Reflexiones acerca del Régimen Tributario de las personas naturales

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Febrero 2013

Reflexiones acerca del Régimen

Tributario de las personas

naturales con motivo de la

Reforma Tributaria

(Ley 1607 de 2012)

CÁMARA DE COMERCIO E

INDUSTRIA COLOMBO CHILENA

Índice

A. IMPUESTO DE RENTA

I. Conceptos iniciales

II. Principales cambios introducidos en la Ley 1607 de 2012

III. Los nuevos sistemas de depuración del Impuesto de Renta

IV. Simulaciones y resultados: Impuesto de Renta

B. RETENCIÓN EN LA FUENTE

I. Modificaciones al régimen de retención en la fuente para empleados

II. Simulaciones y resultados: Retención en la fuente

C. COMPARATIVO IMPUESTO DE RENTA – RETENCIÓN

I. Simulaciones y Resultados Comparativos: Impuesto de Renta y

Retención

D. COMENTARIOS FINALES

IMPUESTO DE RENTA Conceptos iniciales

a) Clasificación de personas naturales

Empleados

• Ingreso superior al

80% por las

siguientes

actividades:

‒ Relaciones

laborales

‒ Prestación de

servicios sin

subordinación

‒ Profesiones

liberales

‒ Servicios

Técnicos

Trabajadores por cuenta

propia

• Ingreso superior al 80%

por las siguientes

actividades:

‒ Deportivas y de

esparcimiento

‒ Agropecuario,

silvicultura

‒ Construcción

‒ Electricidad, gas y

‒ Ind. madera, corcho y

‒ Manufactura alimentos,

textiles, prendas

• Aplicación del

régimen ordinario

‒ Actividades que

no se encuentren

dentro de

empleados o

tratabajores por

cuenta propia

‒ Actividades por

cuenta propia con

ingresos

superiores a

27.000 UVT

‒ Estatuto Notariado

a) Clasificación de personas naturales - Efectos

Empleados

Menos de 1548 UVT

• Sistema Ordinario

• IMAS (E) voluntario

• IMAN (0)

Entre 1548-4700UVT

vs IMAN

• IMAS (E) Optativo

Entre 4700 et al

vs. IMAN

• No IMAS (E)

propia

Entre 1400 UVT – 27000UVT

• IMAS Optativo

Mas de 27000 UVT

• Sistema Ordinario –

Solamente

• No IMAS

b) Obligados y no obligados

sobre el impuesto de renta

No obligados

No obligados a

declarar, que pagan

impuesto a través de

Retención en la Fuente

Asalariados

Obligados a cumplir

el deber formal de

Declarar

Ingresos

mensuales

inferiores a

$3.750.000

Ingresos mensuales

hasta $9,110,283.

Patrimonio bruto a 31

de Diciembre inferior a

$120.784.500

Ingresos superiores

a: $9.100.000 (mes)

$109.323.000 (año)

Patrimonio bruto a 31

de Diciembre superior

a $120.784.500

II. Principales Cambios

a) Residencia Fiscal Antes de la Reforma Después de la Reforma

Colombianos y Extranjeros

Permanencia en el país por más de 6

meses continuos o no en el año.

Permanencia en el país por más de 6

meses continuos contados desde el año

Permanencia en el país continua o no

por mas de 183 días en un periodo de

365 días consecutivos.

Nacionales

1. Cónyuge o compañero permanente e

hijos menores de edad con residencia

en el país.

2. Tener en Colombia el 50% o más de

ingresos, bienes administrados o

activos.

3. Residencia en un paraíso fiscal.

4. No probar la condición de residente

en el exterior.

Colombianos

Familia o asiento principal de sus

negocios en Colombia

b) Fuente de Ingresos

De la Reforma

• Ingresos de Fuente Nacional

Colombianos y extranjeros NO residentes.

Extranjeros residentes hasta el 5to año de Residencia.

• Ingresos de Fuente Mundial

Colombianos residentes.

Extranjeros residentes a partir del 5to año de residencia.

Con la Reforma

• Ingresos de Fuente Nacional

Colombianos y Extranjeros No residentes en Colombia.

• Ingresos de Fuente Mundial

Colombianos y Extranjeros Residentes.

c) Temas de discusión

Se debe practicar retención sobre todos los pagos

para extranjeros no residentes?

La residencia fiscal nueva, desde cuándo se

cuenta?

Qué pasa con el Principio de confianza legítima ?

Qué pasa con los extranjeros que ahora son

residentes de más de 1 año ¿? Empieza el conteo.

c) Temas de discusión

Qué pasa con la persona que lleva 182 días al 31

de diciembre de 2012 ¿?

Qué pasa con el extranjero que fue residente y

después de 10 años vuelve al país?

Cómo se califica la residencia de los extranjeros

frente al descuento tributario ¿?

Qué relevancia tienen los tratados internacionales

Beneficio Antes de la reforma Después de la reforma

Aportes a Fondos y

cuentas AFC

Máximo 30 % ingreso anual

Renta exenta

Máximo 30 % ingreso anual con un

limite 3.800 UVTs

Renta Exenta Laboral

Renta exenta

25 % de los pagos laborales

menos los INCR

(Máximo 240 UVTs mensuales)

Renta exenta

25 % de los pagos laborales

menos los INCR, deducciones y

rentas exentas

Máximo 240 UVTs mensuales).

Aporte a salud e

intereses por créditos

Costos y Deducciones

• Aporte Obligatorio a salud

• Intereses por créditos

hipotecarios (máximo 1200

UVTs) o

• Pagos a educación y salud

(Lim. 15% ingreso laboral).

Costos y Deducciones

• Aporte obligatorio a salud

hipotecarios (máximo 1200

UVTs) y

• Pagos salud (16 UVTs y 10%

ingreso laboral hasta 32 UVTs

por dependientes).

d) Beneficios Tributarios

Tarifas

Impuesto

de Renta

e) Tarifas

• Fija del 33%

• Tarifa para

residentes, según

el tratado de

migración

• Progresiva

Sistema Ordinario

• Tarifas IMAN

• Tarifas IMAS

No residentes Residentes

Antes de la Reforma

• Descuento del valor del impuesto pagado en el exterior del impuesto a pagar en Colombia.

• Límite: El impuesto no debe exceder el monto a pagar en Colombia por el mismo concepto.

Después de la Reforma

• Se mantiene el mismo tratamiento para el descuento tributario.

• Problemas con países sin Tratados Impositivos.

• Definición de residencia con países con tratados.

f) Descuento tributario

III. Los nuevos Sistemas

de depuración del

Impuesto de Renta

Sistema aplicable

únicamente si el

impuesto

resultante es

mayor al IMAN.

Sistema

simplificado.

La persona natural

y residente puede

escoger si su

Renta Gravable

Alternativa sea

inferior a

$126.153.000.

Depuración del

IMAN para llegar a

la RGA

Sistema

presuntivo y

obligatorio.

Depuraciones

para llegar a la

Renta Gravable

Alternativa RGA:

• Deducciones

normales

• Deducciones

Extraordinarias

Sistema Ordinario

Sistemas de determinación del

Impuesto de Renta

Antes de la Reforma Con la Reforma

Ingresos Total percibido en el año Total percibido en el año

No son ingreso

Bonos para alimentación (hasta

2smlv para trabajadores

ingresos max. 15smlv).

Bonos para alimentación (hasta

2smlv para trabajadores ing max.

15smlv).

INCRGO

30% del ingreso entre:

• Aportes pensiones (Obl – Vol)

• Aportes a cuentas AFC

Costos

Deducciones

hipotecarios

• Salud obligatoria

• Donaciones

• 25% GMF

• Intereses por créditos hipotecarios

• Salud obligatoria y pagos salud

(16 UVTs y 10% ingreso laboral

hasta 32 UVTs por dependientes).

• Donaciones

• 25% GMF

Cambios en el Sistema Ordinario de

Tributación

Rentas

exentas

De trabajo:

• Indemnizaciones

• Gastos de entierro

• Cesantias e Intereses

• Pensiones (Lim. 1000 UVT

mensual)

• 25% (Lim 240 UVT

mensuales)

Depuración (Ing – INCR)

De trabajo:

• Indemnizaciones

• Gastos de entierro

• Cesantias e Intereses (Lim)

• Pensiones (Lim. 1000 UVT mensual)

• 25% (Lim 240 UVT mensuales)

• Depuración (Ing – INCR –

Deducciones – Otras Rtas exentas)

30% del ingreso (Lim 3800 UVT),

entre:

• Aportes pensiones (Obl – Vol).

• Aportes a cuentas AFC.

Descuentos

Tributarios

Impuestos pagados en el

exterior

Impuestos pagados en el exterior

Cambios en el Sistema Ordinario de

Tributación

Comparativo Sistemas de Tributación

Sistema Ordinario (con la Reforma) IMAN / IMAS

Ingresos Total percibido en el año Total percibido en el año

No son ingreso Bonos para alimentación Bonos para alimentación

Costos y

Deducciones

• Intereses por créditos hipotecarios

• Donaciones

• 25% GMF

(extraordinarios)

• Pérdidas por desastres o

calamidades públicas

• Pagos catastróficos en salud

• Aportes obligatorios a Seguridad

Social del empleado domestico

Rentas exentas

De trabajo.

30% del ingreso (Lim 3800 UVT), entre:

• Aportes pensiones (Obl – Vol)

• Aportes a cuentas AFC

Aportes Obligatorios a pensiones

Descuentos

Tributarios

Impuestos pagados en el exterior

IV. Simulaciones y

Resultados

20 Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena

Asunciones y Supuestos

• Se toman ingresos laborales totales por:

a. 120 millones

b. 240

c. 360

d. 480

e. 600

f. 720

• Como escenario – Pensión y salud

obligatorio y Renta exenta.

Escenarios

• Escenario 1 - Básico

• Escenario 2 - Con Aporte Voluntario

• Escenario 3 - Intereses a Crédito

Hipotecario

• Escenario 4 - Con donaciones

• Escenario 5 - Con dependientes

• Escenario 6 - Con todo incluyendo el GMF

Escenario 1 - Básico

50,000,000

100,000,000

150,000,000

200,000,000

250,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESOS

SistemaOrdinario

Escenario 2 – AFC o Pensión

20,000,000

40,000,000

60,000,000

80,000,000

100,000,000

120,000,000

140,000,000

160,000,000

180,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESOS

SistemaOrdinario

Escenario 3 - Intereses

20,000,000

40,000,000

60,000,000

80,000,000

100,000,000

120,000,000

140,000,000

160,000,000

180,000,000

200,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESOS

SistemaOrdinario

Escenario 4 - Donaciones

20,000,000

40,000,000

60,000,000

80,000,000

100,000,000

120,000,000

140,000,000

160,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESOS

SistemaOrdinario

Escenario 5 - Dependientes

20,000,000

40,000,000

60,000,000

80,000,000

100,000,000

120,000,000

140,000,000

160,000,000

180,000,000

200,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESOS

SistemaOrdinario

Escenario 6 - Combinación

20,000,000

40,000,000

60,000,000

80,000,000

100,000,000

120,000,000

140,000,000

160,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESOS

SistemaOrdinario

I. Modificaciones al

Régimen de Retención

en la Fuente para empleados

Retención en la Fuente Aplicable

Empleados

propia

Sistemas

Sistema Ordinario

(procedimiento 1 y 2).

Sistema de Retención

Mínima.

Retención específica por

actividad.

Derogatoria art. 13 Ley

1527/2012 (tabla).

Tarifas

Tabla progresiva

Retención (art. 383 ET).

Tabla de Retención

mínima (art. 383 ET).

Algunas tarifas aplicables son:

Honorarios y comisiones:

10% (art. 392 ET.).

Servicios: 6% (art. 392 ET).

Contratos llave en mano:

1% (art. 412 ET). 30

Cambios en el Sistema Ordinario de Retención –

Empleados

Ingresos Total percibido en el

Total percibido en el año

No son

ingreso

Bonos para

alimentación (hasta

2smlv para trabajadores

ing max. 15smlv)

Bonos para alimentación

(hasta 2smlv para

trabajadores ing max.

15smlv)

Ingresos no

constitutivos

de renta

30% del ingreso entre:

Aportes pensiones

(Obl – Vol).

Aportes a cuentas

Cambios en el Sistema Ordinario de Retención –

Empleados

Costos y

Deducciones

Intereses por créditos.

Salud obligatoria.

Pagos a educación y salud

(Lim. 15% ingreso laboral).

Intereses por créditos.

Salud obligatoria.

Pagos salud (16 UVTs y 10%

ingreso laboral hasta 32 UVTs

por dependientes).

Rentas exentas

Del trabajo:

Indemnizaciones

Gastos de entierro

Cesantias e Intereses

Pensiones (Lim. 1000 UVT

mensual)

25% (Lim 240 UVT

mensuales)

Depuración (Ing – INCR)

Del trabajo:

Indemnizaciones

Gastos de entierro

Cesantias e Intereses

Pensiones

30% del ingreso:

Pensiones (Obl – Vol)

25% (Lim 240 UVT mensuales)

Aplicación de los Cambios al Sistema Ordinario

de Retención

Aplicacion

de Cambios

Sistema Ordinario

Retención Mínima

Aplicación de

los cambios

Las modificaciones son

aplicables a partir de 1

de Enero de 2013.

El sistema de retención mínima

(asociado al IMAN), aplica a partir

del 1 de Abril de 2013.

El mayor de los dos.

Grandes Preguntas

En el porcentaje 2 se debe volver a calcular la

retención ¿?

Como pruebo la existencia de los dependientes

La tabla de retención del sistema ordinario está

vigente o debo esperar la vigencia de la tarifa del

IMAN ¿?

Qué pasa con los pagos mensualizados respecto

de los bonos por desempeño ¿?

Grandes Preguntas

La retención sobre los aportes voluntarios se

debe reportar, pese a que voy por el IMAN ¿?

Si los padres trabajan, pueden duplicar

dependientes ¿?

El porcentaje fijo de retención en Mayo de 2013. El

último procedimiento; el 2012 – 2013 ¿?

Como se distribuyen las 3800 UVT por aporte a

fondos o AFC ¿? Mensual, Acumulado ¿?

I. Simulaciones y

Resultados

Asunciones y Supuestos

• Se toman ingresos laborales totales por:

a. 10 millones

• Como Escenario Básico – Pensión y salud

obligatorio y Renta exenta.

Escenarios -

• Escenario 1 - Básico (Con procedimiento 1)

• Escenario 2 - Con Aporte Voluntario

• Escenario 3 - Intereses a Crédito

Hipotecario

• Escenario 4 - Con salud (16UVT) y 32 (UVT –

dependientes)

• Escenario 5 - Con todo incluyendo el GMF

Escenario 1 - Básico

2,000,000

4,000,000

6,000,000

8,000,000

10,000,000

12,000,000

14,000,000

16,000,000

18,000,000

10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000

INGRESO MENSUAL

ProcedimientoN.1

RetenciónEspecial Mínima

Escenario 2 – AFC o Pensión

2,000,000

4,000,000

6,000,000

8,000,000

10,000,000

12,000,000

14,000,000

16,000,000

18,000,000

10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000

INGRESO MENSUAL

ProcedimientoN.1

Escenario 3 – Intereses

2,000,000

4,000,000

6,000,000

8,000,000

10,000,000

12,000,000

14,000,000

16,000,000

10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000

INGRESO MENSUAL

ProcedimientoN.1

Escenario 4 - Dependientes

2,000,000

4,000,000

6,000,000

8,000,000

10,000,000

12,000,000

14,000,000

16,000,000

18,000,000

10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000

INGRESO MENSUAL

ProcedimientoN.1

Escenario 5 – Combinación

2,000,000

4,000,000

6,000,000

8,000,000

10,000,000

12,000,000

14,000,000

10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000

INGRESO MENSUAL

ProcedimientoN.1

I. Simulaciones y Resultados

Comparativos

Mínimo de beneficios

Aporte Obligatorio a salud y pensión-Renta exenta

50,000,000

100,000,000

150,000,000

200,000,000

250,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESO MENSUAL

ImpuestoSistemaOrdinario

ProcedimientoNo. 1

Máximo de Beneficios

20,000,000

40,000,000

60,000,000

80,000,000

100,000,000

120,000,000

140,000,000

160,000,000

120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000

INGRESO MENSUAL

COMENTARIOS FINALES

Comentarios

• La reforma tributaria amplió las condiciones que determinan la residencia fiscal y pudo haber creado doble tributación para los extranjeros.

• El uso de beneficios tributarios que antes premiaban el ahorro y la solidaridad, tienen ahora una limitación: el IMAN.

• Se abre una discusión constitucional sobre los impuestos de las personas naturales: se pueden calcular por un régimen alternativo y sin depurar los ingresos?

• El sistema tiende al equilibrio de recaudo.

Reflexiones acerca del Régimen Tributario de las personas naturales

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