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Introducción
a las IFRS–
NIIF
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Agenda
ctualización
en IFRS
• Últimasnormas
• Adopción porprimera vez
• Presentaciónde estadosfinancieros
Recordar qué son las NIIF – IFRS
Las últimas normas emitidas que
actualizan aspectos de los grupos de
adopción de NIIF – IFRS
Marco Conceptual
Presentación de estados financieros
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• Qué son las NIIF – IFRS
• Qué es la NIIF para Pymes
• Quién emite las NIIF – IFRS
• Qué son las IFRIC – INIIF – SIC – INIC
Qué son las IFRS - NIIF
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Qué son las NIIF - IFRS
• Normas de contabilidad
emitidas por el IASB
NIIF (siglas en español)
IFRS (siglas en inglés)
• Normas de contabilidad
emitidas por el IASCNIC (siglas en español)
IAS (siglas en inglés)
¿Cuál de las dos están vigentes? ¿Las NIC o las NIIF? Las dos
están vigentes, sólo que fueron emitidas por organismos
diferentes.
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Qué son las NIIF - IFRS
• Interpretaciones de las
NIIF emitidas por el IASBINIIF (siglas en español)
IFRIC (siglas en inglés)
• Interpretaciones de las NIC
emitidas por el IASCINIC (siglas en español)
SIC (siglas en inglés)
¿Cuál de las dos están vigentes? ¿Las INIC o las INIIF? Las dos
están vigentes, sólo que fueron emitidas por organismos
diferentes.
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Qué son las NIIF - IFRS
ORGANISMO IASBactual
IASCantes
NORMA IFRS –
NIIF IAS –
NIC
INTERPRETACIÓN IFRIC - INIIF SIC - INIC
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Qué son las NIIF - IFRS
• Prefacio IFRS• Marco conceptual• IFRS 1 a la 14• IAS de la 1 a la 41 (algunas no están ya
vigentes)• Interpretaciones• Apéndice• Guías de implementación• IFRS para Pymes que consta de tres
volúmenes:• La norma• Las bases de las conclusiones• Las guías de implementación
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http://shop.ifrs.org/ProductCatalog/Product.aspx?ID=10
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NIC – IAS vigentes
MC Marco Conceptual para la Información Financiera
NIC 1 Presentación de Estados FinancierosNIC 2 InventariosNIC 7 Estados de Flujo de EfectivoNIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y ErroresNIC 10 Hechos Ocurridos Después del Período sobre el que se InformaNIC 11 Contratos de ConstrucciónNIC 12 Impuesto a las GananciasNIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 ArrendamientosNIC 18 Ingresos de Actividades OrdinariasNIC 19 Beneficios a los EmpleadosNIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas GubernamentalesNIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda ExtranjeraNIC 23 Costos por PréstamosNIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes RelacionadasNIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por RetiroNIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios ConjuntosNIC 29 Información Financiera en Economías HiperinflacionariasNIC 32 Instrumentos Financieros: PresentaciónNIC 33 Ganancias por AcciónNIC 34 Información Financiera IntermediaNIC 36 Deterioro del Valor de los ActivosNIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos ContingentesNIC 38 Activos IntangiblesNIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de InversiónNIC 41 Agricultura
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NIIF – IFRS vigentes
NIIF 1 Adopción, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones DiscontinuasNIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos Operacionales
NIIF 9 Instrumentos Financieros: Fundamentos
NIIF 10 Estados Financieros ConsolidadosNIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Mediciones Valor Razonable
NIIF 14 Actividades de tarifa regulada
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INIC – SIC vigentes
SIC 7 Introducción del Euro
NIC 1, NIC 8, NIC 10, NIC 21, NIC 27
SIC 10 Ayudas Gubernamentales– Sin Relación Específica con Actividades de Operación
NIC 8, NIC 20
SIC 15 Arrendamientos Operativos-Incentivos
NIC 1, NIC 8, NIC 17
SIC 25 Impuestos a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas
NIC 1, NIC 8, NIC 12
SIC 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de unarrendamiento
NIC 8, NIC 11, NIC 17, NIC 18, NIC 37, NIIF 4, NIIF 9
SIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a RevelarNIC 1, NIC 16, NIC 17, NIC 37, NIC 38, CINIIF 12
SIC 31 Ingresos – Permutas de Servicios de Publicidad
NIC 8, NIC 18
SIC 32 Activos Intangibles– Costos de Sitios Web
NIC 1, NIC 2, NIC 11, NIC 16, NIC 17, NIC 36, NIC 38, NIIF 3
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INIIF – IFRIC vigentes
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por ret iro de servicio, restauración y similaresNIC 1, NIC 8, NIC 16, NIC 23, NIC 36, NIC 37
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
NIC 32, NIIF 9, NIIF 13
CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
NIIF 13, NIC 8, NIC 16, NIC 17, NIC 38, CINIIF 12
CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
la restauración y la rehabilitación medioambiental
NIC 8, NIC 28, NIC 37, NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11, SIC 12
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en Mercados Específicos -
Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
NIC 8, NIC 37CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 12, NIC 29
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
NIIF 9, NIC 34, NIC 36
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
Marco Conceptual, NIIF 1, NIIF 7, NIIF 9, NIC 8, NIC 11,
NIC 16, NIC 17, NIC 18, NIC 20, NIC 23, NIC 32, NIC 36, NIC 37, NIC 38, CINIIF 4, SIC 29
CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
NIC 8, NIC 18, NIC 37, NIIF 13
CINIIF 14 NIC 19 – Límite de un activo de beneficio definido. Obligación de mantener
un nivel mínimo de financiación y su interacción NIC 1, NIC 8, NIC 19, NIC 37
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles
NIC 1, NIC 8, NIC 11, NIC 18, NIC 37, CINIIF 12, CINIIF 13
CINIIF 16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
NIC 8, NIC 21, NIC 39
CINIIF 17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo
NIIF 3, NIIF 5, NIIF 7, NIIF 10, NIIF 13, NIC 1, NIC 10, NIC 27
CINIIF 18 Transferencias de activos procedentes de clientes
Marco Conceptual, NIIF 1, NIC 8, NIC 16, NIC 18, NIC 20, CINIIF 12
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con instrumentos de patrimonio
Marco Conceptual, NIIF 2, NIIF 3, NIIF 9, NIIF 13, NIC 1, NIC 8, NIC 32
CINIIF 20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abiertoMarco Conceptual, NIC 1, NIC 2, NIC 16, NIC 38
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NIIF Para Pymes (secciones)
1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES 19 COMBINACION DE NEGOCIOS Y PLUSVALIA
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 20 ARRENDAMIENTOS
3 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
4 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 22 PASIVOS Y PATRIMONIO
5 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
6ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADODERESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 25 COSTOS POR PRESTAMOS
8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
10 POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CO LOS INTRUMENTOS FINAN 30 CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA13 INVENTARIOS 31 HIPERINFLACIÓN
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS 32HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODOSOBRE EL QUE SE INFORMA
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 33INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTESRELACIONADAS
16 PROPIEDADES DE INVERSION 34 ACTIVIDADES ESPECIALES
17 PROPIEDADES , PLANTA Y EQUIPO 35 TRANSICION A LA NIIF PARA LAS PYMES
18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALIAConferencista Alvaro Reyes Oviedo
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Vigencia de las NIIF a nivel mundial
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Aplicación de NIIF plenas y NIIF para Pymes
NIIFPLENAS
•Obligación pública dereportes
•Participación en mercadode valores
•Cotizaciones en bolsas
•Accesos a mercadosinternacionales
•
Estados financieros depropósito general paramuchos usuariosexternos
NIIFPyMES
• Sin obligación dereportes externos
• Estados financieros depropósito general parapocos usuarios externos
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• Proceso de adopción en Colombia
• Conformación de grupos y adopción de normas
• Recientes cambios
Proceso de adopción de las NIIF enColombia
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Proceso de implementación de las NIIF en Colombia
Mejorar la
productividad, lacompetitividad y el
desarrollo armónico de
la actividad empresarial
de las personasnaturales y jurídicas,
nacionales o extranjeras.
Emisión de normas de
contabilidad, deinformación financiera y
de aseguramiento de
información, en
convergencia conestándares
internacionales
Objetivo de la
Ley 1314 de 2009 Medio
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Proceso de implementación de las NIIF en Colombia
Nombre del documento Fecha de
emisión
Contenido
DECRETO 3019 DE 2013 2013-12-27Se modifica el numeral 1.2 del Capítulo 1 del Marco
Técnico Normativo, de Información Financiera para
las Microempresas
DECRETO 3022 DE 2013 2013-12-27Por el cual se adopta para las empresas del Grupo 2
la IFRS para Pymes versión 2009 en españolDECRETO 3024 DE 2013 2013-12-27 Se modifica el artículo. 1° del Decreto 2784 de 2012
DECRETO 1851 DE 2013 2013-08-29
Aplica a los preparadores de información financiera
que se clasifican dentro del literal a) del parágrafo
del artículo 1 ° del Decreto 2784 de 2012, esto es:
establecimientos bancarios, corporaciones
financieras, compañías de financiamiento,
cooperativas financieras, organismos cooperativosde grado superior y entidades aseguradoras.
DECRETO 2784 DE 2012 2012-12-28Establece los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 1
DECRETO 2706 DE 2012 2012-12-27
Establece un régimen simplificado de contabilidad
de causación para las microempresas, conforme al
marco regulatorio dispuesto en el anexo de este
Decreto.
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Grupos de aplicación en Colombia
GRUPO 1
• Emisores de valores, entidades de interéspúblicos y empresas grandes
GRUPO 2
• Empresas de tamaño grande, mediano, y pequeño que no seanemisores de valores, ni entidades de interés público según laclasificación de empresas
GRUPO 3
• Micro empresas y personas naturales
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Grupo 1 – Aplica NIIF plenas
a) Emisores de valores
b) Entidades de interés público
c) Empresas de tamaño grande según la Ley 590 de 2000 y Ley 905 de
2004 que cumplan con los siguientes requisitos:1. Ser subordinada o sucursal de una compañía que aplique NIIF
2. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar
NIIF
3. Realizar importaciones o exportaciones (compras o servicios) que
representen mas del 50% de las compras (gastos) o las ventas (ingresos)4. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades
extranjeras que apliquen NIIF
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Grupo 2 – Aplica NIIF para Pymes
1. Empresas de tamaño grande según la Ley 590 de 2000 y Ley
905 de 2004 que no cumplan con el requisito del literal (c)
del Grupo 1.
2. Empresas de tamaño mediano y pequeño según la Ley 590de 2000 y Ley 905 de 2004, que no sean emisores de valores
ni entidades de interés público.
3. Microempresas clasificadas como tales según la Ley 590 de
2000 y Ley 905 de 2004
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Grupo 3 – Aplica contabilidad simplificada
1. Microempresas según la Ley 590 de 2000 y Ley 905 de
2004 que no cumplan con los requisitos para ser
incluidas en el grupo 2 ni en el literal siguiente.
2. Personas naturales y jurídicas que cumplan con los
criterios del artículo 499 del ET, se tomarán para el
efecto, el equivalente a UVT en salarios mínimos legales
vigentes (el artículo 499 es el correspondiente al régimen
simplificado del impuesto a las ventas).
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Conformación de grupos
Tipo de empresa Número de trabajadores Activos entre(SMLV)
Mas de Hasta Mas de HastaEmpresa grande 200 30.000Mediana empresa 51 200 5.001 30.000
Tipo de empresa Número de trabajadores Activos entre$000
Mas de Hasta Mas de HastaEmpresa grande 200 17.001.000Mediana empresa 51 200 2.834.067 17.001.000
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GRUPO Y GRUPO 3
ENTRADA EN VIGENCIA
Etapa paralela
D 2649 e IFRS
Etapa de
adopción
Etapa de
transición
Etapa de
adaptación y
evaluación
2013 2014 2015
Conformación de grupos
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GRUPO 2
ENTRADA EN VIGENCIA
Etapa paralela
D 2649 e IFRS
Etapa de
adopción
Etapa de
transición
Etapa de
adaptación y
evaluación
2014 2015 2016
Conferencista Alvaro Reyes Oviedo
Conformación de grupos
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MARCO CONCEPTUAL
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Marco Conceptual
Muchas entidades, preparan ypresentan estados financieros para usuariosexternos. Aunque puedenparecer similares entre un
país y otro, existendiferencias porcircunstancias sociales,económicas y legales; asícomo porque en los
diferentes países se tienen enmente las necesidades dedistintos usuarios de losestados financieros alestablecer la normativa
contable nacional.
Tales circunstancias hanllevado al uso variedad dedefiniciones para loselementos de los estados
financieros, esto es, paraactivos, pasivos,patrimonio neto, ingresos ygastos . Esas mismascircunstancias han dadocomo resultado el uso dediferentes criterios para elreconocimiento departidas en los estados
financieros, preferenciassobre las diferentes basesde medida, así como lasinformaciones reveladasen ellos.
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Marco Conceptual
El IASB tiene la misión de reducir tales
diferencias por medio de la búsqueda
de la armonización entre lasregulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la
preparación y presentación de los
estados financieros, a través del marco
conceptual
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Usuarios y susnecesidades de
informaciónMarco Conceptual
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Marco Conceptual
• Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores
están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento
que van a proporcionar sus inversiones. También interesados en
la información que les permita evaluar la capacidad de la
entidad para pagar dividendos.
• Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en
la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus
empleadores, y evaluar la capacidad de la entidad para
afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras
ventajas obtenidas de la empresa.
• Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están
interesados en la información que les permita determinar si sus
préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán
pagados al vencimiento.
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Marco Conceptual
• Proveedores y otros acreedores comerciales. Interesados en la
información que les permita determinar si las cantidades que
se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento.
• Clientes. Interesados en la información acerca de la
continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen
compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de
ella.
• El gobierno y sus organismos públicos. Interesados en la
distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de lasentidades, recoge información para regular la actividad de
las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base
para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y
otras similares.
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Marco Conceptual
• Público en general. Cada ciudadano está
afectado por la existencia y actividad de las
entidades. Por ejemplo, las entidades pueden
contribuir al desarrollo de la economía con el
número de personas que emplean o sus
compras como clientes de proveedores locales.
Los estados financieros pueden ayudar alpúblico suministrando información acerca de
los desarrollos recientes y la tendencia que
sigue la prosperidad de la empresa, así como
sobre el alcance de sus actividades.
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Propósito y ValorNormativo
Marco Conceptual
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Marco Conceptual
1. Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con
la preparación y presentación de los estados financieros para
usuarios externos.
2. Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional deContabilidad, y por tanto no define reglas para ningún tipo
particular de medida o presentación. Tampoco tiene poder
derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de
Contabilidad.3. El Marco Conceptual fortalece la coherencia entre las normas.
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HECHO CONTABLE ¿QUÉ PODEMOS ENCONTRAR
EN EL MARCO CONCEPTUAL?
¿QUÉ ES LO QUE NO PODEMOS ENCONTRAR EN
EL MARCO CONCEPTUAL?
Una empresa de
asesoramiento realiza al
contado, la prestación de un
servicio a un cliente
Nos ayuda a saber que la
transacción es un ingreso para
la empresa, ya que cumple con
la definición que al respecto da
el MARCO CONCEPTUAL
No podemos saber cómo debe contabilizarse el
ingreso ni qué valor debemos asignarle a la
transacción. Debemos mirar la NIC 18 INGRESOS
Adquisición de un equipo
informático
Nos ayuda a saber que el
equipo es un activo porque
cumple con la definición que al
respecto da el MARCO
CONCEPTUAL
No podemos sabe cómo debe contabilizarse el
equipo ni qué valor debemos asignarle. Se debe
revisar la NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Marco Conceptual
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AlcanceMarco Conceptual
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Marco Conceptual
El Marco Conceptual trata los siguientes conceptos:
1. el objetivo de los estados financieros;
2. las características cualitativas que determinan lautilidad de la información de los estados financieros;
3. la definición, reconocimiento y medición de los
elementos que constituyen los estados financieros; y
los conceptos de capital y de mantenimiento del
capital.
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Objetivo de los
estados
financieros
Marco Conceptual
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Marco Conceptual
El objetivo de los estados
financieros es suministrar
información acerca de la
situación financiera,
desempeño y cambios losflujos de efectivo.
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Definiciones
Marco Conceptual
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Representaciónfinanciera
Recurso controlado porla entidad
Eventos del pasado
Ingreso esperado de losbeneficios económicosen el futuro
Representaciónfinanciera
Obligación presente dela entidad
Eventos del pasados
En el futuro se deberá
transferir recursos oproveer servicios a otrosentes
ACTIVO PASIVO
DEFINICIONES
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DEFINICIONES
Flujos de entrada derecursos
Incrementos del activo o
disminuciones del pasivo,o una combinación
Generan incrementos enel patrimonio
Producto de la venta debienes, prestación deservicios o por otrasactividades
Que no provienen de losaportes de capital
Flujos de salida derecursos
Disminuciones del activo o
incremento del pasivo Generan disminución del
patrimonio
Producto de lasactividades deadministración,comercialización,investigación y
financiación Que no provienen de los
retiros de capital o deutilidades o excedentes
INGRESOS GASTOS• Representan salidas
de efectivo• Cargos asociados
clara y directamentecon la adquisición oproducción de losbienes o laprestación de losservicios, de los
cuales un enteeconómico obtuvosus ingresos.
COSTOS
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Medición de los
elementos de los
estados financieros
Marco Conceptual
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Conceptos de “medición”
•Se denomina medición al proceso de determinar el
valor monetario con el que se reconocen y llevan
contablemente los distintos elementos de los
estados financieros.
•Las mediciones de las NIIF se basan ampliamente
en estimaciones, juicios profesionales y modelos en
vez de descripciones exactas
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Conceptos de “medición”
• La parte correspondiente a la medición en el Marco Conceptual es débil,sólo lista algunos métodos de medición usados en la práctica:
• Costo histórico: efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento dela adquisición.• Costo corriente: efectivo que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad (ajustes por inflación)• Valor realizable (o de liquidación): efectivo que se podría obtener
por la venta del activo en la actualidad• Valor presente: entradas netas de efectivo que se espera que se
generen, descontadas a valor presente.• Valor razonable. Se menciona pero no se describe en el Marco.
NIIF 13 Medición del valor razonable
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Valor razonable
• Valor razonable es el precio que se recibiríaal vender un activo ( precio de salida) enuna transacción ordenada (no una ventaforzada) entre participantes del mercado(basada en mercado) en la fecha demedición ( precio actual)
•
Valor razonable es una medición basada enmercado (no es una medición específica deuna entidad)
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Valor razonable
Ordenada se refiere a una transacción sin
presiones, en condiciones normales e
independientes que tenga como escenarioun mercado activo. Una venta durante una
liquidación, por ejemplo, no estaría
enmarcada dentro de la definición devalor razonable.
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Valor razonable
Las características de un Mercado activo son las siguientes:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado
son homogéneos.
b) Pueden encontrarse en todo momento compradores ovendedores para un determinado bien o servicio.
c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para
el público. Estos precios, además, reflejan
transacciones de mercado reales, actuales yproducidas con regularidad
C t d it l
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Marco Conceptual
Concepto de capital
y mantenimiento decapital
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Valor razonable
La mayoría de las entidades adoptan un concepto
financiero del capital al preparar sus estados financieros
que se traduce en la consideración del dinero invertido o
del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo deactivos netos o patrimonio neto de la empresa.
Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del
capital, que se traduce en la consideración de lacapacidad productiva, el capital es la capacidad
operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el
número de unidades producidas diariamente.
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NIC 1 presentación de estados financierossección 3 presentación de estados financieros Sección 4 Estado de situación Financiera Sección 5 Estado de resultados integral
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio Sección 7 Estado de flujos de efectivo Sección 8 Notas a los estados financieros
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IAS 1Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentaciónde los estados financieros de propósito general, paraasegurar que los mismos sean comparables, tanto conlos estados financieros de la misma entidadcorrespondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establecerequerimientos generales para la presentación de los
estados financieros, guías para determinar suestructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
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IAS 1
• Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentarestados financieros de propósito general conforme a lasNormas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
• En otras NIIF se establecen los requerimientos dereconocimiento, medición y revelación de informaciónpara transacciones y otros sucesos.
• Esta Norma no será de aplicación a la estructura ycontenido de los estados financieros intermedioscondensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34Información Financiera Intermedia.
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IAS 1
• Esta Norma utiliza terminología propia de lasentidades con ánimo de lucro, incluyendo las
pertenecientes al sector público.
• Similarmente, las entidades que carecen depatrimonio, y las entidades cuyo capital en acciones
no es patrimonio podrían tener la necesidad deadaptar la presentación en los estados financieros delas participaciones de sus miembros o participantes.
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DEFINICIONES
IAS 1
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IAS 1
Los estados financieros de propósito general
(denominados “estados financieros”) son
aquéllos que pretenden cubrir lasnecesidades de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades específicas deinformación.
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IAS 1
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán
información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y
pérdidas; (e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los
mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
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IAS 1
Un juego
completo de
estados
financieros
comprendelo siguiente
un estado de situación financieraal final del periodo;
un estado del resultado integraldel periodo;
un estado de cambios en elpatrimonio del periodo;
un estado de flujos de efectivodel periodo;
notas a los estados financieros
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PRINCIPIOS DE
PREPARACIÓN DELOS ESTADOSFINANCIEROS
IAS 1
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Características cualitativas
• Para que la información financiera sea útil,debe ser relevante y representar fielmenteaquello que se propone representar, esdecir, las características fundamentales.
• El ser comparable, verificable, oportuna y
comprensible, mejora la utilidad financiera.
C í i li i ( t i lid d)
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Características cualitativas (materialidad)
Las omisiones oinexactitudes de
partidas sonmateriales o tienenimportancia relativa sipueden,individualmente o ensu conjunto, influir enlas decisiones
económicas tomadaspor los usuariossobre la base de losestados financieros.
La materialidad (oimportancia relativa)
depende de la magnitudy la naturaleza de laomisión o inexactitud,enjuiciadas en funciónde las circunstanciasparticulares en que se
hayan producido.
DEFINICIÓN DEMATERIALIDAD
DE QUÉ DEPENDE
Este principio obliga ameditar acerca de las
consecuencias quepuede tener un evento ysi es o no pertinentehacerla figurar en lainformación financiera.
POR QUE ESIMPORTANTE PARA
LAS NIIF
C t í ti lit ti ( ti id d)
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Características cualitativas (continuidad)
Una entidadelaborará los
estados financierosbajo la hipótesis denegocio en marcha.
Cuando la gerencia seaconsciente de laexistencia deincertidumbresimportantes, relativas aeventos o condicionesque puedan aportardudas significativas sobrela posibilidad de que la
entidad siga funcionandonormalmente, procederáa revelarlas en los
estados financieros.
DEFINICIÓN DECONTINUIDAD
QUE PASA CON LOSESTADOS
FINANCIEROS
Cuando una entidad noprepare los estados
financieros bajo lahipótesis de negocio enmarcha, revelará estehecho, junto con lashipótesis sobre las quehan sido elaborados, asícomo las razones porlas que la entidad no seconsidera como unnegocio en marcha.
POR QUE ESIMPORTANTE PARA
LAS NIIF
C í i li i
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Características cualitativas
Salvo en lo relacionadocon la información sobre
flujos de efectivo, unaentidad elaborará susestados financierosutilizando la base contable
de acumulación (devengo).
Una entidad presen tarápor separado cada clase
significativa de partidassimilares. Una entidadpresentará por separadolas partidas de naturaleza
o función distinta, a menosque no tenganimpo rtancia relat iva.
Base contable deacumulación (devengo) Agrupación de datos
C t í ti lit ti
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Una entidad nocompensará activoscon pasivos o ingresoscon gastos a menos
que así lo requiera opermita una NIIF.
Una entidadpresentará un juegocompleto de estadosfinancieros (incluyendo
informacióncomparativa) al menosanualmente.
Compensación Frecuencia de lainformación
Características cualitativas
IAS 1
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IAS 1
A menos que las NIIFpermitan o requieran otra
cosa, una entidad revelaráinformación comparativarespecto del periodo anteriorpara todos los importesincluidos en los estadosfinancieros del periodocorriente. Una entidad
incluirá informacióncomparativa para lainformación de tipodescriptivo y narrativo,cuando esto sea relevantepara la comprensión de losestados financieros delperiodo corriente.
Una entidad que reveleinformación
comparativapresentará, comomínimo, dos estadosde situación financiera,dos de cada uno de los
restantes estados, y lasnotas relacionadas.
Informacióncomparativa
Estados financieroscomparativos
Características cualitativas
Cuando una entidadaplique una políticacontable retroactivamente orealice una reexpresiónretroactiva de partidas ensus estados financieros, ocuando reclasifiquepartidas en sus estadosfinancieros, presentará,
como mínimo, tres estadosde situación financiera, dosde cada uno de losrestantes estados, y lasnotas relacionadas.
Estados financieroscomparativos
C t í ti lit ti
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Características cualitativas
Uniformidad en la presentación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación
de las partidas en los estados financieros de un periodo
a otro, a menos que:(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades
de la entidad o una revisión de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sería más
apropiada otra presentación u otra clasificación,tomando en consideración los criterios para la
selección y aplicación de políticas contables de la NIC
8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
IAS 1
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IAS 1
Estructura ycontenido delos estadosfinancieros
Esta Norma requiere revelardeterminada información en el estado desituación financiera o en el estado delresultado integral, en el estado de
resultados separado (cuando se lopresenta), o en el estado de cambios enel patrimonio, y requiere la revelación departidas en estos estados o en lasnotas. La NIC 7 Estado de Flujos de
Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información sobreel flujo de efectivo.
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IAS 1 Contenido de los estados
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IAS 1 Contenido de los estadosfinancieros
Estado desituaciónfinanciera
Información apresentar en elestado desituación
financiera
Activos
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;(d) activos financieros
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y losactivos incluidos en grupos para su disposición, que se hayanclasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
IAS 1 Contenido de los estados
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Estado desituaciónfinanciera
Información apresentar en elestado de
situaciónfinanciera
Pasivo y patrimonio
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;(m) pasivos financieros
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12Impuesto a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
IAS 1 Contenido de los estadosfinancieros
IAS 1 Contenido de los estados
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Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera
los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como
activos (o pasivos) corrientes.
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una
entidad presentará las partidas .
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de
forma separada en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
S Contenido de los estadosfinancieros
IAS 1 Contenido de los estados
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Separación entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de
situación financiera.
Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad
revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar
o a cancelar:(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
Co e do de os es adosfinancieros
IAS 1 Contenido de los estados
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Activos corrientes
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a
menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado niutilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
financieros
IAS 1 Contenido de los estados
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Pasivos corrientes
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre
el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
financieros
IAS 1 Contenido de los estados
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Información a presentar en el estado del resultado integral
Como mínimo, en el estado del resultado integral se incluirán partidas que presenten
los siguientes importes del período:
(a) ingresos de actividades ordinarias;
(b) costos financieros;(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el método de la participación;
(d) gasto por impuestos;
(e) un único importe que comprenda el total de:
(i) el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y
(ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a
valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o
grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
financieros
IAS 1 Contenido de los estados
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Información a presentar en el estado del resultado integral o en las notas
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia
relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su
naturaleza e importe.
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor realizable neto, o de los
elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable,
así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de
cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
financieros
IAS 1 Contenido de los estados
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Información a presentar en el estado del
resultado integral o en las notas
Una entidad presentará un desglose de los gastos
reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificación basada en la naturaleza o en la
función de ellos dentro de la entidad, lo queproporcione una información que sea fiable y más
relevante.
financieros
Estado de resultados por
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Year
ended31/12/13
Year
ended31/12/12 CU’000 CU’000
Continuing operations Revenue 140,918 151,840 Investment revenue 3,608 2,351 Other gains and losses 647 1,005
Changes in inventories of finished goods and work in progress (7,134) 2,118 Raw materials and consumables used (70,391) (85,413) Depreciation and amortisation expenses (11,193) (13,878)
Employee benefits expense (9,803) (11,655) Finance costs (4,418) (6,023) Consulting expense (3,120) (1,926) Other expenses (10,578) (7,877) Share of profits of associates 1,186 1,589
Gain recognised on disposal of interest in former associate 581 -
Profit before tax 30,303 32,131 Income tax expense (11,564) (11,799)
Profit for the year from continuing operations 18,739 20,332
Discontinued operations
Profit for the year from discontinued operations 8,310 9,995
PROFIT FOR THE YEAR 27,049 30,327
pnaturaleza de los gastos
Lapresentacióndel estado deresultados
pornaturaleza delos gastos
Estado de resultados por función
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Notes
Year ended31/12/13
Year ended31/12/12
CU’000 CU’000
Continuing operations
Revenue 5 140,918 151,840 Cost of sales 87,897) 91,840) Gross profit 53,021 60,000 Investment revenue 7 3,608 2,351
Other gains and losses 8 647 1,005 Distribution expenses
5,087)
4,600)
Marketing expenses 3,305) 2,254) Occupancy expenses 2,128) 2,201) Administration expenses 11,001) 15,124) Finance costs 9 4,418) 6,023) Other expenses 2,801) 2,612) Share of profits of associates 20 1,186 1,589
Gain recognised on disposal of interest in
former associate 20 581 - Profit before tax 30,303 32,131 Income tax expense 10 11,564) 11,799) Profit for the year from continuing operations 13 18,739 20,332 Discontinued operations
Profit for the year from discontinued operations 11 8,310 9,995 PROFIT FOR THE YEAR 27,049
30,327
Presentacióndel estado deresultados porfunción de losgastos (igualque bajo normalocal oCOLGAAP)
pde los gastos
E t d d bi l t i i
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Estado de cambios en el patrimonio
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada losimportes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y losatribuibles a las participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva ola reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y(c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en
libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambiosresultantes de:
(i) resultados;
(ii) cada partida de otro resultado integral; y(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrandopor separado las contribuciones realizadas por los propietarios y lasdistribuciones a éstos y los cambios en las participaciones depropiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
Estado de cambios en el patrimonio
E t d d fl j d f ti
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El estado de flujos de efectivoinformará acerca de los flujos de
efectivo habidos durante elperiodo, clasificándolos por
actividades de operación, deinversión y de financiación.
Estado de flujos de efectivo
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