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Nuevas declaraciones informativas 76-A LISR Ricardo M. Cruz S. 26 de septiembre de 2017
Nuevas declaracionesinformativas 76-A LISRRicardo M. Cruz S.26 de septiembre de 2017
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Agenda
► Artículo 76-A LISR
► Nuevas informativas PT 2016
► Impacto en la industria maquiladora
► Preguntas y respuestas
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Artículo 76-A LISR
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Artículo 76-A LISR
Fundamento legal ajustes – Art. 76-A LISR► “Los contribuyentes señalados en el artículo 32-H, fracciones I, II, III y
IV del CFF que celebren operaciones con partes relacionadas, enadición a lo previsto en el artículo 76, fracciones IX y XII, y enrelación con el artículo 179, primer y último párrafos de esta Ley,deberán proporcionar a las autoridades fiscales a más tardar el 31 dediciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de que setrate, las siguientes declaraciones anuales informativas de partesrelacionadas:
I. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupoempresarial multinacional, que deberá contener información referente algrupo empresarial multinacional, de la:
a) Estructura organizacional.b) Descripción de la actividad, sus intangibles, actividades financieras con suspartes relacionadas.c) Posición financiera y fiscal.
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Articulo 76-A LISR
Precios de Transferencia
EstructuraOrganizacional
Descripción del negocio Intangibles Actividades financierasintergrupal
Posición financieray fiscal
Estructura:► Propiedad legal► Ubicación
geográfica
Factores importantes de larentabilidad del negocioGeneradores de valor / ventajacompetitiva a través deintangibles.
Descripción de laestrategia global
Acuerdos definanciamiento dentro delgrupo (prestamistasrelacionados y norelacionados)
Estados financierosconsolidados
Cadena de valor de:► Los 5 principales productos y
servicios por ventas► Productos/servicios
generando más del 5% de laventas totales
Lista de losintangiblesimportantes y de lospropietarios legales
Identificación de lasentidades definanciamiento /residencia fiscal y sedede dirección efectiva.
Lista de APAsrelativos a laatribución deingresos.
Principales mercadosgeográficos de los productosantes mencionados
Lista de losprincipales acuerdosde intangibles
Detalle de la políticafinanciera para precios detransferencia
Lista y breve descripción de losprincipales acuerdos deservicios
Políticas de preciosde transferencia parala I&D y losintangibles
Análisis funcional de lasprincipales contribuciones quecrean valores en las entidades
Detalle de lasprincipalestransferencias
Reestructuración empresarial /adquisiciones/desinversiones
RM 3.9.15
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Artículo 76-A LISR
II. Declaración informativa local de partes relacionadas, que deberá contenerinformación sobre la:
a) Descripción de la estructura organizacional, actividades estratégicas y de negocio,así como de sus operaciones con partes relacionadas.b) Información financiera del contribuyente obligado y de las operaciones o empresasutilizadas como comparables en sus análisis.
III. Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional quecontenga:
a) Información a nivel jurisdicción fiscal sobre la distribución mundial de ingresos eimpuestos pagados.b) Indicadores de localización de las actividades económicas en las jurisdicciones
fiscales en las que opera el grupo empresarial multinacional en el ejercicio fiscalcorrespondiente, los cuales deberán incluir la jurisdicción fiscal; el ingreso total,distinguiendo el monto obtenido con partes relacionadas y con partes independientes;utilidades o pérdidas antes de impuestos; impuesto sobre la renta efectivamentepagado; impuesto sobre la renta causado en el ejercicio; cuentas de capital; utilidadeso pérdidas acumuladas; número de empleados; activos fijos y de mercancías.
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Artículo 76-A LISR
Precios de Transferencia
Estructura y actividades delcontribuyente
Operaciones con partes relacionadas Informacion financiera
Estructura administrativa yorganizacional,personas físicas de las quedepende jerárquicamente laadministración local y el(los)país(es) en que dichaspersonas tienen su oficinaprincipal
Descripción detallada de operaciones entre partes relacionadasPolitica de precios de transferenciaEstrategia DEMPE
Estados financierosindividuales yconsolidados
Actividades y estrategias denegocio del contribuyenteobligado… Reestructuras denegocio… transmisión deIntangibles
Contratos intercompañíaJustificación de parte analizadaAnalisis funcional y de comparabilidad por tipo de operaciónincluyendo DEMPE
Información financiera yfiscal de las partesrelacionadas extranjerasque sean contraparte encada transacciónanalizada
Cadena de valor yparticipación delcontribuyente.
Justificación de método de PT y supuestos críticos utilizadosUso de información financiera por mas de 1 periodoProceso de búsqueda y selección de comparables, PLIs
Información financieradel contribuyenteobligado o parteanalizada seleccionada
Principales competidores Informacion financiera segmentada por cada tipo de análisisLista de APAs y/o rulings donde el contribuyente mexicano participey no haya sido involucrado el SAT.
Información financieracomparables utilizadas,las fuentes y la fecha dela base de datosutilizada.
RM 3.9.16
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Informativas PT 2016
Precios de Transferencia
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Informativas PT 2016
Precios de Transferencia
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Artículo 76-A LISR
c) Un listado de todas las entidades integrantes del grupo empresarial multinacional, yde sus establecimientos permanentes, incluyendo las principales actividadeseconómicas de cada una de las entidades integrantes del grupo empresarialmultinacional; jurisdicción de constitución de la entidad, para el caso en que fueradistinta a la de su residencia fiscal, además de toda aquella información adicional quese considere pudiera facilitar el entendimiento de la información anterior.
Cuales son las expectativas sobre estas informativas?
La declaración informativa país por país, deberá ser presentada por loscontribuyentes a que se refiere este artículo cuando se ubiquen en alguno de lossupuestos que se señalan a continuación:
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Artículo 76-A LISR
a) Sean personas morales controladoras multinacionales, entendiéndose comotales aquéllas que reúnan los siguientes requisitos:
1. Sean residentes en México.2. Tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las normas de información
financiera, o bien, establecimientos permanentes, que residan o se ubiquen en elextranjero, según sea el caso.3. No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.4. Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados en
los términos de las normas de información financiera.5. Reporten en sus estados financieros consolidados resultados de entidades con
residencia en otro o más países o jurisdicciones.6. Hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos consolidados para
efectos contables equivalentes o superiores a doce mil millones de pesos.
Este monto podrá ser modificado por el Congreso de la Unión para el ejercicio de quese trate en la Ley de Ingresos de la Federación.
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Artículo 76-A LISR
b) Sean personas morales residentes en territorio nacional o residentes en elextranjero con establecimiento permanente en el país, que hayan sidodesignadas por la persona moral controladora del grupo empresarialmultinacional residente en el extranjero como responsables de proporcionar ladeclaración informativa país por país a que se refiere la presente fracción. Lapersona moral designada deberá presentar, a más tardar el 31 de diciembre delaño siguiente al de su designación, un aviso ante las autoridades fiscales en lostérminos que para tales efectos establezca el Servicio de AdministraciónTributaria mediante reglas de carácter general.
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Artículo 76-A LISR
El Servicio de Administración Tributaria establecerá reglas de carácter generalpara la presentación de las declaraciones referidas en las fracciones I, II y III delpresente artículo, a través de las cuales podrá solicitar información adicional, eincluirá los medios y formatos correspondientes. Por otra parte, dicha autoridadfiscal, podrá requerir a las personas morales residentes en territorio nacional quesean subsidiarias de una empresa residente en el extranjero, o a los residentesen el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, ladeclaración informativa país por país a que se refiere la fracción III de esteartículo, en los casos en que las autoridades fiscales no puedan obtener lainformación correspondiente a dicha declaración por medio de los mecanismosde intercambio de información establecidos en los tratados internacionales queMéxico tenga en vigor, para dichos efectos los contribuyentes contarán con unplazo máximo de 120 días hábiles a partir de la fecha en la que se notifique lasolicitud para proporcionar la declaración a que se refiere este párrafo.
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Informativas PT 2016
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Informativas PT 2016
Precios de Transferencia
Master FileInformación relevante sobre el negocio
de la multinacional, la política deprecios de transferencia y los acuerdoscon las autoridades fiscales presentesen un solo documento a disposición detodas las autoridades fiscales cuando
la compañía tiene operaciones.
Local FileInformación detallada sobre el negocio
local, incluyendo los pagos a partesrelacionadas y los recibos deproductos, servicios, regalías,
intereses, etc.
Country by Country ReportInformación relevante sobre ladistribución jurisdiccional de las
ganancias, ingresos, empleados yactivos.
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Informativas PT 2016
Reglas publicadas el pasado jueves 21 de septiembre mediante portal deProdecon
https://www.prodecon.gob.mx/index.php/home/p/noticias/2917-conoce-los-formatos-guia-de-las-declaraciones-informativas-de-precios-de-transferencia
Queda pendiente la plataforma tecnológica a través de la cual los contribuyentesreportarán y enviarán su información. Se espera que se libere durante la últimasemana de octubre por lo que no se tiene prevista una prórroga.
Entrega a través de portal del SAT (declaraciones informativas de partesrelacionadas) con RFC y e-firma
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Informativas PT 2016
Informativa local
► Datos generales
► Nombre del grupo económico al que pertenece el contribuyente
► Tipo de RL (nacional o extranjero)► Numero de escritura / número de notaría / entidad donde se ubica la notaría / fecha de poder y
de designación
► Información especifica► Fracción por la cual se encuentra obligado a presentar informativa (32-H CFF).► Fecha de inicio de ejercicio fiscal► Fecha de terminación de ejercicio fiscal
► Aclaraciones de la presentación► Exención para presentar LF
► Confirmación de tener un ruling / número de oficio / fecha oficio APA► Aplicó SH / fecha de escrito de aviso► ¿Se tienen operaciones pendientes de resolución de APA?► ¿Se cuenta con otras operaciones no incluidas en el APA de maquila?
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Informativas PT 2016
► Información y documentación comprobatoria► ¿se tuvo acceso a toda la información de las partes relacionadas residentes en el extranjero?► Fecha de la elaboración EPT► ¿Elaborador de EPT es nacional o extranjero?► ¿Asesor de EPT es nacional o extranjero?► RFC de elaborador y/o asesor► ¿Existen operaciones fuera de valor de mercado?► ¿Se detona algún ajuste de PT?► Adjuntar archivos (*.xls o *.pdf – hasta 5).
► Aclaraciones► 4,000 caracteres para aclaraciones (hasta 3 renglones).
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Informativas PT 2016
Informativa maestra
► Datos generales► ¿Se presentará en fecha posterior?► Nombre del grupo económico al que pertenece el contribuyente
► Tipo de RL (nacional o extranjero)► Numero de escritura / número de notaría / entidad donde se ubica la notaría / fecha de poder y
de designación
► Información especifica► Fracción por la cual se encuentra obligado a presentar informativa (32-H CFF).► Fecha de inicio de ejercicio fiscal► Fecha de terminación de ejercicio fiscal► Tipo de declaración (individual o conjunta) / RFCs de empresas del mismo grupo
► Opciones de presentación► ¿Se presenta por líneas de negocio?► Idioma / moneda / razón social de entidad extranjera / país de residencia► Opción de presentación (local completa, extranjera completa, local parcial) / adjuntar archivo
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Informativas PT 2016
► Estructura organizacional
► Descripción general de la actividad del negocio del GEM► Modelo de negocios / estrategias► Generadores de valor► Cadena de suministro / 5 principales tipos de productos | servicios / mas del 5% de ingresos► Prestadores de servicios / tipos de servicios► Mercados geográficos► Análisis F, A, R.► Reestructuras de negocios
► Intangibles GEM► Descripción de estrategia global para DEMPE► Localización de centros de investigación / número de centros► Localización de admon y control de investigación / número de centros► Tipo de intangible / propietario legal / contratos intangibles.► Transmisión de derechos de intangibles / parte relacionada / país de residencia / montos
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Informativas PT 2016
► Actividades financieras► Acuerdos / políticas de financiamiento.► Denominación y/o razón social / país de residencia / sede de dirección efectiva.
► Situación financiera y fiscal► Estados financieros consolidados► Relación de APAs unilaterales
► Tipo de operación► Operación objeto del acuerdo► Descripción del acuerdo► País con el que suscribió el acuerdo
► Relación de APAs de atribución de ingresos► Tipo de operación► Operación objeto del acuerdo► Descripción del acuerdo► País con el que suscribió el acuerdo
► Aclaraciones► 4,000 caracteres para aclaraciones (hasta 3 renglones).
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Informativas PT 2016
Informativa país por país
► Datos generales► ¿Se presentará en fecha posterior?► Nombre del grupo económico al que pertenece el contribuyente
► Tipo de RL (nacional o extranjero)► Numero de escritura / número de notaría / entidad donde se ubica la notaría / fecha de poder y
de designación
► Información especifica► Tipo de contribuyente (obligado o designado) / fecha de designación► Fracción por la cual se encuentra obligado a presentar informativa (32-H CFF).► Fecha de inicio de ejercicio fiscal► Fecha de terminación de ejercicio fiscal► Tipo de declaración (individual o conjunta) / RFCs de empresas del mismo grupo► Datos generales de empresa controladora / domicilio fiscal / país de residencia / Tax ID
► Fechas de ejercicio fiscal► Moneda funcional► Tipo de cambio utilizado► Fuentes de información► Ingresos consolidados
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Informativas PT 2016
► Visión general.
► Lista de razones o denominaciones sociales► Jurisdicción fiscal de residencia / constitución u organización / denominación o razón social
► Información adicional.► 4,000 caracteres.
R&D Titular o gestor de PI Compras o suministros Fabricación
Ventas, comercialización Svcs de admon o apoyo Svcs a terceros Finanzas internas
Svcs financieros regulados Seguros Titular de acciones Sin actividad
Otros
Jurisdicción fiscal IngresosTercerosPartes relacionadasTotal
Utilidades o pérdidascontables antes de ISR
ISR efectivamente pagado ISR devengado Utilidades (perdidas)acumuladas
Numero de empleados Activos materiales
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Informativa PT 2016
Preguntas frecuentes:
► La información compartida a los gobiernos mediante la informativa País por País no sehará disponible públicamente.
► Cuando la sociedad matriz no está obligada a presentar en su jurisdicción lainformativa País por País, las administraciones tributarias que sí lo contemplan en sulegislación pueden solicitar la presentación local por parte de una entidad conpresencia fiscal.
► La informativa País por País no será utilizada por las administraciones fiscales comoherramienta para determinación de ajuste en materia de precios de transferencia.
► Si un país incumple con la obligación de mantener confidencialidad de la información,las contrapartes podrán suspender el intercambio de información.
► En el caso de entidades que pertenecen a más de un MNE, si las normas contablesaplicables requieren que una empresa sea consolidada en los estados financieros delMNE, la entidad será considerada como constituyente de ese grupo.
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Impacto en la industria maquiladora
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Impacto en la industria maquiladora
RM 3.9.13
“Para los efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 76-A, primerpárrafo, fracciones I y III de la Ley del ISR, cuando un grupo de contribuyentesque celebren operaciones con partes relacionadas se ubique en cualquiera delos supuestos señalados en el artículo 32-H, fracciones I, II, III y IV del CFF ysean parte del mismo grupo empresarial multinacional, podrán presentar demanera conjunta una sola Declaración Anual Informativa, para lo cual bastarácon que cualquier contribuyente obligado y perteneciente al grupo empresarialmultinacional que vaya a presentar la declaración, seleccione en dichadeclaración la opción de declaración conjunta y manifieste la denominación orazón social y la clave en el RFC de los contribuyentes que presentan ladeclaración de manera conjunta”
¿Cómo impacta esta regla en las maquiladoras?
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Impacto en la industria maquiladora
Regla 3.9.14
“Para los efectos del artículo 76-A, primer párrafo, fracción III segundo párrafo,inciso b) de la Ley del ISR, se considerará que la persona moral residente enterritorio nacional o residente en el extranjero con establecimiento permanenteen el país designada por la persona moral controladora del grupo empresarialmultinacional como responsable de proporcionar la declaración informativa paíspor país, cumple con la obligación de presentar el aviso de su designación antelas autoridades fiscales, cuando por medio del formato relativo a la DeclaraciónAnual Informativa País por País, proporcione la información solicitada en dichadeclaración en los plazos establecidos.
Cuando las fechas término del ejercicio fiscal de la persona moral controladoradel grupo empresarial multinacional residente en el extranjero no coincidan conel año calendario, la persona moral referida en el párrafo anterior, podrápresentar la Declaración Anual Informativa País por País, correspondiente a losejercicios fiscales que se encuentre obligado, en los plazos siguientes:
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Impacto en la industria maquiladora
I. Cuando el ejercicio fiscal termine en junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembreo diciembre, a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscaldeclarado.II. Cuando el ejercicio fiscal termine en enero, a más tardar el 31 de enero del añoinmediato posterior al ejercicio fiscal declarado.III. Cuando el ejercicio fiscal termine en febrero, a más tardar el último día de febrero delaño inmediato posterior al ejercicio fiscal declarado.IV. Cuando el ejercicio fiscal termine en marzo, a más tardar el 31 de marzo del añoinmediato posterior al ejercicio fiscal declarado.V. Cuando el ejercicio fiscal termine en abril, a más tardar el 30 de abril del año inmediatoposterior al ejercicio fiscal declarado.VI. Cuando el ejercicio fiscal termine en mayo, a más tardar el 31 de mayo del añoinmediato posterior al ejercicio fiscal declarado.La información correspondiente a la Declaración Informativa País por País se podrápresentar en una moneda distinta a la nacional. Si la información se obtuvo en monedaextranjera y se convirtió a moneda nacional, se deberá señalar el tipo de cambio deconversión, la fecha de conversión y su fuente.”¿Cómo impacta esta regla en las maquiladoras?
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Impacto en la industria maquiladora
RM 3.9.15
“Los contribuyentes obligados a presentar la Declaración Informativa Maestra de PartesRelacionadas, cuyo contenido esté en línea con el Reporte Final de la Acción 13 del Plande Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios, podránpresentar la información elaborada por una entidad extranjera que forme parte delmismo grupo empresarial multinacional, siempre que se presente por elcontribuyente obligado en idioma español o inglés por medio de la herramienta quedisponga el SAT para esos efectos.
Para efectos del párrafo anterior, cuando las fechas término del ejercicio fiscal de laentidad extranjera que elaboró la Declaración Informativa Maestra de Partes relacionadasdel grupo empresarial multinacional no coincidan con el año calendario, el contribuyenteobligado podrá indicar lo anterior en la declaración informativa normal a más tardar el 31de diciembre de 2017, con lo cual se podrá apegar posteriormente a los plazosestablecidos en la regla 3.9.14 que le sean aplicables.”
¿Cuál es el impacto en las maquiladoras? ¿Qué están haciendo los HQ?
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Impacto en la industria maquiladora
RM 3.9.16
“Los contribuyentes que por el ejercicio fiscal a declarar tengan una resoluciónvigente en términos del artículo 34-A del CFF para una o varias operacionescon partes relacionadas, o bien, se encuentren en el supuesto establecido enel articulo 182, primer párrafo de la LISR y hayan dado cumplimiento a lodispuesto por el párrafo previo al antepenúltimo párrafo de dicho artículo porla operación de maquila, para dichas operaciones podrán optar por nopresentar la información correspondiente a la declaración informativa aque se refiere el artículo 76-A, fracción II de la LISR, señalando lo anterior enel formato de la declaración referida.”
¿Cuál es el impacto en las maquiladoras con APA FT / no FT?
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Impacto en la industria maquiladora
Consideraciones relevantes para la aplicación de la regla:
► Limitante de ingresos no maquila vigente a la fecha.► Operaciones no maquila debiesen menores en montos;
► Operaciones ya se informaron a través del proceso de APA;► Operaciones rutinarias (servicios, arrendamientos, reembolsos, ventas de activo);► Maquiladoras no realizan pagos por usos de intangibles y/o asistencia técnica, y
las actividades de financiamiento se neutralizan a través del efecto APA.
Recomendaciones antes del 31/12/2017
► Obtener ruling por la operación de maquila a la brevedad.► Revisar información pendiente de forma en expediente del SAT.► Evaluar impactos FT en la resolución del APA.► Considerar nuevos requisitos de RM (15/07/2016).
► Reconocer operaciones no maquila de forma inmediata.► Revisar TP Doc 2016 en operaciones no maquila.
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