen, estarán
obligadas a pagar el impuesto general de importación en los casos marcados en el
artículo 63-A de la Ley Aduanera, así como cuotas compensatorias aplicables. El
impuesto general de importación se deberá determinar al destinar las mercancías a este
régimen.
1. Solo podrán extraerse del recinto fiscalizado las mercancías para su retorno
al extranjero o exportación.
2. Las mercancías almacenadas en recintos fiscalizados pueden ser objeto de
elaboración, transformación o reparación siempre que las autoridades
aduaneras lo aprueben.
56
3. En el momento en que las mercancías nacionales se destinan a este régimen,
se considerarán exportadas para los efectos legales correspondientes.
4. Las mermas resultantes de los procesos de elaboración, transformación o
reparación deberán ser destruidas, cumpliendo con disposiciones de control
que marca el reglamento de la mencionada ley, por tanto no estarán sujetas
al pago de impuesto general de importación.
5. Cuando sean devueltos al extranjero los productos resultantes de los
procesos de elaboración, transformación o reparación, en los casos previstos
en el artículo 63-A de la citada ley, se pagará el impuesto general de
importación.
6. Por los faltantes de las mercancías destinadas al régimen, se estará obligado
al pago de los impuestos al comercio exterior que correspondan.
Será legal ingresar al país a través de este régimen , la maquinaria y el equipo que se
requiera para la elaboración, transformación o reparación de mercancías en recinto
fiscalizado, siempre que se pague el impuesto general de importación y se cumplan las
regulaciones y restricciones no arancelarias aplicables al mismo.
Recinto Fiscalizado Estratégico
Las personas que tengan el uso o goce de inmuebles ubicados dentro el recinto
fiscalizado estratégico habilitado en los términos del artículo 14-D de la citada ley,
deberán solicitar la autorización para destinar las mercancías al régimen de recinto
fiscalizado estratégico.
57
El SAT señalará en la autorización las medidas de control para diferenciar las
mercancías sujetas a este régimen, de las que se encuentren en depósito ante la
aduana. De la misma manera podrán obtener la autorización, las personas que cuenten
con la concesión o la autorización para prestar servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancías de comercio exterior.
Para que proceda la autorización se estará a lo siguiente:
1. Se acreditara ser persona moral constituida de conformidad con las leyes
mexicanas.
2. Ser solventes económicamente, tener capacidad técnica, administrativa y
financiera, así como la de sus accionistas.
.
3. Estar al día en el cumplimiento de obligaciones fiscales, y seguir con los
requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
que al efecto se emitan.
Siempre que la solicitud se presente durante los últimos dos años y se sigan
cumpliendo los requisitos previstos para su otorgamiento, así como de las obligaciones
derivadas de la misma, la autorización se podrá otorgar hasta por un plazo de veinte
años, y podrá aplazarse hasta por veinte años más.
Las personas que gocen de la autorización, deberán adoptar las medidas necesarias y
cumplir con los lineamientos que mencione el SAT, para el control, vigilancia y
seguridad del recinto fiscalizado y de las mercancías de comercio exterior.
El régimen de recinto fiscalizado estratégico consiste en el ingreso por tiempo limitado
de mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a los recintos fiscalizados
58
estratégicos, para ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibición, venta,
distribución, elaboración, transformación o reparación y debiendo cumplir con lo que a
continuación se señala:
a. Que tratándose exclusivamente de mercancías extranjeras mencionadas en el
artículo 63-A, no se pagarán los impuestos al comercio exterior ni las cuotas
compensatorias.
b. Solo estarán sujetas al cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias y Normas Oficiales Mexicanas las mercancías expedidas en materia de
sanidad animal y vegetal, salud pública, medio ambiente y seguridad nacional.
c. Las mermas resultantes de los procesos de elaboración, transformación o
reparación no causarán impuesto alguno ni cuotas compensatorias.
d. Cumpliendo con las disposiciones de control que establezca el SAT y mientras se
demuestre que han sido destruidos, los desperdicios no causarán obligación del
pago de impuesto general de importación
Para que las mercancías puedan ser destinadas a este régimen, debe ser tramitado el
pedimento o realizar el registro a través de medios electrónicos que establezca el
Servicio de Administración Tributaria, determinando las contribuciones y cuotas
compensatorias que correspondan.
La imagen 7 siguiente, muestra en qué regímenes aduaneros las mercancías de
procedencia extranjera podrán permanecer en el país para su posterior extracción, de
acuerdo a las especificaciones que contengan.
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Imagen 7. Especificaciones de extracción y permanencia de mercancías extranjeras
Fuente: Elaboración Propia
Durante la vigencia, las mercancías podrán retirarse para su importación cumpliendo
con las disposiciones que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas.
60
CAPÍTULO III
IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN
3.1 Obligaciones en materia de comercio exterior
Todas las mercancías que ingresan o se extraen del país deben clasificarse de acuerdo
al régimen aduanero que les corresponda, cumpliendo con esto las distintas
obligaciones que recaen en ellos.
Es importante conocer estas regulaciones, ya que las personas obligadas no deberán
omitir alguna para poder así dar total cumplimiento a estos requisitos y evitar ser
acreedores a una sanción.
Para el despacho de las mercancías, este se promoverá por los importadores o
exportadores o por conducto del agente aduanal que actúe como su consignatario o
mandatario, conforme al artículo 40 de la Ley Aduanera.
Así mismo, este ordenamiento en su artículo 35 define al despacho aduanero como el
conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercancías al territorio
nacional y a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferentes tráficos y
regímenes aduaneros establecidos en el presente ordenamiento, deben realizar ante la
aduana.
Las autoridades aduaneras y quienes introducen o extraen mercancías del territorio
nacional, ya sea los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores
en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, así como los agentes
aduanales, empleando el sistema electrónico aduanero.
61
3.1.1 Obligaciones del importador y del exportador
Existen distintas obligaciones que aplican a las personas involucradas con el comercio
exterior, contenidas en diferentes ordenamientos, de acuerdo a las particularidades de
las mercancías.
A continuación se señalarán las obligaciones generales que recaen en el importador y
el exportador contenidos dentro de la Ley Aduanera.
Es importante hacer mención que la gran mayoría de las obligaciones se encuentran
dentro de este ordenamiento y aunque existan otras en distintas leyes o normas, ya
previamente fueron mencionadas en esta ley y las siguientes fungen para desarrollar
las mismas.
A su vez, las obligaciones específicas que son de acuerdo a la mercancía a importar o
exportar, se encuentran definidas en las leyes que les competen.
Como primera obligación se menciona al artículo 59-A, el cual señala que las personas
morales que promuevan el despacho de las mercancías decidiendo que no exista la
intervención de agente aduanal alguno, tendrán la obligación de realizar este despacho
a través de su representante legal, cubriendo este, los siguientes requisitos:
a) Ser persona física y cumplir cabalmente con sus obligaciones fiscales.
b) Ser nacionalizado mexicano.
c) Demostrar que tiene una relación laboral con el importador o exportador.
d) Demostrar que tiene conocimientos en materia de comercio exterior.
62
Además de lo anterior, el representante legal debe cumplir con lo establecido en el
artículo 59-B, requisitos que a continuación se mencionan:
Cumplir con las condiciones que el Reglamento de la Ley Aduanera dicta, para
que de esta manera el SAT, les asigne un número de autorización con el cual
podrán transmitir pedimentos a través del sistema electrónico aduanero.
Las condiciones que el párrafo anterior menciona, se encuentran contenidas
dentro del artículo 68 del Reglamento, las cuales son: Notificar a la autoridad
aduanera su domicilio fiscal; contar con la Firma Electrónica Avanzada o con el
sello digital, ambos vigentes; realizar un concentrado de los pedimentos o avisos
consolidados en un formato electrónico con la información transmitida y
presentada en mensaje o documento electrónico o digital; conservar el
documento de la manifestación de valor; acreditar el monto de su capital social o
de las importaciones o exportaciones.
Informar lo relativo a los pedimentos que emita al sistema electrónico aduanero.
Realizar lo relativo al despacho de las mercancías, utilizando el sistema
aduanero electrónico y la FIEL o sello digital.
Poseer el equipo necesario para poder promover correctamente el despacho
aduanero.
Tener pleno control de los candados oficiales o electrónicos, utilizándolos
únicamente en los vehículos o contenedores que trasporten la mercancía de los
despachos aduaneros que ellos realicen, evitando así, que sean utilizados en
vehículos que no contengan mercancía que ellos promueven. A su vez, declarar
los números de candados utilizados en los pedimentos o avisos consolidados
correspondientes.
63
Identificar en el pedimento el número del acuse donde se refleje que se da
cumplimiento a las mercancías que se encuentran sujetas a regulaciones o
restricciones no arancelarias.
Manifestar en las formas o documentos oficiales pertinentes todo lo relativo a las
características y naturaleza de las mercancías, así como de las operaciones de
comercio exterior de que sea parte, bajo protesta de decir verdad.
Recibir a las autoridades aduaneras cuando realicen visitas para cerciorarse de
que el contribuyente cumple con sus obligaciones en materia fiscal y aduanera o
por investigaciones que las mismas autoridades tengan a su cargo.
Así mismo, previo al despacho de las mercancías, sean estas por entrada o extracción
de las mismas, quedarán en depósito ante la aduana en los recintos fiscales o
fiscalizados destinados a este objeto, con el fin de destinarlas a un determinado
régimen aduanero de acuerdo a lo que señala el artículo 23 del ordenamiento en cita.
A su vez, las mercancías que se encuentren en depósito ante la aduana podrán ser
motivo de actos de conservación, examen y toma de muestras, siempre que no se
altere o modifique su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros.
La autoridad aduanera podrá autorizar la toma de muestras, caso en el cual se pagarán
las contribuciones y cuotas compensatorias que a ellas correspondan, facultades que
quedan autorizadas de acuerdo al artículo 25 de esta ley.
No obstante, si las mercancías en estos depósitos se destruyen por accidente, la
obligación fiscal que en ellas recae se extinguirá, salvo que los interesados destinen los
restos a algún régimen aduanero como lo señala el artículo 27 de la Ley Aduanera.
64
En este sentido, el Fisco Federal responderá por el valor de las mercancías que,
depositadas en los recintos fiscales y bajo la custodia de las autoridades aduaneras, se
extravíen, destruyan o queden inutilizables por causas imputables a las autoridades
aduaneras, así como por los créditos fiscales pagados en relación con las mismas.
El personal aduanero encargado del manejo y custodia de las mercancías será
responsable por los mismos conceptos, ante el Fisco Federal.
El propietario de las mercancías extraviadas en un recinto fiscal, podrá solicitar a la
Secretaría de Economía, dentro del plazo de dos años, el pago del valor que tenían las
mismas al momento de su depósito ante la aduana, acreditando al momento de su
extravío que estas se encontraban en el recinto y bajo la custodia de las autoridades
aduaneras, señalando también el monto de su valor, para que de esta manera el Fisco
Federal proceda a realizar el pago al propietario correspondiente.
Para lo cual, se considera que una mercancía se ha extraviado, cuando después de
cinco días a partir de la fecha en que se haya pedido para examen, entrega,
reconocimiento o cualquier otro propósito, esta no sea presentada por el personal
encargado de su custodia.
Así mismo, los cargos por los servicios de almacenaje, custodia o manejo de las
mercancías quedarán inhabilitados a partir de la fecha en que fue extraviada y hasta el
momento en que se encuentre, considerándola perdida treinta días después que se
haya considerado extraviada.
A su vez, si el origen de la pérdida o extravío de la mercancía es por caso fortuito o de
fuerza mayor, los depositarios no serán responsables.
65
Además, el artículo 29 de la Ley Aduanera señala que se causará abandono en favor
del Fisco Federal cuando las mercancías que se encuentren en depósito ante la
aduana, se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
Cuando los interesados lo manifiesten expresamente y por escrito.
Cuando, dentro de los plazos siguientes no sean retiradas: tres meses,
tratándose de la exportación y tres días, tratándose de mercancías explosivas,
inflamables, contaminantes, radiactivas o corrosivas, así como de mercancías
perecederas o de fácil descomposición y de animales vivos. A su vez, el plazo
será de hasta 45 días, cuando el depósito o recinto fiscal cuente con las
instalaciones adecuadas para el mantenimiento y conservación de las
mercancías.
En los casos distintos a los anteriores el plazo será de dos meses.
A su vez, las mercancías causarán abandono en favor del Fisco Federal cuando estas
sean embargadas por alguna autoridad aduanera o siendo vendidas o rematadas no
sean retiradas del recinto fiscal. El plazo respectivo en este caso será de dos meses
contados desde el momento en que queden a disposición del interesado
correspondiente, siendo este a partir del día siguiente a la notificación de la resolución
donde se establezca dicho caso, según lo establecido en el artículo 30 de la Ley
Aduanera.
Los plazos arriba mencionados se comenzarán a contar a partir del día siguiente a
aquel en que las mercancías ingresen al almacén del depósito ante la aduana, excepto
en los casos mencionados a continuación:
66
En operaciones marítimas, el plazo será contado a partir del siguiente día de
terminada la descarga del buque.
El plazo para mercancías, equipajes o menajes que pertenezcan a autoridades
extranjeras, ya sean estas, embajadas, consulados u organismos internacionales
de los que México sea miembro, será de tres meses después de que las
mercancías antes mencionadas hayan sido ingresadas en depósito ante la
aduana.
Otra obligación a cumplir es transmitir a la autoridad aduanera, través de un documento
electrónico, información inherente al valor y/o comercialización de la mercancía, previa
a su despacho, generando el acuse correspondiente y asentando esta información en el
pedimento aduanal.
Sin perjuicio de las obligaciones mencionadas previamente, los artículos 59 y 59 A del
ordenamiento al que hacemos referencia, señalan otras que deben cumplir las
personas que pretendan importar mercancías, siendo estas las siguientes:
Deberán cumplir con las obligaciones fiscales que les correspondan y acreditar
ante las autoridades aduaneras que se encuentran inscritos en el Registro
Federal de Contribuyentes, para que con esto puedan inscribirse en el Padrón de
Importadores o en el Padrón de Importadores de Sectores Específicos, según
sea el caso.
Conservar y llevar a cabo el registro actualizado de los datos de control de las
mercancías de comercio exterior, mediante un sistema de inventarios
automatizado, dejando a disposición de las autoridades aduaneras esta
información.
67
Mantener en custodia información y/o documentación que acredite la
procedencia del país de origen de la mercancía, para de esta forma, sustentar la
correcta aplicación de preferencias arancelarias, cuotas compensatorias, cupos,
y demás medidas inherentes conforme a la Ley de Comercio Exterior y tratados
internacionales de que México sea parte, así como proporcionarla cuando las
autoridades aduaneras lo requieran.
En caso de autorizar que un agente aduanal promueva el despacho de las
mercancías, entregar un oficio por escrito y bajo protesta de decir verdad, que se
cuenta con la información que permita determinar el correcto valor en aduana de
la mercancía. Adicional, el importador deberá conservar una copia de este oficio
y custodiar la documentación que ampare lo manifestado en el mismo, así como
mantenerlo a la vista de las autoridades aduaneras cuando estas así lo
requieran.
De acuerdo al artículo 56, las cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda,
cuotas compensatorias, demás regulaciones y restricciones no arancelarias, precios
estimados y prohibiciones aplicables, que sean aplicables a las operaciones aduaneras
se regirán de acuerdo a las fechas siguientes:
En cuanto a importación temporal o definitiva; depósito fiscal; y elaboración,
transformación o reparación en recinto fiscalizado:
La de fondeo, y cuando éste no se realice, la de amarre o atraque de la
embarcación que transporte las mercancías a su llegada al puerto al que vengan
destinadas.
Fecha en que las mercancías crucen la línea divisoria internacional.
Cuando arribe la aeronave que las transporte al primer aeropuerto nacional.
68
Cuando se envíen vía postal serán las mismas fechas descritas anteriormente
cuando las mercancías hayan entrado al país por los litorales, fronteras o por
aire.
En el momento que las mercancías pasen a ser propiedad del Fisco Federal, en
los casos de abandono.
Cuando exista autorización por parte del Servicio de Administración Tributario para
almacenar, manejar y/o custodiar la mercancía objeto de comercio exterior, la fecha a
considerar será cuando se presenten dichas mercancías para su despacho, salvo las
relativas a salud pública, medio ambiente, sanidad animal o vegetal o seguridad
nacional, en estos casos las fechas a considerar serán las que les corresponda
conforme a las descritas en los párrafos anteriores.
Tratándose de exportación, la fecha a considerar será cuando las mercancías se
presenten ante las autoridades aduaneras.
Adicional a las obligaciones contenidas en la Ley Aduanera referidas en párrafos
previos, los agentes de comercio exterior deberán utilizar una herramienta electrónica
denominada Ventanilla Única, la cual tiene como objeto realizar, a través de un solo
punto de entrada electrónico, todos los trámites de importación, exportación y tránsito
de mercancías, según lo establecido el artículo 1 del Decreto por el que se establece la
Ventanilla Digital Mexicana de Comercio Exterior del día 06 de Enero de 2011, de esta
manera se agilizan y simplifican los trámites que para este efecto se realicen.
A sí mismo, el artículo 4 de este mismo decreto establece que las operaciones se
podrán realizar en esta herramienta electrónica, persiguiendo los siguientes fines:
Realizar cualquier trámite que esté relacionado con las actividades de comercio
exterior tales como importación, exportación, tránsito de mercancías,
69
regulaciones y restricciones no arancelarias, trámites que sean exigidos por las
autoridades competentes.
Poder revisar información concerniente a las operaciones de comercio exterior,
así como las notificaciones que en su caso existan respecto a trámites realizados
previamente.
Utilizar esta herramienta para realizar pagos electrónicos respecto de
contribuciones o aprovechamientos que se generen por los trámites de comercio
exterior, así como de la aplicación de las regulaciones y restricciones no
arancelarias.
3.1.2 Obligaciones del agente aduanal
El agente aduanal como persona autorizada para proceder con el despacho de las
mercancías, es considerado como representante legal en los casos marcados en el
artículo 41 de la Ley Aduanera señalados a continuación:
En las intervenciones que se originen por el despacho aduanero de las
mercancías, cuando estas se realicen dentro de un recinto fiscal.
Al tratarse de notificaciones que deriven del despacho de las mercancías.
Cuando se trate del acta de inicio de procedimiento administrativo de comercio
exterior por el embargo precautorio de las mercancías o por la determinación de
contribuciones o aprovechamientos omitidos o sanciones aplicables que dicte la
autoridad aduanera en materia de comercio exterior.
70
Cuando se trate de las intervenciones o notificaciones que sean resultado de la
inspección o revisión de las mercancías mientras estas se encuentren en el
recinto fiscal en espera de ser despachadas.
Los involucrados en el comercio exterior pueden informar mediante escrito a las
autoridades aduaneras que ha terminado la representación del agente aduanal, siempre
que este se presente después de entregadas las notificaciones correspondientes.
Por cualquier procedimiento iniciado posterior al despacho aduanero, fuera del recinto
fiscal, las autoridades aduaneras deberán informar a los importadores o exportadores,
así como al agente aduanal.
A su vez, el artículo 42 de la Ley Aduanera autoriza examinar las mercancías en
depósito si quien debe formular el pedimento ignora las características de las mismas.
A sí mismo, el artículo 53 en su fracción II establece que son responsables solidarios
por el pago de los impuestos, así como de las contribuciones adicionales y cuotas
compensatorias que se generen por el despacho aduanero, los agentes aduanales, sus
mandatarios o sus empleados autorizados cuando tengan una participación personal en
estos actos.
Sin perjuicio de lo anterior, el agente aduanal será el responsable de la autenticidad y
certeza de los datos e información suministrados, de la correcta determinación del
régimen aduanero de las mercancías y de la clasificación arancelaria aplicada. Así
como de garantizar que las personas que importen o exporten mercancías cuenten con
toda la documentación e información que justifique el cumplimiento de las obligaciones
que en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias competan para estas
mercancías.
71
No obstante, según lo señala el artículo 54 del ordenamiento varias veces citado, el
agente aduanal no será responsable solidario en los siguientes casos:
Por el pago de las diferencias de contribuciones, cuotas compensatorias, multas
y recargos que se determinen, así como por el incumplimiento de regulaciones y
restricciones no arancelarias, siempre que estas resulten por falsedad en la
documentación que el contribuyente le haya proporcionado y que este no pueda
determinar la veracidad de las mercancías mediante observación o que sea
necesario realizar un análisis a las mismas.
Por el pago de contribuciones y/o cuotas compensatorias que se hayan omitido
resultado de la diferencia entre el valor declarado y el valor en aduana que la
autoridad haya determinado, siempre que se encuentre en alguna de las
situaciones siguientes:
1. Siempre que el valor que se haya declarado en el pedimento aduanal
resulte inferior al valor de estas en el mercado, ya sean idénticas o
similares en menos de 40%.
2. Siempre que las mercancías referidas estén sometidas a precios
estimados por la Secretaría, cuando el valor que se haya declarado sea
igual o mayor al precio estimado o se haya otorgado la garantía fiscal.
Por contribuciones omitidas que resulten de la aplicación de un arancel
preferencial cuando de acuerdo a la legislación aplicable en estos casos, ya sea
por algún Tratado o Acuerdo Internacional que se tenga con México, siempre
que el agente aduanal conserve copia del Certificado de origen que respalde las
mercancías multicitadas y se asegure que dicho certificado cuenta con el formato
oficial y que se encuentra correctamente llenado y vigente a la fecha de
importación.
72
Por el pago de cuotas compensatorias omitidas cuando las mercancías sean
idénticas o similares a otras que estén sometidas a dichas cuotas, siempre que el
agente aduanal conserve copia del certificado de país de origen y este cumpla
con los requisitos necesarios para su validación.
Sin embargo, si el agente aduanal utiliza un Registro Federal de Contribuyentes de un
importador que no le hubiera encargado el despacho de sus mercancías, lo anterior no
tendrá efecto y se sujetará a lo pertinente.
3.2 Aranceles
Se puede definir al arancel como cuotas o tasas establecidas en forma de porcentaje
que determinar el impuesto al comercio exterior a pagar, este se aplica sobre el valor o
precio de la mercancía que es la base de donde resulta el impuesto ya sea por
importación o exportación.
Otra forma de entenderlo es como la contribución que recibe el Estado por la actividad
de importación o exportación de mercancías dentro y fuera del territorio nacional por
medio de los diferentes regímenes aduaneros.
Un arancel es la política comercial más simple y clara de protección, aunque en la
actualidad la intervención gubernamental en el comercio internacional adopta el nombre
de subsidio a la exportación, cuotas de importación, restricción voluntaria de
exportación y exigencia de contenido nacional.
El desaliento en materia de importación es la reacción más importante al establecer un
arancel, ya que por consecuencia genera un mayor precio del bien importado, y si dicha
mercancía es de consumo mínimo y el producto se genera en una producción mayor la
importación del bien es menor a la esperada. Por consecuencia genera pérdidas en
producción y consumo.
73
A pesar de lo anterior, al establecer el arancel puede verse puntos a favor como tales,
protección de industrias importantes para la defensa nacional y protección contra la
práctica desleal del comercio exterior, generación de nuevas industrias, comercio
estratégico.
3.2.1 Clasificación arancelaria
Los involucrados en la operación de comercio exterior, importador, exportador y agente
aduanal antes de realizar la operación de comercio exterior, se pueden consultar a las
autoridades aduaneras sobre la clasificación arancelaria de mercancías objeto de la
operación de comercio exterior, cuando se dé el caso que pueda ser clasificada en más
de una fracción arancelaria.
El formulario de Solicitud de Clasificación Arancelaria se agrega en el desarrollo del
caso práctico del presente informe.
Las consultas de clasificación arancelaria deben ser previas a la operación de comercio
exterior y los autorizados para formularlas son:
Directamente el interesado (importadores, exportadores o agentes aduanales), o a
través de las:
Confederaciones,
Cámaras, o
Asociaciones.
Desde el punto de vista del artículo 12 de la Ley de Comercio Exterior la clasificación de
aranceles es la siguiente:
74
a) Ad-Valorem: Se le llama también como cuota o tasa, ya que se impone en
términos de porcentaje sobre el valor de la mercancía. Por ejemplo, 12% de
arancel, significa que el arancel de importación es 12% del valor de la mercancía
en cuestión.
El ad-valorem a aplicar dependerá de la clasificación arancelaria de la mercancía
y del país de origen, establecida en la LIGIE.
b) Específicos: Este arancel se impone en términos de cargas o cobros monetarios
específicos por unidad o cantidad de mercancía importada, en este arancel lo
que importa es el peso de la misma para que de origen a un impuesto
determinado. Por ejemplo, $125 por tonelada métrica de la mercancía.
c) Mixtos: Como su nombre lo dice es mixto por la combinación del arancel ad-
valorem y el arancel específico, en el caso de la exportación la mayoría genera
cuotas exentas.
Los aranceles mencionados anteriormente según lo establecido en el artículo 13 de la
LCE se pueden tener una de las siguientes modalidades:
a) Arancel cupo: Aplicable al establecerse un nivel arancelario por cierta cantidad
o valor de mercancías y una tasa diferente al excedente de mercancía de lo
señalado en el monto.
b) Arancel estacional: Se dice que es el monto a pagar de acuerdo a la cantidad
de mercancías que son importadas y/o exportadas es variable de acuerdo a la
época del año en la que sea realizada la transacción.
c) Las demás que señale el Ejecutivo Federal: En México existen otras formas
de establecer aranceles diferentes a los previstos en las tarifas de impuestos
75
generales en materia de exportación e importación, cuando así lo establezcan
los tratados o convenios comerciales internacionales de los que sea parte.
3.3 Regulaciones y restricciones no arancelarias
Se encuentran legalmente fundamentadas dentro de la Ley de Comercio Exterior en el
Capítulo II Sección primera; las medidas de regulaciones y restricciones no arancelarias
aplican para la exportación y la importación.
Son aquellos dispositivos de regulación al comercio exterior, que no se encuentran en
el régimen fiscal, pero que se acoplan dentro de las facultades administrativas
otorgadas al Ejecutivo y su objeto la protección de situaciones que guardan un estrecho
vínculo con la economía del país, con la salud de la población y seguridad de la nación.
El objetivo de las medidas arancelarias es incrementar los ingresos fiscales o la
protección a un sector de actividad nacional contra la competencia extranjera, es
aplicable al momento en que el producto cruza la frontera de un territorio aduanero.
Dicha medida genera un aumento en el costo de la importación ya sea en porcentaje o
por un monto fijo, el cual es calculado sobre el valor denominados derechos de aduana
ad-valorem o cantidad física, otorgándoles el nombre de derechos específicos.
Las barreras no arancelarias por su parte son medidas que establece el gobierno para
controlar el flujo de mercancías entre los países involucrados, ya sea para proteger la
producción y la economía o para la preservación de los bienes del país, respecto al
medio ambiente, sanidad animal y vegetal o para demostrar al consumidor final que el
producto cumple con las normas de calidad.
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Dichas barreras son más difíciles de conocer, cumplir e interpretar, ocasionando en
muchos casos que no sean tan transparentes, ya que su origen proviene de varias
fuentes y no siempre resulta fácil su interpretación y, al igual que los aranceles, pueden
ser modificadas en tiempos relativamente cortos.
Las medidas en materia de importación, se encuentra fundamentadas en los artículos
4° Fracción III y IV y el artículo 16 de la Ley de Comercio Exterior (LCE).
Conforme al primero, el Ejecutivo Federal tiene la facultad de establecer las medidas
necesarias para regular o restringir la exportación o importación a través de los
acuerdos expedidos por la Secretaría de Economía, o en su caso de manera conjunta
con la autoridad competente y deben estar publicados en el Diario Oficial de la
Federación (DOF).
En la misma fracción se establecen las medidas para regular o restringir la circulación o
tránsito de mercancías extranjeras por el territorio nacional procedentes y destinadas al
exterior a través de los acuerdos expedidos por la autoridad competente y que se
encuentren publicados en el DOF.
Dichas medidas de regulación y restricción no arancelaria se dan en los siguientes
casos:
Cuando se requiera forma temporal para la corrección de desequilibrios en la
balanza de pagos, de acuerdo a los tratados o convenios internacionales en los
que México participe.
Regular la entrada de productos usados, de desechos o que en su país de origen
carezca de mercado.
77
Conforme a lo estipulado en los tratados o convenios internacionales de los que
México sea parte.
En respuesta a la restricción de la exportación mexicana aplicada de manera
unilateral por otros países.
Al ser necesario impedir la concurrencia al mercado interno de mercancías en
condiciones que indiquen prácticas desleales de comercio internacional.
Y cuando se trate de situaciones no previstas referentes a seguridad nacional,
salud pública, sanidad fitopecuaria o ecología no previstas por las normas
oficiales mexicanas.
El establecimiento de las medidas de regulación y restricción no arancelaria en materia
de exportación, importación, circulación o tránsito de mercancías de manera previa
deberán someterse a la opinión de la Comisión y se debe publicar en el DOF, por su
parte las dependencias del Ejecutivo Federal facultadas para expedir o hacer cumplir
dichas medidas, deberán de igual forma publicar en el DOF los procedimientos a
llevarse a cabo para su expedición o cumplimiento, e informar a la Comisión sobre la
administración de dichas medidas y procedimientos.
Estas deberán cumplir lo establecido en los ordenamientos aplicables; mediante
documentos, los cuales deben acompañar al pedimento que se presenta en la aduana
por medio del agente o apoderado aduanal y deberá demostrar que contengan
medidas de seguridad o a través de medios electrónicos, o ambos, que determine la
SE, y de manera conjunta con dependencias y entidades de la administración pública
federal que le corresponda, exceptuando a los que hayan sido pactados con países que
México tenga suscrito algún tratado o acuerdo de libre comercio.
78
La comisión realizará una evaluación el cual se basará en un análisis económico,
elaborado por la dependencia correspondiente, de los costos y beneficios que se
deriven de la aplicación de la medida, este análisis podrá tomar en cuenta los
siguientes factores:
Precios
Empleo
Competitividad de las cadenas productivas
Ingresos del gobierno
Ganancias de sector productivo
Costo de la medida para los consumidores
Variedad
Calidad de la oferta disponible
Nivel de competencia de los mercados
Las dependencias del Ejecutivo Federal competentes pueden establecer medidas de
regulación y restricción no arancelaria sin someterlas a la opinión de la Comisión, en el
caso de:
Tratarse de una situación de emergencia susceptible de producir un daño
difícilmente reparable.
La Comisión sea notificada.
La publicada en el Diario Oficial de la Federación, en los casos que proceda,
mediante acuerdo del titular de la dependencia respectiva.
La vigencia de la medida se limita a un período máximo de 20 días a partir del
primer acto de aplicación de la medida, dentro del cual, en su caso, la expedición
de la norma oficial mexicana de emergencia, en los términos de la legislación en
79
la materia, deberán someterse al procedimiento establecido en el artículo 17 de
LCE.
Las mercancías que estén sujetas a las medidas de restricciones o regulaciones no
arancelarias serán identificadas de acuerdo a sus fracciones arancelarias y
nomenclatura que le corresponda conforme a la tarifa respectiva.
La Secretaría de Economía aceptará los certificados de firma electrónica emitidos por
los prestadores de servicios de certificación que estén acreditados, así como los que
ella misma emita, para llevar a cabo los trámites y notificaciones relacionadas con las
regulaciones no arancelarias y los programas establecidos dentro de la LCE.
Como se puede observar el número de regulaciones no arancelarias existentes en los
diferentes mercados es bastante amplio, algunas de ellas son más conocidas y su
aplicación es de manera frecuente en el comercio internacional de mercancías.
Se debe tener en consideración que en la mayoría de los caos a pesar de que el
exportador puede obtener preferencia arancelaria parcial o total para su producto, al
momento de entrar a la aduana del país importador, la mercancía puede ser detenida
por no cumplir con alguna regulación no arancelaria, incluso en los casos de naciones
incluidas en los diversos tratados de libre comercio con los que México ha firmado.
Estas regulaciones se encuentran divididas en dos clases:
A. Cuantitativas: Permisos de exportación e importación, cupos, precios oficiales,
medidas contra prácticas desleales de comercio internacional: dumping y
subvenciones.
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B. Cualitativas: Regulaciones de etiquetado, regulaciones sanitarias, regulaciones
de envase y embalaje, normas técnicas, normas de calidad, regulaciones de
toxicidad, regulaciones ecológicas y marcado de país de origen.
Permisos Previos
En una regulación no arancelaria, estos son utilizados para la importación de
determinadas mercancías que están controladas.
La Secretaría de Economía expide dicho instrumento para realizar la entrada o salida
de mercancías sensibles al territorio nacional, para sostener la seguridad nacional y la
salud de la población y para el control de la explotación de los recursos naturales y la
preservación de la flora y fauna.
La SE indica en los permisos las modalidades, condiciones y vigencia a que se sujeten,
al igual que el valor y la cantidad o volumen de la mercancía por importar y los datos o
requisitos necesarios, pudiéndose solicitar su modificación o prórrogas.
Los permisos previos se someterán a la opinión de la Comisión, el formato así como los
requerimientos de información y procedimiento de trámite se deberán publicar en el
DOF, su expedición tendrá un plazo máximo de 15 días.
En los siguientes casos no se utilizarán permisos previos para restringir, la importación
prevista en la LCE en el artículo 16 Fracción V establece que cuando sea necesario
impedir la concurrencia al mercado interno de mercancías en condiciones que
impliquen prácticas desleales de comercio internacional y la exportación, importación,
circulación o tránsito de mercancías con el fin de cumplir con las disposiciones en
materia de Normas Oficiales Mexicanas.
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Cupos
Al momento que el TLCAN entra en vigor y con el objeto de llevar el control de la
importación se da origen al certificado de cupo, el cual tiene como objetivo vigilar los
cupos negociados al amparo de los Tratados de que México es parte.
A una cantidad determinada de mercancías que se incorporan bajo un arancel
preferencial a la importación en un lapso de tiempo determinado se le entenderá por
cupo, el cual tiene una vigencia y se establece en el cuerpo del mismo. México ha
optado por este mecanismo, concediendo distinciones a la importación de ciertas
mercancías.
La Ley de Comercio Exterior dispone que un cupo en materia de exportación o
importación, es él valor de un artículo que se hará por medio de los permisos previos.
La Secretaría de Economía es la comisionada de publicar en el Diario Oficial de la
Federación, la cantidad, volumen y valor total del cupo, al igual que los requisitos para
presentar solicitudes, vigencia del permiso correspondiente y el proceso para fijar entre
los exportadores o importadores interesados.
De manera previa ante la comisión se hará la determinación, modificación, y el
procedimiento de asignación de cupos que deben ser expuestos a opinión.
Para fijar el volumen o valor de cupos, la Secretaría analizará las condiciones del
abasto y la oferta de la mercancía sujeta a cupos tomando en cuenta la opinión de los
participantes de la cadena productiva.
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Los cupos serán asignados por medio de una licitación pública, a través de una
convocatoria, con el propósito de obtener propuestas de una persona física o moral
para adquirir el cupo de determinada mercancía de manera parcial o total.
México a partir de 1994, ha negociado dentro de 10 Tratados de Libre Comercio, 2
Acuerdos y unilateralmente 217 cupos de importación como de exportación.
Actualmente existen 129 cupos vigentes de importación y 56 de exportación de los
cuales 164 son administrados por la Dirección General de Servicios al Comercio
Exterior.
Marcado de país de origen:
Las autoridades de manera exclusiva están facultadas para expedir normas a través de
las cuales exija que la mercancía extranjera que sea ingresada al país por medio de
una importación definitiva o temporal, incluso en tránsito, como requisito debe de
mostrarse claramente y de forma visible, el país de procedencia.
Al ser determinado el país de origen de la mercancía importada, corresponde a la
Secretaría de Economía establecer los requisitos de marcado, ante la comisión de
comercio exterior, al hacerlo tiene el poder de exigir que dicho marcado sea publicado
en el Diario Oficial de la Federación, en el cual se dará a conocer lo necesario para el
reconocimiento del origen de la mercancía.
Certificación
En este documento el importador acredita el origen de la mercancía. Las reglas del país
de origen son establecidas por la Secretaría de Economía y existen dos tipos de
certificación:
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1. Para conceder al importador la aplicación de preferencias arancelarias, cupos,
marcado de país de origen y otras medidas.
2. Para el efecto de que no sea aplicable una cuota compensatoria.
Considerando un solo país o región el origen de las mercancías puede ser nacional, si
es más de un país, dichas reglas de igual forma debe ser presentada de manera previa
a la Comisión de Comercio Exterior para su opinión.
Certificado de origen de los tratados de libre comercio
Se obtienen en la página de la Secretaría de Economía, pero en el caso del certificado
EUR.1 que corresponde para la Unión Europea, ya que este certificado esta hecho de
un papel especial y sus copias son de diferentes colores.
Normas Oficiales Mexicanas (NOM)
Se establecen con finalidad de proporcionar:
Terminología
Características
Clasificación
Cualidades
Medidas
Especificaciones técnicas
Muestreo
Métodos de prueba
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Lo anterior lo deben de cumplir los productos y servicios o procesos que puedan ser un
riesgo para la seguridad y la salud de las personas, animales o vegetales.
Un producto o servicio importado al igual que sus derivados deberán cumplir con las
especificaciones de la Norma Oficial Mexicana que corresponda.
Previo a la entrada al país de una mercancía sujeta a cumplir con las especificaciones
de una NOM, se deberá contar con la autorización o el certificado de la dependencia
que regula el producto o servicio correspondiente, o en su caso del órgano regulador
extranjero, de igual forma deben de ser aprobados por las dependencias competentes
tales como SE, SHCP, SAT, a través de la autoridad aduanera; salud, SAGARPA,
SEMARNAT y SEDENA entre otras.
Se hace acreedor a una sanción cuando no se cumpla con alguna de las NOM de
acuerdo con la Ley de la materia, por consecuencia tenemos que en la Ley aduanera,
las NOM son consideradas como regulaciones y restricciones no arancelarias, las
cuales son distintas de las cuotas compensatorias y al darse el caso de incumplimiento
la autoridad aduanera puede proceder al embargo precautorio de las mercancías y de
los medios en los que sean transportadas.
Cuando se trate de una NOM respecto a información comercial, solo se procederá al
embargo y cuando el incumplimiento se detecte en el ejercicio de una visita domiciliara
o a una verificación de mercancías en transporte, independientemente de su multa
respectiva.
La certificación de las NOM sirve para cerciorarse del cumplimiento de la misma y de
garantizar al consumidor que la mercancía cumple con las descripciones respectivas.
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Al presentar ante la aduana el certificado NOM expedida y acreditada ante la Dirección
General de Normas, dependiente de la Secretaría de Economía se puede demostrar el
cumplimiento de las normas oficiales ordinarias, al igual que las de emergencia.
Se tendrá que anexar la documentación que ampare el cumplimiento de las
regulaciones no arancelarias del país de destino:
a) Certificado fitosanitario. Este certificado se utiliza para la exportación de
productos forestales de origen vegetal, productos y subproductos de origen
animal, se solicita ante la SAGARPA, el certificado o autorización
correspondiente.
b) Certificado sanitario. Este certificado es utilizado para la exportación de
bebidas, alimentos preparados, elaborados o enlatados, medicamentos,
productos derivados de la sangre humana, se requiere tramitar una autorización,
certificado u oficio de la Secretaria de Salud.
c) Permiso de exportación de la Secretaría de Economía. Este trámite se
únicamente se efectúa cuando la mercancía está sujeto al permiso previo.
d) Certificado de exportación. La Ley General de Equilibrio Ecológico y la
Protección al Ambiente establece que las especies en peligro de extinción,
materiales o residuos peligrosos están sujetas a la presentación del emitido por
el Instituto Nacional de Ecología cuando se destinen a los regímenes aduaneros
de exportación definitiva o temporal.
Se debe anexar los documentos que amparan el cumplimiento de las regulaciones no
arancelarias del país de destino
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1) Lista de empaque este detalla el acomodo y distribución de los bienes
contenidos en un embarque, numerado desde la primera hasta la última caja,
paquete o contenedor, al igual especificar volumen, peso, número de piezas, etc.
3.4 Cuotas compensatorias
Las cuotas compensatorias se encuentran catalogadas como aprovechamiento en el
artículo 3 del Código Fiscal de la Federación, de acuerdo al artículo 63 de la Ley de
Comercio Exterior.
Esta Ley define a las cuotas compensatorias como aquellas que se aplican a las
mercancías importadas en condiciones de discriminación de precios o de subvención
en su país de origen.
Conforme al artículo 30 de la LCE dice que la discriminación de precios consiste en la
introducción de mercancías al territorio nacional a un precio inferior a su valor normal.
La subvención se define como contribución financiera que otorgue un gobierno
extranjero, sus organismos públicos o mixtos, sus entidades, o cualquier organismo
regional, público o mixto constituido por varios países, directa o indirectamente, a una
empresa o rama de producción o a un grupo de empresas o ramas de producción y que
con ello se otorgue un beneficio y como alguna forma de sostenimiento de los ingresos
o de los precios y que con ello se otorgue un beneficio.
Existe un procedimiento de investigación con la participación de todos los interesados y
una vez concluido la Secretaría de Economía toma la resolución que corresponda, las
cuales serán equivalentes, en caso de discriminación de precios, a la diferencia entre el
valor normal y el precio de exportación; y en el caso de subvenciones, al monto del
beneficio.
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Es importante destacar que las cuotas compensatorias podrán ser menores al margen
de discriminación de precios o al monto de la subvención siempre y cuando sean
suficientes para desalentar la importación de mercancías en condiciones de prácticas
desleales de comercio internacional.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público se encargará al cobro de las cuotas
compensatorias provisionales y definitivas. Misma dependencia podrá aceptar las
garantías constituidas conforme al Código Fiscal de la Federación, tratándose de
cuotas compensatorias provisionales. Por medio de una resolución final se confirmara si
la cuota compensatoria es provisional, se requerirá el pago de dicha cuota o, en su
defecto, se harán efectivas las garantías que se hubieren otorgado.
En caso de que en la resolución se modifique o revoque la cuota, se procederá a
cancelar o modificar dichas garantías o, en su caso, a devolver, con los intereses
correspondientes, las cantidades que se hubieren enterado por dicho concepto o la
diferencia respectiva
En el caso de la discriminación de precios que cause daño a la rama de producción
nacional, corresponde a la Secretaría determinar la aplicación de una cuota
compensatoria definitiva sobre las mercancías sujetas a investigación que se hayan
importado durante los tres meses anteriores a la fecha de aplicación de las medidas
provisionales cuando en relación con el producto objeto de discriminación de precios
investigado.
3.5 Reglas de origen
Las reglas de origen son disposiciones específicas aplicadas por un país para
determinar el origen de las mercancías, recurriendo a los principios establecidos por la
legislación nacional o por acuerdos internacionales.
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Tomar en cuenta esta información es importante a la hora de recurrir a instrumentos de
política comercial tales como los derechos antidumping y compensatorios, las marcas
de origen y las medidas de salvaguarda.
Las normas de origen se utilizan en los siguientes casos:
Al aplicar medidas e instrumentos de política comercial tales como los derechos
antidumping y las medidas de salvaguardia;
Al determinar si se dispensará a los productos importados el trato de la nación
más favorecida (NMF) o un trato preferencial;
A efectos de la elaboración de estadísticas sobre el comercio;
Al aplicar las prescripciones en materia de etiquetado y marcado; y
En la contratación pública.
Para las reglas de origen específicas del sector químico y plástico, textil, acero, cobre y
aluminio, se establece un comité que evalúa la capacidad de abastecimiento de
insumos con los dos países. Se permitirá flexibilizar temporalmente la regla de origen
específica cuando se compruebe que no existe abasto de insumos.
3.6 INCOTERMS
En 1936, por vez primera, la Cámara de Comercio Internacional (CCI), ubicada en
París, pública los Términos Internacionales de Comercio mejor conocidos como
INCOTERMS (por sus siglas en ingles International Commercial Terms) los cuales
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definen los términos en materia de comercio internacional entre el comprador y el
vendedor. Son clausulas estandarizadas que permiten evitar litigios fijando claramente
los costes y los riesgos entre los participantes.
Los INCOTERMS 2010 es la versión vigente que entro en vigor el primero de Enero del
2011, esta versión redujo el número de términos que se utilizaba en la anterior versión
que INCOTERMS 2000, de los trece existentes en esa versión paso a once. En la
imagen 8 se muestra el alcance que tienen los INCOTERMS con respecto a los
diferentes ámbitos en que se encuentren.
Imagen 8. Alcance de los INCOTERMS
Fuente: Elaboración propia
A continuación se detallan las principales características de los INCOTERMS 2010:
EXW (Ex Works)
La traducción al español es “En Fabrica” y se refiere cuando el exportador cumple con
la obligación de entregar la mercancía al importador en el establecimiento convenido,
ya sea en las instalaciones del exportador, en el taller, fábrica o almacén convenido. En
este INCOTERM el importador asume más obligaciones al igual que costes y riesgos
por lo que no es recomendable para operaciones de comercio exterior.
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En la tabla 8 siguiente se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
Tabla 8. Obligaciones respectivas al INCOTERM Ex Works
Ex Works
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato.
Pagar el precio acordado en el contrato de compraventa.
Revisar, empaquetar y marcar (si procede) la mercancía.
Obtener, si así lo estima conveniente, las licencias de exportación e importación y otras autorizaciones necesarias, así como las inspecciones previas al embarque.
Avisar al importador de que puede recoger la mercancía en el momento y lugar acordado.
Dar aviso al exportador de la fecha definida y/o lugar específico de recepción de la mercancía, de forma pertinente y cuando proceda determinarlos.
Prestar soporte y proveer de información y documentación al importador, a petición y por cuenta y riesgo de éste, para que pueda llevar la mercancía a destino.
Recibir la mercancía cuando se produzca el aviso y entrega de la misma por parte del exportador. Y entregar al exportador alguna prueba que valide la recepción de la mercancía.
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
FCA (Free Carrier)
“Franco Transportista” significa que el exportador deberá proporcionar la mercancía al
transportista o sujeto señalado por el importador, en el lugar acordado, cargando la
mercancía en el medio de transporte provisto por el importador, dentro de las
instalaciones del exportador, o poniendo la mercancía a disposición del transportista o
persona indicada por el importador, en el medio de transporte del exportador, preparada
para su descarga.
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“Transportista” significa cualquier persona que, en un contrato de transporte, se
compromete a efectuar o hacer efectuar un transporte por ferrocarril, carretera, aire,
mar, vías navegables interiores o por una combinación de esos modos.
En la tabla 9 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
Tabla 9. Obligaciones respectivas al INCOTERM FCA (Free Carrier)
FCA (Free Carrier)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar.
Obtener, si procede, las licencias de importación u otras autorizaciones necesarias, y llevar a cabo las formalidades aduaneras para la importación y transporte de la mercancía, así como pagar las inspecciones pre-embarque que sean obligatorias.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque (si son obligatorias en su país) de la mercancía.
Contratar el transporte desde el lugar de entrega de la mercancía
Realizar los trámites aduaneros para exportar, si procede.
Comunicar al exportador, con tiempo suficiente, el nombre del transportista u otra persona designada para recoger la mercancía; así como el modo de transporte utilizado, la fecha y el punto (dentro del lugar acordado) de recogida.
Poder contratar el transporte, por cuenta y riesgo del importador, si éste lo solicita o si responde a la práctica comercial habitual.
Si procede, prestar apoyo al exportador, para la obtención, a petición y por cuenta y riesgo de éste, de la información necesaria para el transporte y exportación de la mercancía.
Suministrar información, por cuenta y riesgo del importador, para que éste contrate el seguro.
Aceptar la prueba de entrega de la mercancía suministrada por el exportador.
92
FCA (Free Carrier)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Avisar al importador de que la mercancía ha sido entregada o, en su caso, de que no se ha producido la entrega según lo previsto.
Recepción de la mercancía cuando se produzca el aviso y entrega de la misma por parte del exportador
Suministrar la prueba habitual de entrega de la mercancía.
Prestar apoyo, si procede, para la obtención de un documento de transporte, así como suministrar la información necesaria para la importación y transporte hasta destino; todo ello por cuenta y riesgo del importador
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
FAS (Free Alongside Ship)
“Franco al Costado del Buque” se refiere cuando el exportador debe entregar la
mercancía colocándola al costado del buque elegido por el importador, en el punto de
carga determinado por dicho importador, dentro del puerto de embarque convenido.
Este término sólo se puede emplear en medios marítimos de transporte y por vías
navegables de interior.
En la tabla 10 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
Tabla 10. Obligaciones respectivas al INCOTERM FAS (Free Alongside Ship)
FAS (Free Alongside Ship)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
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FAS (Free Alongside Ship)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar, si procede.
Obtener, si procede y así lo estima oportuno, las licencias de importación u otras autorizaciones necesarias, y llevar a cabo las formalidades aduaneras para la importación y transporte de la mercancía. Además de pagar las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo cuando la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque de la mercancía que resulten obligatorias en su país (del exportador).
Contratar el transporte de la mercancía desde el puerto de embarque designado.
Realizar los trámites aduaneros para exportar, si procede.
Comunicar al exportador, con tiempo suficiente, el nombre del buque, el punto de carga y, si resulta necesario, el momento en el que ha de entregar la mercancía.
Poder contratar el transporte, por cuenta y riesgo del importador, si éste lo solicita o si responde a la práctica comercial habitual. Aunque el exportador puede negarse a formalizar ese contrato de transporte, avisando de ello al importador.
Ayudar, de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
Suministrar información, por cuenta y riesgo del importador, para que éste contrate el seguro.
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesaria para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. En este marco, los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador.
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FAS (Free Alongside Ship)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Avisar al importador, por cuenta y riesgo de éste, de que la mercancía ha sido entregada, o de que el buque no ha podido recogerla en la fecha prevista.
Aceptar el justificante de entrega de la mercancía suministrado por el exportador.
Suministrar el justificante habitual de entrega de la mercancía.
Recepción de la mercancía cuando se produzca la entrega.
Prestar apoyo al importador para la obtención del documento de transporte, así como suministrar la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta el destino final; todo ello por cuenta y riesgo del importador.
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
FOB (Free On Board)
Significa “Franco a Bordo” y se refiere cuando el exportador entrega la mercancía a
bordo del buque destinado por el importador, en el puerto de embarque que se haya
convenido.
Existe la posibilidad que el exportador obtenga la mercancía ya entregada en estas
condiciones (a bordo del buque), como en los casos de materias primas, u otras
mercancías asociadas a ventas en cadena.
Este término sólo se puede emplear con medios de transporte marítimo y por vías
navegables de interior.
En la tabla 11 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
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Tabla 11. Obligaciones respectivas al INCOTERM FOB (Free On Board)
FOB (Free On Board)
Obligaciones que asume el exportador
Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar, si procede.
Obtener, si procede y así lo estima oportuno, las licencias de importación u otras autorizaciones necesarias, y llevar a cabo las formalidades aduaneras para la importación y transporte de la mercancía. Y pagar las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo cuando la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque de la mercancía que resulten obligatorias en su país (del exportador).
Contratar el transporte de la mercancía desde el puerto de embarque designado.
Realizar los trámites aduaneros para exportar, si procede.
Comunicar al exportador, con tiempo suficiente, el nombre del buque, el punto de carga y, si resulta necesario, el momento en el que ha de entregar la mercancía.
Poder contratar el transporte, por cuenta y riesgo del importador, si éste lo solicita o si responde a la práctica comercial habitual. Aunque el exportador puede negarse a formalizar ese contrato de transporte, avisando de ello al importador.
Ayudar, de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
Suministrar información, por cuenta y riesgo del importador, para que éste contrate el seguro.
Aceptar el justificante de entrega de la mercancía suministrado por el exportador.
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FOB (Free On Board)
Obligaciones que asume el exportador
Obligaciones que asume el Importador
Avisar al importador, por cuenta y riesgo de éste, de que la mercancía ha sido entregada, o de que el buque no ha podido recogerla en la fecha prevista.
Recepción de la mercancía cuando se produzca la entrega.
Suministrar el justificante habitual de entrega de la mercancía.
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesaria para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador
Prestar apoyo al importador para la obtención del documento de transporte, así como suministrar la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta el destino final; todo ello por cuenta y riesgo del importador
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
CFR (Cost and Freight)
“Costo y Flete” significa que, al igual que Free On Board, el exportador entrega la
mercancía a bordo del buque señalado, de acuerdo con las prácticas del puerto.
Es posible asimismo que el exportador ya obtenga la mercancía así entregada, como
en los casos de materias primas, u otros asociados a ventas en cadena. Este término
sólo se puede emplear con medios de transporte marítimo y por vías navegables de
interior.
97
En la tabla 12 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
Tabla 12. Obligaciones respectivas al INCOTERM CFR (Cost and Freight)
CFR (Cost and Freight)
Obligaciones que asume el exportador
Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar, si procede.
Obtener, si procede y así lo estima oportuno, las licencias de importación u otras autorizaciones necesarias, y llevar a cabo las formalidades aduaneras para la importación y transporte de la mercancía. Además, el importador ha de pagar las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo cuando la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque de la mercancía que resulten obligatorias en su país (del exportador).
Suministrar al exportador (a petición) la información necesaria para obtener el seguro.
Realizar los trámites aduaneros para exportar, si procede
Avisar al exportador sobre el momento de embarque y el punto de recogida de la mercancía en el puerto de destino, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Contratar el transporte (marítimo) de la mercancía desde el lugar / punto de entrega hasta el puerto de destino (o un punto dentro de éste).
Ayudar, de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
Suministrar información, por cuenta y riesgo del importador, para que éste pueda contratar el seguro.
Aceptar el documento de transporte suministrado por el exportador, siempre que haya sido emitido de acuerdo con las condiciones del contrato de compraventa.
98
CFR (Cost and Freight)
Obligaciones que asume el exportador
Obligaciones que asume el Importador
Dar todo aviso necesario al importador para que pueda tomar las medidas necesarias para
la recepción de la mercancía.
Recoger la mercancía al transportista (cuando se haya producido la entrega), en el puerto de destino.
Suministrar, oportunamente, el documento de transporte habitual para el puerto de destino acordado.
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesaria para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador.
Ayudar al importador en la obtención de la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta destino; todo ello por cuenta y riesgo del importador.
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
CIF (Cost, Insurance and Freight)
“Costo, Seguro y Flete” se refiere a que el exportador entrega la mercancía a bordo del
buque designado, de acuerdo con las prácticas (operativa) del puerto, pero además con
el seguro de la mercancía incluido.
Existe la posibilidad que el exportador obtenga la mercancía ya entregada en estas
condiciones para su transporte hasta destino.
En la tabla 13 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
99
Tabla 13. Obligaciones respectivas al INCOTERM CIF (Cost, Insurance and Freight)
CIF (Cost, Insurance and Freight)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar, si procede.
Obtener, si procede y así lo estima oportuno, las licencias de importación u otras autorizaciones necesarias, y llevar a cabo las formalidades aduaneras para la importación y transporte de la mercancía. Además, el importador ha de pagar las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo cuando la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque de la mercancía que resulten obligatorias en su país (del exportador).
Suministrar al exportador (a petición de éste) la información necesaria para que adquiera, si es el caso, un seguro complementario al ya contratado por dicho exportador. Los gastos de esta cobertura adicional serán abonados por el importador.
Realizar los trámites aduaneros para exportar, si procede.
Avisar al exportador sobre el momento de embarque y el punto de recogida de la mercancía en el puerto de destino, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Contratar el transporte (marítimo) de la mercancía desde el lugar / punto de entrega hasta el puerto de destino (o un punto dentro de éste).
Ayudar, oportunamente, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
Contratar un seguro que cubra el riesgo del importador de pérdida o daño de la mercancía durante el transporte. Una cobertura que, como mínimo, equivaldrá al 110% del precio que figura en el contrato de compraventa (ha de cubrir la mercancía desde el punto de entrega hasta, al menos, el puerto de destino designado).
Aceptar el documento de transporte suministrado por el exportador, siempre que haya sido emitido de acuerdo con las condiciones del contrato de compraventa.
100
CIF (Cost, Insurance and Freight)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Suministrar información al importador sobre las coberturas del seguro, así como proveerle de información (por cuenta y riesgo del importador) para que pueda contratar coberturas adicionales (ya que el seguro obligatorio incorpora coberturas mínimas).
Recoger la mercancía al transportista (cuando se haya producido la entrega), en el puerto de destino.
Dar todo aviso necesario al importador para que pueda tomar las medidas necesarias para la recepción de la mercancía.
Avisar, de forma oportuna, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesarias para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador.
Suministrar, oportunamente, el documento de transporte habitual para el puerto de destino acordado.
Ayudar al importador en la obtención de la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta destino; todo ello por cuenta y riesgo del importador.
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
CPT (Carriage Paid To)
“Transporte Pagado Hasta” quiere decir que el exportador entregará la mercancía al
transportista que haya convenido (u otra persona señalada por el propio exportador), en
el lugar acordado por el exportador y el importador.
El transportista llevará la mercancía desde este lugar hasta el punto de destino
convenido.
101
“Transportista” significa cualquier persona que, en un contrato de transporte, se
compromete a efectuar o hacer efectuar un transporte por ferrocarril, carretera, aire,
mar, vías navegables interiores o por una combinación de esos modos.
En la tabla 14 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
Tabla 14. Obligaciones respectivas al INCOTERM CPT (Carriage Paid To)
CPT (Carriage Paid To)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar.
Obtener, si procede y así lo estima oportuno, las licencias de importación y otras autorizaciones necesarias, así como llevar a cabo los trámites aduaneros necesarios para importar y desplazar la mercancía hasta destino. Y pagar las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo si la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque establecidas como obligatorias por las autoridades de su país (del exportador).
Avisar al exportador sobre el momento de despacho de la mercancía y el lugar/punto de destino, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Realizar, si procede, los trámites aduaneros necesarios para exportar y desplazar la mercancía hasta el lugar de entrega.
Aceptar los documentos de transporte suministrados por el exportador.
Contratar el transporte desde el lugar / punto de entrega acordado hasta el lugar / punto de destino, de acuerdo con la modalidad habitualmente utilizada.
Ayudar, de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
Suministrar los documentos de transporte según práctica habitual o a petición del importador.
Recibir la mercancía llevada por el transportista hasta el lugar de destino.
102
CPT (Carriage Paid To)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Facilitar información al importador, por cuenta y riesgo de éste, para la contratación del seguro.
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesarias para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador.
Avisar al importador de que la mercancía han sido entregada.
Dar todo aviso necesario al importador para que pueda tomar las medidas oportunas para la recepción de la mercancía.
Ayudar al importador en la obtención de la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta destino; todo ello por cuenta y riesgo del importador.
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
CIP (Carriage and Insurance Paid to)
“Transporte y Seguro Pagados hasta” significa que El exportador se compromete a
entregar la mercancía al transportista que haya contratado (u otra persona señalada por
el propio exportador), en el lugar acordado entre exportador e importador. El
transportista llevará la mercancía desde este lugar hasta punto de destino convenido.
La diferencia importante entre este y el INCOTERM anterior, es que este último incluye
el seguro de la mercancía.
En la tabla 15 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
103
Tabla 15. Obligaciones respectivas al INCOTERM CIP (Carriage and Insurance Paid to)
CIP (Carriage and Insurance Paid to)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar.
Obtener, si procede y así lo estima oportuno, las licencias de importación y otras autorizaciones necesarias, así como llevar a cabo los trámites aduaneros necesarios para importar y desplazar la mercancía hasta destino. Además las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo si la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador, serán por cuenta del importador.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque establecidas como obligatorias por las autoridades de su país (del exportador).
Suministrar al exportador (a petición de éste) la información necesaria para que adquiera, si es el caso, un seguro complementario al ya contratado por el exportador. Los gastos relativos a esta cobertura adicional serán abonados por el importador.
Realizar, si procede, los trámites aduaneros necesarios para exportar y desplazar la mercancía hasta el lugar de entrega.
Avisar al exportador del momento del despacho de la mercancía (en Aduanas del país del importador) y el lugar/punto de destino, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Contratar el transporte desde el lugar / punto de entrega hasta el lugar / punto de destino convenidos, bajo la modalidad habitualmente utilizada.
Aceptar los documentos de transporte suministrados por el exportador.
Suministrar los documentos de transporte según práctica habitual o a petición del importador.
Ayudar, si procede y de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
104
CIP (Carriage and Insurance Paid to)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Contratar un seguro que cubra el riesgo del importador de pérdida o daño de la mercancía durante el transporte. Una cobertura que, como mínimo, equivaldrá al 110% del precio que figura en el contrato de compraventa (ha de cubrir la mercancía desde el punto de entrega hasta, al menos, el lugar de destino designado).
Recibir la mercancía llevada por el transportista hasta el lugar de destino.
Suministrar información al importador sobre las coberturas del seguro, así como proveer de información al importador, por cuenta y riesgo de éste, para la contratación de coberturas adicionales.
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesaria para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador.
Avisar al importador de que la mercancía han sido entregada.
Dar todo aviso necesario al importador para que pueda tomar las medidas oportunas para la recepción de la mercancía.
Ayudar al importador en la obtención de la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta destino; todo ello por cuenta y riesgo del importador
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
DAT (Delivered At Terminal)
“Entrega en terminal” es un término incorporado a los INCOTERMS 2010, que supone
que, tras la descarga de la mercancía, la entrega de la misma se produce con su puesta
105
a disposición del importador, en la terminal designada, en el puerto o lugar de destino
convenido.
Por “terminal” se entiende cualquier lugar, al aire libre o cubierto (ej.: muelle, almacén,
terminal de carga área, ferroviaria, de transporte por carretera, depósito de
contenedores), pero conviene especificarlo, detallando el lugar concreto de entrega
dentro de la terminal. En la tabla 16 se muestran las obligaciones que conciernen a este
INCOTERM.
Tabla 16. Obligaciones respectivas al INCOTERM DAT (Delivered At Terminal)
DAT (Delivered At Terminal)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar y transportar la mercancía
Obtener, si procede, las licencias de importación y otras autorizaciones necesarias, así como llevar a cabo los trámites aduaneros necesarios para importar la mercancía. Pagar las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo si la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque establecidas como obligatorias por las autoridades de su país (del exportador).
Suministrar al exportador (a petición) la información necesaria para obtener el seguro.
Realizar los trámites aduaneros para exportar y transportar la mercancía hasta el país de destino, si procede.
Avisar al exportador del momento y el punto de recogida de la mercancía en la terminal designada, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Contratar el transporte hasta la terminal, en el puerto o lugar de destino acordado
Aceptar el documento suministrado por el exportador para poder recoger la mercancía.
106
DAT (Delivered At Terminal)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Suministrar al importador el documento que le permita recoger la mercancía.
Ayudar, si procede y de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
Facilitar información al importador, por cuenta y riesgo de éste, para la contratación del seguro.
Recibir la mercancía cuando haya sido entregada en la terminal establecida, en el puerto o lugar de destino acordado.
Dar todo aviso necesario al importador para que pueda tomar las medidas oportunas para la recepción de la mercancía.
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesaria para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador.
Ayudar al importador en la obtención de la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta destino; todo ello por cuenta y riesgo del importador.
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
DAP (Delivered At Place)
“Entregada en lugar convenido” significa que el exportador entrega la mercancía una
vez sea puesto a disposición del importador en el lugar pactado, antes de descargarla.
En la tabla 17 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
107
Tabla 17. Obligaciones respectivas al INCOTERM DAP (Delivered At Place)
DAP (Delivered At Place)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias / autorizaciones necesarias para exportar y transportar la mercancía, si procede.
Obtener, si procede, las licencias de importación y otras autorizaciones necesarias.
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque establecidas como obligatorias por las autoridades de su país (del exportador).
Asimismo, ha de pagar las inspecciones pre-embarque obligatorias, salvo si la obligatoriedad es establecida por las autoridades del país del exportador.
Realizar los trámites aduaneros para exportar y transportar la mercancía hasta el país de destino, si procede.
Llevar a cabo los trámites aduaneros necesarios para importar la mercancía.
Contratar el transporte hasta el lugar / punto de destino acordado.
Suministrar al exportador (a petición) la información necesaria para obtener el seguro.
Suministrar al importador el documento que le permita recoger la mercancía.
Avisar al exportador sobre el momento y el punto de recogida de la mercancía en el lugar de destino, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Facilitar información al importador, por cuenta y riesgo de éste, para la contratación del seguro.
Aceptar el documento suministrado por el exportador para poder recoger la mercancía.
Dar todo aviso necesario al importador para que pueda tomar las medidas oportunas para la recepción de la mercancía.
Ayudar, si procede y de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y los documentos necesarios para el transporte y exportación de la mercancía.
Ayudar al importador en la obtención de la información necesaria para la importación y transporte de la mercancía hasta destino; todo ello por cuenta y riesgo del importador
Recibir la mercancía cuando haya sido entregada (lista para ser descargada del medio de transporte) en el lugar / punto de destino acordado.
108
DAP (Delivered At Place)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesarias para la importación y desplazamiento de la mercancía hasta destino. Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
DDP (Delivered Duty Paid)
“Entregada Derechos Pagados” significa que el exportador entrega la mercancía
poniéndola a disposición del importador, tras realizar los trámites aduaneros de
importación (en el país donde será entregada la mercancía), lista para ser descargada
desde el medio de transporte utilizado, en el lugar y punto de destino convenido. En la
tabla 18 se muestran las obligaciones que conciernen a este INCOTERM.
Tabla 18. Obligaciones respectivas al INCOTERM DDP (Delivered Duty Paid)
DDP (Delivered Duty Paid)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Entregar la mercancía y la factura comercial de acuerdo con el contrato de compraventa.
Pagar el precio establecido en el contrato de compraventa.
Obtener las licencias para exportar e importar la mercancía, así como otras autorizaciones necesarias, si procede.
Ayudar al exportador, a petición y por cuenta y riesgo de éste, en la obtención de las licencias de importación y otras autorizaciones necesarias; si procede.
109
DDP (Delivered Duty Paid)
Obligaciones que asume el exportador Obligaciones que asume el Importador
Verificar, embalar, marcar y realizar las inspecciones pre-embarque que sean obligatorias (de acuerdo con la regulación del país de exportación y/o importación).
Suministrar al exportador (a petición) la información necesaria para obtener el seguro.
Realizar los trámites aduaneros para exportar, transportar e importar la mercancía en el país de destino, si procede.
Avisar al exportador sobre el momento y el punto de recogida de la mercancía en el lugar de destino, de forma oportuna y cuando proceda determinarlos.
Contratar el transporte hasta el lugar / punto de destino acordado.
Aceptar el documento suministrado por el exportador para poder recoger la mercancía.
Suministrar al importador el documento que le permita recoger la mercancía.
Ayudar, si procede y de forma oportuna, al exportador (a petición y por cuenta de éste) para que obtenga la información y los documentos necesarios para la exportación, el transporte, y la importación de la mercancía en destino
Suministrar información, por cuenta y riesgo del importador, para la contratación del seguro por parte de éste.
Recibir la mercancía cuando haya sido entregada (lista para ser descargada del medio de transporte) en el lugar / punto de destino acordado.
Dar todo aviso necesario al importador para que pueda tomar las medidas oportunas para la recepción de la mercancía.
Avisar, oportunamente, al exportador sobre los requisitos de información pertinentes, de cara a que aquel (exportador) pueda suministrarle la documentación e información necesarias para el desplazamiento de la mercancía hasta el destino final (desde el lugar de destino convenido). Los correspondientes costes en que incurra el exportador serán reembolsados por el importador.
Ayudar al importador (a petición, y por cuenta y riesgo de éste) en la obtención de la información necesaria para el transporte de la mercancía, si procede, entre el lugar de destino convenido y el destino final
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
110
Mercancia
preparada
para venta
Carga en
Instalaciones
exportador
Transporte
Interior en
Origen
Despacho
de
exportación
Manipulación
Carga en Origen
Transporte
Internacion
al Principal
SeguroDescarga en
destino
Despacho
de
importación
Transporte
interior en
Destino
Descarga
Destino
Final
EXW
FCA
CPT
CIP
DAT
DAP
DDP
FAS
FOB
CFR
CIF
Transporte Multimodal
Transporte Maritimo y por vias navegables
Asunción de costes pero no de riesgos
Según lo que acuerde el exportador e importador y el lugar especifico de entrega
Asunción de Costes y riesgos
Así mismo, en la imagen 9 se muestra de manera práctica la asunción de costes y
riesgos de cada uno de los INCOTERMS mencionados en los párrafos anteriores a
manera de resumen.
Imagen 9. Resumen de INCOTERMS
Fuente: www.iberglobal.com, año 2010
111
3.7 Base gravable en los impuestos de importación y exportación
La regla general se encuentra establecida en el artículo 64 de la Ley Aduanera y es el
valor en aduana de las mercancías que será el valor de transacción de las mismas
Es el precio pagado, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
Que no existan restricciones a la enajenación o utilización, excepto las
siguientes:
a) Las que impongan o exijan las disposiciones legales vigentes en territorio
nacional.
b) Las que limiten el territorio geográfico en donde se puedan vender
posteriormente las mercancías.
c) Las que no afecten el valor de las mercancías.
Que la venta para la exportación con destino al territorio nacional o el precio de
las mercancías no dependan de alguna condición o contraprestación cuyo valor
no pueda determinarse en relación a las mercancías a valorar.
Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte del producto de la
enajenación posterior.
Que no exista vinculación entre el importador y el vendedor, la misma no hay
influido en el valor de la transacción.
En caso de alguna de las circunstancias anteriores, se explicará más adelante en el
presente informe.
112
Ahora bien, además del valor de la transacción, la Ley Aduanera expresamente señala
diversos cargos entre los que se encuentran:
a) Comisiones y gastos de corretaje, excepto comisiones de compra
b) Costo de envases o embalajes
c) Gastos de transporte, seguros y gastos conexos
Bienes o servicios que el importador haya proporcionado gratuitamente o a precios
reducidos, para su utilización en la producción o venta para la exportación de las
mercancías en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio pagado.
Por otra parte, conviene mencionar conceptos que no comprende el valor de
transacción de las mercancías objeto de importación y entre los que destacamos los
siguientes:
Gastos que por cuenta propia realice el importador.
Gastos de transporte, seguros gastos conexos como manejo, carga y
descarga que se incurra con motivo del transporte que se realicen con
posterioridad.
Por otra parte, desde luego que existe disposición legal aplicable para el caso de que
no sea posible determinar la base gravable que analizamos.
Un ejemplo de la factura comercial emitida por el proveedor expresa:
Valor de mercancías: 300,000 USD.
Empaque y envase: 1,000 USD.
Flete Marítimo: 3,500 USD.
113
Seguro: 800 USD.
Flete terrestre Puerto-Planta: 1,400 USD.
La base gravable seria como sigue: 300,000+1,000+3,500+800=305,300 USD.
No se considera el Flete Terrestre aun y cuando se desglosa del precio pagado. Para
este se considera la fecha posterior al arribo de la carga a territorio nacional según lo
establece el artículo 66 de la Ley Aduanera.
3.8 Documentos necesarios en las operaciones de comercio exterior
Durante el proceso de globalización se hizo necesaria la protección del mercado
nacional, ya que la competencia internacional no está fuera del país, sino que con la
apertura comercial está también interactúa dentro del mercado interno.
En este contexto el gobierno de México ha establecido requisitos de documentación a
cumplir para llevar a cabo las operaciones de comercio exterior.
En virtud de lo anterior se establecen los conceptos básicos de estos documentos, así
como la fundamentación legal que lo sustenta.
Conforme a la Ley Aduanera, quienes introduzcan o extraigan mercancías del territorio
nacional destinándolas a un régimen aduanero, están obligados a transmitir, a través
del sistema electrónico aduanero, en documento electrónico a las autoridades
aduaneras, un pedimento con información referente a las citadas mercancías, en los
términos y condiciones que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas, empleando la firma electrónica avanzada o el sello digital y, deberán
proporcionar una impresión del pedimento con la información correspondiente, el cual
llevará impreso el código de barras.
114
En los pedimentos en los que aparezca la firma electrónica avanzada o sello digital y el
código de aceptación generado por el sistema electrónico aduanero, se considerará que
fueron transmitidos y efectuados por la persona a quien corresponda dicha firma
electrónica avanzada o sello digital, ya sea de los importadores o exportadores, el
agente aduanal o su mandatario aduanal autorizado.
El empleo de la firma electrónica avanzada o sello digital que corresponda a cada uno
de los importadores, exportadores, agentes aduanales y mandatarios aduanales,
equivaldrá a la firma autógrafa de éstos.
En relación con el artículo 6o. de la Ley Aduanera, los agentes aduanales y quienes
introduzcan o extraigan mercancías del territorio nacional para destinarlas a un régimen
aduanero, están obligados a transmitir en documento electrónico o digital como anexos
al pedimento, excepto lo previsto en las disposiciones aplicables, la información que a
continuación se describe, la cual deberá contener el acuse generado por el sistema
electrónico aduanero, conforme al cual se tendrá por transmitida y presentada:
1. En importación:
La relativa al valor y demás datos relacionados con la comercialización de las
mercancías, contenidos en la factura o documento equivalente, cuando el valor
en aduana de las mismas se determine conforme al valor de transacción,
declarando el acuse correspondiente que se prevé en el artículo 59-A de la
presente ley.
La contenida en el conocimiento de embarque, lista de empaque, guía o demás
documentos de transporte, y que requiera el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas, declarando el acuse respectivo que se prevé en el artículo 20,
fracción VII de la presente ley.
115
La que compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias a la importación, que se hubieran expedido de acuerdo con la Ley
de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen en el Diario Oficial
de la Federación y se identifiquen en términos de la fracción arancelaria y de la
nomenclatura que les corresponda conforme a la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación.
La que determine la procedencia y el origen de las mercancías para efectos de la
aplicación de preferencias arancelarias, cuotas compensatorias, cupos, marcado
de país de origen y otras medidas que al efecto se establezcan, de conformidad
con las disposiciones aplicables.
La del documento digital en el que conste la garantía efectuada en la cuenta
aduanera de garantía a que se refiere el artículo 84-A de esta Ley, cuando el
valor declarado sea inferior al precio estimado que establezca la Secretaría.
En el caso de mercancías susceptibles de ser identificadas individualmente, la
información relativa a los números de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las
especificaciones técnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancías y
distinguirlas de otras similares, cuando dichos datos existan.
Esta información deberá consignarse en la información transmitida relativa al valor y
demás datos de comercialización de las mercancías.
No obstante lo anterior, las empresas con programas de exportación autorizados por la
Secretaría de Economía, no estarán obligadas a identificar las mercancías cuando
realicen importaciones temporales, siempre que los productos importados sean
componentes, insumos y artículos semi-terminados, previstos en el programa que
corresponda.
116
Cuando estas empresas opten por cambiar al régimen de importación definitiva deberán
cumplir con la obligación de transmitir los números de serie de las mercancías que
hubieren importado temporalmente.
Tratándose de reexpediciones se estará a lo dispuesto en el artículo 39 de esta ley.
2. En exportación:
La relativa al valor y demás datos relacionados con la comercialización de las
mercancías, contenidos en la factura o documento equivalente, declarando el
acuse correspondiente que se prevé en el artículo 59-A de la presente Ley.
La que compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias a la exportación, que se hubieran expedido de acuerdo con la Ley de
Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen en el Diario Oficial de la
Federación y se identifiquen en términos de la fracción arancelaria y de la
nomenclatura que les corresponda conforme a la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación.
Tratándose de los demás regímenes aduaneros, los anexos al pedimento serán los que
prevean las disposiciones aplicables, acorde con las cuales se transmitirá y presentará
la información en documento electrónico o digital, conforme a lo dispuesto en el
presente artículo y 6o. de esta ley.
Para los efectos de las fracciones I y II de este artículo, el Servicio de Administración
Tributaria podrá requerir que al pedimento o al aviso consolidado, tratándose de
pedimentos consolidados, se acompañe la información que se requiera de conformidad
con los acuerdos internacionales suscritos por México, incluso en mensaje o documento
electrónico o digital.
117
En el caso de exportación de mercancías que hubieran sido importadas en los términos
del artículo 86 de esta ley, así como de las mercancías que hubieran sido importadas
temporalmente y que retornen en el mismo estado, susceptibles de ser identificadas
individualmente, debe indicarse la información relativa a los números de serie, parte,
marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones técnicas o comerciales necesarias
para identificar las mercancías y distinguirlas de otras similares, cuando dichos datos
existan.
Esta información deberá consignarse en la información transmitida electrónicamente
relativa al valor comercial.
No se exigirá la transmisión electrónica de la información relativa al valor y
demás datos de comercialización de las mercancías en las importaciones y
exportaciones, efectuadas por embajadas, consulados o miembros del personal
diplomático y consular extranjero, las relativas a energía eléctrica, las de petróleo
crudo, gas natural y sus derivados cuando se hagan por tubería o cables, así
como cuando se trate de menajes de casa.
Se deberá imprimir en el pedimento, el código de barras o usar otros medios de
control, con las características que establezca el SAT, mediante reglas.
Tratándose del cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias en
materia de sanidad animal y vegetal, la misma deberá verificarse en el recinto
fiscal o fiscalizado de las aduanas que señale el SAT mediante reglas.
Pedimento aduanero
Es el documento con el que se acredita la legal estancia de la mercancía en el país o la
salida de las mismas, este debe ser en el formato oficial aprobado por la Secretaria de
118
Hacienda y Crédito Público, para ser presentado por medio del Agente Aduanal ante la
Aduana con los documentos inherentes a la importación y exportación.
Lo anterior expuesto está regulado y debidamente establecido en el artículo 36 de la
Ley Aduanera, así como en el artículo 31 del CFF , además de la regla 1.2.1 de
carácter general en materia de comercio exterior (8 de abril de 2015-7 de abril de 2016).
El Formato de Pedimento es un formato dinámico conformado por bloques, en el cual
únicamente se deberán imprimir los bloques correspondientes a la información que
deba ser declarada.
Cuando en un campo determinado, el espacio especificado no sea suficiente, este se
podrá ampliar agregando tantos renglones en el apartado como se requieran.
Factura comercial
Es el documento fiscal emitido por el vendedor o comprador para amparar el importe y
la cantidad de mercancías adquiridas, además contiene datos generales del comprador
y vendedor, marcas, peso bruto y términos de venta convenidos.
Conocimiento de embarque
Es el documento más importante para el embarcador, el transportista y el comprador;
reconoce la recepción de los bienes, representa el contacto básico entre el embarcador
y el transportista, y es prueba de propiedad de los bienes que recogerá el comprador
puede ser por vía marítima o terrestre, en el caso aéreo se llama guía aérea.
Los conocimientos de embarque son instrumentos negociables por que se pueden
transferir a otras partes (cuenta de pedido) o son no negociables (directos).
119
Certificado de origen
Es formalmente el documento donde se manifiesta que un producto es originario del
país o de la región y que, por tanto puede gozar del trato preferencial arancelario.
Por consiguiente es un documento necesario para el desaduanamiento de las
mercancías en cualquier parte del mundo, cuando se pretende tener acceso a
tratamientos arancelarios preferenciales.
Permisos
Son documentos o instrumentos de regulación no arancelaria establecidas por el
gobierno para fracciones arancelarias que se consideran como riesgo para el país,
estos permisos son tramitados en las diversas secretarias del estado acorde a los
productos a importar o exportar, por ejemplo:
Animales -SAGARPA (Secretaria de Agricultura, Desarrollo Rural, Ganadería, Pesca
y Alimentación).
Medicamentos -Secretaria de Salud
Computadora -Secretaria de Economía
Animales en peligro de extinción -SEMARNAT
Hoja de cálculo y manifestación de valor en aduanas
Son las declaraciones bajo protesta de decir verdad, presentada por escrito a la
autoridad aduanera; que indica los elementos utilizados para la determinación del valor
en aduana de las mercancías.
120
El agente aduanal debe de tenerlas previo por consiguiente al llenado del pedimento
aduanal.
Encargo conferido
Es el documento donde se autoriza al agente aduanal para el despacho de las
mercancías.
121
CAPÍTULO IV
IMPORTACIÓN DE VINOS
4.1 Sujetos que intervienen en la importación
Para el proceso de Importación es conveniente conocer cuáles son las personas o
instituciones que intervienen y cuáles son los papeles que cumplen dentro de esta
operación.
Los sujetos que intervienen en este proceso son los siguientes:
El importador
Como ya se mencionó en el capítulo anterior, el Importador es la persona que desea
introducir a Territorio Nacional mercancía proveniente de otra parte del mundo, para su
estancia en nuestro país por tiempo indefinido (Importación definitiva) o únicamente
para tener un proceso y retornar a su país de origen (Importación temporal).
Quien representa al importador en este proceso es el representante legal, mismo que
se encuentra definido por la Ley Aduanera dentro de su artículo 22 como la persona
física autorizada por el SAT para promover el despacho aduanero de las mercancías,
en los diferentes regímenes aduaneros previstos por esta ley.
A su vez el representante legal puede realizar el proceso de Importación por cuenta
propia cumpliendo una serie de requisitos ya descritos en el capítulo anterior, mismos
que se encuentran contenidos en la Ley Aduanera, o bien, mediante la intervención de
un agente aduanal.
122
Agente aduanal
La ley aduanera en su artículo 159 menciona la definición de agente aduanal como una
persona física a quien la Secretaría de Hacienda y Crédito Público autoriza mediante
una patente, para promover por cuenta ajena el despacho de las mercancías, en los
diferentes regímenes aduaneros previstos en la Ley Aduanera por quien contrate sus
servicios.
Así mismo, el agente aduanal se encuentra señalado como representante legal de los
importadores en los casos señalados en el artículo 41 de la Ley Aduanera, mismos que
ya han sido señalados en el capítulo que antecede, así como responsable solidario de
acuerdo a lo contenido en la fracción II del artículo 53 del mismo ordenamiento.
Autoridades aduaneras:
Son las encargadas de supervisar el proceso de comercio exterior en nuestro país para
su correcto funcionamiento. El artículo 2 en su fracción II de la Ley Aduanera menciona
que se consideran autoridades aduaneras a las que de acuerdo con el Reglamento
Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y demás disposiciones
aplicables, tienen competencia para ejercer las facultades que esta ley establece.
Los ordenamientos aplicables en el proceso de importación son La Ley del Servicio de
Administración Tributaria, así como su reglamento, el cual en su artículo 2 faculta a las
siguientes unidades administrativas para el despacho de los asuntos de su
competencia: Administración General de Recaudación, Administración General de
Aduanas, Administración General de Auditoría Fiscal Federal, Administración General
de Auditoría de Comercio Exterior, Administración General Jurídica, respecto a las
operaciones de comercio exterior.
123
Aduana
Una Aduana de acuerdo a la definición otorgada por Víctor Herrero en su libro La
Aduana Mexicana, “es la oficina dependiente del ejecutivo federal, en donde se
registran las operaciones de comercio exterior que entran o salen de un determinado
territorio aduanero del país, ya sea por mar, tierra, aire o por cualquier otro medio en
que se conduzcan, aplicándoles la legislación y medidas administrativas
correspondientes, y ejerciendo funciones fiscales, económicas, sociales, sanitarias,
financieras y/o de vigilancia preventiva y combativa del delito de contrabando.
4.2 Obligaciones a cumplir en importación de vinos:
En cuanto a la importación en específico de vinos de mesa, los importadores deberán
cumplir a su vez con requisitos específicos, señalados a continuación.
Conforme al artículo 19 fracción XIV de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción
y Servicios, los fabricantes, productores, envasadores e importadores, de alcohol,
alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohólicas, cualquiera que
se encuentre en los supuestos anteriores, deberán estar inscritos en el Padrón de
Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas a cargo de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
Así mismo, los que se encuentren dentro de los supuestos siguientes: fabricantes,
productores, envasadores e importadores, de bebidas alcohólicas, deberán cumplir con
esta obligación para poder solicitar marbetes y precintos, según se trate, debiendo
cumplir con las disposiciones de carácter general que para tal efecto se emitan.
Para realizar la inscripción al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas se
necesitará cumplir con los requisitos que señala la ficha 23 de la Ley del Impuesto
124
Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS), obteniendo por dicho trámite la
Constancia de inscripción al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas del
RFC.
El procedimiento para la inscripción al Padrón de Contribuyentes de Bebidas
Alcohólicas es el siguiente:
A. Solicitar el Registro al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas del
RFC, mediante el formato denominado: “Formato RE-1”, en la Administración
Desconcentrada de Servicios al Contribuyente que le corresponda de acuerdo a
su domicilio fiscal.
B. Encontrarse inscrito ante el RFC, debiendo tener al menos una de las actividades
económicas señaladas en la ficha 23 del IEPS, las cuales se muestran en la
tabla 19:
Tabla 19. Actividades económicas Ficha 23 IEPS
a) Producción, fabricación o envasado de vinos de mesa.
b) Producción, fabricación o envasado de otras bebidas a base de uva.
c) Producción, fabricación o envasado de vinos de mesa con una graduación
alcohólica de más de 20° G. L.
d) Producción, fabricación o envasado de otras bebidas a base de uva con una
graduación alcohólica de más de 20° G. L.
e) Producción, fabricación o envasado de sidra y otras bebidas fermentadas.
f) Producción, fabricación o envasado de sidra y otras bebidas fermentadas con una
graduación alcohólica de más de 20° G. L.
g) Producción, fabricación o envasado de ron y otras bebidas destiladas de caña.
h) Producción, fabricación o envasado de ron y otras bebidas destiladas de caña con
De acuerdo a la solicitud de servicio que requiere su empresa, nos permitimos
presentar el estudio completo de la importación de la mercancía en condiciones
óptimas.
La Legislación Mexicana y los Tratados Internacionales obligan a lo siguiente:
1) La empresa debe estar inscrita en el Padrón General de Importadores
2) Estar al corriente en sus obligaciones fiscales
3) Estar inscrita en el Padrón de Contribuyentes de bebidas alcohólicas del RFC
1. Una vez cumpliendo esto, explicamos los puntos claves para efectuar la
operación desde Bilbao - España.
A. La Inscripción en el Padrón de bebidas alcohólicas del RFC dura 15 días hábiles,
en este punto es importante mencionar que dentro de los requisitos, la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público a través del SAT, pide que la empresa presente
un Aviso de Funcionamiento expedido por la COFEPRIS, por lo que antes de
iniciar el trámite de inscripción al Padrón de Bebidas Alcohólicas se debe realizar
dicho registro.
B. Cuando la empresa esté inscrita se estará en posibilidad de realizar la
importación, misma que deberá efectuarse bajo el régimen de Depósito Fiscal,
esto se debe a que los productos deben tener colocados los marbetes antes de
su comercialización.
C. Para que se realice la importación bajo el régimen de Depósito Fiscal se debe
realizar un Contrato con un Almacén de Depósito que esté autorizado y
debidamente constituido de entre la lista que publica el SAT.
158
Las tarifas que cobran los Almacenes de Depósito Fiscal son por cada caja, por
mes y fracción de mes.
D. Por lo anterior les indicamos que cuando arriba el producto a la Aduana es
revisado por el Agente Aduanal, se solicitan los documentos necesarios para
adjuntarlos a los archivos de validación del Pedimento de importación
1. Factura comercial en español, en caso de venir en otro idioma presentar la
traducción respectiva.
2. Lista de empaque.
3. Certificado de Origen (EUR 1) y original para cotejo de la Autoridad, en
caso de reconocimiento aduanal.
4. Copia de contrato con la unidad de verificación acreditada donde se
almacenará el producto para el cumplimiento de las regulaciones
arancelarias de etiquetado de información comercial así como colocación
de marbetes.
5. Carta de Cupo.
6. Carta de Derechos de uso de marca comercial que expide el propietario
de la misma, para checar su registro ante el IMPI.
7. Certificado de análisis.
8. Carta de declaración bajo protesta de decir verdad del contenido de los
grados de alcohol.
9. Carta de instrucciones de entrega del producto.
159
10. Carta de declaración bajo protesta de decir verdad que el producto se
trasladara a un almacén de depósito fiscal, para el cumplimiento de
etiquetado de información comercial de la NOM-142-SSA1/SCFI-2014.
E. Cuando se despacha aduanalmente la mercancía, se ingresa al almacén de
depósito fiscal con el que se establezca contrato, permaneciendo en este, para
dar inicio al trámite de solicitud de marbetes.
Una vez obtenidos los marbetes, se colocan en las botellas y finalmente la
empresa hace la extracción de los productos para su comercialización, previo
pago de impuestos actualizados a la fecha de salida de la mercancía.
Posterior al marbeteo, la empresa está obligada a presentar un informe de uso
de marbetes ante el SAT, en el cual se declara el número de folio que se utilizó
para cada producto.
2. En lo conducente a la parte fiscal, una vez realizada la venta de los productos,
la empresa está obligada a lo siguiente:
1. Presentación y pago de la declaración mensual del Impuesto Sobre la Renta,
esto va a depender del total de los ingresos obtenidos y del coeficiente de
utilidad que la empresa tenga al momento de la importación. De acuerdo al título
que le corresponda dentro de dicha ley.
2. Presentación y pago de declaración mensual del Impuesto Especial Sobre
Productos y Servicios de acuerdo con lo establecido en el artículo 5 de la misma.
3. Presentación trimestral de declaración de Multi-IEPS, en los meses de abril, julio,
octubre y enero, del año que corresponda; un informe de los números de folio de
marbetes y precintos, según corresponda, obtenidos, utilizados, destruidos e
160
inutilizados durante el trimestre inmediato anterior de acuerdo con el artículo 19
de la LIEPS y Regla 5.2.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal Vigente.
4. Presentación mensual y pago del Impuesto al Valor Agregado,
Nota: El IVA de Importación es acreditable al cien por ciento.
5. Conservación del expediente aduanal para posibles visitas domiciliarias del SAT
o la COFEPRIS, por ser un sector sensible que involucra regulaciones de ambas
dependencias.
3. En la siguiente tabla se muestra la fracción arancelaria que sería utilizada en la
importación, así como las regulaciones arancelarias que lo rigen.
Tabla 25. Fracción arancelaria 22042102
Sección: IV Productos de las industrias alimentarías; bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre; tabaco y sucedáneos del tabaco.
Capítulo: 22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre
Partida: 2204 Vino de uvas frescas, incluso encabezado; mosto de uva, excepto el de la partida 20.09.
- Los demás vinos; mosto de uva en el que la fermentación se ha impedido o cortado añadiendo alcohol:
SubPartida: 220421 -- En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l.
Fracción: 22042102 Vinos tinto, rosado, clarete o blanco, cuya graduación alcohólica sea hasta de 14% Alc. Vol. a la temperatura de 20ºC (equivalente a 14 grados centesimales Gay-Lussac a la temperatura de 15°C), en vasijera de barro, loza o vidrio.
Fuente: Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, año 2014
IVA Trasladado
-
IVA Acreditable
IVA a Pagar o a Favor
161
4. En la siguiente tabla se muestran los impuestos que aplicarían a esta
importación.
Tabla 26. Impuestos aplicables a la importación de la fracción arancelaria 22042102
Fuente: Elaboración propia
5. Restricciones aplicables para esta importación:
A la Importación
A partir del 22 de marzo de 2016: Capítulo 9 (Etiquetado) de la NOM-142-SSA1/SCFI-
2014, el importador podrá optar por cualquiera de las alternativas previstas en el
segundo párrafo del Numeral 6 para comprobar el cumplimiento de esta NOM de
información comercial.
6. Anexos:
1. Anexo 21 Rubro A V: A partir del 31/agosto/2015 (Art. Quinto Resolutivo, 2a. RM
a las RGCE/2015, DOF 28/VIII/2015), cuando esta bebida alcohólica se
introduzca al país para destinarlo a los regímenes aduaneros definitivo, temporal
o de recinto fiscalizado estratégico, su despacho únicamente se podrá efectuar
en las Aduanas del AICM, Altamira, Cancún, Cd. Hidalgo, Colombia,
Nota: La presente cotización es aproximada y puede variar en función a los gastos comprobados.
COMERCIALIZADORA DEL NOROESTE SA DE CV
PARA CONSIDERAR EL ANTICIPO, ES NECESARIO ENVIAR SU FICHA Y / O TRANSFERENCIA BANCARIA
Hemos calculado los gastos de importación para las mercancías cuyos datos generales estan contenidos en la primera parte del formato,
amparadas por las facturas que ahí se citan, con el fin de que una vez revisada, nos den su aprobacion, remitiendonos la cantidad anotada
en el total de este documento, a nuestras oficinas en esta ciudad o nos depositen a nuestras cuentas bancarias citadas en esta solicitud. la
cotización es aproximada sujeta a cambios con previo aviso. El importe de los impuestos es de caracter indicativo ya que estan mercancías
estan sujetas a revisión y clasificación.
165
PROYECCIÓN DE COSTO UNITARIO DE VINO DE MESA
En la tabla siguiente se muestra el valor unitario del vino de mesa por importación.
Tabla 28. Costo unitario del vino de mesa a importar
Fuente: Elaboración propia
Nota: el monto del depósito en garantía, se recupera cuando el contenedor es
descargado y devuelto a la naviera, por tanto solo se considera como un valor
indicativo.
Adquisición en México
La investigación de precio se realizó en tiendas comerciales y empresas dedicadas
al sector de vinos tales como:
1. Vinos “La Europea”
2. La Alianza
3. La Divina
COSTO TOTAL VINO TINTO CUNE E IMPERIAL 750 ML 1,773,610.35
No. PIEZAS 48,960.00
COSTO POR BOTELLA 36.23
GASTOS ADUANALES 834,150.87
GASTOS DEPOSITO FISCAL 17,818.00
DERECHO PAGO MARBETES 1,583.00
HONORARIOS DESPACHO CONTABLE 20,000.00
TOTAL 2,627,761.22
No. PIEZAS 48,960.00
VALOR UNITARIO 53.67
166
Tomando en cuenta los gastos de transportación y seguros hasta el almacén donde
se mantendrá el producto, el costo estimado obtenido por botella es:
En la siguiente tabla se muestra el costo unitario del vino de mesa adquirido en México.
Tabla 29. Costo unitario del vino de mesa adquirido en México
Fuente: elaboración propia
En virtud del estudio analítico presentado para llevar a cabo un proyecto de importación
de vinos de nuestro cliente y, tomando como base información de este mismo producto,
con información recabada de los expertos en materia de Comercio Exterior; podemos
concluir que:
1. Contando con una adecuada asesoría, como la que hemos realizado, representa
un ahorro significativo en las operaciones de importación para el cliente.
2. El beneficio para la empresa consistiría en un ahorro de $109.39 pesos por
botella, por tanto el precio de venta en México podría ser triplicado aumentando
así la ganancia a obtener.
3. El producto tendrá grandes posibilidades de posesionarse en el mercado
nacional.
COSTO TOTAL VINO TINTO CUNE E IMPERIAL 750 ML 7,980,480.00
No. PIEZAS 48,960.00
VALOR UNITARIO S/FLETE Y SEGURO 163.00
FLETE Y SEGURO 3,000.00
VALOR UNITARIO 163.06
167
PROYECTO DE PEDIMENTO, LISTA DE EMPAQUE, CERTIFICADO DE ORIGEN Y
CARTA CERTIFICADO DE GRADOS DE ALCOHOL
En la imagen siguiente se muestra el proyecto de pedimento.
Imagen 12. Proyecto de pedimento
168
169
Fuente: Elaboración Propia
170
En la siguiente imagen se muestra el proyecto de lista de empaque.
Imagen 13. Proyecto de lista de empaque
Fuente: Elaboración propia
CTRA. LAGUARDIA KM 4,8 LAGUARDfA I Fu: 01300 LAGUARDfA IALAVA)
Telf.: 94!\ 625 255
171
En la siguiente imagen se muestra el proyecto del certificado de origen.
Imagen 14. Proyecto de certificado de origen
172
En la siguiente imagen se muestra el proyecto de la carta certificado de grados de
alcohol.
Imagen 15. Proyecto de carta certificado de grados de alcohol
ATT: Coordinador de Importaciones
Comercializadora del Noroeste SA de CV
En México a 6 de Enero de 2016
D. Ricardo Dorantes López, con CON 650214 TRO como gerente de VINICOLA E ESPAÑA SA. Certifica que los parámetros a continuación detallados corresponden con la graduación alcohólica vinos de BODEGAS Y VIÑEDOS LUNA BEBER DE S.L
CUNE BLANCO SEMID CVC COLOM LOTE: L152109 // VINOS DE MESA CUNE CRZ 2011 LOTE: 1427111// VINOS DE MES
CUNE CRZ 2011 LOTE: 1510041// VINOS DE MESA 14,0% Alc. by Vol.
CUNE TINTO LOTE: 1500161 // VINOS DE MESA CUNE CRZ 2012 LOTE: 1506071// VINOS DE MESA IMPERIAL RVA 2009 LOTE: 1525034 // VINOS DE MESA CUNE RVA 2010 COLOMBRES LOTE: L150911H // VINOS DE MESA
VINICOLA DE ESPAÑA, autoriza a COMERCIALIZADORA DEL NOROESTE S.SA de C.V a comercializar dichas marcas en el territorio de México.
D. Ricardo Dorantes López
Gerente de VINICOLA DE ESPAÑA SA de CV
CTRA. LAGUARDIA KM 4,8 LAGUARDfA I Fu: 01300 LAGUARDfA IALAVA)
173
CONCLUSIONES
1. En este Informe se le dio mayor énfasis a las operaciones de importación, por ser
estas las que requieren de mayor detalle y especialización en el área, por ello es
necesario que los Contadores se involucren de manera sustancial y precisa con los
conceptos técnicos, especializados inherentes a cada operación de Comercio
Exterior.
2. Se detectó como área de oportunidad para crecimiento del área laboral del
Contador Público, la importancia de tener alianzas estratégicas con las áreas de
Comercio Exterior enfocadas a asesorar de manera íntegra y confiable a los
interesados en realizar importaciones de productos sensibles que requieren
atención para su correcta realización.
174
RECOMENDACIONES
Con el fin de cumplir correctamente las obligaciones fiscales aplicables a cada uno de
los ciudadanos residentes en este país y que se encuentren en una situación que
genere el pago de los impuestos, es necesario el conocimiento de las diferentes leyes
fiscales que rigen los diferentes actos o actividades comerciales, ya que el
desconocimiento de estas no exime a los contribuyentes a realizar los pagos
correspondientes.
El conocimiento de las leyes nos permite la aplicación de las mismas, obteniendo
beneficios en cuanto al pago de impuestos y a la disminución de sanciones que genera
el no realizar algún procedimiento correctamente.
Para la realización de este informe se estudiaron diversas leyes en materia de
importación, ya sea por obligaciones fiscales o en materia de sanidad, esto con el fin de
que las personas que se encuentren en una situación similar puedan tomar este trabajo
como guía para realizar sus operaciones y puedan aplicar los beneficios que las
mismas leyes o tratados señalan, ayudando con esto a la ampliación de su mercado y a
la economía nacional.
175
BIBLIOGRAFíA
El Código Fiscal de la Federación, (2013). Diario Oficial de la Federación.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, (2015). Diario Oficial de
la Federación.
Ley del Impuesto Sobre la Renta, (2015). Diario Oficial de la Federación.
Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, (2013). Diario Oficial de
la Federación.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, (2013). Diario Oficial de la Federación.
Código de Comercio, (2014). Diario Oficial de la Federación.
Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, (2007). Diario
Oficial de la Federación.
Ley Aduanera, (2013). Diario Oficial de la Federación.
Ley de Comercio Exterior, (2006). Diario Oficial de la Federación.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, (2015). Reglas Generales de
Comercio Exterior para 2015. Diario Oficial de la Federación.
Dirección General de Control Sanitario de Bienes y Servicios, (1996). Norma
Oficial Mexicana NOM-142-SSA1-1995, bienes y servicios, bebidas alcohólicas,
especificaciones sanitarias, etiquetado sanitario y comercial. Diario Oficial de la
Federación.
Dirección General de Control Sanitario de Bienes y Servicios, (2015). Norma
Oficial Mexicana NOM-142-SSA1/SCFI-2014, bienes y servicios, bebidas
alcohólicas, especificaciones sanitarias, etiquetado sanitario y comercial. Diario
Oficial de la Federación.
Secretaría de Economía, (2002). Acuerdo que reforma y adiciona el similar que
identifica las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los Impuestos
Generales de Importación y de Exportación en las que se clasifican las
mercancías sujetas al cumplimiento de las Normas Oficiales Mexicanas en el
punto de su entrada al país y en el de su salida. Diario Oficial de la Federación.
176
Servicio de Administración Tributaria, (2010). Aduanas. Recuperado de:
