LIC. VICTOR HUGO MIRANDA MORALES La Paz, Marzo de

2013

CONSTITUCIÓN, ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACIO0N

CONTABILIDAD EN ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Contabilidad en entidades sin fines de lucro

CONCEPTOS Y DEFINICIONES

ORGANIZACIÓN NO GUBERNAMENTAL

D.S. 2240911 DE ENERO DE 1990

“ Son Instituciones privadas o personas jurídicas, sin fines de lucro, nacionales o

extranjeras, de carácter religioso o laico que realicen actividades de desarrollo y/o

asistenciales con fondos del estado y/o de cooperación externa en el territorio nacional”

ENTIDAD SIN FINES DE LUCROUna organización sin ánimo de lucro

(OSAL), organización no lucrativa (ONL), organización sin fines de lucro (OSFL) o

entidad sin ánimo de lucro (ESAL), es una entidad cuyo fin no es la consecución de un beneficio económico y en algunos casos

tampoco aceptan dinero del gobierno. Suelen tener la figura jurídica de asociación,

fundación, mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de

ánimo de lucro), y por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social.

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

ONGs

ASOCIACIONES CIVILES

OTROS CLUB SOCIALES

FUNDACIONES

SIN FINES DE LUCRO

ENTIDADES SIN FINES DE LUCROCODIGO

CIVIL

CODIGO TRIBUTAR

IO

CODIGO DE COMERCIO

SIN FINES DE LUCRO

LUCRATIVAS

REGISTROS E INSCRIPCIONESD.S. 22409

11 DE ENERO DE 1990

Art. 2: Crease en el MPC el Registro Único Nacional de ONGs, para la matriculación OBLIGATORIA de todas la ONGs.

Art. 3: ONGs Nacionales y ONGs Extranjeras.

Art. 12: Irregularidades

REGISTROS E INSCRIPCIONES

ONGs NACIONALES Prefectura – Gobernación VIPFE

ONGs INTERNACIONALES Cancillería – Min. RREE

FUNDACIONES- ASOCIACIONES CIVILES Prefectura – Gobernación

Toda ONG debería esforzarse por ser abierta y honesta internamente y en relación con los donantes y con los miembros del público. También debería realizar una

contabilidad periódicaUna ONG debería ser transparente en todos los contactos

con el gobierno, el público, los donantes, asociados, beneficiarios y demás partes interesadas, excepto en los asuntos personales y la información sobre la propiedad.

La información básica financiera de una ONG, la estructura gobernativa, la lista de actividades, de dirigentes y socios

debería estar abierta y accesible al escrutinio público y toda ONG debe esforzarse en informar al público acerca de

sus trabajos y del origen y uso de sus recursos.Una ONG debería rendir cuentas y responsabilizarse por sus acciones y decisiones y no sólo para con las agencias

proveedoras de fondos y el gobierno, sino también con las personas a las que sirve, con su

personal y miembros, con las organizaciones asociadas y con el público en general.

CODIGO DE ETICA ONGS

SIN FINES DE LUCRO LA ONG DEBE ORGANIZARSE Y OPERAR COMO UNA ORGANIZACIÓN SIN FINES DE LUCRO. CUALQUIER

SOBRANTE GENERADO DE SUS OPERACIONES SOLO HA DE SER UTILIZADO PARA AYUDAR A LA

ORGANIZACIÓN A CUMPLIR CON SU MISIÓN Y OBJETIVOS. NINGUNA PARTE DE LAS GANANCIAS

NETAS DE LA ONG HA DE HABITUARSE EN BENEFICIO DE DIRECTORES, DIRIGENTES,

MIEMBROS O EMPLEADOS DE LA ORGANIZACIÓN, O DE CUALQUIER PERSONA PRIVADA, EXCEPTO QUE LA

ONG PUEDA PROVEER UNA COMPENSACIÓN RAZONABLE POR SERVICIOS SUMINISTRADOS A LA

ORGANIZACIÓN.

CODIGO DE ETICA ONGS

DEFINICIONES

Asociación CivilPersona colectiva conformada por personas naturales y/o jurídicas con el objetivo de desarrollar actividades no

lucrativas, de los fondos aportados a los recursos de otras fuentes. Fundación

Es una persona colectiva constituida con la afectación de activos destinados al cumplimiento de un fin no lucrativo.

Entidad InternacionalSon personas colectivas las organizaciones

internacionales, la Santa Sede, los estados extranjeros y sus organismos, conforme a las Normas del Derecho Internacional

ASPECTOS LEGALES

ACTA DE FUNDACION

ESTATUTOS APROBADOS POR LA PREFECTURA

SIMILAR A LA CONSTITUCION

DOCUMENTOS

CONVENIO MARCO

MEMORIA ANUAL

N.I.T.

REGISTRO UNICO NACIONAL DE ONGs

RESOLUCION DE LA PREFECTURA

ESTABELCE ACTIVIDADES SIN AFAN DE LUCRO

RECONOCE SU PERSONERIA JURIDICA

RENOVABLE CADA TRES AÑOS

CON EXCENCION TRIBUTARIA

INFORME FINANCIERO CON PROPOSITOS TRIBUTARIOS

SOLO PARA ONGs EXTRANJERAS

CARACTERISTICAS

ASPECTOS LEGALESNORMATIVA MINIMA PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

RND 10.030.05Procedimiento de

Formalizacion para la excencion del IUE

RND 10.014.08Presentacion de EEFF o

Mermoria Anual

DS 24051Reglamento al IUE

DS 27190Requisitos Excencion

RND 10-015-02Categorizacion de

Contribuyentes

RND 10-001-02Reglamento para la

presentacion de EEFF

LEY 2493Modificacion Ley 843 . Art.

49 Excencion

DS 22409Registro Nacional de

LEY 2166Atribiciones del SIN

LEY 843 y LEY 1606

RND 10-021-04Contravenciones

TributariasDS 26226

Dictamenes de Auditoria Externa y EEFF

RND 10-019-08Aclaracion de del uso de la

NC 3

RA 05-015-01Vigencia Norma 11

RA 05-041-99Sujetos obligados a llevar

Registros Contables

RND 10.008.11Presentacion de EEFF o

Mermoria Anual

Resumen de Declaración del FASB No. 116 Contabilización para las Contribuciones Recibidas y Hechas

Esta Declaración establece las normas de contabilidad para contribuciones y aplica a todas las entidades que reciben o hacen contribuciones. Generalmente, las contribuciones recibidas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se reconocen como ingresos en el periodo en que se reciben a sus valores razonables. Las contribuciones hechas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se reconocen como gastos en el periodo en que se efectúan a sus valores razonables. La promesa condicional de dar, si es recibida o hecha, se reconoce cuando llega a ser incondicional, es decir, cuando las condiciones se reúnen sustancialmente.

Esta Declaración exige a las organizaciones ‘no lucrativas’ distinguir entre las contribuciones recibidas que incrementan los activos netos permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y sin restricción. También requiere el reconocimiento de la expiración de las restricciones impuestas por el donador en el periodo en que las restricciones expiran.

Resumen de Declaración del FASB No. 117 Estados financieros de Organizaciones No Lucrativas

Esta Declaración establece las normas para estados financieros externos de uso general proporcionados por una organización ‘no lucrativa’. Su objetivo es reforzar la relevancia, entendimiento y comparabilidad de estados financieros emitidos por esas organizaciones. Requiere que dichos estados financieros proporcionen cierta información básica que enfoque en su conjunto a la entidad y satisfaga las necesidades comunes de usuarios externos de dichos estados.

Esta Declaración requiere que todas las organizaciones ‘no lucrativas’ proporcionen un estado de posición financiera, un estado de actividades y un estado de flujo de efectivo. Requiere que informe los montos de activos, pasivos y activos netos totales de la organización en un estado de posición financiera; informe el cambio en los activos netos de una organización en un estado de actividades; e informe el cambio en el efectivo y sus equivalentes en un estado de flujo de efectivo.

Esta Declaración también requiere la clasificación de los activos netos de una organización y sus ingresos, gastos, ganancias y pérdidas basadas en la existencia o ausencia de restricciones impuestas por el donador. Requiere se revelen en un estado de posición financiera los montos para cada uno de las tres clases de activos netos, permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y no restringidos, y se revelen en un estado de actividades los cambios en cada una de esas clases de activos netos.

CRITERIOS CONTABLESRECONOCIMIENTO MEDICION CLASIFICACION REVELACION

a) Fondos Propiosa) DISPONIBLE - Cuando es de libre disponibilidad.

a)Disponibiliadad o Restriccion de Fondos

DISPONIBILIDADES b) Fondos de Financiadores

c) Otros Fondosb) de acuerdo a la restriccion b) Fuente de Financiamiento

a) Fondos en avance Corriente cuando estos son recuperables

a)Disponibiliadad o Restriccion de Fondos

CUENTAS POR COBRAR b) Fondos a Rendir Cuentas por cobrarc) Anticipo a Proveedores y contratistas Anticipos b) Fuente de Financiamiento

A) Activos PropiosAl valor de Adquisicion , neto de depreciacion. NIC 16 a)Retringidos FAS 116 a. Grupo

BIENES DE USO

Reexpresados al tipo de cambio de las UFVs al cierre de cada ejercicio fiscal b) No restringidos FAS 116 b. Financiador

B) Activos DonadosNO SE CONTEMPLA

REVALUOS TECNICOSc) Temporalmente restringidos FAS 116 c. Restriccion

d. Activo NetoC) Activos Comprados con fondos financiados e. Depreciacion

A) Se reconoce las donaciones de terceros

Se considera el valor de los aportes a la fecha de registro. ACTIVOS NETOS FAS 116

ACTIVO NETO - PATRIMONIO NETO

B) Se reconoce las donaciones de los fundadores

Reexpresados al tipo de cambio de la UFVs al cierre de cada periodo fiscal

b. Financiador - SALDO DEL FONDO

C) Se reconoce los aportes de contrapartida

La depreciacion del ejercicio como saldo deudor

SALDO DEL FONDO FAS 116 c. Restriccion

D) EL SALDO NETO DEL FONDO d. Activo Neto

e. Depreciacion

El saldo del fondo reexpresado al tipo de

cambio de l amondesa de cierre.

POLITICAS CONTABLES - NIC 8

NO APLICAPREVISIONES Y PROVISIONES NO RECONOCE NO APLICA NO APLICA

Al tipo de cambio vigente al Cierre decada ejercicio- NIC-

21 - IASB

BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO

Al valor del desembolso a la fecha de entrega de los

fondos

NO APLICANO SE RECONOCE NO APLICA

BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO

NO APLICADEUDAS FINANCIERAS NO RECONOCE NO APLICA NO APLICA

NO APLICAINVENTARIOS

DEUDAS

Contabilidad en entidades sin fines de lucro

ASPECTOS OPERATIVOS

Periodos Contables

El sistema contable funciona a partir de las transacciones económicas y financieras que son resultado de la gestión institucional. Cuatro son los períodos o etapas que se deben considerar en el desarrollo de la Contabilidad de toda ONG:

1. Período Inicial2. Período de Gestión3. Período de fin de ejercicio4. Período de Liquidación

Periodos Contables El Período Inicial:

Comprende la organización de la ONG y los asientos contables que motivarán las operaciones preliminares (preparación de presupuestos, las

primeras solicitudes de fondos a las agencias donantes, recepción de fondos en la ONG o entidad donataria o beneficiaria). El período de Gestión:

Es definido como el lapso de tiempo comprendido entre el principio y el fin de cada ejercicio contable (1 de Enero al 31 de Diciembre). El período del fin del Ejercicio:

Comprende las operaciones de cierre de los Estados Financieros de Situación y de Resultados (de fondos remanentes para las ONG’s) para la determinación de los objetivos y metas que se logró alcanzar y los resultados de las operaciones económicas.

El período de liquidación: Es el que comprende el Balance de liquidación final y de cierre del Proyecto o Convenio (la mayoría de Convenios y Proyectos no inician el primer día de año y su fecha de término es distinta al 31 de Diciembre).

Periodos Contables

1. Período Inicial2. Período de Gestión

3. Período de fin de ejercicio

4. Período de Liquidación

Propósitos de los EEFF

1. Propósitos Generales: Entidades Financieras Socios y Accionistas Bolsa de Valores Mercado2. Propósitos específicos Impositivo Superintendencias Auditoria Especiales

Aspecto Presupuestario

Contabilidad Institucional

Contabilidad por Proyectos

Contabilidad por Programas

Información Financiera

1. Información por Fuente2. Información por Proyectos

3. Información por Programas4. Información por periodos o

ejercicios5. Información por ciudades6. Información Consolidada

Informacion Financiera

INGRESOS

EGRESOS

ACTIVO NETO

PRESUPUESTOS

Características particulares1. Propiedad de los bienes2. Cuentas de Balance3. Exención de impuestos4. Exposición de cuentas en los EEFF5. Presupuestos6. Liquidación7. Formalización8. Normas de los financiadores

Contabilidad en entidades sin fines de lucro

ALGUNOS ASPECTOS

TRIBUTARIOS

ASPECTOS TRIBUTARIOS

Art.2 del DS 27190 de 30/09/2003:Prevé que los sujetos pasivos EXCENTOS del pago del I.U.E. deban presentar una MEMORIA ANUAL.

El S.I.N. emite la R.N.D. N°10-0030-05 de 14/09/2005:Misma que define y establece los requisitos para la exención del IUE, estados que forman parte de la Memoria Anual y pasos de presentación.

MEMORIA ANUAL

La memoria anual es un documento en el que se debe especificar:- Actividades- Planes- Proyectos efectuados- Ingresos y gastos de la gestión- Documentos que justifiquen la exención de los impuestos según la R.N.D. N° 10.0030.05 y debe contener los siguientes estados:* Estado de Situación Patrimonial* Estados de Actividades* Estado de Flujo de Efectivo

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05

RND N° 10-0030-05 de 14/09/2005: Artículo 1 (Objeto) Establecer el procedimiento y requisitos para la

formalización y reconocimiento de la exención dispuesta en el artículo 49 inciso b) de la Ley 843, modificado mediante Ley 2493 que dice :“Como condición para el goce de esta exención, las entidades beneficiarias deben solicitar su reconocimiento como entidades excentas ante la Administración Tributaria”.

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

CAPITULO III DISPOSICIONES FINALES

Artículo 2 (Memoria Anual) I. Conforme lo dispuesto por el artículo 2 del D.S. N° 27190, los sujetos pasivos o terceros responsables del I.U.E. que formalicen, o ya tengan formalizada la exención ante la Administración Tributaria, deben presentar conjuntamente la Declaración Jurada del Impuesto, dentro de los 120 días de concluida la gestión fiscal, una Memoria Anual que contendrá los siguientes estados:

a) Estado de Situación Patrimonial, exponiendo todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión.

b) Estado de Actividades, equivalente a un estado de recursos y gastos que exponga la fuente de financiamiento y los gastos realizados en la gestión.

c) Estado de Flujo de Efectivo, en el que se expongan los cambios en el efectivo y los equivalentes de efectivo.

Las definiciones de los tres estados que debe contener la memoria anual, se encuentran descritos en el anexo.

II. La falta de presentación de la Memoria Anual será sancionada conforme lo dispone el numeral 3.6 del Anexo A. de la R.N.D. N° 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004.

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

ANEXO

I. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIALDebe exponer todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión.1.1. ACTIVOS

Los recursos para estas organizaciones, pueden originarse entre otros por aporte de los fundadores , prestaciones de servicio o venta de bienes, subsidios o aportes del Estado, prestamos y donaciones privadas, debiendo los mismos ser diferenciados , considerando las especificaciones establecidas por el generador del recurso respecto a su disponibilidad, ya que esta puede tener restricciones para su uso. Estas restricciones pueden ser temporales o permanentes.En caso de recibir activos bajo una sola operación que represente varias condiciones o restricciones deberán ser expuestos en el grupo al que pertenecen en la proporcionalidad que corresponda.

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

ANEXOPor lo expuesto los activos se deben exponer separadamente de la siguiente forma:a) Activos con restricción permanente. Son donaciones con restricciones impuestas por los donantes, cuyas estipulaciones no expiran con el tiempo ni pueden ser cumplidas o eliminadas mediante acciones ejercidas por la organización.b) Activos con restricción temporaria y/o de aplicación. Son recursos donados con la condición de ser usados en una fecha posterior (restricción temporal) o bien de ser usados con un propósito específico (restricción de aplicación), o con ambas condiciones. c) Activos no restringidos. Generalmente resultan de los ingresos por servicios por la producción y entrega de bienes, por la recepción de donaciones sin restricciones, de los dividendos o intereses que producen ciertas inversiones financieras.

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

ANEXO

1.2. PASIVOSSe deben clasificar considerando el corto y largo plazo.

1.3. PATRIMONIOSe debe exponer en el patrimonio neto las cuentas separadamente de acuerdo a la existencia o ausencia de restricciones impuestas por los donantes a los activos entregados (Activos con restricción permanente, Activos con restricción temporaria y/o de aplicación, Activos no restringidos).

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

ANEXOII. ESTADO DE ACTIVIDADES

Deberán exponerse las variaciones que se hubieran producido durante el ejercicio en cada una de las cuentas existentes. El propósito fundamental del Estado de Actividades es el de presentar información relevante sobre:

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

ANEXOa) Los efectos de las operaciones y otros hechos y circunstancias que modifican el monto y la naturaleza de los activos.

b) Las relaciones entre las operaciones, hechos y otras circunstancias entre sí (por ejemplo, que un activo “temporariamente

restringido” pase a la clasificación de “no restringido” por haberse cumplido con la condición exigida por el donante).

c) Como se emplean los recursos de la organización en el cumplimiento de diversos programas o servicios y actividades de apoyo.

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

ANEXOSe debe considerar que los ingresos derivados de los bienes donados a la institución, pueden presentar restricciones respecto a su uso o destino o estar totalmente liberados de ellas, quedando el destino de los ingresos derivados de los bienes donados a juicio de la institución de acuerdo a su objetivo estatutario por lo que el movimiento de estas cuentas debe estar reflejado en este estado.

En caso de evidenciarse cuentas que no presenten movimientos en la gestión, estas solo deben exponer el saldo o valor residual que presentan, no debiendo registrar los hechos o circunstancias que dieran origen al recurso.

DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)

ANEXO

III.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este Estado de Flujo de Efectivo será similar al de cualquier otra organización, pero además, deberá incluir en el acápite de fondos generados o aplicados a actividades financieras los flujos de efectivo con restricciones establecidas por el donante y que tengan que ser aplicados a objetivos de largo plazo.

FIN