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LUIS ALBERTO ARCE CATACORA Ministro de Economía y Finanzas Públicas
JAIME DURAN CHUQUIMIAViceministro de Presupuesto y Contabilidad Fiscal
GONZALO CALISAYA GÓMEZDirector General de Contabilidad Fiscal
LEYLA MEDINACELI MONRROY Jefa de la Unidad de Comunicación Social
Depósito Legal N° 0-0-000-17 P.O.La Paz - Bolivia
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Presentación
La Dirección General de Contabilidad Fiscal dependiente del Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal en su condición de Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada, pone a disposición de los usuarios la cartilla informativa respecto a la “Importancia del Principio Contable del Devengado”, con la finalidad de proporcionar elementos de consulta para su interpretación y aplicación correcta en el ámbito del Sector Público.
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Principio Contable del Devengado
ETIMOLOGÍA
El diccionario Larousse define el tér-mino Devengar proveniente del latín «vindicare» que significa: Atribuirse, Adquirir, Ganar.
El diccionario de Administración y Finanzas de J.M. Rosenberger por su parte define “Devengos”, como dine-ro ganado por un empleado que to-davía está pendiente de cobro.
CONCEPTO
El Devengado, es el registro de derechos y obligaciones que vencen en fecha nor-mal en una gestión fiscal y/o posterior al cierre del periodo contable, como son los ingresos, costos, gastos, que deben ser registrados al cierre del período, teniendo en cuenta el tiempo, ya sea de corto o largo plazo.
El registro del Devengado, integra el Sistema Presupuestario y Contable; y es el mo-mento contable en que se ejecuta el presupuesto.
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Características del Devengado
EN EL PRESUPUESTO
El momento del registro del De-vengado es aquel en que las tran-sacciones afectan cualitativamente y/o cuantitativamente el Patrimo-nio de la entidad publica, indepen-dientemente del momento en que se paga o se cobra.
EN LA CONTABILIDAD
En el impacto económico, deter-mina el resultado de la gestión y su impacto en el Patrimonio.
En el impacto financiero, compro-mete los recursos a futuro.
Reconoce todas las deudas legal-mente contraídos.
Incorpora todos los Activos y Pasi-vos de la gestión.
Refleja la información de la ejecu-ción del presupuesto de recursos y gastos.
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Aplicación en los Sistemas Oficiales de Registro
IMPORTANCIA
Es importante el registro de las operaciones en el momen-to del Devengado, por cuanto las transacciones que se rea-lizan en el Sistema Integrado y que no tienen imputación presupuestal directa en el momento de su anotación, son conocidas como “tran-sacciones solo patrimoniales”, y no afectan al sistema pre-supuestario. Estos registros, al producir cambios en las cuentas contables, también llamados flujos de las cuen-tas, medibles entre periodos, “retroalimentan al subsistema presupuestario”, ejecutando en momento del Devengado en partidas y rubros llamadas financieras.
El Sistema Integrado de Información para el Sector Público, establece que existen gene-ralmente tres normas técnicas que son de importancia para el desarrollo del mismo:
Que las transacciones se registren por Partida Doble en la Contabilidad.
Que las transacciones incidan patrimo-nial y presupuestariamente cuando son devengadas.
Y por ultimo, en el componente presu-puestario, el devengamiento del gasto o del recurso implica la ejecución del presupuesto. Esto quiere decir que el presupuesto financiero se ejecuta al momento de devengarse el recurso o el gasto independientemente de su cobro o pago.
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Definición Normativa
DEVENGAMIENTO: Así se denomi-na a los Ingresos y gastos reconocidos como percibidos o incurridos, aunque no hayan sido recibidos o pagados (Ministerio de Economía y Finanzas Pú-blicas, Resolución Suprema Nº 218056 del 30 de Julio de 1997, página 17).
Los Principios Generales y Normas Básicas de Contabilidad Guberna-mental Integrada definen el Deven-gado bajo el siguiente concepto: Es el reconocimiento de recursos y gastos para determinar el resultado económi-co y su efecto en el patrimonio, debe registrarse en el momento que sucede el hecho substancial que determina su origen y queda perfeccionado des-de el punto de vista de la legislación o practicas comerciales aplicables y se hayan evaluado los riesgos inherentes a tal operación, sin considerar si se ha cobrado o pagado.
El principio del registro del Devenga-do participa igualmente del Principio del Ejercicio o también llamado de los periodos contables, por cuanto se bus-
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ca confrontar los recursos y gastos de un periodo indicado, este reconocimiento debe efectuarse a partir del perfeccionamiento del hecho por la Ley, los contra-tos y la costumbre que hacen que un recurso o gasto esté ganado o incurrido (ejecutado).
POR EJEMPLO, un contrato de arrendamiento de un inmueble estará defini-do por la fecha en que se devengan los alquileres, que puede ser el inicio del mes, del semestre o al final de los mismos, en esa circunstancia el servicio se consume conforme pasa el tiempo hasta su consumo total.
En otro caso, la compra de un bien de uso, deberá devengarse cuando la enti-dad de su plena conformidad del producto recibido en sus almacenes, depen-dencias o instalaciones.
En el caso de los haberes o sueldos, se devengan o ejecutan al concluir el mes de servicio del funcionario público y no antes.
Definición Normativa
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Devengado del Recurso
ESTIMACIÓN PRESUPUESTARIALa estimación de recursos es el momento de registro en el sistema de los importes aproba-dos en el presupuesto para cada uno de los rubros de los recursos
DEVENGADO DE RECURSOSSe considera devengado de recursos al registro de derecho de cobro a terceros, por con-cepto de tasas, venta de bienes y servicios y otros. Implica, Identificar al deudor contar con importe cierto a cobrar, tener respaldo legal del derecho de cobro. Los impuestos por lo general se registran en devengando y percibido simultáneamente en razón de asegurar los flujos reales a tesorería.
PERCIBIDO DE RECURSOSSe produce por la percepción o recaudación de los recursos en el momento en el cual in-gresan los fondos o se ponen a disposición de una oficina recaudadora, de un agente del Tesoro General de la Nación o de cualquier otro funcionario facultado para recibirlos.
Se consideran recursos percibidos a la recepción de efectivo en caja, depósitos de fondos en bancos o cobros mediante títulos o valores legalmente determinados.
MOMENTOS DEL REGISTRO DE RECURSOS
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Devengado del Gasto
APROPIACIÓN PRESUPUESTARIALa apropiación o asignación de gastos es el momento en el cual se registran en el sistema, los importes aprobados en el presupuesto de las entidades del sector público, para cada una de las partidas por objeto del gasto.
PREVENTIVOEl preventivo, es un acto administrativo, útil para dejar constancia, de los saldos presupues-tarios y efectuar la reserva de los mismos al inicio de un trámite de gastos. No constituye un momento contable, sino un registro auxiliar de la administración de créditos en la ejecución presupuestaria.
COMPROMISOEs un registro generado en un acto de administración interna que confirma la afectación a los saldos presupuestarios aprobados y que disminuye la disponibilidad de la cuota de compromiso.
DEVENGADOSe considera que un gasto está devengado, cuando el bien o servicio ha sido entregado a satisfacción de la entidad y nace la obligación de pago a favor de terceros.
PAGADORepresenta la cancelación de obligaciones que se realiza mediante la emisión de órdenes, de transferencias electrónicas, cheques, títulos y valores.
MOMENTOS DE REGISTRO DE GASTOS
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Deuda Flotante
Son obligaciones devengadas presupuestariamente y no pagadas duran-te la gestión fiscal, su registro en el SIGEP es a través de formularios de ejecución del gasto C-31. Para su efectivización, al concluir el periodo fiscal, debe convertirse a la siguiente gestión a través de las partidas presupuestarias de los grupos 65000 “Gastos Devengados No Pagados - TGN” para el Órgano Ejecutivo (recursos TGN) y 66000 “Gastos Devengados No Pagados - Otras Fuentes” para las Entidades Descentralizadas (Otras Fuentes).
La deuda flotante presupuestaria, debe guardar consistencia con las cuen-tas contables que conforman el pasivo de Corto Plazo, expuestas en los Estados Financieros de las Entidades del Sector Público.
En el Órgano Ejecutivo, la Deuda Flotante está comprendida principal-mente por los adeudos de retenciones laborales y patronales no pagadas a los acreedores al cierre de gestión.
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Clases de Transacciones en el SIGMA - SIGEP
TIENEN REFLEJO FINANCIERO EN:
OPERACIONES CON AFECTACIÓN AL PRESUPUESTO
000
PRESUPUESTO TESORERÍACONTABILIDAD
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SIN IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA
OPERACIONES SIN AFECTACIÓN PRESUPUESTARIA
TIENEN REFLEJOFINANCIERO EN:
CONTABILIDAD/TESORERíA
DEL CAMBIO DE IMPUTACIÓN
LLEGAN A TENER EFECTO
PRESUPUESTARIO
RECURSOS Y GASTOS
NO SIGNIFICAN MOVIMIEN-TOS DE EFECTIVO
CONTABLES
DÉBITOS Y CRÉDITOS
SON OPERACIONES DE NATURALEZA CONTABLE
PATRIMONIAL
DEPRECIACIONES, PREVISIONES Y OTROS
AJUSTES
TIENEN REFLEJO EN LA CONTABILIDAD
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Por metodología propia del Sistema Integrado de Información Finan-ciera del Nivel Central, una vez aprobado un comprobante de ejecu-ción presupuestaria es ingresado al sistema e inmediatamente es de-vengado a través del asiento contable, mientras éste sea considerado en la programación de pagos del TGN. Emitido el pago se marca el pago y el sistema concluye la operación, registrando el asiento corres-pondiente.
Cabe mencionar que la ejecución del presupuesto se mide y se evalúa en el momento de devengado, generándose un exigible sujeto a per-cepción de recursos o una obligación de pago por un servicio o bien recibido.
Importante
