Emilio Albi Ibänez
Raquel Paredes Gömez
Jose Antonio Rodrfguez Ondarza
SISTEMA FISCAL ESPANOL I
IRPF
Imposiciön sobre la riqueza
(incluye actividades präcticas adaptadas a la metodologfa EEES)
Econoima y Empresa
INDICE
VOLUMEN I
Sumario v Presentaciön vn
CAPITULO I. Elementes bäsicos del sistema fiscal espanol 1 1. Disposiciones generale« del ordenamiento tributario 1
1.1. Principios generales 1 1.1.1. Concepto, fines y clases de tributos 1 1.1.2. Principios de la ordenaciön y aplicaciön del sistema tributario 3 1.1.3. El poder tributario 6
1.2. Las fuentes del ordenamiento tributario 6 2. Las obligaciones tributarias 7
2.1. La obligaciön tributaria principal 7 2.2. Obligaciön tributaria de realizar pagos a cuenta 8 2.3. Las obligaciones tributarias accesorias 8 2.4. Obligaciones tributarias formales 11
3. Obligados tributario« 12 3.1. Concepto y clases de obligados tributarios 12
3.1.1. Sujetos pasivos: contribuyentes y sustitutos del contribuyente 13 3.1.2. Obligados a realizar pagos a cuenta 13 3.1.3. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes
del tributo 14 3.2. Sucesores 15
3.2.1. Sucesores de personas fisicas 15 3.2.2. Sucesores de personas jurfdicas y de entidades sin persona-
lidad 15 3.3. Responsables tributarios 16 3.4. Capacidad de obrar en el orden tributario 16 3.5. Domicilio fiscal 17
4. Elementes de cuantificaciön de la obligaciön tributaria 18 4.1. Base imponible 18
4.1.1. Concepto 18 4.1.2. Regfmenes de estimaciön 18
4.2. Base liquidable 18 4.3. Tipo de gravamen 18 4.4. Cuota tributaria 20
i2 SISTEMA FISCAL ESPANOL
5. Deuda tributaria 20 5.1. Formas de extinciön de la deuda tributaria 21
5.1.1. Elpago 21 5.1.2. La prescripciön 22 5.1.3. La compensaciön : 24 5.1.4. La condonaciön 24 5.1.5. La insol vencia 24
6. La reforma fiscal (1977-2015) 25 6.1. Del «estilo tributario latino» al «europeo» 25 6.2. El inicio y desarrollo de la reforma fiscal 29
6.2.1. El inicio de la reforma 29 6.2.2. El desarrollo de la reforma 30
Actividades präcticas 35 Preguntas tipo test 35
CAPITULO II. Impuesto sobre la Renta de las Personas FIsicas 37 (Aspectos generales, personales y temporales. Determinaciön de la renta gravable) 1. Naturaleza, objeto y ämbito de aplicaciön 37
1.1. Naturaleza 37 1.2. Objeto 38 1.3. Cesiön del impuesto a las CC.AA 38 1.4. Ämbito de aplicaciön 40
2. Hecho imponible 40 2.1. Definition del hecho imponible y componentes de la renta 40 2.2. Rentas estimadas 40 2.3. Supuestos de no sujeciön 41 2.4. Rentas exentas 42
3. Contribuyentes 47 3.1. Concepto 47 3.2. Residencia habitual en territorio espanol 48 3.3. Regimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a
territorio espanol 49 3.4. Residencia habitual en el territorio de una comunidad autönoma ... 51 3.5. Atribuciön de rentas 54 3.6. Individualizaciön de rentas 54
4. Perfodo impositivo, devengo del impuesto e imputaciön temporal 56 4.1. Perfodo impositivo y devengo del impuesto 56 4.2. Imputaciön temporal 56
4.2.1. Regia general 56 4.2.2. Reglas especiales 57
5. Base imponible 59 6. Rendimientos del trabajo 60
6.1. Concepto de rendimientos Integros del trabajo 60 6.2. Enumeraciön de supuestos 60
6.2.1. Grupo primero. Relaciön abierta de supuestos 60 6.2.2. Grupo segundo. Relaciön cerrada de supuestos 63
6.3. Esquema general de cälculo del rendimiento neto del trabajo 66 6.4. Rendimientos del trabajo en especie 67
I'NDICE i3
6.4.1. Concepto y requisitos 67 6.4.2. Delimitaciön: supuestos que no constituyen rendimientos
del trabajo en especie y supuestos de exenciön 67 6.4.3. Valoraciön de los rendimientos del trabajo en especie .... 70
6.5. Cömputo de los rendimientos mtegros del trabajo 72 6.5.1. Reducciones para el cälculo del rendimiento rntegro 72
6.6. Gastos deducibles 74 6.7. Reducciön sobre el rendimiento neto del trabajo 75
7. Rendimientos del capital 77 7.1. Concepto de rendimientos mtegros del capital y clasibcaciön 77 7.2. Rendimientos del capital inmobiliario 78
7.2.1. Concepto 78 7.2.2. Esquema general de cälculo 78 7.2.3. Rendimientos mtegros 79 7.2.4. Gastos deducibles 79 7.2.5. Reducciones sobre el rendimiento neto del capital inmobi
liario 81 7.2.6. Rendimiento mmimo en caso de parentesco 82
7.3. Regimen especial de tributaciön: imputaciön de rentas inmobiliarias 82 7.3.1. Cuantificaciön de la imputaciön de renta inmobiliaria .... 83 7.3.2. Imputaciön e individualizaciön de rentas 83
7.4. Rendimientos del capital mobiliario 85 7.4.1. Concepto y clasificaciön 85 7.4.2. Esquema general de cälculo 85 7.4.3. Rendimientos mtegros 86 7.4.4. Gastos deducibles 89 7.4.5. Reducciones sobre el rendimiento neto del capital mobiliario 93
8. Rendimientos de actividades econömicas 95 8.1. Concepto y reglas generales 95
8.1.1. Concepto de rendimientos mtegros 95 8.1.2. Reglas generales para calcular el rendimiento neto 96 8.1.3. Elementos patrimoniales afectos 96 8.1.4. Afectaciön y des ichos 98
8.2. Regfmenes para la deten as 98 8.3. Determinaciön del rendimiento neto en estimaciön directa 99
8.3.1. Beneficios fiscales a empresas de reducida dimensiön .... 101 8.3.2. Estimaciön Directa Simplificada 101
8.4. Estimaciön objetiva 103 8.4.1. Ämbito de aplicaciön 103 8.4.2. Determinaciön del rendimiento neto 105
8.5. Reducciones sobre el rendimiento neto de actividades econömicas 105 9. Ganancias y perdidas patrimoniales 110
9.1. Concepto 110 9.2. Supuestos de no sujeciön 110 9.3. Supuestos de exenciön de ganancias de patrimonio y de no cömputo
de perdidas patrimoniales 112 9.4. Importe de las ganancias y perdidas patrimoniales. Normas gene
rales 115 9.5. Normas especiales de valoraciön 120
i4 SISTEMA FISCAL ESPANOL
9.6. Ganancias y perdidas de instituciones de Inversion colectiva .... 124 9.6.1. Diferimiento por reinversion 124 9.6.2. Instituciones de Inversion Colectiva constituidas en parai-
sosfiscales 126 9.7. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia 127 9.8. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversion. . 129
9.8.1. Exenciön por reinversion en vivienda habitual 129 9.8.2. Exenciön por reinversion en empresas de nueva o reciente
creaciön 130 9.8.3. Exenciön para mayores de 65 anos por reinversion en una
renta vitalicia 131 9.9. Ganancias patrimoniales no justificadas 131
10. Otras rentas imputadas 134 10.1. Imputaciön de rentas en regimen de transparencia fiscal interna-
cional 134 10.2. Imputaciön de rentas por la cesiön de derechos de imagen 137
Actividades präcticas 140 Preguntas tipo test 140 Ejercicios parciales 142
CAPITULO III. Impuesto sobre la Renta de las Personas FIsicas 149 (Liquidaciön y gestiön) 1. Bases imponibles general y del ahorro: integraciön y compensaciön de
rentas 149 1.1. Base imponible general: integraciön y compensaciön de rentas ... 152 1.2. Base imponible del ahorro: integraciön y compensaciön de rentas. 153
2. Bases liquidables general y del ahorro. Reducciones 156 2.1. Reducciones en la base imponible 158
2.1.1. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsiön social 158
2.1.2. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsiön social constituidos a favor de personas con discapacidad . . 159
2.1.3. Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad 160
2.1.4. Por pensiones compensatorias 160 2.1.5. Por aportaciones a la Mutualidad de Previsiön Social de
deportistas profesionales 161 3. Mfnimo personal y familiar 162 4. Cuota Integra 165
4.1. Escala general y escala autonömica del impuesto 165 4.2. Tipos de gravamen del ahorro 170
5. Cuota llquida. Deducciones 173 5.1. Deducciön por Inversion en empresas de nueva o reciente creaciön 175 5.2. Deducciones en actividades econömicas 176 5.3. Deducciones por donativos y otras aportaciones 178 5.4. Deducciön por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla 179 5.5. Deducciön por actuaciones para la protecciön y difusiön del Patri-
monio Histörico Espanol y de las ciudades, conjuntos y bienes de-clarados Patrimonio Mundial 180
INDICE i5
5.6. Perdida del derecho a deducir 180 6. Cuota diferencial y resultado de la declaraciön 182
6.1. Deducciön por doble imposiciön international 183 6.2. Deducciön por maternidad 184 6.3. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a
cargo 184 7. Tributaciön conjunta 187
7.1. Modalidades de unidad familiar 187 7.2. Opciön por la tributaciön conjunta 188 7.3. Normas especiales aplicables a la tributaciön conjunta 188
8. Gestiön del impuesto 190 9. Pagos a cuenta 196
9.1. Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales 196 9.1.1. Obligados a retener o ingresar a cuenta 196 9.1.2. Rentas sujetas a retenciön o ingreso a cuenta 197 9.1.3. Rentas no sometidas a retenciön o ingreso a cuenta 197 9.1.4. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta 199 9.1.5. Cömputo de las rentas sometidas a retenciön o ingreso a
cuenta 199 9.2. Retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo 200
9.2.1. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo 200 9.2.2. Limite cuantitativo excluyente de la obligaciön de retener 201 9.2.3. Procedimiento general para determinar el Importe de la re
tenciön 201 9.2.4. Regularizaciön del tipo de retenciön 206 9.2.5. Comunicaciön de datos del perceptor de rentas del trabajo
a su pagador 209 9.2.6. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del tra
bajo 210 9.3. Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del capital mo-
biliario 212 9.3.1. Importe de las retenciones sobre los rendimientos del capital
mobiliario 212 9.3.2. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital
mobiliario 213 9.3.3. Nacimiento de la obligaciön de retener e ingresar a cuenta 209
9.4. Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos de actividades econömicas 213
9.5. Retenciones sobre rivadas de transmisio-nes o reembolsos ( es de instituciones de inversiön colectiva 214
9.6. Retenciones e ingresos a cuenta sobre ganancias patrimoniales de-rivadas de premios y aprovechamientos forestales y derechos de sus-cripciön 215
9.7. Retenciones e ingresos a cuenta sobre arrendamientos y subarren-damientos de inmuebles urbanos 215
9.8. Retenciones e ingresos a cuenta sobre derechos de imagen y otras rentas 215
9.9. Pagos fraccionados 217
i6 SISTEMA FISCAL ESPANOL
10. Ejemplo de liquidaciön de IRPF 220 Actividades präcticas 232
Preguntas teörico-präcticas 232 Preguntas tipo test 232 Ejercicios parciales 234 Liquidaciones 240
CAPITULO IV. Impuestos sobre la riqueza 243 1. Impuesto sobre el Patrimonio 243
1.1. Naturaleza, objeto y ämbito territorial 243 1.2. Hecho imponible. Exenciones 244 1.3. Sujeto pasivo. Atribuciön e imputaciön de patrimonios. Devengo 245 1.4. Esquema de liquidaciön 247 1.5. Base imponible 247 1.6. Base liquidable 252 1.7. Cuota Integra. Limite de la cuota Integra 252
1.7.1. Limite de la cuota Integra 253 1.8. Deducciones de la cuota integra 253 1.9. Obligaciön de declarar 254
2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 254 2.1. Objeto, naturaleza y ämbito territorial 254 2.2. Hecho imponible 256 2.3. Sujeto pasivo 257 2.4. Esquema de liquidaciön 258 2.5. Base imponible 258
2.5.1. Normas especiales para las adquisiciones mortis causa. . . 258 2.6. Base liquidable 260
2.6.1. Adquisiciones lucrativas mortis causa y seguros sobre la vida 260 2.6.2. Adquisiciones lucrativas inter vivos 262
2.7. Deuda tributaria 262 2.8. Devengo 265
Actividades präcticas 266 Preguntas teörico-präcticas 266 Preguntas tipo test 267 Ejercicios IP 269 Ejercicios ISD 271
VOLUMEN II
Sumario VII Presentaciön IX
CAPITULO V. Impuesto sobre Sociedades 273 (Normativa general y base imponible) 1. Naturaleza 273 2. Ämbito de aplicaciön 273 3. Hecho imponible 273
INDICE i7
3.1. Concepto 273 3.2. Concepto de actividad econömica y entidad patrimonial 274
3.2.1. Concepto de actividad econömica 274 3.2.2. Concepto de entidad patrimonial 274
3.3. Atribuciön de rentas 275 4. Contribuyentes 275
4.1. Tipologfa 275 4.2. Residencia fiscal 276 4.3. Domicilio fiscal 277
5. Exenciones 277 5.1. Entidades con exenciön plena 277 5.2. Entidades parcialmente exentas 278
6. Periode impositivo y devengo del impuesto 279 7. Base imponible (I): Concepto y determinaeiön. Reglas de imputaeiön tem
poral 280 7.1. Concepto y determinaeiön de la base imponible 280
7.1.1. Resultado contable y resultado fiscal o base imponible... 280 7.2. Imputaeiön temporal. Inscripciön contable de ingresos y gastos.. 285
8. Base imponible (II): Limitaciön a la deducibilidad de gastos 290 8.1. Correcciones de valor: amortizaciones 290
8.1.1. Criterio de la depreciaciön efectiva 290 8.1.2. Normas comunes a la amortizaeiön del inmovilizado ma-
terial, intangible e inversiones inmobiliarias 291 8.1.3. Sistemas y metodos de amortizaeiön 293 8.1.4. Inmovilizado intangible 302 8.1.5. Libertad de amortizaeiön 302 8.1.6. Medidas transitorias relativas a las amortizaciones 304
8.2. Correcciones de valor: Perdida por deterioro del valor de los ele-mentos patrimoniales 306 8.2.1. Perdidas por deterioro de creditos derivadas de insolven-
cias de los deudores 306 8.2.2. Perdidas por deterioro no deducibles 308 8.2.3. Fondo de comercio financiero 309
8.3. Provisiones y otros gastos 309 8.3.1. Provisiones fiscalmente deducibles 309 8.3.2. Provisiones tecnicas de entidades aseguradoras 311 8.3.3. Provisiones tecnicas de las sociedades de garantfa reefpro-
ca y de las sociedades de reafianzamiento 311 8.3.4. Provisiones para la cobertura de gastos derivados de ga-
rantfas de reparaeiön y revisiones, asi como para gastos accesorios por devoluciones de ventas 311
8.4. Gastos no deducibles 312 8.5. Limitaciön en la deducibilidad de gastos financieros 316
9. Base Imponible (III): Reglas de valoraeiön 318 9.1. Regia general y reglas especiales de valoraeiön en los supuestos
de transmisiones lucrativas y societarias 318 9.1.1. Regia general de valoraeiön 318 9.1.2. Reglas especiales de valoraeiön 319
9.2. Operaciones vineuladas 326
i8 SISTEMA FISCAL ESPANOL
9.2.1. Valor de mercado 326 9.2.2. Supuestos de vinculaciön 326 9.2.3. Requisites de documentaciön 327 9.2.4. Metodos para determinar el valor de mercado 328 9.2.5. Prestaciones de servicios entre personas o entidades vincu-
ladas 330 9.2.6. Acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o
entidades vinculadas 331 9.2.7. Establecimientos permanentes en el extranjero 331 9.2.8. Acuerdos previos sobre precios de transferencia 331 9.2.9. Comprobaciön de la Administraciön tributaria 332 9.2.10. Diferencias entre el valor convenido y el valor de merca
do. Ajuste secundario 332 9.3. Cambios de residencia, operaciones realizadas con o por personas
o entidades residentes en parafsos fiscales y cantidades sujetas a retenciön. Reglas especiales 334 9.3.1. Cambios de residencia 334 9.3.2. Operaciones realizadas con o por personas o entidades re
sidentes en parafsos fiscales 334 9.3.3. Cantidades sujetas a retenciön 334 9.3.4. Reglas especiales 335
9.4. Efectos de la valoraciön contable diferente a la fiscal 336 10. Base Imponible (IV): Exenciön para eliminar la doble imposiciön. Valo-
res representativos de los fondos propios de entidades y establecimientos permanentes. Exenciön de rentas derivadas de la transmisiön de determi-nados inmuebles 336 10.1. Exenciön para evitar la doble imposiciön sobre dividendos y ren
tas derivadas de la transmisiön de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territo-rioespanol 337 10.1.1. Dividendos o participaciones en beneficios de entida
des residentes y no residentes 337 10.1.2. Rentas derivadas de la transmisiön de participaciones
en entidades residentes y no residentes 340 10.1.3. Incompatibilidades 343
10.2. Exenciön de las rentas obtenidas en el extranjero a traves de un establecimiento permanente 346
10.3. Exenciön de rentas derivadas de la transmisiön de determinados inmuebles 348
11. Base imponible (V): Reducciones en la base imponible 349 11.1. Reducciön de las rentas procedentes de determinados activos in-
tangibles 349 11.2. Obra benefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones banca-
rias 351 11.3. Reserva de capitalizaciön 351 11.4. Compensaciön de bases imponibles negativas 353
Actividades präcticas 356 Preguntas tipo test 356 Ejercicios parciales 358
INDICE i9
CAPITULO VI. Impuesto sobre Sociedades 371 (Deuda tributaria y gestiön) 1. Cuota Integra. Tipos de gravamen 371 2. Deducciones para evitar la doble imposicion international 371
2.1. Deducciön para evitar la doble imposicion juridica: impuesto sopor-tado por el contribuyente 374
2.2. Deducciön para evitar la doble imposicion econömica international: dividendos y participaciones en beneficios 377
3. Bonificaciones 380 3.1. Bonificaciön por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 380 3.2. Bonificaciön por prestaciön de servicios püblicos locales 382
4. Deducciones para incentivar la realizaciön de determinadas actividades.. 382 4.1. Deducciön por actividades de investigaciön y desarrollo e innova-
ciön tecnolögica 382 4.2. Deducciön por inversiones en producciones cinematogräficas, series
audiovisuales y espectäculos en vivo de artes escenicas y musicales 385 4.2.1. Inversiones en producciones espanolas de largometrajes ci-
nematogräficos y de series audiovisuales 385 4.2.2. Ejecuciön de producciones extranjeras de largometrajes ci-
nematogräficos o de obras audiovisuales 386 4.2.3. Producciön y exhibiciön de espectäculos en vivo de artes
escenicas y musicales 387 4.3. Deducciones por creaciön de empleo 388 4.4. Deducciön por creaciön de empleo para trabajadores con discapacidad 389 4.5. Normas comunes a las deducciones para incentivar la realizaciön de
determinadas actividades 389 5. Pago fraccionado 393
5.1. Modalidades de cälculo 394 5.1.1. Modalidad Cuota Tributaria 394 5.1.2. Modalidad Base Imponible 394
6. Gestiön del impuesto 395 6.1. Indice de entidades 395 6.2. Obligaciones contables. Bienes y derechos no contabilizados. Reva-
lorizaciones voluntarias. Estimaciön de renta en el metodo de esti-maciön indirecta 396 6.2.1. Obligaciones contables. Facultades de la Administration tri
butaria 396 6.2.2. Bienes y derechos no contabili
sunciön de obtenciön de rentas 397 6.2.3. Revalorizaciones contables voluntarias 398 6.2.4. Estimaciön de rentas en el metodo de estimaciön indirecta 398
6.3. Declaraciön, autoliquidaciön, liquidaciön provisional y devoluciön 398 6.4. Obligaciön de retener e ingresar a cuenta 400
6.4.1. Retenciones e ingresos a cuenta 400 6.4.2. Normas sobre retenciön, transmisiön y obligaciones forma
les relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios 401 6.5. Conversiön de activos por impuesto diferido en credito exigible fren-
te a la Administration tributaria 403 7. Regimenes especiales 404
ilO SISTEMA FISCAL ESPANOL
7.1. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensiön 405 7.1.1. Ämbito de aplicaciön: cifra neta de negocios 405 7.1.2. Libertad de amortizaciön para inversiones generadoras de
empleo 407 7.1.3. Amortizaciön de los elementos nuevos del inmovilizado ma-
terial y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible 408
7.1.4. Perdidas por deterioro de los creditos por posibles insolven-cias de deudores 409
7.1.5. Reserva de nivelaciön de bases imponibles 409 7.2. Regimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento finan-
ciero 410 8. Ejemplo de liquidaciön de IS 413 Actividades präcticas 418
Preguntas teorico-präcticas 418 Preguntas tipo lest 418 Ejercicios parciales 420 Liquidaciones 427
CAPITULO VII. Impuesto sobre la renta de no residentes 431 1. Naturaleza, objeto y ämbito de aplicaciön 431 2. Elementos personales 431
2.1. Contribuyentes 431 2.2. Responsables 432 2.3. Representantes 433 2.4. Domicilio fiscal del no residente 433
3. Sujeciön al impuesto 434 3.1. Hecho imponible y rentas obtenidas en territorio espanol 434 3.2. Supuestos de exenciön 437 3.3. Formas de sujeciön 442
4. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente 442 4.1. Rentas imputables 443 4.2. Diversidad de establecimientos permanentes 443 4.3. Determinaciön de la base imponible 443
4.3.1. Criterio general 443 4.3.2. Establecimientos permanentes que no cierran un ciclo mer-
cantil completo 445 4.3.3. Obras de constracciön, instalaciön o montaje cuya duraciön
exceda de seis meses, explotaciones econömicas de tempo-rada o estacionales, o actividades de exploraciön de recursos naturales 446
4.3.4. Tributaciön por plusvalfas latentes 446 4.4. Deuda tributaria 447
4.4.1. Tipo general 447 4.4.2. Gravamen complementario 447 4.4.3. Deducciones y bonificaciones 448 4.4.4. Pagos a cuenta 448
4.5. Perlodo impositivo, declaraciön del impuesto y otras obligaciones formales 448
fNDICE ill
5. Rentas obtenidas sin mediaciön de establecimiento permanente 449 5.1. Determinaciön de la base imponible 450 5.2. Deuda tributaria 452 5.3. Devengo 454 5.4. Declaraciön y obligaciones formales 454 5.5. Retenciones e ingresos a cuenta 455
6. Entidades en regimen de atribuciön de rentas 457 6.1. Entidades en regimen de atribuciön de rentas constituidas en Espana 457 6.2. Entidades en regimen de atribuciön de rentas constituidas en el ex-
tranjero 458 7. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes... 460
7.1. Sujeciön 460 7.2. Base imponible 460 7.3. Exenciones 461 7.4. Tipo de gravamen 461 7.5. Deducibilidad del gravamen 461 7.6. Devengo, declaraciön y afectaciön 461
8. Opciön para contribuyentes, personas fisicas, residentes en otros Estados miembros de la UE 462
9. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterfas y apuestas 463 10. Exenciön por reinversiön en vivienda habitual 464 Actividades präcticas 465
Preguntas teörico-prdcticas 465 Preguntas tipo test 465
CAPITULO VIII. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Ju-ridicos Documentados 469
1. Aspectos generales 469 1.1. N aturaleza y contenido 469 1.2. Ämbito de aplicaciön territorial del impuesto 472
1.2.1. Exigibilidad del impuesto 472 1.2.2. Cesiön del impuesto a las Comunidades Autönomas 473
1.3. Devengo 474 1.4. Prescripciön 474
2. Transmisiones Patrimoniales Onerosas 475 2.1. Hecho imponible 475
2.1.1. Actos equiparables a transmisiones 476 2.1.2. Actos equiparados a hipotecas 477 2.1.3. Actos equiparados a arrendamientos 477 2.1.4. Supuestos de no sujeciön 477
2.2. Sujeto pasivo 478 2.2.1. Contribuyente 478 2.2.2. Responsable subsidiario 478
2.3. Base imponible 479 2.3.1. Normas generales 479 2.3.2. Normas especiales 479
2.4. Cuota tributaria 481 2.5. Reglas especiales 483
3. Operaciones societarias 489
i 12 SISTEMA FISCAL ESPANOL
3.1. Hecho imponible 489 3.2. Sujetopasivo 491
3.2.1. Contribuyente 491 3.2.2. Responsable subsidiario 491
3.3. Base imponible 492 3.4. Cuota tributaria 492
4. Actos jurfdicos documentados 492 4.1. Documentos notariales 493
4.1.1. Sujeto pasivo 493 4.1.2. Base imponible 493 4.1.3. Cuota tributaria 494
4.2. Documentos mercantiles 496 4.2.1. Sujeto pasivo 497 4.2.2. Base imponible 497 4.2.3. Cuota tributaria 497
4.3. Documentos administratives 498 4.3.1. Hecho imponible 498 4.3.2. Sujeto pasivo 499 4.3.3. Base imponible 499 4.3.4. Cuota tributaria 499
5. Comprobaciön de valores 500 6. Beneficios fiscales 501
6.1. Disposiciones comunes 501 6.1.1. Exencion subjetiva 501 6.1.2. Exencion objetiva 502 6.1.3. Otros aspectos 505
7. Ejemplos ITPAJD 508 Actividades präcticas 515
Preguntas tipo test 515
CAPITULO IX. Impuesto sobre el Valor Anadido 519 (Normativa gener al y base imponible) 1. Introducciön 519
1.1. La armonizaeiön fiscal en la UE 519 1.2. El IVA sin controles en las fronteras intracomunitarias 520
2. Concepto y caracterfsticas 522 3. Ämbito espacial y normas aplicables 522 4. Hecho imponible 524
4.1. Operaciones interiores 524 4.1.1. Entrega de bienes y operaciones asimiladas 527 4.1.2. Prestaciön de servicios y operaciones asimiladas 535 4.1.3. Supuestos de no sujeeiön 537
4.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes y operaciones asimiladas 543 4.2.1. Concepto de adquisiciön intracomunitaria de bienes 543 4.2.2. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunita
rias de bienes 543 4.2.3. Supuestos de sujeeiön: adquisiciones intracomunitarias de
bienes 544
INDICE il3
4.2.4. Supuestos de no sujeciön: adquisiciones intracomunitarias de bienes 544
4.3. Importaciön de bienes y operaciones asimiladas 545 4.3.1. Importaciön de bienes 545 4.3.2. Operaciones asimiladas a la importaciön de bienes 546
5. Exenciones 547 5.1. Exenciones en operaciones interiores 550 5.2. Exenciones en exportaciones, operaciones asimiladas y en relaciön
con zonas francas y regimenes aduaneros y fiscales. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otros Estados miembros de la UE 557
5.3. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes 565 5.4. Exenciones en la importaciön 568
6. Lugar de realizaciön del hecho imponible 569 6.1. Operaciones interiores 569
6.1.1. Localizaciön de las entregas de bienes 569 6.1.2. Localizaciön de las prestaciones de servicios 576
6.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes y transportes intracomu-nitarios 580 6.2.1. Lugar de realizaciön de las adquisiciones intracomunitarias
de bienes 580 6.2.2. Lugar de realizaciön de los transportes intracomunitarios de
bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal 581
7. Devengo del impuesto 581 7.1. Operaciones interiores 581 7.2. Devengo en adquisiciones intracomunitarias 583 7.3. Devengo en importaciones 584
8. Base imponible 584 8.1. Base imponible en operaciones interiores 584
8.1.1. Base Imponible: Regia general 584 8.1.2. Base Imponible: Reglas especiales 586 8.1.3. Modificaciön de la Base Imponible ... 590 8.1.4. Determinaciön de la base imponible Li ... 595
8.2. Base imponible en las adquisiciones intracomunitarias de bienl.s.. 595 8.3. Base imponible en las importaciones 596
8.3.1. Regia general 596 8.3.2. Reglas especiales 596
9. Sujeto pasivo 597 9.1. Sujeto pasivo 597
9.1.1. Operaciones interiores 597 9.1.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes 601 9.1.3. Importaciones 601
9.2. Responsables del impuesto 601 9.3. Obligatoriedad de la repercusiön 602 9.4. Rectificaciön de las cuotas impositivas repercutidas 603
Actividades präcticas 605 Preguntas tipo test 605
il4 SISTEMA FISCAL ESPANOL
CAPITULO X. Impuesto sobre ei Yalor Anadido 607 (Liquidation y gestiön) 1. Tipos impositivos 607
1.1. Tipo general 607 1.2. Tipos reducidos 607
1.2.1. Tiporeducido 607 1.2.2. Tipo superreducido 611
2. Deducciones de la cuota 614 2.1. Cuotas tributarias deducibles 614 2.2. Requisitos subjetivos de la deducciön 614 2.3. Operaciones que originan el derecho a deducir 617 2.4. Limitaciones al derecho a deducir 618 2.5. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir 620 2.6. Requisitos formales de la deducciön 621 2.7. Nacimiento del derecho a la deducciön 624 2.8. Ejercicio del derecho a la deducciön 624 2.9. Caducidad del derecho a la deducciön 626 2.10. Regimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad
empresarial o profesional 626 2.11. Regia de prorrata 627
2.11.1. Prorrata general 628 2.11.2. Prorrata especial 631
2.12. Consideraciön especial de las inversiones 633 2.13. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anteriori-
dad al inicio de la realizaciön de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o pro-fesionales 639
2.14. Regularizaciön de las deducciones de las cuotas soportadas con anteriohdad al inicio de la realizaciön de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales 641
2.15. Rectificaciön de las deducciones 642 3. Devoluciones 643
3.1. Criterio general 643 3.1.1. Solicitud de devoluciones al hn de cada perfodo de liqui-
daciön 644 3.1.2. Devoluciones a exportadores en regimen de viajeros 644 3.1.3. Solicitudes de devoluciön de empresarios o profesionales
establecidos en el territorio de aplicaciön del Impuesto, Isias Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepciön de las realizadas en el territorio de aplicaciön del Impuesto 644
3.2. Personas no establecidas en el territorio de aplicaciön del Impuesto 645 3.2.1. Regimen especial de devoluciones a determinados empre
sarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciön del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Isias Canarias, Ceuta o Melilla 645
3.2.2. Regimen especial de devoluciones a determinados empre-
I'NDICE il5
sarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciön del Impuesto, ni en la Comunidad, Isias Canarias, Genta o Melilla 647
4. Regfmenes especiales 648 5. Gestiön del Impuesto 649
5.1. Liquidaciön y recaudaciön 649 5.2. Obligaciones de los sujetos pasivos 651 5.3. Facturaciön y documentos contables 652
6. Suspension del ingreso 654 7. Infracciones y sanciones 655 8. Ejemplo de liquidaciön de IVA 655 Actividades präcticas 660
Preguntas tipo test 660 Ejercicios 662
CAPI'TULO XI. Otros impuestos 669 1. Impuestos Especiales 669
1.1. Los Impuestos Especiales de Fabricaciön 670 1.2. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte 671 1.3. Impuesto especial sobre el carbön 672
2. Impuesto Especial sobre las Primas de Seguros 673 3. Impuesto sobre el Valor de la Producciön de la Energla Electrica 673 4. Impuestos sobre la producciön de combustible nuclear gastado y residuos
radiactivos resultantes de la generaciön de energla nucleoelectrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas 674
5. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero 675 6. Impuesto sobre los depösitos de las entidades de credito 675 7. Impuestos municipales 676 Actividades präcticas 679
Preguntas tipo test 679
Autores 681
